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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD DEL CONCURSO DE ACREEDORES Coordinador

Eduardo Aznar Giner Autores Eduardo Aznar Giner

Abogado. Administrador Concursal Director de AZNAR & MODÉJAR ABOGADOS

Laura Aparicio Ferrer

Abogado. Socio de Aparicio Consulting

Vicente Rodríguez Collell

Economista. Administración Concursal Director de Soroban Consultores Asociados

Jaime Santonja López

Economista. Asesor Fiscal. Administrador Concursal Director de Santonja Asesores

Valencia, 2012

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© Eduardo Aznar Giner y otros

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A Julia, Álvaro y Jorge Aznar Nebot, fuente continua de alegría y satisfacción para vuestros padres.

Índice general Presentación y agradecimientos...................................................................................................

17

I. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Y CONCURSO DE ACREEDORES Vicente Rodríguez Collell

I.1.

I.2.

I.3.

I.4.

I.5.

MARCO LEGAL......................................................................................................................

LA CONTABILIDAD. NOCIONES BÁSICAS............................................................

LA SITUACIÓN DE INSOLVENCIA DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONÓMICO...................................................................................................................................

Breve introducción al análisis contable..................................................................................

I.4.1.

Las necesidades de fondo de maniobra. El ciclo de maduración...................

I.4.2.

El punto de equilibrio o umbral de rentabilidad...............................................

I.4.3.

Los ratios...................................................................................................................

LA DECLARACIÓN DEL CONCURSO......................................................................

I.5.1.

La solicitud del deudor...........................................................................................

I.5.2.

La contabilidad una vez iniciado el concurso....................................................

21 30 39 43 43 45 46 50 50 50

II. ACUERDOS DE REFINANCIACIÓN PRECONCURSALES Jaime Santonja López

II.1.

II.2.

II.3.

II.4.

II.5.

II.6.

II.7.

INTRODUCCIÓN................................................................................................................

REGLAS BÁSICAS DE LA CONTABILIDAD.............................................................

CONTABILIZACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS.................

INFORMACIÓN EN LA MEMORIA SOBRE EL APLAZAMIENTO DE PAGO A PROVEEDORES...................................................................................................

PROTECCIÓN DE LOS CRÉDITOS FISCALES. RESPONSABILIDAD DEL ADMINISTRADOR FRENTE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 43 LGT)..........................................................................................................................

LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO...............

CONSTITUCIÓN DE HIPOTECAS Y AFIANZAMIENTO DE OPERACIONES......................................................................................................................................

II.7.1. Tratamiento contable de los gastos asociados a la obtención de un aval......

II.7.2. Tributación por el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados.............................................................................................

II.7.3. Sujeción a ITP-AJD de un documento notarial en el que se documente la novación de un préstamo hipotecario o de un crédito hipotecario..............

II.7.4. Exención por AJD sobre novación de préstamos hipotecarios......................

II.7.5. Cancelación del crédito hipotecario con una entidad y constitución de préstamo hipotecario con otra entidad financiera............................................

55 58 60 63 64 66 71 71 72 72 74 75

10

Índice general

II.7.6.

Base imponible en la tributación por la ampliación de la cuantía de un préstamo hipotecario..............................................................................................

II.7.7. Igualdad de rango en nuevas hipotecas...............................................................

II.7.8. Aval personal otorgado posteriormente a la constitución de un préstamo hipotecario................................................................................................................

II.7.9. Tributación en la renta personal del tercero que avala.....................................

II.7.10. Constitución de hipotecas unilaterales a favor de la Hacienda Pública.......

II.8. AMPLIACIÓN DEL CRÉDITO DISPONIBLE...........................................................

II.8.1. La mejora en la refinanciación..............................................................................

II.8.2. Registro contable.....................................................................................................

II.8.3. Tributación por el Impuesto sobre Sociedades..................................................

II.8.4. Imposición indirecta...............................................................................................

II.9. DEUDAS DE LA SOCIEDAD CON EL SOCIO O PARTES VINCULADAS..

II.9.1. Condonación de las deudas...................................................................................

II.9.2. Préstamos a tipo de interés cero o inferior a mercado......................................

II.10. ESTABLECIMIENTO DE UNA QUITA Y ESPERA..................................................

II.10.1. Registro contable del nuevo crédito resultante de la quita y espera..............

II.10.2. Tratamiento fiscal en el Impuesto sobre Sociedades........................................

II.10.3. La reforma de 2011 sobre el aprovechamiento de las bases imponibles negativas.........................................................................................................................

II.11. LA RECUPERACIÓN DE LAS CUOTAS DE IVA.....................................................

II.12. CESIÓN DE CRÉDITOS.....................................................................................................

II.12.1. Tratamiento contable de la compra de unos derechos de crédito deteriorados...............................................................................................................................

II.12.2. Exención por IVA sobre la transmisión de créditos.........................................

II.12.3. Recuperación del IVA sobre los créditos adquiridos.......................................

76 76 77 78 79 82 82 83 84 85 86 86 89 90 90 92 93 93 95 95 97 98

III. EL DETERIORO DEL CRÉDITO POR LA INSOLVENCIA DEL DEUDOR. REFERENCIA A LA DECLARACIÓN DE CONCURSO DE ACREEDORES Y A LA FASE PRECONCURSAL Eduardo Aznar Giner

III.1. CONTABILIDAD...................................................................................................................

III.1.1. General......................................................................................................................

III.1.2. El deterioro de los créditos y partidas a cobrar desde la perspectiva contable................................................................................................................................

III.1.3. Registro contable.....................................................................................................

III.2. FISCALIDAD...........................................................................................................................

III.2.1. Impuesto sobre Sociedades....................................................................................

III.2.1.1. Presupuestos para la deducción de la pérdida por el deterioro del crédito: el concurso del deudor.................................................

III.2.1.1.1. General..............................................................................

III.2.1.1.2. Declaración de concurso de acreedores.....................

III.2.1.2. El rechazo de la deducción de la pérdida por deterioro del crédito por insolvencia............................................................................

III.2.1.2.1. Créditos adeudados o afianzados por entidades de derecho público...............................................................

103 103 105 107 109 109 109 109 116 116 118

11

Índice general

III.2.2.

III.2.3.

III.2.1.2.2. Los afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca...............................................

III.2.1.2.3. Créditos garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de retención....................................................................................

III.2.1.2.4. Créditos garantizados mediante un contrato de seguro de crédito o caución..............................................

III.2.1.2.5. Créditos que hayan sido objeto de renovación o prorroga expresa..............................................................

III.2.1.3. Otros supuestos de no deducción de la pérdida por deterioro del crédito por posible insolvencias.................................................

III.2.1.4. Especialidades de las entidades financieras....................................

III.2.1.5. Reversión de la pérdida......................................................................

Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................................

III.2.2.1. Rendimientos de capital inmobiliario............................................

III.2.2.2. Rendimientos de Actividades Económicas....................................

III.2.2.3. Pérdidas patrimoniales.......................................................................

Impuesto sobre el Valor Añadido.........................................................................

119 119 120 120 121 128 130 130 130 131 132 132

IV. LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO POR CAUSA DEL CONCURSO: LA RECUPERACIÓN DEL IVA Eduardo Aznar Giner

IV.1.

IV.2.

IV.3.

IV.4.

GENERAL..................................................................................................................................

LEGITIMACIÓN....................................................................................................................

CONDICIONES SUBJETIVAS DE LA MODIFICACIÓN....................................

EXCLUSIÓN DE LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EX ART. 80 TRES LIVA...........................................................................................................................

IV.4.1. Créditos que disfruten de garantía real en la parte garantizada.....................

IV.4.2. Créditos afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía recíproca o cubiertos por un contrato de seguro de crédito o de caución, en la parte afianzada o asegurada...............................................................................

IV.4.3. Créditos entre personas o entidades vinculadas................................................

IV.4.4. Créditos adeudados o afianzados por entes públicos.......................................

IV.4.5. Destinatario no establecido...................................................................................

IV.5. PRESUPUESTOS PARA LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE POR CONCURSO DEL DEUDOR.................................................................................

IV.5.1. Impago de la cuota del IVA...................................................................................

IV.5.2. Concurso de acreedores del deudor.....................................................................

IV.6. EL PLAZO PARA MODIFICAR LA BASE IMPONIBLE.........................................

IV.7. FORMALIDADES DE LA REDUCCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EX ART. 80 TRES LIVA................................................................................................................

IV.7.1. El acreedor debe expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la que se rectifique la cuota repercutida que ha sido impagada.............................................................................................................................

135 138 140 141 141 142 144 146 146 147 147 148 149 152 157

12

Índice general

IV.7.2.

IV.8.

IV.9.

IV.10.

IV.11.

Las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar deberán haber sido facturadas y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor en tiempo y forma...................................................................................

IV.7.3. El acreedor, en plazo y forma, tendrá que comunicar a la Administración Concursal del concurso de acreedores del deudor y a la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, la modificación de la base imponible practicada.............................................................

LA RECTIFICACIÓN DEL IVA DESDE LA PERSPECTIVA DEL CONCURSADO...........................................................................................................................................

LA RECUPERACIÓN DEL IVA POR EL ACREEDOR............................................

REGISTRO CONTABLE......................................................................................................

IV.10.1. En sede del acreedor................................................................................................

IV.10.2. En sede del deudor..................................................................................................

FORMULARIOS.....................................................................................................................

161

162 162 163 164 165 167 167

V. LA LLEVANZA DE LA CONTABILIDAD DURANTE EL CONCURSO DE ACREEDORES.......................................................................................................................... 171 Laura Aparicio Ferrer

VI. LAS CUENTAS ANUALES DURANTE EL CONCURSO DE ACREEDORES Eduardo Aznar Giner

VI.1. LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES.............................................

VI.1.1. General......................................................................................................................

VI.1.2. Sujetos obligados a la formulación de las cuentas anuales..............................

VI.1.3. La firma de las cuentas anuales.............................................................................

VI.1.4. El plazo para la formulación de las cuentas anuales..........................................

VI.2. LA VERIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES...............................................

VI.2.1. Supuestos en que procede la verificación de cuentas anuales por un auditor de cuentas...........................................................................................................

VI.2.2. Órgano competente para designar al auditor de cuentas................................

VI.2.2. Duración del cargo..................................................................................................

VI.2.3. Auditoría de cuentas y liquidación concursal....................................................

VI.3. APROBACIÓN Y DEPÓSITO DE LAS CUENTAS ANUALES............................

VI.3.1. Aprobación de las cuentas anuales.......................................................................

VI.3.2. Depósito de cuentas anuales.................................................................................

VI.4. FORMULARIOS.....................................................................................................................

181 181 181 186 186 189 189 193 195 197 199 199 202 202

VII. LA RETRIBUCIÓN DE LOS ADMINISTRADORES CONCURSALES Eduardo Aznar Giner

VII.1. GENERAL..................................................................................................................................

213

13

Índice general

VII.2. REGISTRO CONTABLE......................................................................................................

VII.3. FISCALIDAD...........................................................................................................................

VII.3.1. Los administradores concursales..........................................................................

VII.3.1.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................

VII.3.1.2. Impuesto sobre Sociedades...............................................................

VII.3.1.3. Impuesto sobre el Valor Añadido....................................................

VII.4. LA CONCURSADA...............................................................................................................

218 222 222 222 236 237 242

VIII. RESOLUCIÓN DE CONTRATOS Y RESCISIÓN CONCURSAL Jaime Santonja López

VIII.1. GENERAL..................................................................................................................................

VII.2. COLABORADORES EN LOS ACTOS PERJUDICIALES PARA LA MASA ACTIVA Y RESPONSABILIDAD EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA........

VIII.3. TRATAMIENTO CONTABLE DE LA RESOLUCIÓN CONTRACTUAL Y LAS ACCIONES DE REINTEGRACIÓN DE LA MASA ACTIVA.....................

VIII.4. TRIBUTACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES............................

VIII.4.1. Determinación de la base imponible del impuesto..........................................

VIII.4.2. Imputación contable...............................................................................................

VIII.4.3. Normas de valoración fiscal...................................................................................

VIII.4.4. Efectos sustitución del valor contable por el de mercado...............................

VIII.4.5. Acción rescisoria. Recuperación de la propiedad de un inmueble................

VIII.4.6. Regularización de partidas del balance...............................................................

VIII.5. REPERCUSIÓN DE LA RESOLUCIÓN CONTRACTUAL O RESCISIÓN EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO..................................................

VIII.5.1. Tratamiento fiscal de las indemnizaciones por resolución de contratos......

VIII.5.2. La rescisión. Rectificación en el Impuesto sobre el Valor Añadido...............

VIII.5.3. Rectificación del IVA.............................................................................................

VIII.5.4. Recuperación del IVA repercutido......................................................................

VIII.5.5. Rectificación de las cuotas deducidas por IVA..................................................

VIII.5.6. Discrepancias en la facturación............................................................................

VIII.5.7. Recuperación del IVA correspondiente al crédito objeto de reintegración.

VIII.6. RECTIFICACIÓN Y DEVOLUCIÓN DE LAS CUOTAS POR EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES..................................................

VIII.7. RECUPERACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA.....................................

247 249 252 259 259 259 260 261 262 263 264 264 266 266 267 271 272 272 273 276

IX. LA DACIÓN EN PAGO Eduardo Aznar Giner

IX.1. GENERAL..................................................................................................................................

IX.2. CONTABILIDAD...................................................................................................................

IX.2.1. La deudora................................................................................................................

IX.2.2. La acreedora..............................................................................................................

IX.3. TRIBUTACIÓN DE LA DACIÓN EN PAGO.............................................................

IX.3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................................

281 283 284 284 285 285

14

Índice general

IX.3.2.

IX.3.3.

IX.3.4.

Impuesto sobre Sociedades....................................................................................

Impuesto sobre el Valor Añadido.........................................................................

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados...........................................................................................................................

290 290 293

X. EL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL Eduardo Aznar Giner

X.1.

X.2.

X.3.

X.4.

GENERAL..................................................................................................................................

CONTABILIZACIÓN DERIVADA DEL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL............................................................................................................

X.2.1. La lista de acreedores..............................................................................................

X.2.2. Inventario de bienes y derechos............................................................................

MODIFICACIÓN DE LA VALORACIÓN DEL ACTIVO COMO CONSECUENCIA DEL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL......

EL INFORME DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL Y EL ART. 134 TRLIS...........................................................................................................................................

297 298 298 299 300 303

XI. EL CONVENIO CONCURSAL Eduardo Aznar Giner

XI.1. GENERAL..................................................................................................................................

XI.2. LA CONCURSADA...............................................................................................................

XI.2.1. Contabilización de los efectos patrimoniales derivados para el concursado de la aprobación de un convenio..........................................................................

XI.2.3. ASPECTOS FISCALES.......................................................................................

XI.2.3.1. Impuesto sobre Sociedades...............................................................

XI.2.3.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................

XI.2.3.4. Impuesto sobre el Valor Añadido....................................................

XI.2.3.5. Impuesto sobre Operaciones Societarias........................................

XI.3. LOS ACREEDORES...............................................................................................................

XI.3.1. Contabilidad............................................................................................................

XI.3.2. Fiscalidad...................................................................................................................

XI.3.2.1. Impuesto sobre Sociedades...............................................................

XII.3.2.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................

XII.3.3.3. Impuesto sobre el valor Añadido.....................................................

XII.4. FORMULARIOS.....................................................................................................................

307 308 308 317 317 320 320 320 321 321 322 322 322 324 324

XII. LA COMPRAVENTA DE CRÉDITOS EN EL PROCEDIMIENTO CONCURSAL. ................................................................................................................................... 327 Eduardo Aznar Giner

15

Índice general

XIII. LA LIQUIDACIÓN DEL CONCURSADO Eduardo Aznar Giner

XIII.1. GENERAL..................................................................................................................................

XIII.2. LA CONCURSADA...............................................................................................................

XIII.2.1. Contabilización de la liquidación concursal......................................................

XIII.2.2. Fiscalidad de la liquidación concursal desde la perspectiva de la concursada.................................................................................................................................

XIII.2.2.1. Impuesto sobre Sociedades...............................................................

XIII.2.2.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................

XIII.2.2.3. Impuesto sobre el Valor Añadido....................................................

XIII.2.2.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados....................................................................................

XIII.3. EL ACREEDOR CONCURSAL........................................................................................

XIII.3.1. Tratamiento contable de la liquidación concursal desde la perspectiva del acreedor.....................................................................................................................

XIII.3.2. Tributación de la liquidación concursal para el acreedor................................

XIII.3.2.1. Impuesto sobre Sociedades...............................................................

XIII.3.2.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................

XIII.3.3.3. Impuesto sobre el Valor Añadido....................................................

339 339 339 347 347 348 354 359 360 360 362 362 362 363

XIV. PROBLEMÁTICA DE LOS CERTIFICADOS DE ESTAR AL CORRIENTE DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EMPRESAS EN CONCURSO............................................................................................................................... 365

Laura Aparicio Ferrer

Bibliografía............................................................................................................................................

371

PRESENTACIÓN Y AGRADECIMIENTOS Mis compañeros han tenido a bien confiar en mí la presentación de este libro. Voy a ser breve. La obra que el lector tiene en sus manos parte con una simple pretensión: ser útil a los diversos operadores jurídicos que intervienen en el bonito, exigente, y muchas veces complicado campo del derecho concursal.

Nuestro libro, pese a su título, no tiene por objeto adentrarnos en el tratamiento del crédito tributario en el concurso. Voluntariamente hemos huido de ello, pues magníficas obras ya hay escritas sobre la materia. Nos hemos centrado en algo, aparentemente sencillo, pero que no ha sido objeto de la debida atención: analizar las implicaciones y consecuencias contables y fiscales que conlleva para el concursado y sus acreedores el desarrollo del procedimiento concursal y las actuaciones llevadas a cabo en el mismo.

Por ejemplo, que tiene que pagar a Hacienda la concursada como consecuencia de la aprobación del convenio o por una dación en pago o como se contabilizan tales operaciones.

Ello desde una perspectiva eminentemente práctica, atendiendo a las resoluciones jurisprudenciales y administrativas más relevantes, y acompañando una serie de cuadros y gráficos explicativos, incluido los correspondientes asientos contables. También un puñado de formularios aplicables a las situaciones estudiadas. Todo ello siguiendo, en la medida de la posible, el normal desarrollo de una situación concursal, principiando por la refinanciación preconcursal y llegando a hasta la liquidación del concursado.

El esfuerzo ha sido duro pero creo, y espero, que el resultado halla valido la pena.

Como siempre no hubiera sido posible llevar a cabo este trabajo sin la ayuda y comprensión de nuestras familias, a las que seguimos robando tiempo para dedicarlo a estas lides.

Personalmente, he de agradecer la entusiasta participación y apoyo en este proyecto de profesionales tan relevantes como Vicente Rodríguez Collell, Director de Soroban Consultores Asociados, ejemplar asesor fiscal y economista, y prudente y preparado administrador concursal; Jaime Santonja López, Director de Santonja Asesores e igualmente un magnífico y reputado asesor fiscal y economista y también administrador concursal. Qué decir de Laura Aparicio, joven abogada por edad pero con una asombrosa sabiduría y experiencia propia exclusivamente de los grandes profesionales. Se nota las horas de aprendizaje al lado del gran Celestino Aparicio. Solo tengo alabanzas hacia ellos, en lo personal y en lo profesional. Únicamente retirarles disculpas por mi insistencia, rayana la pesadez, a la hora de preguntar el estado de sus trabajos, que, por cierto, han quedado magníficos.

18

Eduardo Aznar Giner

Junto a ellos no quiero olvidar a compañeros y amigos que no sólo me han facilitado todo tipo de información sobre la materia fiscal y contable objeto del libro, ajena a mi práctica profesional, sino que también han soportado, pacientemente, todas las dudas que les planteaba, arrojando luz donde personalmente solo veía oscuridad. Gente como Juan Carlos Navarro Ferrándiz, José Gerónimo Rico, el gran Salvador Company y la gente de Audicontrol (gracias, Boro, por tu paciencia y resolver con maestría las cuestiones que te planteaba) o Andrés Bosch.

Y tampoco quiero olvidar a otros compañeros y amigos que aunque nos vemos poco o, directamente, hacia mucho tiempo que no coincidíamos, se han volcado ayudándome en la elaboración del libro: Federico Varona, padre de la simpática Celia y profesional que domina ejemplarmente cuestiones tan dispares como los tributos y los maratones, Pedro Martínez Martínez, gran profesional de la auditoría y el ámbito concursal, y mejor persona que en pleno agosto y fiestas de Paterna se dedicó a buscar materiales y resolver dudas que me surgían, José Luis Guinot, sencillamente, un Maestro de la fiscalidad, o Maite Alemany, digna hija del gran Jesús Alemany, y que también tuvo la amabilidad de enviarme documentación.

Finalmente, no quiero olvidarme de mis compañeros de despacho, y especialmente, de la ayuda que me han brindado mi hermano Álvaro y Juana Micó, ambos dos auténticos especialistas en derecho concursal. Y de mi mujer Mónica.

De la conjunción de lo anterior, surge el presente libro que, esperamos, sea útil y del agrado del lector.

Valencia a 1 de diciembre de 2011 Eduardo Aznar Giner Socio Director de Aznar & Mondéjar Abogados

I. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD Y CONCURSO DE ACREEDORES

I.1. Marco legal. I.2. La contabilidad. Nociones básicas. I 3. La situación de insolvencia desde el punto de vista económico. I.4. Breve introducción al análisis contable. I.4.1. Las necesidades de fondo de maniobra. El ciclo de maduración.

I.4.2. El punto de equilibrio o Umbral de rentabilidad. I.4.3. Los ratios. I.5. La declaración del concurso. I.5.1 La solicitud del deudor. I.5.2 La contabilidad una vez iniciado el concurso.

I.1. MARCO LEGAL La obligación que tiene todo empresario, ya sea persona física o Jurídica, de llevar una Contabilidad viene determinada por el Código de Comercio.

Así, en su artículo 25, se establece que “Todo empresario deberá llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones, así como la elaboración periódica de balances e inventarios.

Llevará necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y otro Diario”, y añade que “...La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de aquéllos. Se presumirá concedida la autorización, salvo prueba en contrario...”.

Por su parte, el Plan General de Contabilidad vigente en la actualidad constituye el desarrollo reglamentario en materia de cuentas individuales de la legislación mercantil la cual, tras una profunda modificación en 2007, culminó con la aprobación, mediante los Reales Decretos 1514/2007 y 1515/2007, del Plan General de Contabilidad y el Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas.

Dichas normas son por tanto, las normas de referencia en lo que a contabilidad individual en España se refiere. ¿A quien se dirige un Plan y a quien el otro?, o, en otras palabras, ¿Quien puede o debe utilizar un Plan y quien el otro?, la respuesta es simple, el Plan general de Pymes, que posee una estructura equivalente a su hermano mayor pero más simplificada, podrá ser utilizado por aquellas empresas o empresarios que no superen durante dos ejercicios consecutivos dos de los límites establecidos en el Artículo 2 del Real Decreto que lo aprueba, esto es: Magnitud

Cifra

Volumen de activos

2.850.000,00 €

Cifra de negocio

5.700.000,00 €

Nº medio de trabajadores

50 trabajadores

Perderán por tanto la facultad de aplicar el Plan de Pymes las empresas que dejen de reunir o superen, durante dos ejercicios consecutivos a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de los límites indicados en la tabla anterior. te:

La estructura de ambos planes es exactamente la misma, concretamente la siguienParte I.

Marco Conceptual.

Parte II. Normas de Registro y Valoración.

22

Vicente Rodríguez Collell

Parte III. Cuentas Anuales.

Parte IV. Cuadro de Cuentas.

Parte V.

Definiciones y Relaciones Contables.

De las cinco partes, tan solo resultan obligatorias las tres primeras, siendo optativas las cuarta y quinta que pueden ser utilizadas o sustituidas por otras diseñadas por la propia empresa si a su juicio resultan más aconsejables para la representación y obtención de su imagen fiel.

El contenido de cada una de las partes es, sucintamente, el siguiente: PARTE I. MARCO CONCEPTUAL El propio Plan lo define como “...el conjunto de fundamentos, principios y conceptos básicos cuyo cumplimiento conduce en un proceso lógico deductivo al reconocimiento y valoración de los elementos de las cuentas anuales, y se concibe de la misma forma para todas las empresas, con independencia de su tamaño...”. Es decir, el objetivo perseguido por las normas contables es que la contabilidad muestre la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, siendo la principal novedad de la reforma que la contabilización de las operaciones debe responder y mostrar la sustancia económica y no solo la forma jurídica utilizada para instrumentarlas...”, lo que en otras palabras significa que debe prevalecer el fondo de la operación sobre la forma.

En esta parte se definen y relacionan los siguientes principios contables que deben ser obligatoriamente aplicados: • Principio de empresa en Funcionamiento.

• Principio de devengo.

• Principio de Uniformidad.

• Principio de Prudencia, que, por cierto y a diferencia de lo que había ocurrido hasta la promulgación de este Plan ya no prevalece sobre todos los demás.

• Principio de no compensación.

• Principio de Importancia relativa.

También se enumeran y describen los distintos elementos que integran las cuentas Anuales y más concretamente el Balance y la Cuenta de Pérdida y Ganancias. Son los siguientes: a) Elementos que integran el Balance: a. Activos. Se definen como “...Bienes, derechos y otros recursos controlados por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro...”.

Introducción a la contabilidad y concurso de acreedores

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b. Pasivos. Se definen como “...Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones...”. c. Patrimonio neto. Definido como “…La parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que los afecten. b) Por otra parte, los elementos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias son los siguientes: a. Ingresos. Definidos como “...Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. b. Gastos. Representan lo contrario a los ingresos. Se definen como “...Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.

Por último, se recogen distintos criterios valorativos los cuales deben ser aplicados, según corresponda, en la cuantificación de activos y pasivos. Son los siguientes: • Coste histórico o coste. “...El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición o coste de producción...”

• Valor razonable. “...Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua1.

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El artículo 38. Bis del Código de Comercio establece que “...1. Se valorarán por su valor razonable los siguientes elementos patrimoniales: a. Los activos financieros que formen parte de una cartera de negociación, se califiquen como disponibles para la venta, o sean instrumentos financieros derivados. b. Los pasivos financieros que formen parte de una cartera de negociación, o sean instrumentos financieros derivados.

2. Con carácter general, el valor razonable se calculará con referencia a un valor de mercado fiable.

En aquellos elementos para los que no pueda determinarse un valor de mercado fiable, el valor razonable se obtendrá mediante la aplicación de modelos y técnicas de valoración con los requisitos que reglamentariamente se determine.