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ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS TRAS LA NIIF 16: PERSPECTIVAS CONTABLE, JURÍDICA Y FISCAL

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH MARÍA JOSÉ AÑÓN ROIG

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia

ANA CAÑIZARES LASO

Catedrática de Derecho Civil Universidad de Málaga

JORGE A. CERDIO HERRÁN

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México

JOSÉ RAMÓN COSSÍO DÍAZ

Ministro de la Suprema Corte de Justicia de México

EDUARDO FERRER MAC-GREGOR POISOT

Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

OWEN M. FISS

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

JOSÉ ANTONIO GARCÍA-CRUCES GONZÁLEZ

Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

LUIS LÓPEZ GUERRA

Juez del Tribunal Europeo de Derechos Humanos Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

ÁNGEL M. LÓPEZ Y LÓPEZ

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

MARTA LORENTE SARIÑENA

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

JAVIER DE LUCAS MARTÍN

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia

VÍCTOR MORENO CATENA

Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

FRANCISCO MUÑOZ CONDE

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

ANGELIKA NUSSBERGER

Jueza del Tribunal Europeo de Derechos Humanos. Catedrática de Derecho Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania)

HÉCTOR OLASOLO ALONSO

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

LUCIANO PAREJO ALFONSO

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

TOMÁS SALA FRANCO

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

IGNACIO SANCHO GARGALLO

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

TOMÁS S. VIVES ANTÓN

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

RUTH ZIMMERLING

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS TRAS LA NIIF 16: PERSPECTIVAS CONTABLE, JURÍDICA Y FISCAL

Domingo Carbajo Vasco Economista. Abogado Inspector de Hacienda del Estado

José Luis Díaz Echegaray Doctor en Derecho Abogado

Francisco Serrano MORACHO Doctor en Economía Profesor titular de la Universidad de Alcalá Auditor

Valencia, 2017

Copyright ® 2017 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-9169-240-9 MAQUETA: Innovatext Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

Índice Abreviaturas de la obra........................................................................................................ 15

Capítulo I. CONSIDERACIONES PREVIAS 1. INTRODUCCIÓN............................................................................................................ 19 2. ESTANQUEIDAD Y COORDINACIÓN ENTRE LOS DIVERSOS DERECHOS ESPECIALES..................................................................................................................... 21 3. EL TRATAMIENTO DE LOS ARRENDAMIENTOS Y LAS DIFERENTES VISIONES DEL DERECHO....................................................................................................... 25 4. CODA................................................................................................................................ 30

Capítulo II. ASPECTOS MERCANTILES DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS Y OPERATIVOS 1.

EL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO EN GENERAL.......................................... 31 1.1. Introducción............................................................................................................. 31 1.1.1. Especies de arrendamiento de cosas.......................................... 33 1.1.2. Elementos del contrato de arrendamiento............................... 35 1.1.2.1. Personales ....................................................................... 35 1.1.2.2. Reales................................................................................. 35 1.1.2.3. Formales........................................................................... 36 1.2. Contenido y efectos del arrendamiento....................................................... 36 1.2.1. Naturaleza del derecho emanado del arrendamiento.......... 36 1.2.2. Transmisibilidad del derecho de arrendamiento.................... 37 1.2.3. Obligaciones del arrendador......................................................... 38 1.2.4. Obligaciones del arrendatario....................................................... 38 1.2.5. Sanción por incumplimiento. ....................................................... 39 1.2.6. Garantías del arrendador................................................................. 40 1.3. Terminación del arriendo.................................................................................... 40 1.3.1. Cumplimiento del término............................................................. 40 1.3.2. Pérdida de la cosa arrendada......................................................... 40 1.3.3. El desahucio......................................................................................... 41 EL CONTRATO DE LEASING O ARRENDAMIENTO FINANCIERO....................... 42 2.1. Orígenes y desarrollo............................................................................................ 42 2.2. Derecho comparado............................................................................................. 47

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2.3. Evolución legislativa.............................................................................................. 49 2.4. Concepto ................................................................................................................... 53 2.5. Clases........................................................................................................................... 57 2.5.1. «Leasing» del fabricante.................................................................. 57 2.5.2. Leasing operativo o renting .......................................................... 57 2.5.3. Lease-back............................................................................................ 59 2.5.4. Leasing inmobiliario.......................................................................... 65 2.5.5. Leasing financiero.............................................................................. 66 2.6. Naturaleza jurídica................................................................................................. 66 2.7. Elementos del contrato de leasing.................................................................. 76 2.7.1. Sujetos.................................................................................................... 76 2.7.1.1. La pretendida trilateralidad del contrato de leasing............................................................................... 76 2.7.1.2. El arrendador financiero............................................. 79 2.7.1.3. El usuario ......................................................................... 82 2.7.1.4. Consecuencias de la celebración del contrato por personas distintas de las señaladas por la norma ............................................................................... 83 2.7.2. Elementos reales................................................................................. 84 2.7.2.1. Los bienes........................................................................ 85 2.7.2.2. El precio ........................................................................... 86 2.7.3. Elementos formales........................................................................... 87 2.7.4. Duración del contrato de leasing. ............................................... 89 2.8. Contenido del contrato........................................................................................ 91 2.8.1. Entrega de bienes.............................................................................. 91 2.8.2. El goce quieto y pacífico de los bienes....................................... 95 2.8.3. Obligaciones del usuario................................................................. 98 2.9. Inscripción en el registro...................................................................................... 99 2.10. Opciones a la finalización del contrato.......................................................... 101 2.11. Tutela del derecho de propiedad de la sociedad de arrendamiento financiero................................................................................................................... 104 2.11.1. Ejercicio de la tercería de dominio............................................... 105 2.11.2. Diferencia entre el leasing y la venta a plazos......................... 106 2.11.3. Ejercicio de la tercería de mejor derecho.................................. 110 2.11.4. Tercería registral.................................................................................. 110 2.11.5. Concurso de acreedores.................................................................. 111 2.11.5.1. Antecedentes.................................................................. 111 2.11.5.2. Regulación actual.......................................................... 112 2.11.5.3. Efectos de la declaración del concurso sobre los contratos de leasing.............................................. 113 2.11.5.4. Calificación de los créditos derivados del leasing..................................................................................... 132

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2.11.5.5. Forma en que deben figurar en el inventario..... 138 2.11.5.6. Clausulas de resolución por la declaración del concurso........................................................................... 139 2.12. Acciones que corresponden al arrendador financiero en caso de incumplimiento del arrendatario..................................................................... 139 2.13. Cesión del contrato................................................................................................ 142 2.14. Titulización de las cuotas..................................................................................... 144 2.15. Impacto de la nueva normativa contable en la delimitación de estos contratos............................................................................................................. 145 EL CONTRATO DE RENTING....................................................................................... 148 3.1. Concepto.................................................................................................................... 149 3.2. Diferencias entre el renting y el leasing......................................................... 151 3.3. Naturaleza jurídica................................................................................................. 153 3.4. Caracteres.................................................................................................................. 154 3.5. Régimen jurídico..................................................................................................... 155 3.6. Contenido del contrato........................................................................................ 157 3.6.1. Obligaciones del arrendador......................................................... 157 3.6.2. Obligaciones del arrendatario....................................................... 159 3.7. Acciones por incumplimiento del arrendatario......................................... 160

Capítulo III. CONTABILIDAD DE LOS ARRENDAMIENTOS 1. 2.

LA CONTABILIDAD DE LOS ARRENDAMIENTOS, UN COMPLEJO ENTRAMADO NORMATIVO......................................................................................................................... 163 ALGUNOS CONCEPTOS PREVIOS............................................................................ 166 2.1. Arrendamiento financiero y arrendamiento operativo, según la normativa contable................................................................................................ 166 2.2. Los activos................................................................................................................. 169 2.3. Los pasivos................................................................................................................. 173 2.4. Valor actual, valor en uso y valor realizable................................................. 176 LA NORMATIVA DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y OPERATIVO.......... 177 3.1. Antecedentes de la normativa actual............................................................ 177 3.1.1. El propietario del bien como financiador: la normativa anterior a la entrada de España a la Comunidad Económica Europea (CEE)1..................................................................................... 180 3.1.2. El “leasing” es algo parecido a una adquisición: Normativa tras la entrada de España en la CEE............................................. 182

CEE: Comunidad Económica Europea.

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3.2. El “leasing” es una adquisición: Normativa tras la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad2 como faro orientador de la contabilidad española: el actual PGCE3.................................................... 193 3.2.1. El arrendamiento operativo en el actual PGCE........................ 193 3.2.2. El arrendamiento financiero en el actual PGCE....................... 194 3.2.2.1. El arrendamiento financiero en las “Micropymes”. 197 3.2.2.2. El arrendamiento financiero en las empresas ordinarias y “pymes”........................................................................... 200 3.3. Arrendamientos de terrenos y edificios........................................................ 205 3.4. Ejemplo de registro contable del “leasing” con ejercicio de la opción, según el actual PGCE.................................................................................. 206 3.5. Ejemplo de registro contable del “leasing” sin ejercicio de la opción, según el actual PGCE............................................................................................. 214 3.6. La contabilidad del arrendador ....................................................................... 222 3.7. Obras realizadas sobre terrenos arrendados y ampliaciones y mejoras sobre otros activos amortizables........................................................... 224 3.8. Derechos de uso sobre un Inmovilizado cedido sin contraprestación............................................................................................................................... 225 3.8.1. Contabilidad del cedente de los derechos de uso................. 225 3.8.2. Contabilidad del cesionario de los derechos de uso............. 226 3.9. La información en la Memoria del arrendatario de los arrendamientos....................................................................................................................... 228 3.9.1. Arrendamientos financieros .......................................................... 228 3.9.2. Arrendamientos operativos............................................................ 230 4. LA FIANZA EN LOS ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS..................................... 231 5. EL “RENTING”.................................................................................................................. 239 6. EL “LEASE-BACK” Y EL “BUY BACK”.......................................................................... 245 6.1. El “lease-back”........................................................................................................... 245 6.2. “Buy back” y arrendamiento............................................................................... 247 7. EL CONTRATO DE USUFRUCTO COMO ARRENDAMIENTO............................ 255 8. CONSULTAS SOBRE ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS Y FINANCIEROS (PERÍODO 2008 – 2017).............................................................................................. 260 8.1. Criterios de distinción entre arrendamiento operativo y financiero......... 260 8.2. Consulta sobre otros gastos y otros conceptos incorporados a la factura del arrendamiento operativo............................................................. 262 8.3. Arrendamiento operativo con “rentas escalonadas”................................ 264 8.4. Deterioros en inversiones inmobiliarias explotadas en régimen de arrendamiento operativo.................................................................................... 268

2 3

NIC: Normas Internacionales de Contabilidad. PGCE: Plan General de Contabiidad.

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8.5. Arrendamientos operativos con opción de compra................................ 271 8.6. Cesión gratuita de activos a cambio de consumibles ligados al uso de los mismos........................................................................................................... 273 8.7. Arrendamientos con opción de compra en una compañía promotora y gestora de inmuebles............................................................................... 276 8.8. Constitución de una servidumbre sobre un terreno y tratamiento contable de la indemnización recibida por ello......................................... 278 8.9. Derecho de superficie entregado a cambio de una contraprestación y la obligación de construir un inmueble con vida económica superior al plazo del contrato............................................................................ 280 8.10. Derecho de superficie cuando parte de los costes sobre el terreno recaen sobre el arrendador con obligación de construcción de un inmueble por el arrendatario............................................................................. 286 8.11. Adquisición de inmuebles arrendados parcialmente y sometidos a condición resolutoria............................................................................................ 289 8.12. Cesión del uso de activos obtenidos mediante concesiones públicas............................................................................................................................ 293 8.13. Cesión de uso de un espacio a cambio de una cuota fija, una variable y la contra-cesión parcial de activos construidos en el espacio cuyo derecho de uso se ha recibido............................................................... 298 8.14. Arrendamientos de producciones audiovisuales en régimen multicanal............................................................................................................................. 303 8.15. Arrendamientos con período de carencia en los pagos a efectuar por el arrendatario.................................................................................................. 307 8.16. Prestación de servicios que incluyen una cesión de activos................. 310 9. LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE ARRENDAMIENTOS - NIIF 16..................................................................................... 315 9.1 Contratos de arrendamientos no contemplados en la NIIF 16........... 321 9.2. Identificación de un arrendamiento............................................................... 323 9.2.1. Aspectos generales............................................................................ 323 9.2.2. Derecho de sustitución.................................................................... 327 9.2.3. Arrendamientos combinados........................................................ 329 9.3. Plazo y entrada en vigor del arrendamiento............................................... 330 9.3.1. El plazo del arrendamiento............................................................. 330 9.3.2. La fecha de comienzo del arrendamiento................................. 331 9.3.3. Otras cuestiones sobre el período de vigencia....................... 331 9.4. Los subarriendos..................................................................................................... 334 9.5. Valoración inicial del derecho de uso............................................................. 334 9.5.1. Valoración ordinaria.......................................................................... 334 9.5.2. Existencia de escenarios alternativos.......................................... 335 9.5.3. Actuaciones del arrendatario previas al arrendamiento...... 336 9.6. Valor inicial de los pasivos derivados del arrendamiento...................... 336

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9.7. Período de amortización de los derechos de uso .................................... 337 9.8. Valor posterior del derecho de uso................................................................. 338 9.8.1. Modelo del coste................................................................................ 338 9.8.2. Método de revalorización............................................................... 339 9.9. Valor posterior del pasivo por arrendamiento............................................ 341

Capítulo IV. LA FISCALIDAD DE LOS ARRENDAMIENTOS 1. INTRODUCCIÓN............................................................................................................ 351 2. EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL Y EL ARRENDAMIENTO........................... 355 2.1. Cuestiones generales. El arrendamiento y la imposición directa. Introducción................................................................................................................. 355 2.2. El arrendamiento como actividad empresarial en la imposición directa. Cuestiones generales................................................................................ 360 2.3. Los arrendamientos en la imposición indirecta. Cuestiones generales.............................................................................................................................. 369 3. NUESTRO IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES COMO USUARIO DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL.............................................................................................. 372 4. LAS OPERACIONES DE ARRENDAMIENTO COMO COMPONENTES DE LOS INGRESOS Y GASTOS EN EL IS EN LOS MOMENTOS ACTUALES.......... 377 4.1. Consideraciones previas...................................................................................... 377 4.2. Contabilización de los arrendamientos en el Impuesto de Sociedades........................................................................................................................... 383 5. NORMA FISCAL Y CONTABLE EN EL TRATAMIENTO DE LOS ARRENDAMIENTOS.......................................................................................................................... 386 6. EL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LOS CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO EN EL IS............................................................................................ 392 6.1. Nota previa................................................................................................................ 392 6.2. El Régimen Fiscal Especial. Contenido .......................................................... 393 6.2.1. El marco general................................................................................. 393 6.2.2. Las modalidades del Régimen Especial..................................... 396 6.3. Requisitos generales para la aplicación del Régimen Especial............ 399 6.3.1. En general............................................................................................. 399 6.3.2. Ámbito subjetivo................................................................................ 401 6.3.3. Ámbito objetivo.................................................................................. 401 6.3.4. Inscripción contable y ajuste extrafiscal.................................... 403 6.3.5. Carácter del régimen fiscal............................................................. 404 6.3.6. Duración de los contratos............................................................... 404 6.3.7. Tratamiento, diferenciación y cuantía de las cuotas de arrendamiento financiero............................................................... 405

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7. 8.

6.3.8. La crisis y la eliminación del requisito de que la parte de las cuotas de arrendamiento financiero relativas a la recuperación del coste del bien sean iguales o crecientes a lo largo de la duración del período contractual.......................... 408 6.3.9. Tratamiento de la opción de compra.......................................... 410 6.4. El Régimen Fiscal Especial. Más sobre los beneficios fiscales............... 410 EL RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL EN EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN.................................................................................................................................. 416 IMPACTO FISCAL DE LA NIIF 16............................................................................... 417

Bibliografía................................................................................................................................ 421

ABREVIATURAS DE LA OBRA ADCo

Anuario de Derecho Concursal

AEAT

Agencia Estatal de Administración Tributaria

AELR

Asociación Española de Leasing y Renting

Audiencia Provincial

Administración Tributaria

BOE

Boletín Oficial del Estado

BOICAC Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. CCJC

Cuadernos Civitas de Jurisprudencia Civil

Código Civil

Ccom

Código de Comercio

CDGT

Consulta de la Dirección General de Tributos

CDGTV

Consulta Vinculante de la Dirección General de Tributos

Constitución Española

CEE

Comunidad Económica Europea

DGT

Dirección General de Tributos

disp. adic.

Disposición Adicional

EFC

Establecimiento Financiero de Crédito

Exposición de Motivos

FASB

Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de EEUU

Fundamento de Derecho

IAE

Impuesto sobre Actividades Económicas

IBI

Impuesto sobre Bienes Inmuebles

IASB International Accounting Standards Board (Consejo Internacional de Normas Contables) - Organismo internacional emisor de normas contables IBI

Impuesto sobre Bienes Inmuebles

ICAC

Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

Abreviaturas de la obra

IFAC International Federation of Accountants (Federación Internacional de Expertos Contables) que agrupa a expertos contables y auditores IGAE Intervención General de la Administración del Estado IGIC Impuesto General Indirecto Canario IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas IS Impuesto sobre Sociedades IVA Impuesto sobre el Valor Añadido LC Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal LDIEC Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervención de Entidades de Crédito LGT Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria LIRPF Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas LIS Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades LIVA Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido LOSSEC Ley 10/2014, de 26 de junio, de Ordenación, Supervisión y Solvencia de Entidades de Crédito LRLC Ley 38/2011, de 10 de octubre, de Reforma de la Ley Concursal LSP Ley de 26 de julio de 1922, de suspensión de pagos. LVPBM Ley 28/1998, de 13 de julio, de Venta a Plazos de Bienes Muebles MINHAP Ministerio de Hacienda y de Administraciones Públicas MINHFAP Ministerio de Hacienda y Función Pública NIC Normas Internacionales de Contabilidad NIIF Normas Internacionales de Información Financiera NRyV Norma de Registro y Valoración del Plan General de Contabilidad PGC o PGCE Plan General de Contabilidad, aprobado mediante Real Decreto 1514/2007, modificado por el RD 1159/2010 y el RD 602/2016 PGCE-pymes Plan General de Contabilidad para pequeñas y medianas empresas, aprobado mediante Real Decreto 1515/2007, modificado por el RD 1159/2010 y el RD 602/2016.

Abreviaturas de la obra

PYME Pequeña y Mediana Empresas RBM Registro de Ventas a Plazos de Bienes Muebles RD Real Decreto RDCyP Revista de Derecho Concursal y Paraconcursal RDL Real Decreto Ley RDLMFFI RDL 15/1977, de 25 de febrero, sobre Medidas Fiscales, Financieras y de Inversión Pública RICAC Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas RIRPF Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas RIS Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades SAN Sentencia de la Audiencia Nacional SAP Sentencia Audiencia Provincial SII Sistema Inmediato de Información STS Sentencia del Tribunal Supremo STSJ Sentencia del Tribunal Superior de Justicia TEAC Tribunal Económico-Administrativo Central TIC Tecnologías de la Información y las Comunicaciones TIE Tipo o tasa de interés efectivo TJUE Tribunal de Justicia de la Unión Europea TRLIS Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades, aprobado por el RDLeg 4/2004, de 5 marzo TS Tribunal Supremo UE Unión Europea

Capítulo I

CONSIDERACIONES PREVIAS

1. INTRODUCCIÓN La realidad moderna se caracteriza por diversos rasgos que pueden resumirse en los siguientes: globalización, impacto creciente de las tecnologías (las omnipresentes TIC o “tecnologías de la información y las comunicaciones”), expansión de la llamada “economía digital”4, individualismo y pensamiento débil o posmodernidad. Frente a ellos, el mundo del Derecho, el gran ordenador de los hechos, actos y negocios jurídicos en los cuales la realidad se inscribe, opera, como siempre lo hace, de manera retardataria (primero, nace la acción real; luego, con un desfase mayor o menor, se construye el relato jurídico de la realidad) y crecientemente especializada. Esta especialización conlleva que sean aquellas ramas del Derecho más próximas a la evolución socio-económica y cultural, más apegadas a la rapidísima evolución de la vida, las que, primero, van reaccionando ante los cambios del contexto y, seguidamente, dotando de formas, de instituciones y estructuras a unas relaciones sociales volubles, las que crean los términos, las instituciones y los contratos que van articulando tales transformaciones. Ciertamente, nuestro Derecho contractual ya tiene en cuenta esa necesaria adaptación a los cambios en los entornos, a partir del predominio de la

Siendo el debate al respecto si toda la economía acabará siendo digital o si, por el contrario, la llamada “economía digital” posee rasgos absolutamente diferenciados respecto de la restante economía real o de bricks and mortar, ladrillos y mortero. En ese sentido, nos remitimos a: – OECD. Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy. Action 1 of the BEPS Project, 2015 Final Report, www.oecd.org/tax/addressing-the-tax-challenges-of-the-digitaleconomy-action-1-2015-final-report-9789264241046-en.htm – Commission Expert Group on the Taxation of the Digital Economy. Report, Date: 28/05/2014, www.ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/documents/taxation/gen_info/good_governance_matters/digital/report_digital_economy.pdf

Domingo Carbajo, José Luis Díaz y Francisco Serrano

voluntad de los particulares para tomar en consideración en sus relaciones tales cambios, pues no es otro el sentido del art. 1255 del Código Civil (en adelante, CC), al señalar: Los contratantes pueden establecer los pactos, cláusulas y condiciones que tengan por conveniente, siempre que no sean contrarios a las leyes, a la moral, ni al orden público. Sin embargo, la propia redacción del mencionado artículo señala sus limitaciones y, por otra parte, la generalización de ciertas cláusulas, negocios, condiciones, necesidades, etc. van conformado contratos atípicos o típicos no nominados (uno de cuyos ejemplos más significativos es el propio del leasing o arrendamiento financiero, ver infra) que requieren una “codificación”, algún tipo de norma reguladora estándar, lo cual supone, en general, incorporar una nueva modalidad contractual bajo el paraguas de alguna especialidad del Derecho. Ahora bien, determinados Derechos especiales, en particular, el Fiscal y después el Mercantil se adaptan de manera más rápida a los cambios, mientras que otros mundos jurídicos especializados, específicamente, el Derecho Civil tienden a ser más impermeables a tales modificaciones, dotando de estabilidad a instituciones jurídicas que devienen clásicas, pero que, asimismo, son objeto de fuertes embates por esa realidad mutable.5 Por otra parte, visiones diferenciadas del mundo jurídico, en nuestro caso el Common Law, de raigambre anglosajona y el Derecho de nutriente napoleónica, codificado y de raíz civil, se mezclan e influencian y, por lo tanto, instituciones, verbigracia, los trusts; principios de interpretación, por ejemplo, el predominio de la sustancia sobre la forma, substance over form; modalidades contractuales, supuesto del leasing (al cual dedicaremos seguidamente diversos análisis, desde diferentes perspectivas); tradiciones jurídico-normativas, tal y como sucede con la relevancia del denominado soft Law, etc. que, en principio, eran propios y prácticamente exclusivos de un universo jurídico, entran, se comparan e influyen en el otro, intercambiándose con mayor o menor dificultan tales elementos, instituciones e ideas.

Los ejemplos de la familia y el matrimonio (en principio, núcleo creador y, prácticamente monopolista en sus orígenes, de la anterior institución) nos vienen rápidamente a la mente como ejemplos de estas afirmaciones, constituyendo tales entidades objetos clásicos del Derecho Civil.