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TIRANT

TRIBUTARIO

textos legales

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario.

Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico.

9ª EDICIÓN

Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

Impuesto sobre la renta. Ejercicio 2017

y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario.

TIRANT

TRIBUTARIO

Impuesto sobre la Renta

Amadeo Fuenmayor Fernández Rafael Granell Pérez Francisco J. Higón Tamarit

Ejercicio 2017 9ª Edición cerrada el 4 de julio de 2017 Amadeo Fuenmayor Fernández Rafael Granell Pérez Francisco J. Higón Tamarit

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Impuesto sobre la Renta Ejercicio 2017

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

Impuesto sobre la Renta Ejercicio 2017 9ª Edición cerrada el 4 de julio de 2017

Edición preparada por:

AMADEO FUENMAYOR FERNÁNDEZ RAFAEL GRANELL PÉREZ FRANCISCO J. HIGÓN TAMARIT Departamento de Economía Aplicada Universidad de Valencia

Valencia, 2017

Copyright ® 2017 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com incorporada a la ficha del libro. En www.tirant.com dispondrá de un servicio con los textos legales básicos y sectoriales actualizados como complemento de su libro. Los textos jurídicos que aparecen se ofrecen con una finalidad informativa o divulgativa. Tirant lo Blanch intentará cuidar por la actualidad, exactitud y veracidad de los mismos, si bien advierte que no son los textos oficiales y declina toda responsabilidad por los daños que puedan causarse debido a las inexactitudes o incorrecciones de los mismos. Los únicos textos considerados legalmente válidos son los que aparecen en las publicaciones oficiales de los correspondientes organismos autonómicos o nacionales.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-9169-335-2 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/ politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

NOTA INTRODUCTORIA Nuestra intención al presentar esta compilación es hacer de ella un instrumento útil, tanto para el profesional como para el estudiante. A ello responde el índice de voces, con una estructura clara y de intención didáctica; la utilización de referencias cruzadas entre las normas; y la trascripción, en notas a pie de página, de la normativa a que se hace referencia en el texto. La idea fundamental es que se pueda cumplimentar la declaración del impuesto sobre la renta sin necesidad de recurrir a otro material legislativo. En este sentido incluimos también información útil, como las tablas de amortización, el indicador público de renta de efectos múltiples, el tipo de interés legal del dinero, etc. De nuevo en esta edición, incluímos los módulos del régimen simplificado del IVA, para completar la información en el entorno empresarial. Queremos continuar avanzando en este proceso de mejora, y para ello requerimos la ayuda del lector. Cualquier comentario nos lo pueden enviar a las siguientes direcciones electrónicas: Amadeo.Fuenmayor@ uv.es; Rafael.Granell@uv.es; Francesc.Higon@uv.es AMADEO FUENMAYOR, RAFAEL GRANELL y FRANCISCO J. HIGÓN Valencia, julio de 2017

ÍNDICE §1. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006).................................................................. 11 §2. Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero (BOE de 31 de marzo de 2007)..................... 355 §3. Orden HAP/2430/2015, de 12 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2016, el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 18 de noviembre de 2015)....................... 565 §4. Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos (Diario Oficial de la Generalitat Valenciana de 31 de diciembre de 1997)............................................................................................. 681 ÍNDICE DE VOCES.................................................................................... 719

§1 Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) JUAN CARLOS I REY DE ESPAÑA A todos los que la presente vieren y entendieren. Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente ley. ÍNDICE TÍTULO PRELIMINAR. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación....................... 37 Artículo 1. Naturaleza del Impuesto..................................................... 37 Artículo 2. Objeto del Impuesto............................................................ 37 Artículo 3. Configuración como Impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas..................................................................... 38 Artículo 4. Ámbito de aplicación.......................................................... 38 Artículo 5. Tratados y Convenios........................................................... 39 TÍTULO I. Sujeción al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales... 39 CAPÍTULO I. Hecho imponible y rentas exentas................................................ 39 Artículo 6. Hecho imponible................................................................ 39 Artículo 7. Rentas exentas..................................................................... 39 CAPÍTULO II. Contribuyentes............................................................................ 49 Artículo 8. Contribuyentes.................................................................... 49 Artículo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio español............................................................................................ 49 Artículo 10. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero..................................................................................... 50 Artículo 11. Individualización de rentas............................................... 51 CAPÍTULO III. Período impositivo, devengo del Impuesto e imputación temporal..................................................................................................................... 53 Artículo 12. Regla general.................................................................... 53

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Artículo 13. Período impositivo inferior al año natural.......................... 53 Artículo 14. Imputación temporal......................................................... 53 TÍTULO II. Determinación de la renta sometida a gravamen................................ 59 Artículo 15. Determinación de la base imponible y liquidable............. 59 TÍTULO III. Determinación de la base imponible................................................. 60 CAPÍTULO I. Métodos de determinación........................................................... 60 Artículo 16. Métodos de determinación de la base imponible.............. 60 CAPÍTULO II. Definición y determinación de la renta gravable.......................... 61 SECCIÓN 1.ª Rendimientos del trabajo......................................................... 61 Artículo 17. Rendimientos íntegros del trabajo..................................... 61 Artículo 18. Porcentajes de reducción aplicables a determinados rendimientos del trabajo............................................................................... 65 Artículo 19. Rendimiento neto del trabajo............................................ 67 Artículo 20. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo...... 68 SECCIÓN 2.ª Rendimientos del capital......................................................... 69 Artículo 21. Definición de rendimientos del capital.............................. 69 Subsección 1.ª Rendimientos del capital inmobiliario............................... 69 Artículo 22. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario.................. 69 Artículo 23. Gastos deducibles y reducciones....................................... 70 Artículo 24. Rendimiento en caso de parentesco.................................. 71 Subsección 2.ª Rendimientos del capital mobiliario.................................. 71 Artículo 25. Rendimientos íntegros del capital mobiliario..................... 71 Artículo 26. Gastos deducibles y reducciones....................................... 79 SECCIÓN 3.ª Rendimientos de actividades económicas................................ 80 Artículo 27. Rendimientos íntegros de actividades económicas ........... 80 Artículo 28. Reglas generales de cálculo del rendimiento neto............. 81 Artículo 29. Elementos patrimoniales afectos........................................ 82 Artículo 30. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa................................................................................ 83 Artículo 31. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva .............................................................................. 85 Artículo 32. Reducciones...................................................................... 88 SECCIÓN 4.ª Ganancias y pérdidas patrimoniales........................................ 92 Artículo 33. Concepto.......................................................................... 92 Artículo 34. Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales. Norma general................................................................................................. 97 Artículo 35. Transmisiones a título oneroso........................................... 98 Artículo 36. Transmisiones a título lucrativo.......................................... 98 Artículo 37. Normas específicas de valoración..................................... 99 Artículo 38. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión ..................................................................................................... 104 Artículo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas............................ 106 CAPÍTULO III. Reglas especiales de valoración.................................................. 107 Artículo 40. Estimación de rentas.......................................................... 107

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Artículo 41. Operaciones vinculadas.................................................... 108 Artículo 42. Rentas en especie.............................................................. 108 Artículo 43. Valoración de las rentas en especie................................... 110 CAPÍTULO IV. Clases de renta........................................................................... 113 Artículo 44. Clases de renta.................................................................. 113 Artículo 45. Renta general.................................................................... 114 Artículo 46. Renta del ahorro................................................................ 114 CAPÍTULO V. Integración y compensación de rentas......................................... 115 Artículo 47. Integración y compensación de rentas............................... 115 Artículo 48. Integración y compensación de rentas en la base imponible general............................................................................................ 115 Artículo 49. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro....................................................................................... 116 TÍTULO IV. Base liquidable................................................................................... 117 Artículo 50. Base liquidable general y del ahorro................................. 117 CAPÍTULO I. Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento............................................................................................................ 118 Artículo 51. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social................................................................................ 118 Artículo 52. Límite de reducción.......................................................... 124 Artículo 53. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.. 125 Artículo 54. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.............................................................. 127 CAPÍTULO II. Reducción por pensiones compensatorias................................... 129 Artículo 55. Reducciones por pensiones compensatorias...................... 129 TÍTULO V. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente.................................................................................................. 129 Artículo 56. Mínimo personal y familiar................................................ 129 Artículo 57. Mínimo del contribuyente................................................. 130 Artículo 58. Mínimo por descendientes................................................ 131 Artículo 59. Mínimo por ascendientes.................................................. 132 Artículo 60. Mínimo por discapacidad.................................................. 132 Artículo 61. Normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad............... 133 Artículo 61 bis. Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos........................................................................................................ 134 TÍTULO VI. Cálculo del impuesto estatal.............................................................. 135 CAPÍTULO I. Determinación de la cuota íntegra estatal..................................... 135 Artículo 62. Cuota íntegra estatal.......................................................... 135 Artículo 63. Escala general del Impuesto.............................................. 135 Artículo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.......................................................... 136 Artículo 65. Escala aplicable a los residentes en el extranjero............... 136

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Artículo 66. Tipos de gravamen del ahorro............................................ 137 CAPÍTULO II. Determinación de la cuota líquida estatal.................................... 138 Artículo 67. Cuota líquida estatal.......................................................... 138 Artículo 68. Deducciones..................................................................... 139 Artículo 69. Límites de determinadas deducciones............................... 148 Artículo 70. Comprobación de la situación patrimonial........................ 148 TÍTULO VII. Gravamen autonómico..................................................................... 149 CAPÍTULO I. Normas comunes......................................................................... 149 Artículo 71. Normas comunes aplicables para la determinación del gravamen autonómico.......................................................................... 149 CAPÍTULO II. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma..................................................................................................................... 149 Artículo 72. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma............................................................................................. 149 CAPÍTULO III. Cálculo del gravamen autonómico.............................................. 152 SECCIÓN 1.ª Determinación de la cuota íntegra autonómica....................... 152 Artículo 73. Cuota íntegra autonómica................................................. 152 Artículo 74. Escala autonómica o complementaria del Impuesto.......... 152 Artículo 75. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.......................................................... 153 Artículo 76. Tipos de gravamen del ahorro............................................ 153 SECCIÓN 2.ª Determinación de la cuota líquida autonómica....................... 154 Artículo 77. Cuota líquida autonómica................................................. 154 Artículo 78. Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual..................................................................................... 155 TÍTULO VIII. Cuota diferencial............................................................................. 155 Artículo 79. Cuota diferencial............................................................... 155 Artículo 80. Deducción por doble imposición internacional................. 156 Artículo 80 bis. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas................................................................ 156 Artículo 81. Deducción por maternidad............................................... 157 Artículo 81 bis. Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo............................................................................ 158 TÍTULO IX. Tributación familiar............................................................................ 160 Artículo 82. Tributación conjunta......................................................... 160 Artículo 83. Opción por la tributación conjunta................................... 161 Artículo 84. Normas aplicables en la tributación conjunta.................... 161 TÍTULO X. Regímenes especiales.......................................................................... 163 SECCIÓN 1.ª Imputación de rentas inmobiliarias.......................................... 163 Artículo 85. Imputación de rentas inmobiliarias.................................... 163 SECCIÓN 2.ª Régimen de atribución de rentas.............................................. 165 Artículo 86. Régimen de atribución de rentas....................................... 165 Artículo 87. Entidades en régimen de atribución de rentas.................... 165 Artículo 88. Calificación de la renta atribuida....................................... 165

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Artículo 89. Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta................. 166 Artículo 90. Obligaciones de información de las entidades en régimen de atribución de rentas......................................................................... 167 SECCIÓN 3.ª Transparencia fiscal internacional............................................ 168 Artículo 91. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional........................................................................................ 168 SECCIÓN 4.ª Derechos de imagen................................................................ 175 Artículo 92. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen....................................................................................................... 175 SECCIÓN 5.ª Régimen especial para trabajadores desplazados..................... 178 Artículo 93. Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español ................................................................ 178 SECCIÓN 6.ª Instituciones de inversión colectiva.......................................... 181 Artículo 94. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva........................................................................... 181 Artículo 95. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios considerados como paraísos fiscales.......................................................................... 185 SECCIÓN 7.ª Ganancias patrimoniales por cambio de residencia................. 185 Artículo 95 bis. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia..... 185 TÍTULO XI. Gestión del impuesto......................................................................... 191 CAPÍTULO I. Declaraciones............................................................................... 191 Artículo 96. Obligación de declarar...................................................... 191 Artículo 97. Autoliquidación................................................................. 194 Artículo 98. Borrador de declaración.................................................... 196 CAPÍTULO II. Pagos a cuenta............................................................................ 198 Artículo 99. Obligación de practicar pagos a cuenta............................ 198 Artículo 100. Normas sobre pagos a cuenta, transmisión y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios........ 202 Artículo 101. Importe de los pagos a cuenta......................................... 205 CAPÍTULO III. Liquidaciones provisionales........................................................ 209 Artículo 102. Liquidación provisional................................................... 209 Artículo 103. Devolución derivada de la normativa del tributo ............ 210 CAPÍTULO IV. Obligaciones formales................................................................ 211 Artículo 104. Obligaciones formales de los contribuyentes................... 211 Artículo 105. Obligaciones formales del retenedor, del obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obligaciones formales ........................... 212 TÍTULO XII. Responsabilidad patrimonial y régimen sancionador........................ 214 Artículo 106. Responsabilidad patrimonial del contribuyente............... 214 Artículo 107. Infracciones y sanciones.................................................. 214 TÍTULO XIII. Orden jurisdiccional........................................................................ 215 Artículo 108. Orden jurisdiccional....................................................... 215

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DISPOSICIONES ADICIONALES D.A. 1ª. Derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones............................................... 215 D.A. 2ª. Retribuciones en especie...................................................................... 216 D.A. 3ª. Planes individuales de ahorro sistemático............................................ 216 D.A. 4ª. Rentas forestales................................................................................... 218 D.A. 5ª. Subvenciones de la política agraria comunitaria y ayudas públicas...... 218 D.A. 6ª. Beneficios fiscales especiales aplicables en actividades agrarias.......... 220 D.A. 7ª. Tributación de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte por autotaxi............................................ 220 D.A. 8ª. Transmisiones de valores o participaciones no admitidas a negociación con posterioridad a una reducción de capital.................................................... 222 D.A. 9ª. Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena................................... 222 D.A. 10ª. Sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad..................................................................................................... 223 D.A. 11ª. Mutualidad de previsión social de deportistas profesionales............... 225 D.A. 12ª. Porcentaje de compensación entre rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro en 2015, 2016 y 2017...................................................................................................... 227 D.A. 13ª. Obligaciones de información............................................................. 228 D.A. 14ª. Captación de datos............................................................................ 230 D.A. 15ª. Disposición de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades económicas de la vejez y de la dependencia.................. 230 D.A. 16ª. Límite financiero de aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsión social................................................................................................. 230 D.A. 17ª. Remisiones normativas....................................................................... 231 D.A. 18ª. Aportaciones a patrimonios protegidos.............................................. 231 D.A. 19ª. Exención de las ayudas e indemnizaciones por privación de libertad como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía.................................................................................... 232 D.A. 20ª. Rentas exentas con progresividad....................................................... 233 D.A. 21ª. Pérdidas patrimoniales por créditos vencidos y no cobrados.............. 233 D.A. 22ª. Movilización de los derechos económicos entre los distintos sistemas de previsión social............................................................................................ 234 D.A. 23ª. Consideración de vivienda habitual a los efectos de determinadas exenciones........................................................................................................ 234 D.A. 24ª. Retenciones sobre rendimientos del trabajo correspondientes a enero de 2015............................................................................................................. 235 D.A. 25ª. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información................... 235 D.A. 26ª. Planes de ahorro a largo plazo........................................................... 236

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D.A. 27ª. Reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo............................................................... 239 D.A. 28ª. Porcentajes de reparto de la escala del ahorro.................................... 241 D.A. 29ª. Deducción por obras de mejora en la vivienda.................................. 241 D.A. 30ª. Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo.................................................................................................................... 243 D.A. 31ª. Escalas y tipos de retención aplicables en 2015................................. 244 D.A. 32ª. Escala autonómica aplicable a los residentes en Ceuta y Melilla........ 248 D.A. 33ª. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas............................................................................................................ 249 D.A. 34ª............................................................................................................ 251 D.A. 35ª. Gravamen complementario a la cuota íntegra estatal para la reducción del déficit público en los ejercicios 2012, 2013 y 2014............................. 251 D.A. 36ª. Actividades excluidas del método de estimación objetiva a partir de 2016................................................................................................................. 254 D.A. 37ª. Ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión de determinados inmuebles................................................................................................... 255 D.A. 38ª. Aplicación de determinados incentivos fiscales.................................. 256 D.A. 39ª. Compensación e integración de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015................................................................................................... 256 D.A. 40ª. Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario........................................................................................................ 258 D.A. 41ª. Tripulantes de determinados buques de pesca.................................... 258 D.A. 42ª. Procedimiento para que los contribuyentes que perciben determinadas prestaciones apliquen las deducciones previstas en el artículo 81 bis y se les abonen de forma anticipada......................................................................... 259 D.A. 43ª. Exención de rentas obtenidas por el deudor en procedimientos concursales............................................................................................................. 260 D.A. 44ª. Reglas especiales de cuantificación de rentas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes.................................................... 261 D.A. 45ª. Tratamiento fiscal de las cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos derivadas de acuerdos celebrados con las entidades financieras o del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales............................................................................................. 263 DISPOSICIONES TRANSITORIAS D.T. 1ª. Prestaciones recibidas de expedientes de regulación de empleo........... 264 D.T. 2ª. Régimen transitorio aplicable a las mutualidades de previsión social.... 265 D.T. 3ª. Contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo de 1985............... 265 D.T. 4ª. Régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999................................................................................................................. 266 D.T. 5ª. Régimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales.......... 267 D.T. 6ª. Reducción por movilidad geográfica aplicable en 2015........................ 268

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D.T. 7ª. Partidas pendientes de compensación................................................... 269 D.T. 8ª. Valor fiscal de las instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios considerados como paraísos fiscales.................................... 271 D.T. 9ª. Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994................................................................................................................. 272 D.T. 10ª. Sociedades transparentes y patrimoniales........................................... 275 D.T. 11ª. Régimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones....... 275 D.T. 12ª. Régimen transitorio aplicable a los planes de pensiones, de mutualidades de previsión social y de planes de previsión asegurados.......................... 276 D.T. 13ª. Compensaciones fiscales.................................................................... 278 D.T. 14ª. Transformación de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemático.............................................................. 278 D.T. 15ª. Deducción por alquiler de la vivienda habitual.................................. 279 D.T. 16ª. Contribuyentes con residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma al que no le resulte de aplicación el nuevo modelo de financiación autonómica................................................................................... 280 D.T. 17ª. Trabajadores desplazados a territorio español..................................... 281 D.T. 18ª. Deducción por inversión en vivienda habitual.................................... 281 D.T. 19ª. Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles............. 286 D.T. 20ª. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información................... 288 D.T. 21ª. Deducción por obras de mejora en la vivienda habitual satisfechas con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011.................. 288 D.T. 22ª. Indemnizaciones por despido exentas................................................. 289 D.T. 23ª. Tipo de retención aplicable a los rendimientos de actividades profesionales y a determinados rendimientos del trabajo .............................................. 290 D.T. 24ª. Rendimientos del trabajo en especie consistentes en la utilización de vivienda............................................................................................................ 290 D.T. 25ª. Reducciones aplicables a determinados rendimientos......................... 291 D.T. 26ª. Régimen transitorio aplicable a la imputación de primas de seguros colectivos contratados con anterioridad a 1 de diciembre de 2012................... 292 D.T. 27ª. Acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación adquiridas con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 14/2013, de Apoyo a los Emprendedores y su Internacionalización................................................. 293 D.T. 28ª. Acciones o participaciones adquiridas con el saldo de cuentas ahorroempresa............................................................................................................ 293 D.T. 29ª. Transmisiones de derechos de suscripción anteriores a 1 de enero de 2017................................................................................................................. 293 D.T. 30ª. Socios de sociedades civiles que tengan la condición de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.................................................................... 294

LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE

Preámbulo

D.T. 31ª. Requisito de antigüedad a efectos de tratamiento de Planes Individuales de Ahorro Sistemático de contratos de seguro formalizados antes de 1 de enero de 2015................................................................................................... 294 D.T. 32ª. Límites para la aplicación del método de estimación objetiva en los ejercicios 2016 y 2017...................................................................................... 295 DISPOSICIONES DEROGATORIAS D.D. 1ª. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................... 295 D.D. 2ª. Impuesto sobre Sociedades.................................................................. 297 DISPOSICIONES FINALES D.F. 1ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo........................................................................................................... 298 D.F. 2ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo y de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.......................................... 302 D.F. 3ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo................................................................................................................ 329 D.F. 4ª. Modificación de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio......................................................................................................... 339 D.F. 5ª. Modificación del texto refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.................................................................................................... 344 D.F. 6ª. Habilitación para la Ley de Presupuestos Generales del Estado............. 352 D.F. 7ª. Habilitación normativa......................................................................... 352 D.F. 8ª. Entrada en vigor.................................................................................... 353

PREÁMBULO I Antecedentes El Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas es un tributo de importancia fundamental para hacer efectivo el mandato del artículo 31 de la Constitución Española, que exige la contribución de todos «… al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio».

§1

Preámbulo

§1

LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE

La idea de un impuesto personal sobre la renta de las personas físicas de carácter general, personal y progresivo, se introdujo en España con la reforma tributaria de 1978, si bien ha conocido diferentes modelos derivados de los distintos objetivos de política económica y social que se han articulado a través de esta figura impositiva. El proceso se inició con la Ley 44/1978, norma que llevó hasta sus últimas consecuencias la idea de generalidad y comunicación entre las diferentes fuentes de renta, de manera que se diseñó un impuesto sintético en el que la compensación entre cualquiera de ellas se permitió con absoluta libertad. Con el tiempo, el diseño inicial hubo de ser rectificado en dos aspectos básicos: de un lado, la total libertad en la compensación de rentas propició que aquellas que podían realizarse con absoluta discrecionalidad, caso de las pérdidas patrimoniales, se utilizaran como instrumento para reducir el impuesto a satisfacer por el resto de fuentes de renta. De otro, la acumulación obligatoria de las rentas de la unidad familiar, en un impuesto de naturaleza progresiva que considera como contribuyente al individuo, estuvo en el origen de la Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de febrero de 1989 y obligó a modificar la regulación del impuesto para adecuarlo a su naturaleza esencialmente individual. Estas modificaciones se consolidaron en la posterior evolución del impuesto. Así, las posteriores regulaciones ya no configuraron un impuesto absolutamente sintético, sino que mantuvieron la diferenciación en el tratamiento fiscal de determinadas fuentes de renta, en especial las ganancias y pérdidas patrimoniales, respecto del resto, y al tiempo configuraron el impuesto con un carácter marcadamente individual, quedando la tributación conjunta como una opción para aquellas unidades familiares que así lo decidieran. En particular, en las sucesivas reformas se ha venido manteniendo una definición muy similar de las diferentes categorías de renta y de los supuestos de no sujeción y exención, es decir, de los conceptos básicos en la determinación de la renta. Las últimas de estas reformas del IRPF, la de la Ley 40/1998 y la de la Ley 46/2002, han supuesto una reducción tanto de los tipos de gravamen como del número de tramos de la escala, al tiempo que han sustituido las deducciones en la cuota en concepto de circunstancias personales y fami-