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TRIBUTARIO

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario. Por la ﬁnalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario. Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editandose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

Impuesto sobre el valor añadido IVA 5ª EDICIÓN

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Impuesto sobre el valor añadido IVA MANUAL PRÁCTICO 5ª edición actualizada a 31 de julio de 2019 Miguel A. Vázquez Taín

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Miguel A. Vázquez Taín

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IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

IVA MANUAL PRÁCTICO 5ª edición actualizada a 31 de julio de 2019

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Director de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

IVA MANUAL PRÁCTICO 5ª edición actualizada a 31 de julio de 2019

Miguel A. Vázquez Taín Profesor Titular de Economía Pública y Sistemas Fiscales Universidad de Santiago de Compostela Economista Abogado

tirant lo blanch Valencia, 2019

Copyright ® 2019 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1313-976-0 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

Índice Abreviaturas................................................................................................................... 17 Presentación................................................................................................................... 19 Capítulo 1 INTRODUCCIÓN 1.1. 1.2.

Naturaleza y funcionamiento. [Artículo 1 LIVA]................................................. 21 Operativa del IVA en relación con el comercio internacional............................... 22 1.2.1. Importaciones........................................................................................ 25 1.2.2. Exportaciones........................................................................................ 26 1.2.3. Adquisiciones y entregas intracomunitarias........................................... 26 1.2.4. Ejemplos................................................................................................ 27 1.3. Normativa reguladora. [Artículo 2 LIVA]............................................................ 37 1.4. Ámbito espacial de aplicación del Impuesto. [Artículo 3 LIVA]........................... 37 1.5. Delimitación de la tributación por IVA en el territorio común y los territorios forales................................................................................................................. 38 1.6. Cesión del IVA a las Comunidades Autónomas................................................... 39 1.7. Recurso propio de la Unión Europea basado en el IVA........................................ 40 1.8. Delimitación y relación del IVA con otros impuestos. [Artículo 4 LIVA].............. 40 1.9. La importancia del IVA....................................................................................... 42 1.10. Planteamiento para el estudio del IVA................................................................. 47 Capítulo 2 HECHO IMPONIBLE EN LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS 2.1.

2.2. 2.3.

Hecho imponible. Operaciones sujetas. [Artículo 4 LIVA]................................... 51 2.1.1. Concepto de empresario o profesional. [Artículo 5.uno y cuatro LIVA]. 52 2.1.2. Concepto de actividades empresariales o profesionales. [Artículos 4.dos, 5.dos y tres LIVA].................................................................................. 53 2.1.3. Concepto de edificaciones. [Artículo 6 LIVA]........................................ 54 2.1.4. Concepto de entrega de bienes............................................................... 55 2.1.4.1. Entrega de bienes. [Artículo 8 LIVA]..................................... 55 2.1.4.2. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes. [Artículo 9 LIVA].................................................................................... 56 2.1.5. Concepto de transformación. [Artículo 10 LIVA].................................. 60 2.1.6. Concepto de prestación de servicios...................................................... 60 2.1.6.1. Prestación de servicios. [Artículo 11 LIVA]............................ 60 2.1.6.2. Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios. [Artículo 12 LIVA]............................................................................... 61 Operaciones no sujetas. [Artículo 7 LIVA]........................................................... 62 Ejercicios Capítulo 2........................................................................................... 66

Índice

Capítulo 3 HECHO IMPONIBLE EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5.

Concepto de adquisición intracomunitaria. [Artículo 15 LIVA]........................... 83 Hecho imponible. Operaciones sujetas. [Artículo 13 LIVA; Artículo 2 RIVA]...... 83 Adquisiciones no sujetas. [Artículo 14 LIVA; Artículo 3 RIVA]........................... 86 Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 16 LIVA]............................................................................................................. 87 Ejercicios Capítulo 3........................................................................................... 87 Capítulo 4 HECHO IMPONIBLE EN LAS IMPORTACIONES DE BIENES

4.1. 4.2. 4.3. 4.4.

Concepto de importación de bienes. [Artículo 18 LIVA]...................................... 93 Hecho imponible. Operaciones sujetas. [Artículo 17 LIVA]................................. 94 Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes. [Artículo 19 LIVA].......... 94 Ejercicios Capítulo 4........................................................................................... 95 Capítulo 5 EXENCIONES EN LAS ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

5.1.

Exenciones en operaciones interiores. [Artículo 20 LIVA].................................... 100 5.1.1. Exenciones médicas y sanitarias............................................................ 100 5.1.1.1. Hospitalización y asistencia sanitaria. [Artículo 20.uno.2º LIVA; Artículo 4 RIVA]......................................................... 100 5.1.1.2. Servicios de profesionales médicos o sanitarios. [Artículo 20.uno.3º LIVA].................................................................... 101 5.1.1.3. Entregas de sangre, plasma sanguíneo y otros. [Artículo 20.uno.4º LIVA].................................................................... 101 5.1.1.4. Servicios dentales. [Artículo 20.uno.5º LIVA]........................ 101 5.1.1.5. Seguridad Social. [Artículo 20.uno.7º LIVA].......................... 102 5.1.1.6 . Transporte de enfermos o heridos. [Artículo 20.uno.15º LIVA].................................................................................... 102 5.1.2. Exenciones de carácter social................................................................. 102 5.1.2.1. Asistencia social. [Artículo 20.uno.8º LIVA].......................... 102 5.1.2.2. Cesiones de personal por entidades religiosas. [Artículo 20.uno.11º LIVA].................................................................. 103 5.1.2.3. Entidades no lucrativas. [Artículo 20.uno.12º LIVA]............. 103 5.1.3. Exenciones relativas a educación, deporte y cultura............................... 104 5.1.3.1. Educación. [Artículo 20.uno.9º y 10º LIVA; Artículo 7 RIVA].................................................................................... 104 5.1.3.2. Servicios deportivos. [Artículo 20.uno.13º LIVA].................. 105 5.1.3.3. Servicios culturales. [Artículo 20.uno.14º LIVA].................... 105 5.1.3.4. Artistas, escritores, compositores musicales y otros. [Artículo 20.uno.26º LIVA].................................................................. 105 5.1.4 . Exenciones en operaciones de seguro y financieras................................ 106 5.1.4.1. Operaciones de seguro, reaseguro y capitalización. [Artículo 20.uno.16º LIVA].................................................................. 106

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5.1.4.2. Operaciones financieras. [Artículo 20.uno.18º LIVA]............ 106 Exenciones inmobiliarias....................................................................... 108 5.1.5.1. Entregas de terrenos. [Artículo 20.uno.20º LIVA].................. 108 5.1.5.2. Entregas de edificaciones. [Artículo 20.uno.22º LIVA; Artículo 8 RIVA]................................................................................. 109 5.1.5.3. Arrendamientos de terrenos y edificios. [Artículo 20.uno.23º LIVA].................................................................................... 111 5.1.6. Exenciones de carácter técnico.............................................................. 112 5.1.6.1. Entregas de bienes utilizados en operaciones exentas. [Artículo 20.uno.24º LIVA].................................................................. 112 5.1.6.2. Entregas de bienes que hubieran determinado la exclusión total del derecho a deducir. [Artículo 20.uno.25º LIVA]........ 113 5.1.7. Otras exenciones................................................................................... 113 5.1.7.1. Servicios postales y sellos. [Artículo 20.uno.1º y 17º LIVA]... 113 5.1.7.2. Servicios prestados directamente a sus miembros por uniones, agrupaciones o entidades autónomas, incluidas las Agrupaciones de Interés Económico. [Artículo 20.uno.6º LIVA]....... 113 5.1.7.3. Loterías, apuestas y juegos de azar. [Artículo 20.uno.19º LIVA].................................................................................... 114 5.1.7.4. Partidos políticos. [Artículo 20.uno.28º LIVA]...................... 114 5.1.8. Renuncia a la exención. [Artículo 20.dos LIVA; Artículo 8 RIVA]......... 114 5.1.9. Gravamen por Transmisiones Patrimoniales Onerosas de las operaciones inmobiliarias exentas de IVA. [Artículo 4 LIVA].................................... 115 5.1.10. Entidades o establecimientos de carácter social. [Artículo 20.tres LIVA; Artículo 6 RIVA]................................................................................... 117 5.2. Exenciones en las exportaciones de bienes. [Artículo 21 LIVA]............................ 118 5.2.1. Exportaciones directas. [Artículo 21.1º LIVA; Artículo 9.1.1º RIVA]..... 118 5.2.2. Exportaciones indirectas. [Artículos 21.2º y 117 LIVA; Artículo 9.1.2º RIVA].................................................................................................... 119 5.2.2.1. Entregas de bienes a viajeros................................................. 119 5.2.2.2. Entregas de bienes en tiendas libres de impuestos.................. 121 5.2.3. Trabajos realizados sobre bienes que van a ser exportados. [Artículo 21.3º LIVA; Artículo 9.1.3º RIVA]......................................................... 121 5.2.4. Entregas de bienes a organismos reconocidos para su exportación. [Artículo 21.4º LIVA; Artículo 9.1.4º RIVA]............................................... 122 5.2.5. Servicios relacionados con las exportaciones. [Artículo 21.5º LIVA; Artículo 9.1.5º RIVA]............................................................................ 123 5.2.6. Servicios de mediación en las exportaciones. [Artículo 21.6º LIVA]....... 123 5.3. Exenciones en operaciones asimiladas a las exportaciones. [Artículo 22 LIVA; Artículo 10 RIVA]............................................................................................... 124 5.3.1. Operaciones relativas a buques. [Artículo 22.uno, dos, tres y siete LIVA; Artículo 10.1 y 2 RIVA]........................................................................ 124 5.3.2. Operaciones relativas a aeronaves. [Artículo 22.cuatro, cinco, seis y siete LIVA; Artículo 10.1 y 2 RIVA].............................................................. 125 5.3.3. Operaciones en relaciones diplomáticas, consulares y con organismos internacionales. [Artículo 22.ocho y nueve LIVA].................................. 126 5.3.4. Transporte de viajeros. [Artículo 22.trece LIVA; Artículo 10.3 RIVA]... 127 5.3.5. Otras operaciones. [Artículo 22.diez, once, doce, catorce y quince LIVA].................................................................................................... 127 5.1.5.

Índice

5.4.

Exenciones relativas a zonas francas, depósitos francos y otros depósitos. [Artículo 23 LIVA; Artículo 11 RIVA]................................................................................ 128 5.5. Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales. [Artículo 24 LIVA; Artículo 12 RIVA]............................................................................................................. 128 5.6. Exenciones en las entregas intracomunitarias. [Artículo 25 LIVA; Artículo 13 RIVA].................................................................................................................. 130 5.7. Ejercicios Capítulo 5........................................................................................... 132 Capítulo 6 EXENCIONES EN LAS ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS DE BIENES 6.1. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 26 LIVA].................................................................................................................. 147 6.2. Ejercicios Capítulo 6........................................................................................... 148 Capítulo 7 EXENCIONES EN LAS IMPORTACIONES DE BIENES 7.1. 7.2.

Exenciones en importaciones de bienes cuya entrega interior está exenta. [Artículo 27 LIVA; Artículo 14 RIVA]................................................................................ 153 Exenciones análogas a los beneficios arancelarios................................................ 154 7.2.1. Bienes personales. [Artículo 29 LIVA; Artículo 15 RIVA]...................... 154 7.2.1.1. Por traslado de residencia. [Artículo 28 LIVA]...................... 155 7.2.1.2. Bienes destinados al amueblamiento de una vivienda secundaria. [Artículo 30 LIVA]...................................................... 156 7.2.1.3. Por razón de matrimonio. [Artículo 31 LIVA]....................... 156 7.2.1.4. Por causa de herencia. [Artículo 32 LIVA]............................. 157 7.2.2. Bienes muebles importados por estudiantes. [Artículo 33 LIVA]............ 158 7.2.3. Bienes de escaso valor. [Artículo 34 LIVA]............................................. 158 7.2.4. Bienes en régimen de viajeros. [Artículo 35 LIVA]................................. 158 7.2.5. Pequeños envíos. [Artículo 36 LIVA]..................................................... 159 7.2.6. Animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destinados a la investigación. [Artículo 40 LIVA; Artículo 17 RIVA]....................... 160 7.2.7. Sustancias terapéuticas de origen humano y de reactivos para la determinación de los grupos sanguíneos y de los tejidos humanos. [Artículo 41 LIVA; Artículo 17 RIVA].................................................................. 161 7.2.8. Sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos. [Artículo 42 LIVA; Artículo 17 RIVA]................................................... 161 7.2.9. Productos farmacéuticos utilizados con ocasión de competiciones deportivas internacionales. [Artículo 43 LIVA].......................................... 162 7.2.10. Bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos. [Artículo 44 LIVA; Artículo 17 RIVA]....................................................................... 162 7.2.11. Bienes en beneficio de personas con discapacidad. [Artículo 45 LIVA; Artículo 17 RIVA]................................................................................. 163 7.2.12. Bienes en beneficio de las víctimas de catástrofes. [Artículo 46 LIVA; Artículo 17 RIVA]................................................................................. 163

Índice

7.3.

7.4.

7.5.

7.6

7.2.13. Bienes para ser objeto de exámenes, análisis o ensayos. [Artículo 49 LIVA; Artículo 17 RIVA]....................................................................... 164 7.2.14. Objetos de colección o de arte. [Artículo 54 LIVA; Artículo 17 RIVA]... 165 7.2.15. Ataúdes, materiales y objetos para cementerios. [Artículo 58 LIVA; Artículo 17 RIVA]................................................................................. 165 Exenciones relativas a actividades económicas internacionales............................ 165 7.3.1. Bienes con ocasión del traslado de la sede de actividad. [Artículo 37 LIVA; Artículo 16 RIVA]....................................................................... 165 7.3.2. Bienes obtenidos por productores agrícolas o ganaderos en tierras situadas en terceros países. [Artículo 38 LIVA].................................................... 166 7.3.3. Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales. [Artículo 39 LIVA].................................................................... 167 7.3.4. Bienes con fines de promoción comercial. [Artículo 48 LIVA]................ 167 7.3.5. Bienes destinados a los organismos competentes en materia de protección de la propiedad intelectual o industrial. [Artículo 50 LIVA]................... 169 7.3.6. Documentos de carácter turístico. [Artículo 51 LIVA]........................... 169 7.3.7. Materiales para el acondicionamiento y protección de mercancías. [Artículo 55 LIVA]...................................................................................... 170 7.3.8. Bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentación en ruta de animales. [Artículo 56 LIVA]................................................................. 170 7.3.9. Carburantes y lubricantes. [Artículo 57 LIVA]....................................... 171 7.3.10. Productos de pesca. [Artículo 59 LIVA]................................................. 172 Exenciones relativas a acuerdos o relaciones internacionales............................... 172 7.4.1. Bienes en el marco de ciertas relaciones internacionales. [Artículo 47 LIVA].................................................................................................... 172 7.4.2. Documentos diversos. [Artículo 52 LIVA]............................................. 173 7.4.3. Material audiovisual producido por la Organización de las Naciones Unidas. [Artículo 53 LIVA].................................................................... 175 7.4.4. Bienes en régimen diplomático o consular. [Artículo 60 LIVA].............. 175 7.4.5. Bienes destinados a organismos internacionales. [Artículo 61 LIVA]..... 175 7.4.6. Bienes destinados a la OTAN. [Artículo 62 LIVA]................................. 175 Exenciones técnicas............................................................................................. 176 7.5.1. Reimportaciones de bienes. [Artículo 63 de la LIVA; Artículo 18 RIVA].................................................................................................... 176 7.5.2. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones. [Artículo 64 LIVA; Artículo 19 RIVA].................................................................. 177 7.5.3. Bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero. [Artículo 65 LIVA; Artículo 20 RIVA]................................................... 177 7.5.4. Exenciones para evitar la doble imposición. [Artículo 66 LIVA; Artículo 21 RIVA]............................................................................................... 178 Ejercicios Capítulo 7........................................................................................... 179 Capítulo 8 LUGAR DE REALIZACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE

8.1.

Normas de localización de las entregas de bienes y de las prestaciones de servicios...................................................................................................................... 185 8.1.1. Lugar de realización de las entregas de bienes. [Artículo 68 LIVA; Artículo 22 RIVA]............................................................................................... 186

8.2.

8.3.

Índice

8.1.1.1. Regla general......................................................................... 186 8.1.1.2. Reglas especiales.................................................................... 187 8.1.2. Lugar de realización de las prestaciones de servicios.............................. 190 8.1.2.1. Reglas generales. [Artículo 69 LIVA; Artículo 23 RIVA]........ 190 8.1.2.2. Reglas especiales. [Artículo 70 LIVA; Artículos 22 y 23 RIVA].................................................................................... 192 Normas de localización de las operaciones intracomunitarias............................. 199 8.2.1. Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 71 LIVA; Artículo 23 RIVA]................................................... 199 8.2.2. Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes. [Artículo 72 LIVA]................................................................................ 199 Ejercicios Capítulo 8........................................................................................... 200 Capítulo 9 DEVENGO DEL IMPUESTO

9.1. 9.2. 9.3. 9.4.

Entrega de bienes y prestaciones de servicios. [Artículo 75 LIVA]........................ 213 Adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 76 LIVA]........................... 216 Importaciones. [Artículo 77 LIVA]...................................................................... 216 Ejercicios Capítulo 9........................................................................................... 216 Capítulo 10 BASE IMPONIBLE

10.1. Entrega de bienes y prestaciones de servicios....................................................... 223 10.1.1. Regla general. [Artículo 78 LIVA].......................................................... 223 10.1.2. Reglas especiales. [Artículo 79 LIVA; Artículo 24 bis RIVA].................. 225 10.1.3. Modificación de la base imponible. [Artículo 80 LIVA; Artículo 24 RIVA].................................................................................................... 228 10.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 82 LIVA; Artículo 24 RIVA].................................................................................................................. 233 10.3. Importaciones. [Artículo 83 LIVA]...................................................................... 233 10.4. Ejercicios Capítulo 10......................................................................................... 235 Capítulo 11 SUJETOS PASIVOS Y REPERCUSIÓN DEL IMPUESTO 11.1. Sujetos pasivos.................................................................................................... 243 11.1.1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. [Artículo 84 LIVA; Artículo 24 ter, quáter y quinquies RIVA]............................................................ 243 11.1.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. [Artículo 85 LIVA]............. 246 11.1.3. Importaciones. [Artículo 86 LIVA]........................................................ 246 11.2. Responsables del impuesto. [Artículo 87 LIVA]................................................... 247 11.3. Repercusión del impuesto. [Artículo 88 LIVA; Artículo 25 RIVA]....................... 248 11.3.1. Rectificación de las cuotas repercutidas. [Artículo 89 LIVA].................. 249 11.4. Ejercicios Capítulo 11......................................................................................... 251

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Capítulo 12 TIPO IMPOSITIVO 12.1. Tipo impositivo general del 21%. [Artículo 90 LIVA]......................................... 263 12.2. Tipo impositivo reducido del 10%. [Artículo 91.uno LIVA; Artículo 26 RIVA]... 263 12.2.1. A las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los siguientes bienes.................................................................................... 263 12.2.2. A las prestaciones de servicios siguientes............................................... 265 12.2.3. A las siguientes operaciones................................................................... 267 12.2.4. En relación con los objetos de arte, antigüedades y objetos de colección....................................................................................................... 267 12.3. Tipo impositivo reducido del 4%. [Artículo 91.dos LIVA: Artículo 26 bis RIVA].................................................................................................................. 268 12.3.1. A las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación..................................................... 268 12.3.2. A las prestaciones de servicios siguientes............................................... 270 12.4. Ejecuciones de obra que sean prestaciones de servicios........................................ 271 12.5. Ejercicios Capítulo 12......................................................................................... 271 Capítulo 13 DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES 13.1. Sujetos pasivos con derecho a deducción. Requisitos subjetivos. [Artículo 93 LIVA].................................................................................................................. 275 13.2. Cuotas deducibles. [Artículo 92 LIVA]................................................................ 277 13.3. Operaciones que originan el derecho a la deducción. [Artículo 94 LIVA]............ 277 13.4. Limitaciones en el derecho a deducir. [Artículo 95 y 96 LIVA]............................. 278 13.5. Operativa de las deducciones............................................................................... 281 13.5.1. Requisitos formales. [Artículo 97 LIVA]................................................ 281 13.5.2. Requisitos temporales. [Artículos 98 y 100 LIVA]................................. 282 13.5.3. Ejercicio de la deducción. [Artículo 99 LIVA]........................................ 283 13.5.4. Deducciones en sectores diferenciados de actividad. [Artículo 101 LIVA; Artículo 28 RIVA]................................................................................. 284 13.6. Regla de la prorrata. [Artículos 102 y 103 LIVA; Artículo 28 RIVA]................... 285 13.6.1. Prorrata general. [Artículo 104 y 105 de la LIVA. Artículo 28 RIVA].... 286 13.6.2. Prorrata especial. [Artículo 106 LIVA]................................................... 288 13.6.3. Regularización de deducciones por bienes de inversión. [Artículo 107 LIVA].................................................................................................... 289 13.6.4. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización. [Artículo 110 LIVA].............................................................................. 291 13.7. Deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de actividades. [Artículo 111 LIVA; Artículo 27 RIVA]............................................................... 292 13.8. Rectificación de las deducciones. [Artículo 114 LIVA; Artículo 24.2.b.3º RIVA]. 294 13.9. Devoluciones....................................................................................................... 295 13.9.1. Supuestos generales de devolución. [Artículo 115 LIVA; Artículo 29 RIVA].................................................................................................... 295 13.9.2. Devoluciones mensuales. [Artículo 116 LIVA; Artículo 30 y 30 bis RIVA].................................................................................................... 296

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13.9.3. Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros. [Artículo 117 LIVA].................................................................................................... 297 13.9.4. Devoluciones a empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla por IVA soportado en operaciones efectuadas en Estados miembros distintos de España. [Artículo 117 bis LIVA; Artículo 30 ter RIVA].......................... 297 13.9.5. Garantías de las devoluciones. [Artículo 118 LIVA]............................... 298 13.9.6. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del impuesto. [Artículos 119 y 119 bis LIVA; Artículos 31 y 31 bis RIVA]....................................................................................... 298 13.9.7. Devoluciones por entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos. [Artículo 32 RIVA]................................................................... 300 13.10. Ejercicios Capítulo 13......................................................................................... 301 Capítulo 14 REGÍMENES ESPECIALES 14.1. Normas generales. [Artículos 120 y 121 LIVA; Artículo 33 RIVA]...................... 315 14.2. Régimen simplificado.......................................................................................... 317 14.2.1. Ámbito de aplicación. [Artículo 122 LIVA; Artículos 34 a 37 RIVA]..... 318 14.2.2. Contenido del régimen. [Artículo 123 LIVA; Artículos 38 y 39 RIVA]... 320 14.2.3. Obligaciones formales. [Artículos 40 y 41 RIVA].................................. 329 14.3. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.......................................... 330 14.3.1. Ámbito de aplicación. [Artículos 124 a 128 LIVA; Artículos 43 a 46 RIVA].................................................................................................... 330 14.3.2. Contenido del régimen. [Artículos 129 a 134 LIVA; Artículos 48 y 49 RIVA].................................................................................................... 334 14.3.3. Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial. [Artículo 134 bis LIVA; Artículo 49 bis RIVA].................................................................. 337 14.3.4. Obligaciones formales. [Artículo 47 RIVA]............................................ 338 14.4. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección (REBU)................................................................................................ 338 14.4.1. Ámbito de aplicación. [Artículos 135 y 136 y disposición transitoria undécima LIVA].................................................................................... 338 14.4.2. Contenido del régimen. [Artículos 137 a 139 LIVA; Artículo 50 RIVA]. 341 14.4.3. Obligaciones formales. [Artículo 51 RIVA]............................................ 344 14.5. Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de inversión...................... 344 14.5.1. Ámbito de aplicación. [Artículo 140 LIVA; Artículo 51 bis RIVA]......... 344 14.5.2. Contenido del régimen. [Artículos 140 bis a 140 quinquies LIVA; Artículo 51 ter RIVA].......................................................................................... 345 14.5.3. Obligaciones formales. [Artículo 140 sexies LIVA; Artículo 51 quáter RIVA].................................................................................................... 347 14.6. Régimen especial de las agencias de viajes........................................................... 347 14.6.1. Ámbito de aplicación. [Artículos 141, 144 y 147 LIVA; Artículo 52 RIVA].................................................................................................... 347 14.6.2. Contenido del régimen. [Artículos 142 a 146 LIVA].............................. 349 14.6.3. Obligaciones formales. [Artículo 53 RIVA]............................................ 350 14.7. Régimen especial del recargo de equivalencia...................................................... 351

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14.7.1. Ámbito de aplicación. [Artículos 148 y 149 LIVA; Artículos 54 y 59 RIVA].................................................................................................... 351 14.7.2. Contenido del régimen. [Artículos 154 a 162 LIVA; Artículo 60 RIVA]. 354 14.7.3. Obligaciones formales. [Artículo 163 LIVA; Artículo 61 RIVA]............. 356 14.8. Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica............................... 357 14.8.1. Reglas comunes. [Artículos 163 septiesdecies y 163 quatervicies LIVA; Artículos 61 duodecies a 61 quinquiesdecies RIVA]............................... 358 14.8.2. Régimen exterior de la Unión................................................................ 360 14.8.2.1. Ámbito de aplicación. [Artículo 163 octiesdecies LIVA]........ 360 14.8.2.2. Contenido del régimen.......................................................... 360 14.8.2.3. Obligaciones formales. [Artículo 163 noniesdecies LIVA]...... 361 14.8.3. Régimen de la Unión............................................................................. 363 14.8.3.1. Ámbito de aplicación. [Artículo 163 unvicies LIVA].............. 363 14.8.3.2. Contenido del régimen.......................................................... 364 14.8.3.3. Obligaciones formales. [Artículo 163 duovicies LIVA].......... 366 14.9. Régimen especial del grupo de entidades............................................................. 367 14.9.1. Ámbito de aplicación. [Artículos 163 quinquies a 163 septies LIVA]..... 368 14.9.2. Contenido del régimen. [Artículo 163 octies LIVA]............................... 370 14.9.3. Obligaciones específicas. [Artículos 163 nonies LIVA; Artículos 61 bis a 61 sexies RIVA].................................................................................. 372 14.10. Régimen especial del criterio de caja.................................................................... 375 14.10.1. Ámbito de aplicación. [Artículos 163 decies a 163 duodecies LIVA; 61 septies a 61 nonies RIVA]...................................................................... 375 14.10.2. Contenido del régimen. [Artículos 163 terdecies a 163 sexiesdecies LIVA].................................................................................................... 377 14.10.3. Obligaciones formales. [Artículos 61 decies y 61 undecies RIVA].......... 379 14.11. Ejercicios Capítulo 14......................................................................................... 379 14.11.1. Régimen simplificado............................................................................ 379 14.11.2. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca............................ 385 14.11.3. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección............................................................................... 386 14.11.4. Régimen especial de las agencias de viaje............................................... 387 14.11.5. Régimen de recargo de equivalencia...................................................... 388 14.11.6. Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica..... 390 14.11.7. Régimen especial del grupo de empresas................................................ 390 14.11.8. Régimen especial del criterio de caja...................................................... 391 Capítulo 15 OBLIGACIONES DEL SUJETO PASIVO Y GESTIÓN DEL IMPUESTO 15.1. Obligaciones del sujeto pasivo. [Artículo 164 LIVA]............................................ 393 15.2. Obligaciones censales.......................................................................................... 394 15.2.1. Declaración de alta................................................................................ 394 15.2.2. Declaración de modificación.................................................................. 396 15.2.3. Declaración de baja............................................................................... 396 15.3. Obligaciones en materia de facturación. [Artículo 165 LIVA].............................. 397

15.4. 15.5.

15.6.

15.7. 15.8.

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15.3.1. Obligación de facturar........................................................................... 397 15.3.2. Tipos de facturas y contenido................................................................ 399 15.3.3. Facturas expedidas por el destinatario o por terceros............................ 403 15.3.4. Forma y plazos de expedición y envío de las facturas............................ 404 15.3.5. Obligación de conservación de las facturas............................................ 405 15.3.6. Facturas rectificativas............................................................................ 406 Obligaciones contables y libros registros en el IVA. [Artículo 166 LIVA; Artículos 62 a 70 RIVA]..................................................................................................... 407 15.4.1. Suministro Inmediato de Información (SII)............................................ 412 Autoliquidaciones. [Artículos 167 a 169 LIVA; Artículos 71 a 77 y disposición adicional octava RIVA]........................................................................................ 416 15.5.1. Modelos de presentación periódica........................................................ 417 15.5.2. Modelos de presentación no periódica................................................... 419 15.5.3. Plazos de presentación........................................................................... 420 15.5.4. Lugar de presentación........................................................................... 421 15.5.5. Liquidaciones provisionales de oficio..................................................... 422 Declaraciones informativas del IVA..................................................................... 422 15.6.1. Declaración-resumen anual. Modelo 390.............................................. 422 15.6.2. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias. Modelo 349. [Artículos 78 a 81 RIVA]............................................................... 423 Nombramiento de representante. [Artículos 119 bis y 164.uno.7º LIVA; Artículo 82 RIVA]............................................................................................................. 424 Infracciones y sanciones. [Artículos 170 y 171 LIVA; Artículo 83 RIVA]............. 425 Capítulo 16 SUPUESTOS PRÁCTICOS

16.1. Supuesto Régimen General.................................................................................. 427 16.1.1. Modelos 303......................................................................................... 445 16.1.2. Modelo 390........................................................................................... 453 16.1.3. Ejemplo Modelo 349............................................................................. 458 16.2. Supuesto Régimen Simplificado - Régimen General............................................. 460 16.2.1. Liquidación régimen simplificado.......................................................... 460 16.2.2. Liquidación régimen general.................................................................. 462 16.2.3. Liquidaciones trimestrales..................................................................... 462 16.2.4. Modelo 303 1T y 4T............................................................................. 463

Abreviaturas AEAT AIB CNAE DGT IAE IIEE IS IVA ITP y AJD LGT LIS LIVA NIF OM RD RDL REAGP RECC REGE RIVA TAI TPO UE

Agencia Estatal de la Administración Tributaria Adquisiciones intracomunitarias de bienes Clasificación Nacional de Actividades Económicas Dirección General de Tributos Impuestos sobre Actividades Económicas Impuestos Especiales Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido Número de identificación fiscal Orden Ministerial Real Decreto Real Decreto Ley Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca Régimen especial del criterio de caja Régimen especial del grupo de entidades Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre Territorio de aplicación del impuesto Transmisiones Patrimoniales Onerosas Unión Europea

Presentación Este libro del Impuesto sobre el Valor Añadido es un manual que combina la explicación y el análisis de los aspectos fundamentales del impuesto con el planteamiento y resolución de supuestos prácticos que facilitan su comprensión. Constituye el resultado de mi experiencia formativa en esta materia, tanto con los no iniciados que se aproximan por primera vez al tributo como con aquellos que pretenden profundizar en él. Su diseño y desarrollo se orientan a la cobertura de las necesidades de ambos tipos de alumnos. El objetivo principal de este manual es el de permitir al lector entender de una forma sencilla el esquema de funcionamiento del impuesto, habilitándolo para aplicarlo a la amplia casuística de operaciones en las que se concreta la actividad económica, y a las que se tiene que dar respuesta. La pretensión última no es tanto la de conocer la tributación por el IVA de determinadas operaciones más o menos habituales, y sí la de capacitar para poder encuadrar cualquier operación que se nos plantee dentro de la operativa del impuesto, conociendo los aspectos que deben ser especificados y cómo se puede concluir sobre ellos aplicando la normativa vigente en cada momento. Debe tenerse en cuenta que si en el ámbito tributario las modificaciones son constantes, en materia del IVA estas presentan un ritmo frenético. Para ello, y siguiendo la estructura establecida en la Ley del IVA, desarrollamos en los diferentes capítulos los elementos necesarios para conocer el funcionamiento del impuesto, poder clasificar las operaciones a efectos del mismo y concretar todos los aspectos relacionados con su tributación. Además, con los supuestos prácticos resueltos se pretende aclarar y fijar los elementos más significativos para el conocimiento y aplicación práctica de este impuesto. Quiero agradecer a mis alumnos la interacción necesaria para plasmar mi experiencia práctica en este manual. Santiago de Compostela, a 31 de julio de 2019