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Esta variada composición la engrandece, ya que cada uno ha brindado, en el contenido de sus apartados, su opinión personal y que no tiene porqué coincidir con la del resto. Por ello, el lector encontrará visiones distintas de las modificaciones operadas en nuestro ordenamiento tributario. Ello es obvio, ya que la óptica con que se analizan también lo es. Dichas modificaciones son de naturaleza muy heterogénea, por lo que su estudio requiere de una sistematización previa y que es la seguida en toda la obra, diferenciando, de un lado, entre las que afectan a la parte general del Derecho Tributario (en definitiva, desarrollo de la Ley General Tributaria). En especial, el concepto de prestación patrimonial de carácter público, la aplicación de los tributos (gestión, inspección y recaudación), infracciones tributarias, recursos y reclamaciones, así como el delito fiscal. De otro lado, a cada uno de los tributos en particular y que son el IRPF, el Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el IVA, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, los Impuestos Especiales, el Impuesto sobre Gases Fluorados de Efecto Invernadero y los tributos locales, con especial referencia al Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana. En su relación por Capítulos se nos ofrece una visión integral de los aspectos más novedosos que plantea la reforma. Por ello, nos encontramos ante una de las primeras obras que, de forma completa, rigurosa y sistemática, acomete su estudio. De aquí que resulte imprescindible para todos los operadores jurídicos, ya desempeñen su labor en la práctica profesional, la Universidad o al servicio de la Administración Tributaria.

TIRANT

TRIBUTARIO

La continuación de la reforma tributaria Coordinadores

El presente libro es un estudio sistemático de las Leyes y Reglamentos tributarios que han sido objeto de modiﬁcación a ﬁnales de 2017. Gran parte de sus autores han colaborado en su gestación, al desarrollar responsabilidades profesionales en la Dirección General de Tributos, lo que permite al lector encontrar una visión, de primera mano, de quien tiene que proponer, negro sobre blanco, la norma que, luego, tiene la responsabilidad de aprobar el legislador. El resto proceden de otras áreas del propio Ministerio de Hacienda y Función Pública, la Universidad o los despachos profesionales, lo que ha permitido elaborar una obra con una visión muy completa e interdisciplinar.

tratados

Alberto García Valera / Javier Martín Fernández

TRIBUTARIO

La continuación de la reforma tributaria

TIRANT

Alberto García Valera Javier Martín Fernández Coordinadores

tratados

LA CONTINUACIÃ“N DE LA REFORMA TRIBUTARIA

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig

Javier de Lucas Martín

Ana Cañizares Laso

Víctor Moreno Catena

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga

Jorge A. Cerdio Herrán

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México

José Ramón Cossío Díaz Ministro de la Suprema Corte de Justicia de México

Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot Presidente de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

Owen Fiss

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

José Antonio García-Cruces González Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

Luis López Guerra

Juez del Tribunal Europeo de Derechos Humanos Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Ángel M. López y López

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Marta Lorente Sariñena

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

Francisco Muñoz Conde

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

Angelika Nussberger

Jueza del Tribunal Europeo de Derechos Humanos. Catedrática de Derecho Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania)

Héctor Olasolo Alonso

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

Luciano Parejo Alfonso

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

Tomás Sala Franco

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

Ignacio Sancho Gargallo Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

Tomás S. Vives Antón

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

Ruth Zimmerling

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

LA CONTINUACIÓN DE LA REFORMA TRIBUTARIA

Coordinadores

ALBERTO GARCÍA VALERA JAVIER MARTÍN FERNÁNDEZ Prólogo

JOSÉ ENRIQUE FERNÁNDEZ DE MOYA Secretario de Estado de Hacienda

Valencia, 2018

Copyright ® 2018 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia Telfs.: 96/361 00 48 - 50 Fax: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-9190-192-1 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-deempresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

Nómina de autores RICARDO ÁLVAREZ MARTÍNEZ

Subdirector General de Impuestos sobre el Consumo. Inspector de Hacienda del Estado.

Epígrafe 2 del Capítulo 12 ÓSCAR DEL AMO GALÁN

Subdirector General de Tributos Locales. Inspector de Hacienda del Estado.

Epígrafe 3 del Capítulo 1 Capítulo 16 FERNANDO ANAYA MARTÍN Consultor de F&J Martín Abogados.

Epígrafe 2 del Capítulo 2 MARÍA TERESA FÁBREGAS FERNÁNDEZ

Directora sobre “Fiscalidad indirecta y Administración fiscal”. Dirección General “Fiscalidad y Unión aduanera”. Comisión Europea.

III. La reforma de la Unión Europea en materia de Impuesto sobre el Valor Añadido ALBERTO GARCÍA VALERA (coordinador) Director General de Tributos. Inspector de Hacienda del Estado.

II. Una visión general sobre las nuevas medidas tributarias CARLOS GÓMEZ JIMÉNEZ Subdirector General de Tributos. Inspector de Hacienda del Estado.

Capítulos 3 y 5, así como epígrafe 7 del capítulo 8 FRANCISCO JAVIER GONZÁLEZ RUIZ

Subdirector General de Impuestos sobre las Personas Jurídicas. Inspector de Hacienda del Estado.

Nómina de autores

Capítulo 10 ANA Mª JUAN LOZANO

Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Valencia (Catedrática Acreditada).

Capítulo 4 (salvo el epígrafe 2.4) MARIBEL LÓPEZ RODRÍGUEZ

Subdirectora General de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior. Inspector de Hacienda del Estado.

Capítulos 14 y 15. PABLO LUENGO BORRERO

Subdirector General Adjunto de Tributos. Inspector de Hacienda del Estado.

Capítulo 6 y epígrafe 8 del capítulo 8 JAVIER MARTÍN FERNÁNDEZ (coordinador)

Socio Director de F&J Martín Abogados. Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad Complutense.

I. El cierre de la última reforma tributaria, así como epígrafes 1 del capítulo 1, 2 del capítulo 2, 1 a 5 del capítulo 8 y 1 del capítulo 12 MANUEL DE MIGUEL MONTERRUBIO

Subdirector General del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Inspector de Hacienda del Estado.

Capítulo 9 ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ

Inspector de Hacienda del Estado (en excedencia). Consultor CMS Albiñana-Suárez de Lezo.

Capítulo 7 JAVIER PÉREZ-FADÓN MARTÍNEZ Inspector de Hacienda del Estado.

Nómina de autores

Epígrafe 2 del capítulo 1 JESÚS RODRÍGUEZ MÁRQUEZ

Socio Director de Práctica Tributaria F&J Martín Abogados. Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario.

Epígrafes 2.4 del capítulo 4, 6 del capítulo 8 y 1 del capítulo 12 LUIS JAVIER ROMERO HINJOS

Subdirector General de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos. Inspector de Hacienda del Estado.

Capítulos 11 y 13 MARGARITA SANTANA LORENZO Socia Directora de Lex Consulting Abogados.

Epígrafes 1 al 4 del capítulo 8 MARIO SEGURA ALAÚSTRE Inspector de Finanzas del Estado.

Epígrafe 1 del capítulo 2

OJO, CON LAS MAYÚSCULAS DEL ÍNDICE VER ÍNDICE DEL ORIGINAL

Índice Prólogo............................................................................................................ 25 Abreviaturas..................................................................................................... 29 Nota de los coordinadores............................................................................. 37

I. EL CIERRE DE LA ÚLTIMA REFORMA TRIBUTARIA 1. Introducción............................................................................................. 41 2. Derecho Tributario General.................................................................... 43 2.1. La nueva configuración jurídica de las tarifas de servicios públicos: las prestaciones patrimoniales de carácter público................ 43 2.2. La reforma de la Ley General Tributaria de 2015 y su desarrollo reglamentario................................................................................... 46 2.2.1. La adaptación al Código Penal............................................ 47 2.2.2. La reforma de la relación jurídico-tributaria..................... 50 2.2.2.1. Las disposiciones interpretativas........................... 50 2.2.2.2. Obligaciones formales y registrales...................... 52 A. Suministro de información............................. 52 B. Obligaciones registrales.................................. 52 C. Obligaciones de facturación........................... 53 2.2.2.3. Representación...................................................... 53 2.2.2.4. Identificación de los obligados tributarios........... 54 2.2.2.5. El Consejo para la Defensa del Contribuyente.... 54 2.2.2.6. El principio de cumplimiento cooperativo en materia tributaria................................................... 57 2.2.2.7. Notificaciones........................................................ 58 2.2.2.8. Procedimiento inspector....................................... 59 2.2.2.9. Recaudación........................................................... 63 2.2.2.10. Régimen sancionador............................................ 66 2.2.2.11. Las reclamaciones económico-administrativas.... 68 2.2.3. La adaptación al Derecho Comunitario............................. 72 3. Los tributos en particular......................................................................... 74 3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................ 74 3.2. Impuesto sobre Sociedades............................................................. 77 3.3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones...................................... 77 3.4. Impuesto sobre el Valor Añadido.................................................... 78 3.5. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.................................................................................. 80 3.6. Impuestos Especiales........................................................................ 81 3.7. Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero......... 82 3.8. Tributos locales................................................................................. 82 3.8.1. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles.................................. 82

Índice

3.8.2. El Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana................................................... 82 3.8.2.1. La Sentencia del Tribunal Constitucional de 11 de mayo de 2017 y sus efectos: la interpretación de los Tribunales de Justicia.................................. 82 3.8.2.2. Medidas a tomar ante la Sentencia del Tribunal Constitucional........................................................ 85 3.8.2.3. La adecuación normativa a la doctrina constitucional...................................................................... 86 3.8.2.4. El futuro del tributo.............................................. 86

II. UNA VISIÓN GENERAL SOBRE LAS NUEVAS MEDIDAS TRIBUTARIAS 1. Introducción............................................................................................. 93 2. El desarrollo de la Ley General Tributaria.............................................. 96 2.1. Gestión e inspección........................................................................ 98 2.2. Recaudación..................................................................................... 104 2.3. Régimen sancionador tributario..................................................... 108 2.4. Revisión en vía administrativa......................................................... 109 2.5. El Consejo para la Defensa del Contribuyente............................... 112 2.6. La creación del concepto de la prestación patrimonial de carácter público y la eliminación del de exacciones parafiscales.......... 112 3. Modificaciones en los principales impuestos directos durante 2017.... 113 3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas............................ 114 3.2. Impuesto sobre Sociedades............................................................. 118 3.3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones...................................... 122 3.4. Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana....................................................................................... 122 4. Modificaciones en los principales impuestos indirectos durante 2017. 123 4.1. Impuesto sobre el Valor Añadido.................................................... 124 4.2. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.................................................................................. 130 4.3. Impuestos Especiales........................................................................ 131 4.4. Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero......... 133 5. Epílogo...................................................................................................... 133

III. LA REFORMA DE LA UNIÓN EUROPEA EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 1. Introducción............................................................................................. 139 2. Contexto.................................................................................................... 140 3. Propuestas específicas............................................................................... 140 3.1. Propuestas adoptadas ya por el Consejo de Ministros europeos... 141 3.2. Negociaciones en curso en el Consejo de Ministros europeos..... 143

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3.2.1. Primer objetivo: Condiciones equitativas para las empresas.......................................................................................... 144 3.2.1.1. El Régimen Definitivo del Impuesto sobre el Valor Añadido............................................................ 144 3.2.1.2. Pymes...................................................................... 147 3.2.2. Segundo objetivo: Un espacio europeo del IVA a prueba de fraudes............................................................................. 148 3.2.3. Tercer objetivo: Dar más subsidiariedad a los Estados miembros en relación con los tipos reducidos................... 150 4. Conclusiones............................................................................................. 151

IV. DERECHO TRIBUTARIO GENERAL Capítulo 1 LA NUEVA CONFIGURACIÓN JURÍDICA DE LAS TARIFAS DE SERVICIOS PÚBLICOS: LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO 1. El concepto constitucional de prestación patrimonial impuesta de carácter público............................................................................................ 155 1.1. La tasa y los precios en el sistema de ingresos públicos................. 155 1.2. La pretendida reordenación de la parafiscalidad y la sumisión de este tipo de recursos al principio de legalidad.......................... 157 1.3. La reordenación en España del sistema de tasas y precios públicos...................................................................................................... 161 1.4. Tasas y precios: su relación con el sistema de gestión del servicio público.............................................................................................. 168 1.4.1. Los vaivenes doctrinales y jurisprudenciales...................... 168 1.4.2. Las previsiones de la Ley de Contratos del Sector Público.. 176 1.5. La desaparición del concepto de exacción parafiscal.................... 177 2. Las tarifas de los servicios públicos en la nueva Ley de Contratos del Sector Público........................................................................................... 178 2.1. Planteamiento................................................................................... 178 2.2. Doctrina del Tribunal Constitucional............................................. 181 2.3. Normativa reguladora...................................................................... 185 2.4. Análisis de algunas prestaciones patrimoniales de carácter público no tributarias............................................................................... 189 2.5. Conclusiones..................................................................................... 193 3. Especialidades en el ámbito local............................................................ 195 3.1. Planteamiento................................................................................... 195 3.2. Regulación de las tasas por la prestación de servicios públicos municipales....................................................................................... 197 3.3. Las Sentencias del Tribunal Supremo de 28 de septiembre y 23 de noviembre de 2015...................................................................... 199 3.4. La Ley de Contratos del Sector Público.......................................... 203

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3.5. Justificación de la reforma............................................................... 206 3.6. Desarrollo mediante Ordenanzas locales....................................... 209 3.7. Conclusiones..................................................................................... 210

Capítulo 2 LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: EL CONSEJO PARA LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE Y EL PRINCIPIO DE CUMPLIMIENTO COOPERATIVO 1. El consejo para la Defensa del Contribuyente........................................ 211 1.1. Una visión general............................................................................ 211 1.2. Las modificaciones reglamentarias................................................. 216 1.2.1. La limitación de los mandatos de los vocales..................... 217 1.2.2. Presidente............................................................................. 218 1.2.3. Supuestos de inadmisión de quejas y sugerencias............. 219 1.2.4. Otras cuestiones................................................................... 220 2. El principio de cumplimiento cooperativo............................................. 221 2.1. Concepto........................................................................................... 221 2.2. El cambio en la conducta del contribuyente: el Manual de Buenas Prácticas Tributarias......................................................................... 224 2.2.1. La normativa mercantil y penal........................................... 224 2.2.2. Recomendaciones de seguimiento voluntario................... 228 2.2.3. La necesidad de contar con un Manual de Buenas Prácticas Tributarias....................................................................... 229

Capítulo 3 LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: LA GESTIÓN TRIBUTARIA 1. El NIF y la gestión censal.......................................................................... 231 1.1. La obligación de comunicación de los sucesores........................... 231 1.2. La utilización del Documento Único Electrónico sustitutivo de la correspondiente declaración censal............................................ 233 1.3. Período no prorrogable de validez del NIF provisional................ 234 1.4. Circunstancias de rehabilitación del NIF....................................... 235 2. Suministro de información tributaria..................................................... 236 2.1. Sujetos obligados a informar sobre específicos datos relativos a determinados fondos de pensiones y seguros................................ 236 2.2. Declaración informativa de operaciones en libros registro........... 238 2.3. Obligación informar sobre la cesión viviendas con fines turísticos...................................................................................................... 238 3. Información y asistencia........................................................................... 241 3.1. Las resoluciones interpretativas...................................................... 241 3.2. Las consultas tributarias................................................................... 243 4. Las notificaciones electrónicas................................................................. 245 5. Otras modificaciones en el ámbito de la gestión tributaria................... 246

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5.1. Certificado de encontrarse al corriente de las obligaciones tributarias.................................................................................................. 247 5.2. La solidaridad de los obligados tributarios..................................... 247

Capítulo 4 LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA 1. Consideraciones generales: ¿adaptación reglamentaria o desarrollo reglamentario? Una reforma inacabada.................................................. 249 2. Adaptaciones introducidas en el reglamento que afectan al procedimiento inspector....................................................................................... 268 2.1. Modificaciones relativas a la documentación del procedimiento inspector........................................................................................... 268 2.2. Modificaciones relativas al régimen general de la obligación de resolver en plazo............................................................................... 269 2.3. Normas especiales relativas al plazo máximo de resolución del procedimiento inspector y otras disposiciones especiales............. 272 2.4. El trámite de audiencia en aduanas................................................ 277

Capítulo 5 LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA 1. Planteamiento........................................................................................... 283 2. La Responsabilidad Tributaria................................................................. 284 2.1. Determinación del órgano competente para declarar y exigir la responsabilidad en el caso de los órganos externos a la Administración tributaria del Estado............................................................ 284 2.2. Obligatoriedad de dar la conformidad expresa para poder disfrutar de la reducción correspondiente en la responsabilidad por sanción....................................................................................... 286 2.3. Delimitación de las competencias para declarar la responsabilidad tributaria.................................................................................... 286 3. El Pago....................................................................................................... 287 3.1. Adaptación del régimen de ingreso a las nuevas formas de pago. 288 3.2. Régimen de ingreso en el Tesoro Público por parte de las entidades colaboradoras............................................................................. 290 3.3. Pagos en especie............................................................................... 291 3.4. Pago por compensación en las obligaciones conexas.................... 293 4. Aplazamientos y fraccionamientos.......................................................... 294 4.1. Supresión de la excepción que podía permitir aplazamiento o fraccionamiento de las deudas correspondientes a retenciones e ingresos a cuenta.............................................................................. 294

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4.2. Obligación de declarar y aportar otros documentos que acrediten que las deudas tributarias no tienen la consideración de créditos contra la masa..................................................................... 295 4.3. En caso de concurrencia de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento con una solicitud de suspensión en sede de un procedimiento de revisión se da preferencia a la segunda solicitud..................................................................................................... 296 4.4. Importe de la garantía en el caso de los aplazamientos o fraccionamientos solicitados en periodo ejecutivo.................................... 296 5. Embargos................................................................................................... 297 5.1. Ejecución de garantías..................................................................... 298 5.2. Tercerías............................................................................................ 298 5.3. Embargo de depósitos y cuentas así como valores en entidades de crédito.......................................................................................... 300 5.4. Embargo de créditos a corto plazo y salarios.................................. 301 5.5. Posibilidad de anotación preventiva en el Registro de la Propiedad de la prohibición de disposición de determinados bienes inmuebles del artículo 170.6 de la Ley General Tributaria........... 303 6. Subastas y enajenación de bienes embargados....................................... 305 6.1. Requerimientos de títulos de propiedad........................................ 306 6.2. Acuerdo de enajenación y anuncio de subasta.............................. 306 6.3. Subastas de bienes agrupados.......................................................... 309 6.4. Licitadores, depósito y mesa de la subasta...................................... 309 6.5. Desarrollo de la subasta................................................................... 312 6.6. Adjudicación y pago......................................................................... 314 6.7. Subastas a través de empresas y profesionales................................ 316 6.8. Enajenación por concurso y adjudicación directa......................... 317 6.9. Actuaciones posteriores a la enajenación....................................... 321 6.10. Normas transitorias.......................................................................... 322

Capítulo 6 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 1. Planteamiento........................................................................................... 325 2. Cuantificación De Las Sanciones Tributarias.......................................... 326 2.1. Prestación de la conformidad expresa en los supuestos de responsabilidad por sanciones............................................................. 327 2.2. Previsión sobre la infracción específica asociada a la falta de declaración de bienes y derechos situados en el extranjero.............. 328 2.3. Establecimiento de una causa de exoneración de responsabilidad en el caso de infracciones tributarias formales relacionadas con los medios electrónicos............................................................. 330 3. Particularidades Del Régimen Sancionador En Relación Con El SII.... 331 4. Procedimiento sancionador: tramitación separada y tramitación conjunta........................................................................................................... 334

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4.1. Tramitación separada del procedimiento sancionador................. 335 4.1.1. Derogación del art. 24.4 del Reglamento........................... 335 4.1.2. Cómputo de interrupción justificada del procedimiento sancionador cuando se ordene completar actuaciones en el procedimiento de inspección del que derive................. 336 4.2. Tramitación conjunta del procedimiento sancionador y del procedimiento de aplicación de los tributos........................................ 337 4.2.1. Cómputo del plazo de renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador..................................... 337 4.2.2. Cómputo del plazo del procedimiento de aplicación de los tributos: no se tendrá en cuenta el tiempo transcurrido hasta la necesaria notificación del inicio del procedimiento sancionador............................................................. 338

Capítulo 7 REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA 1. Suspensión del procedimiento de revisión en caso de procedimiento amistoso..................................................................................................... 341 2. Tramitación del procedimiento de revocación....................................... 343 3. Suspensión del acto impugnado en el recurso de reposición............... 343 4. Organización............................................................................................. 348 5. Órganos unipersonales............................................................................. 349 6. Cuantía de la reclamación........................................................................ 349 7. Acumulación............................................................................................. 351 8. Supuestos de suspensión en el seno de la reclamación económicoadministrativa............................................................................................ 352 9. Garantías de la suspensión en la reclamación económico-administrativa.............................................................................................................. 352 10. Notificaciones............................................................................................ 354 11. Costas del procedimiento......................................................................... 356 12. Incompetencia territorial y jerárquica.................................................... 358 13. Cuestión prejudicial.................................................................................. 359 14. Recurso de anulación............................................................................... 361 15. Recurso de alzada ordinario, así como extraordinarios de alzada para unificación de criterio y para la unificación de doctrina....................... 362 16. Procedimiento abreviado......................................................................... 365 17. Ejecución de las resoluciones administrativas........................................ 366 18. Reducción proporcional de garantías aportadas para la suspensión.... 368 19. Cumplimiento de la resolución............................................................... 369 20. Disposición transitoria única.................................................................... 370 21. Disposición final única............................................................................. 371

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Capítulo 8 DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA 1. Introducción............................................................................................. 373 2. Delitos contra la Hacienda Pública Española......................................... 375 2.1. Tipo ordinario.................................................................................. 375 2.2. Tipo agravado................................................................................... 376 3. El Delito contra la Hacienda de la Unión Europea................................ 377 4. Aspectos comunes..................................................................................... 378 4.1. La existencia de dolo....................................................................... 378 4.1.1. Concepto.............................................................................. 378 4.1.2. El dolo y la culpa.................................................................. 379 4.1.3. Dolo objetivo........................................................................ 383 4.1.4. La existencia de dolo a través de la teoría de la ignorancia deliberada....................................................................... 384 4.1.5. Aplicación de la teoría de la ignorancia deliberada en los delitos contra la Hacienda Pública..................................... 386 4.2. La responsabilidad penal de la persona jurídica en los delitos contra la Hacienda Pública.............................................................. 387 4.3. La regularización tributaria como elemento del tipo.................... 388 4.4. Momento de consumación de los delitos....................................... 391 4.5. La prescripción................................................................................. 391 4.6. Efectos sobre el delito de blanqueo de capitales............................ 393 4.6.1. Los delitos contra la Hacienda Pública como antecedentes del delito de blanqueo de capitales............................... 393 4.6.1.1. La posición doctrinal del Tribunal Supremo....... 393 4.7. Reducción de la pena....................................................................... 397 5. Actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos en supuestos de delitos contra la Hacienda Pública............................................... 397 5.1. Práctica de liquidaciones................................................................. 397 5.2. Excepciones a la práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delito......................................................................... 398 5.3. Tramitación del procedimiento de inspección en caso de que proceda practicar liquidación......................................................... 400 5.4. Impugnación de las liquidaciones................................................... 403 5.5. Recaudación de la deuda liquidada en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública................................... 403 5.5.1. Reglas generales................................................................... 403 5.5.2. Competencias de investigación patrimonial en los procesos por delito contra la Hacienda Pública.......................... 404 5.6. Exacción de la responsabilidad civil y multa por delitos contra la Hacienda Pública............................................................................. 405 5.7. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación tributaria... 406 5.8. Responsables..................................................................................... 408

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5.9. Especialidades en la liquidación de la deuda aduanera en supuestos de delitos contra la Hacienda Pública............................... 411 6. Modificaciones reglamentarias en el procedimiento de inspección en caso de delitos contra la Hacienda Pública............................................. 413 6.1. Actuaciones a seguir en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública.............................................................. 413 6.2. Excepciones a la práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública y tramitación a seguir................................................................................................. 417 6.3. Reglas generales de la tramitación del procedimiento inspector en caso de liquidación vinculada a delito....................................... 419 6.4. Cálculo y tramitación de la liquidación vinculada a delito, en casos de concurrencia de cuota vinculada y no vinculada a delito contra la Hacienda Pública.............................................................. 421 6.5. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación vinculada a delito................................................................................................. 422 7. Modificaciones reglamentarias en el procedimiento de recaudación en caso de delitos contra la Hacienda Pública........................................ 425 7.1. Planteamiento................................................................................... 425 7.2. Inadmisión de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento si hay suspensión de la tramitación del delito fiscal en sede administrativa conforme a lo dispuesto en la Ley General Tributaria.. 426 7.3. La suspensión de los actos de recaudación en caso de delito....... 427 7.4. Las particularidades de la declaración de responsabilidad respecto al delito contra la Hacienda Pública..................................... 428 7.5. Exacción de responsabilidad civil y otros conceptos en los casos de delito contra la Hacienda Pública.............................................. 430 7.6. La impugnación de los actos de recaudación................................ 431 8. Modificaciones reglamentarias en el procedimiento sancionador en caso de delitos contra la Hacienda Pública............................................. 433 8.1. Planteamiento................................................................................... 433 8.2. Adaptación del procedimiento sancionador a la nueva tramitación administrativa del delito fiscal................................................. 433 8.3. Regulación del procedimiento sancionador en supuestos de otros delitos contra la Hacienda Pública........................................ 435

V. LOS TRIBUTOS EN PARTICULAR Capítulo 9 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS 1. Introducción............................................................................................. 439 2. Nuevas medidas aprobadas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas con posterioridad a la reforma de 2014............................ 440

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2.1. Real Decreto-ley 6/2015, de 14 de mayo, por el que se adoptan otras medidas de carácter tributario............................................... 440 2.2. Real Decreto-ley 9/2015, de 10 de julio, de medidas urgentes para reducir la carga tributaria soportada por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y otras medidas de carácter económico.............................................................. 442 2.2.1. Rebaja de la escala general y del ahorro aplicable en 2015....................................................................................... 443 2.2.2. Exención de determinadas ayudas percibidas por colectivos que se encuentran en situaciones de especial necesidad o sean víctimas de la violencia de género.................... 445 2.2.3. Minoración del tipo de retención aplicable a los trabajadores autónomos.................................................................. 445 2.2.4. Clarificación de la escala autonómica aplicable a los residentes en Ceuta y Melilla..................................................... 446 2.2.5. Subvenciones destinadas a compensar los costes derivados de la recepción o acceso a los servicios de comunicación audiovisual televisiva en las edificaciones afectadas por la liberación del dividendo digital............................... 447 2.3. Ley 20/2015, de 14 de julio, de ordenación, supervisión y solvencia de las entidades aseguradoras y reaseguradoras....................... 447 2.4. Ley 25/2015, de 28 de julio, de mecanismo de segunda oportunidad, reducción de la carga financiera y otras medidas de orden social.......................................................................................... 448 2.4.1. Ampliación de los nuevos impuestos negativos establecidos a favor de personas con discapacidad y familias numerosas................................................................................. 449 2.4.2. Exención de las rentas derivadas de quitas y daciones de pagos..................................................................................... 451 2.5. Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2016................................................................... 451 2.5.1. Mejora en el tratamiento fiscal de los seguros de enfermedad de las personas con discapacidad........................... 451 2.5.2. Período transitorio para la aplicación de nuevos límites excluyentes en el método de estimación objetiva.............. 452 2.6. Real Decreto-ley 1/2017, de 20 de enero, de medidas urgentes de protección de consumidores en materia de cláusulas suelo.... 453 2.7. Ley 6/2017, 24 de octubre, de reformas urgentes del trabajo autónomo.............................................................................................. 456 2.8. Real Decreto-ley 20/2017, de 29 de diciembre, por el que se prorrogan y aprueban diversas medidas tributarias y otras medidas urgentes en materia social............................................................... 459 2.9. Real Decreto 1074/2017, de 29 de diciembre, por el que se modifican el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.......................................................................................... 460