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VademĂŠcum

CONTABLE

IRENE CHOVA GIL

tirant lo b anch Valencia, 2008

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© IRENE CHOVA GIL

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Índice de voces Activos ...................................................................................................

Activos financieros...............................................................................

Activo intangible ..................................................................................

Amortización ........................................................................................

Amortización acumulada ...................................................................

Ampliación de capital..........................................................................

Arrendamiento financiero ..................................................................

Arrendamiento operativo ...................................................................

11 11 13 14 14 15 16 18

Balance ...................................................................................................

Balance abreviado ................................................................................

Balance agregado .................................................................................

Balance de comprobación ...................................................................

Balance consolidado ............................................................................

18 20 21 21 22

Cash-flow ..............................................................................................

Cifra anual de negocios .......................................................................

Coberturas contables ...........................................................................

Combinaciones de negocios ...............................................................

Combinaciones de negocios realizadas por etapas .........................

Consolidación de cuentas ...................................................................

Contratos de garantía financiera ........................................................

Coste amortizado .................................................................................

Créditos por operaciones comerciales ..............................................

Créditos por operaciones no comerciales .........................................

Cuentas anuales....................................................................................

22 23 23 25 28 29 30 31 31 31 32

Derechos de suscripción......................................................................

Derivado financiero .............................................................................

Diferencia de consolidación................................................................

Diferencia negativa de consolidación ...............................................

33 35 36 37

Empresas del grupo, multigrupo y asociados .................................

Estado de cambios en el patrimonio neto.........................................

Estado de flujos de efectivo ................................................................

Estado de origen y aplicación de fondos ..........................................

38 39 41 47

Índice de voces

8

FIFO........................................................................................................

Fondo de comercio ...............................................................................

Fondo de comercio de consolidación ................................................

Fondo de maniobra ..............................................................................

Fusión.....................................................................................................

48 49 50 50 51

Gastos.....................................................................................................

Grupo de sociedades de consolidación.............................................

52 53

IASB........................................................................................................

Ingresos..................................................................................................

Inmovilizado material .........................................................................

Inventario ..............................................................................................

54 55 55 56

LIFO .......................................................................................................

57

Memoria ................................................................................................

Métodos de consolidación ..................................................................

Método de integración global ............................................................

Método de integración proporcional ................................................

60 61 62 62

NIFO.......................................................................................................

NICs/NIIF .............................................................................................

63 63

Partes vinculadas .................................................................................

Participación de socios externos ........................................................

Pasivos ...................................................................................................

Pasivos financieros ...............................................................................

Patrimonio neto ....................................................................................

Periodo medio de maduración...........................................................

Pérdidas y ganancias ...........................................................................

Perímetros de consolidación...............................................................

Permutas ................................................................................................

Precio de adquisición...........................................................................

Precio medio ponderado .....................................................................

Prima de emisión..................................................................................

Puesta en equivalencia ........................................................................

67 68 69 69 71 71 72 76 77 78 78 78 79

Reserva en sociedades consolidadas .................................................

80

9

Ă?ndice de voces

Sociedades multigrupo o asociadas ..................................................

81

Valor razonable ....................................................................................

Valor neto realizable ............................................................................

Valor en uso ..........................................................................................

Valor residual .......................................................................................

82 83 83 84

ACTIVOS “Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro”.

No es necesario que la empresa sea la propietaria de los bienes y derechos. No hay que estar a la titularidad jurídica para su clasificación sino al control, contabilizándose según su naturaleza cono activos materiales o inmateriales, clasificados en los grupos correspondientes del cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad.

Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros para la empresa y además el activo tiene un coste o valor que puede ser determinado con fiabilidad.

Los activos se presentan en el balance por orden de liquidez o según su distinción corriente /no corriente.

Regulación: Marco conceptual. 4ª Elementos de las cuentas Anuales PGC2008; Reglamento CE nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo.

ACTIVO FINANCIERO Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables.

También se clasificará como un activo financiero, todo contrato que pueda ser o será, liquidado con los instrumentos de patrimonio propio de la empresa, siempre que: a) Si no es un derivado, obligue o pueda obligar, a recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propio.

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b) Si es un derivado, pueda ser o será, liquidado mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de otro activo financiero por una cantidad fija de instrumentos de patrimonio propio de la empresa; a estos efectos no se incluirán entre los instrumentos de patrimonio propio, aquéllos que sean, en sí mismos, contratos para la futura recepción o entrega de instrumentos de patrimonio propio de la empresa.

Los activos financieros, a efectos de su valoración, se clasificarán en alguna de las siguientes categorías: 1. Préstamos y partidas a cobrar.

2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

3. Activos financieros mantenidos para negociar.

4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.

5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

6. Activos financieros disponibles para la venta.

Relación de activos financieros: – Efectivo y otros activos líquidos equivalentes, según se definen en la norma 9.ª de elaboración de las cuentas anuales; – Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios; – Créditos a terceros: tales como los préstamos y créditos financieros concedidos, incluidos los surgidos de la venta de activos no corrientes; – Valores representativos de deuda de otras empresas adquiridos: tales como las obligaciones, bonos y pagarés; – Instrumentos de patrimonio de otras empresas adquiridos: acciones, participaciones en instituciones de inversión colectiva y otros instrumentos de patrimonio; – Derivados con valoración favorable para la empresa: entre ellos, futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo, y

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– Otros activos financieros: tales como depósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, fianzas y depósitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio propio.

Regulación: Normas de Registro y Valoración PGC 2008

ACTIVO INTANGIBLE Se trata de aquellos activos que posee la entidad y son consecuencia de sucesos pasados, de los que se espera obtener beneficios económicos futuros; una cartera de clientes, una patente…

El activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. (Inmovilizado Inmaterial)Por tanto, sus características son las siguientes: – Cumplen con la definición de activo por ser un recurso controlado por la entidad del que se espera un rendimiento económico en el futuro – Identificable, siendo susceptible de ser separado o escindido de la entidad. Puede ser vendido, arrendado o cedido.. La forma física no es esencial para la existencia de un activo. Ej.; patentes, derechos de autor..

Un activo intangible debe ser claramente identificable para no confundirlo con el Fondo de Comercio.

Requisitos de identificabilidad – Que sea separable.

– Que surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones.

No se consideran activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos, los sellos o las carteras de clientes que se hallan generado internamente.

Regulación: Norma de valoración 5ª del PGC 2008; NIC 38

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AMORTIZACIÓN La depreciación que normalmente sufren los bienes por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.

Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute.

Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta del resto del elemento.

Los cambios que, en su caso, pudieran originarse en el valor residual, la vida útil y el método de amortización de un activo, se contabilizarán como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error.

Hay que tener en cuenta que cuando se realicen correcciones valorativas por deterioro, se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios siguientes, teniendo en cuenta el nuevo valor contable.

Regulación: Normas de Registro y Valoración PGC2008.Norma 2ª.

AMORTIZACIÓN ACUMULADA Figura en el activo del balance, minorando la inversión. Asciende a la suma de las dotaciones anuales por la amortización del inmovilizado desde su puesta en funcionamiento. Se trata de una corrección del valor del bien por la depreciación sufrida por el mismo y se realizará de acuerdo con un plan sistemático.

Se abonará por la dotación anual con cargo a la cuenta correspondiente del grupo 6 del PGC y se cargará cuando se pro-

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duzca la enajenación del bien o se dé de baja en el inventario por cualquier otro motivo.

AMPLIACIÓN DE CAPITAL La empresa obtiene los fondos financieros necesarios para hacer frente a su actividad de tres fuentes: – Aportaciones de capital de los propietarios= Capital – Aportaciones de personas ajenas a la sociedad= exigibles – Fondos generados por la propia empresa= autofinanciación El capital de una empresa está constituido por las aportaciones de los propietarios de la sociedad (accionistas en el caso de una sociedad anónima), ya sea en forma dineraria o no dineraria. Constituye una garantía frente a los acreedores y una fuente de financiación del activo.

En la sociedad anónima, el capital es fijo y su modificación está sujeta a formalidades legales, pudiendo realizarse la ampliación de capital por emisión de nuevas acciones o por elevación del valor nominal de las ya emitidas.

Pueden haber diversos motivos para realizar una ampliación de capital.

1. Mantenimiento del nivel mínimo legal de capital 2. Expansión de la empresa. Si la empresa crece, por aumento de producción, ventas, clientes,,en definitiva si se produce un aumento del activo, deberá igualmente incrementarse el pasivo. Se podrá acudir a la autofinanciación (beneficios), aportaciones de terceros (exigible) o con nuevas aportaciones de los socios mediante una ampliación de capital.

3. Por absorción de otra empresa. En un proceso de fusión por absorción, la sociedad absorbente amplía su capital y entrega las nuevas acciones a los socios de la absorbida.

Una ampliación en la cifra del capital social puede materializarse en:

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1. Incremento en el valor nominal de las acciones, manteniendo constante el número de acciones.

2. Mantener constante el valor nominal de las acciones, incrementando el número de acciones.

3. Incremento en ambos parámetros: el valor nominal de las acciones y el número de acciones Las nuevas acciones pueden emitirse: Liberadas: El accionista no tiene que desembolsar nada, ya que se hacen con cargo a las reservas de la empresa (hay un traspaso contable de reservas a capital); la empresa emite nuevas acciones que entrega a los accionistas antiguos en proporción a su participación.

A la par: Se emiten por su valor nominal (si las acciones tienen un valor nominal de 10 euros. se emiten por dicho importe).

Con prima: Se emiten por encima de su valor nominal (por ejemplo, acciones con valor nominal de 10 euros. se emiten por un precio de 12 euros).

Regulación: Art. 151-162 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO Nos encontramos ante un arrendamiento financiero cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato. Se registrará en la contabilidad de la empresa según los términos establecidos en los apartados siguientes.

En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opción de compra, se presumirá que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opción. También se presumirá, salvo prueba en contrario, di-

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cha transferencia, aunque no exista opción de compra, entre otros, en los siguientes casos: a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. b) Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del mantenimiento de la cesión de uso.

El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal opción. c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos acordados por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado. d) Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario. e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario. f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario. g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

Regulación: Normas de Registro y Valoración PGC2008. Norma 8ª.

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ARRENDAMIENTO OPERATIVO Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero. Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de arrendamiento operativo serán considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se devenguen, imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias.

El arrendador continuará presentando y valorando los activos cedidos en arrendamiento conforme a su naturaleza, incrementando su valor contable en el importe de los costes directos del contrato que le sean imputables, los cuales se reconocerán como gasto durante el plazo del contrato aplicando el mismo criterio utilizado para el reconocimiento de los ingresos del arrendamiento.

Cualquier cobro o pago que pudiera hacerse al contratar un derecho de arrendamiento calificado como operativo, se tratará como un cobro o pago anticipado por el arrendamiento que se imputará a resultados a lo largo del periodo de arrendamiento a medida que se cedan o reciban los beneficios económicos del activo arrendado.

Regulación: Normas de Registro y Valoración PGC2008. Norma 8ª

BALANCE Expresión contable de la situación patrimonial de una empresa.

El balance se estructura a través de tres conceptos patrimoniales, el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto, desarrolla-

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dos cada uno de ellos en grupos de cuentas que representan los diferentes elementos patrimoniales.

El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el pasivo muestra todas las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que deben registrarse. Estas obligaciones son, naturalmente, económicas: préstamos, compras con pago diferido, etc.

El patrimonio neto es la diferencia del Activo menos el Pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas más los resultados no distribuidos. El patrimonio neto muestra también la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse.

La ecuación básica de la contabilidad relaciona estos tres conceptos: patrimonio neto = activo - pasivo lo que poseo = lo que tengo - lo que debo Si se ha producido una pérdida aparecerá al pie del balance en el Activo. Si se ha producido un Beneficio aparecerá al pie del Balance en el Pasivo.

El balance representa el patrimonio que posee la empresa. Se trata del conjunto de bienes, derechos (activo) y obligaciones (pasivo) con los que la empresa hace frente a su actividad.

El balance, entonces, se compone de dos partidas, el activo y el pasivo. En el activo se recogen los bienes y derechos, y en el pasivo las deudas y obligaciones Este balance no nos sirve para ver la evolución de la empresa, sino para consultar los datos mencionados en un momento dado.

En el Balance de Situación no aparecen las cuentas de resultados, así como las de ingresos o gastos.

Regulación: Normas 5ª y 6ª de las Normas de Elaboración de la Cuentas Anuales del PGC 2008; Art. 175 del texto refundido de la Ley de Sociedades

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Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre

BALANCE ABREVIADO Las sociedades anónimas, las limitadas y las comanditarias por acciones pueden presentar en algunos casos, como información mínima, sus cuentas anuales mediante formatos abreviados, que es la práctica corriente en las demás empresas. Para ello habrá que atender a los siguientes • Total del activo, entendido éste como el resultante de ajustarse al esquema establecido para el balance.

• Importe neto de la cifra anual de negocios, que es el obtenido por llevar a cabo el objeto de la actividad empresarial, la venta de los productos o la prestación de servicios, al que se deducen las bonificaciones y reducciones realizadas por este concepto. No forma parte de este importe ni el IVA, ni otros impuestos que graven este tipo de operaciones.

• Número medio de los trabajadores empleados durante el ejercicio. Para calcular este promedio, hay que considerar a todas aquellas personas que han trabajado durante el ejercicio en la empresa y el tiempo que ha durado la relación laboral.

Según los valores que alcancen los parámetros señalados, estas sociedades podrán acogerse o no a la posibilidad de formular balance abreviado. Para poder presentar balance abreviado, lo que las exime de la obligación de ser auditadas (art. 203 del TRLSA), durante dos ejercicios consecutivos, en las fechas de cierre, deben concurrir por lo menos dos de las circunstancias siguientes (art. 181 del TRLSA, tras la modificación establecida por el RD 572/1997, de 18 de abril): • Total del activo = 2,37 millones de euros • Cifra anual de negocios (neta) < 4,75 millones de euros

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• Número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio = 50.

También las sociedades formularán balance abreviado en el primer ejercicio desde su constitución, transformación o fusión, si reúnen, al cierre del ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas anteriormente.

El balance abreviado comprenderá únicamente las partidas del esquema establecido en el artículo 175, con mención separada del importe de los créditos y las deudas cuya duración residual sea superior a un año, en las formas establecidas en dicho artículo, pero globalmente para cada una de esas partidas.

Regulación: Art. 181,190 y 201 del texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre

BALANCE AGREGADO El balance agregado se realiza en una fase previa a la consolidación de los balances de dos o más empresas y se trata de sumar contablemente los Balances de una y otra sociedad.

Regulación: Art. 21 Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre

BALANCE DE COMPROBACIÓN También denominado Balance de Sumas y Saldos se limita a dar información en cualquier momento del ejercicio la totalidad de las cuentas de activo, pasivo, ingresos y gastos que refleja la contabilidad de la empresa, sin practicar los ajustes que se realizan a final del ejercicio

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Las cuentas se presentan en forma de lista, sin necesidad de un determinado orden, registrando la suma de movimientos del Debe y el Haber y el correspondiente saldo.

BALANCE CONSOLIDADO Es el balance que refleja la situación patrimonial de un grupo de sociedades vinculadas entre sí, debido a que una empresa matriz posee acciones que le permiten tomar decisiones de gestión y control sobre otras filiales y su derecho de voto, por las acciones poseídas, lo que condiciona la marcha de las sociedades filiales. Existe la obligación legal en muchos supuestos de consolidar el balance a efectos bursátiles y fiscales, para que se permita conocer con exactitud la situación económica y financiera del grupo de empresas consolidadas evitando tener una información parcial de la empresa matriz sin la consolidación de sus filiales.

Permite al inversor conocer la contabilidad financiera del grupo de empresas y tiene importantes efectos fiscales.

Regulación: Art. 42-49 C co.; Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas, aprobadas por Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre. Art. 64

CASH FLOW La traducción literal de ‘cash flow’ es flujo de caja o movimiento de efectivo, aunque en el sector siempre se utiliza el término anglosajón. Indica cómo la compañía ha sido capaz de generar el efectivo y de operar con él.

En sentido estricto, es la suma del beneficio neto más la amortización de la compañía, lo que ésta destina a fondos en concepto de amortización.

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El cash-flow está compuesto del dinero en efectivo, los cheques, los depósitos bancarios, y todo lo equivalente al efectivo, o que pueda ser fácilmente convertido en efectivo.

El cash-flow también es utilizado para actividades operativas, inversiones o financiación.

Una compañía sin capacidad para generar cash-flow no podrá hacer frente a sus obligaciones, y tendrá complicado su futuro, de ahí la importancia de este concepto.

CIFRA ANUAL DE NEGOCIOS El importe neto de la cifra anual de negocios se determinará deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento (bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas) y el del impuesto sobre el valor añadido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusión.

Regulación: Normas 11ª de las Normas de Elaboración de la Cuentas Anuales del PGC 2008

COBERTURAS CONTABLES Mediante una operación de cobertura, uno o varios instrumentos financieros, denominados instrumentos de cobertura, cubren un riesgo que puede tener impacto en la cuenta de pérdidas y ganancias, como consecuencia de variaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas.

Los instrumentos que se pueden designar como instrumentos de cobertura son los derivados cuyo valor razonable o flujos de efectivo futuros compensen las variaciones en el valor