manuales Juan Antonio Aguilar Cervantes
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DERECHO PROCESAL FISCAL
Juan Antonio Aguilar Cervantes
DERECHO PROCESAL FISCAL
Libros de texto para todas las especialidades de Derecho, Criminología, Economía y Sociología.
manuales
DERECHO PROCESAL FISCAL
COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia
Ana Cañizares Laso
Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga
Jorge A. Cerdio Herrán
Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México
José Ramón Cossío Díaz
Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional
Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot
Presidente de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
Owen Fiss
Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)
José Antonio García-Cruces González Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
Luis López Guerra
Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid
Ángel M. López y López
Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla
Marta Lorente Sariñena
Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid
Javier de Lucas Martín
Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia
Víctor Moreno Catena
Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid
Francisco Muñoz Conde
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
Angelika Nussberger
Jueza del Tribunal Europeo de Derechos Humanos. Catedrática de Derecho Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania)
Héctor Olasolo Alonso
Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)
Luciano Parejo Alfonso
Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
Tomás Sala Franco
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
Ignacio Sancho Gargallo
Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España
Tomás S. Vives Antón
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia
Ruth Zimmerling
Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
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DERECHO PROCESAL FISCAL
Juan Antonio Aguilar Cervantes
tirant lo blanch
Ciudad de México, 2020
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© Juan Antonio Aguilar Cervantes
© EDITA: TIRANT LO BLANCH DISTRIBUYE: TIRANT LO BLANCH MÉXICO Río Tiber 66, Piso 4 Colonia Cuauhtémoc Alcaldía Cuauhtémoc CP 06500 Ciudad de México Telf: +52 1 55 65502317 infomex@tirant.com www.tirant.com/mex/ www.tirant.es ISBN: 978-84-1336-886-3 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicasde-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
Para: María, el amor de mi vida, Y a mis hijos: Toño, lo que siempre soñé, María, que activó una parte de mi corazón, y Camila, que me enseñó a ser papá.
Índice
Prólogo............................................................................................................... 17
1. INTRODUCCIÓN 1.1. Resoluciones Materia de Impugnación....................................................... 22 1.2. Causales de Ilegalidad del Acto Administrativo.......................................... 23 2. PARTE OFICIOSA 2.1. Introducción............................................................................................... 29 2.2. Derecho de Petición.................................................................................... 30 2.3. Consulta..................................................................................................... 34 2.3.1. Artículo 34 del Código Fiscal de la Federación.............................. 37 2.3.2. Silencio de la Autoridad................................................................. 38 2.3.3. Respuesta favorable y vigencia...................................................... 38 2.3.4. Consultas sobre metodología para precios en operaciones con partes relacionadas................................................................................... 39 2.4. Devolución................................................................................................. 40 2.4.1. Contribuciones Retenidas.............................................................. 42 2.4.2. Impuestos Indirectos...................................................................... 42 2.4.3. Contribuciones calculadas por ejercicios........................................ 43 2.4.4. Pago de lo indebido por cumplimiento de acto de autoridad......... 43 2.4.5. Plazo para efectuar la devolución.................................................. 44 2.4.6. Requerimiento por parte de las autoridades................................... 44 2.4.7. Cantidad menor a la solicitada...................................................... 44 2.4.8. Devolución Negada....................................................................... 45 2.4.9. No inician facultades de comprobación......................................... 45 2.4.10. No constituye resolución favorable................................................ 47 2.4.11. Actualización de la Devolución...................................................... 48 2.4.12. Artículo 22-A. Intereses a cargo del Fisco por devoluciones extemporáneas........................................................................................ 48 2.4.13. Efectos económicos a favor del contribuyente................................ 49 2.5. Declaratoria de Prescripción....................................................................... 50 2.5.1. Concepto....................................................................................... 50 2.5.2. Inicio de la Prescripción................................................................. 51 2.5.3. Plazo para que opere..................................................................... 52 2.5.4. Interrupción y Suspensión.............................................................. 52 2.6. Declaratoria de Caducidad......................................................................... 53 2.6.1. Concepto....................................................................................... 54 2.6.2. A partir de qué momento se cuenta la caducidad........................... 54
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2.6.3. Caso de Complementarias............................................................. 55 2.6.4. Plazo de 10 años............................................................................ 56 2.6.5. Responsables Solidarios................................................................. 56 2.6.6. Suspensión del Plazo...................................................................... 58 2.6.7. Solicitud de declaratoria de Caducidad.......................................... 60 2.6.8. Diferencias entre Prescripción y Caducidad................................... 60 2.7. Prórroga de Pago y Pago en Parcialidades................................................... 61 2.7.1. Concepto....................................................................................... 62 2.7.2. Plazo para solicitar pago en parcialidades...................................... 62 2.7.3. Cálculo de las parcialidades........................................................... 63 2.7.4. Causas de revocación de la autorización........................................ 63 2.7.5. Contribucones por las que no procede la autorización................... 63 2.8. Resoluciones Fictas..................................................................................... 64 2.8.1. Negativa Ficta............................................................................... 64 2.8.2. Confirmativa Ficta......................................................................... 67 2.9. Reconsideración Administrativa................................................................. 68 2.10. Justicia de Ventanilla.................................................................................. 71 2.11. Condonación de Multas............................................................................. 72 2.12. Instancia Para Desvirtuar Oficio de Observaciones o Última Acta Parcial... 73 2.12.1. Concepto....................................................................................... 74 2.12.2. Antes podían establecer consecuencias legales............................... 74 3. FACULTADES DE COMPROBACIÓN DE LA AUTORIDAD FISCAL 3.1. Visita Domiciliaria...................................................................................... 79 3.1.1. Concepto y Desarrollo................................................................... 79 3.1.2. Orden de visita.............................................................................. 79 3.1.3. Elementos más importantes que debe contener una orden de visita................................................................................................... 80 3.1.4. Orden de visita ilegal..................................................................... 80 3.1.5. Objeto de las órdenes de visita....................................................... 81 3.1.6. Notificación de una orden de visita................................................ 83 3.1.7. Efectos de la notificación de la orden............................................. 83 3.1.8. Vicios en el citatorio o en la misma orden de visita. Consecuencias................................................................................................ 85 3.1.9. Reglas de la Visita Domiciliaria..................................................... 86 3.1.10. Identificación de los visitadores y designación de testigos.............. 87 3.1.11. Auxilio de otras autoridades.......................................................... 87 3.1.12. Obligación de los Visitados............................................................ 88 3.1.13. Actas debidamente circunstanciadas.............................................. 89 3.1.14. Señalamiento de hechos u omisiones.............................................. 90 3.1.15. Hechos Diferentes.......................................................................... 94 3.1.16. Reposición del procedimiento por parte de la autoridad hacendaria.................................................................................................. 96 3.1.17. Duración de la Visita Domiciliaria y Casos de Excepción.............. 97 3.1.18. Suspensión del Plazo de la Visita Domiciliaria............................... 97 3.1.19. Conclusión de la Visita Domiciliaria.............................................. 99
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3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
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3.1.20. Determinación y notificación de las contribuciones omitidas......... 99 3.1.21. Crítica de la consecuencia de no señalar los medios de impugnación y el plazo para ejercerlos................................................................ 100 Revisión de Gabinete.................................................................................. 101 3.2.1. Concepto....................................................................................... 101 3.2.2. Fundamento legal.......................................................................... 101 3.2.3. Procedimiento................................................................................ 102 3.2.4. Oficio de observaciones................................................................. 104 3.2.5. Diferencias Entre Visita Domiciliaria y Revisión de Gabinete........ 105 Revisión de Dictamen................................................................................. 106 3.3.1. Concepto....................................................................................... 106 3.3.2. Opción Para Dictaminar Estados Financieros................................ 106 3.3.2.1. Presunción iuris tantum de los hechos afirmados por los contadores y requisitos para ser Contador Público autorizado y sus obligaciones................................................ 107 3.3.3. Desarrollo...................................................................................... 110 3.3.3.1. Antecedentes................................................................... 110 3.3.4. Revisión Secuencial........................................................................ 111 3.3.4.1. Casos en los que se puede llevar a cabo una revisión directa al contribuyente (una vez que se requirió al contador).... 111 3.3.5. Efectos de la notificación del inicio de una Revisión de Dictamen.. 115 3.3.6. Duración y Procedimiento de la Revisión de Dictamen.................. 116 3.3.7. Requerimiento a Terceros.............................................................. 118 3.3.8. Excepciones a la Revisión Secuencial............................................. 118 3.3.9. Plazo para la entrega de información por parte del contador......... 119 3.3.10. Obligación de la autoridad de turnarle copia al contribuyente respecto de la Revisión de Dictamen efectuada al contador................ 120 3.3.11. Oficio de Observaciones................................................................ 120 3.3.12. Conclusión Anticipada de las Visitas Respecto de Contribuyentes Dictaminados................................................................................ 121 Revisiones inmediatas................................................................................. 124 3.4.1. Introducción y Objeto de las Revisiones Inmediatas...................... 124 3.4.2. Reglas de las visitas....................................................................... 125 3.4.2.1. Persona con quien se entenderá la diligencia................... 126 3.4.2.2. Acta circunstanciada....................................................... 130 3.4.2.3. Escrito de inconformidad................................................ 131 3.4.3. Sanciones Derivadas de las Visitas................................................. 132 3.4.3.1. Clausura: acto instantáneo o de tracto sucesivo.............. 133 Revisión electrónica.................................................................................... 135 3.5.1. Antecedentes y Concepto............................................................... 135 3.5.2. Desarrollo de la Revisión Electrónica............................................ 136 3.5.3. Inconstitucionalidad de la Contabilidad Electrónica...................... 140 Revisiones a los asesores fiscales por esquemas reportables........................ 141 3.6.1. Antecedentes y Concepto............................................................... 141 3.6.2. Regulación actual.......................................................................... 142
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4. ACUERDOS CONCLUSIVOS 4.1. Introducción............................................................................................... 145 4.2. Marco Normativo y aspectos generales...................................................... 146 4.3. Suscripción de los Acuerdos Conclusivos.................................................... 148 4.4. Doctrina..................................................................................................... 149 4.5. Aplicabilidad y Procedimiento.................................................................... 149 4.5.1. Inicio y Reglas............................................................................... 149 4.5.2. Desarrollo...................................................................................... 150 4.6. Precisiones.................................................................................................. 150 4.7. Derecho Comparado.................................................................................. 150 5. OPERACIONES INEXISTENTES 5.1. Antecedentes............................................................................................... 153 5.2. Regulación Actual...................................................................................... 154 5.3. Críticas al artículo 69-B e Inconstitucionalidad.......................................... 156 6. GARANTÍA DEL INTERÉS FISCAL 6.1. Procedencia de la Garantía del Interés Fiscal.............................................. 171 6.2. Clasificación de las Formas de Garantía..................................................... 171 6.3. Oportunidad del Ofrecimiento de Garantía................................................ 172 7. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE EJECUCIÓN 7.1. Introducción y Concepto............................................................................ 175 7.2. Etapas en el Procedimiento Administrativo de Ejecución............................ 175 8. RECURSO DE REVOCACIÓN 8.1. Antecedentes............................................................................................... 179 8.2. Aspectos Generales..................................................................................... 180 8.3. Procedencia del Recurso de Revocación...................................................... 183 8.4. Causales de Suspensión al Plazo de Presentación del Recurso de Revocación............................................................................................................ 184 8.5. Requisitos del Recurso de Revocación........................................................ 185 8.6. Documentos Adjuntos al Recurso de Revocación....................................... 186 8.7. Casos de Improcedencia............................................................................. 187 8.8. Causales de Sobreseimiento........................................................................ 189 8.8.1. Artículo 125 del CFF..................................................................... 189 8.9. Pruebas....................................................................................................... 191 8.10. Trámite y Resolución del Recurso............................................................... 192 8.11. Sentido de la Resolución............................................................................. 193
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8.12. Procedimiento para impugnar las notificaciones de una resolución materia de impugnación (Art. 129 CFF derogado en diciembre de 2013)................ 195 8.13. Recurso de Revocación Exclusivo de Fondo............................................... 196 8.13.1. Procedencia y pretensión............................................................... 196 8.13.2. Requisitos del escrito del Recurso de Revocación Exclusivo de Fondo............................................................................................ 196 8.13.3. Audiencia...................................................................................... 197 8.13.4. Prueba Pericial............................................................................... 198 8.13.5. Resolución..................................................................................... 198 8.14. Ventajas de la interposición del Recurso de Revocación previo al Juicio de Nulidad...................................................................................................... 199 8.15. Cumplimiento de las Resoluciones dictadas en un Recurso de Revocación. 202 8.16. Modificaciones al Recurso de Revocación en la Reforma de diciembre de 2013........................................................................................................... 204 9. JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDERAL 9.1. Antecedentes de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo............................................................................................................. 207 9.2. Composición del TFJA................................................................................ 212 9.3. Aplicación Supletoria.................................................................................. 213 9.4. Principio de Litis abierta............................................................................. 214 9.5. Impugnación de Normas Generales............................................................ 215 9.6. Juicio De Lesividad..................................................................................... 216 9.7. Partes en el Juicio....................................................................................... 222 9.8. Firma de las Promociones........................................................................... 222 9.9. Representación y Autorización en el Juicio de Nulidad............................... 223 9.10. Condenación en Costas.............................................................................. 225 9.11. Indemnización de Daños y Perjuicios.......................................................... 226 9.12. Responsabilidad de los miembros del Tribunal........................................... 229 9.13. Causales de Improcedencia y Sobreseimiento.............................................. 230 9.14. Impedimentos y Excusas............................................................................. 232 9.15. Suspensión del Acto Reclamado................................................................. 232 9.16. Promoción del Juicio Ordinario.................................................................. 233 9.16.1. Causales de Suspensión al Plazo de Presentación de la Demanda de Nulidad......................................................................................... 234 9.16.2. Datos de la demanda y documentos que deben adjuntarse............. 234 9.16.3. Impugnación de Notificaciones...................................................... 238 9.16.3.1. Antecedentes................................................................... 238 9.16.3.2. Regulación Actual........................................................... 240 9.16.4. Contestación a la Demanda........................................................... 242 9.16.5. Ampliación a la demanda.............................................................. 244 9.16.6. Pruebas.......................................................................................... 244 9.16.6.1. Prueba Pericial................................................................ 245 9.16.6.2. Prueba Testimonial......................................................... 246 9.16.6.3. Valoración de las Pruebas............................................... 246 9.16.7. Alegatos......................................................................................... 247
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9.16.8. Sentencia....................................................................................... 247 9.16.8.1. Fundamentación de la sentencia..................................... 248 9.16.8.2. Suplencia de la deficiencia de la queja............................. 248 9.16.8.3. Casos provenientes de Recursos de Revocación.............. 249 9.16.8.4. Sentidos y Efectos de la Sentencia................................... 249 9.16.8.5. Plazo de cuatro meses para cumplimentar la sentencia... 251 9.16.8.5.1. Antecedentes................................................ 251 9.16.8.5.2. Regulación actual......................................... 255 9.16.8.6. Firmeza de la Sentencia................................................... 256 9.16.8.7. Cumplimentación de las Sentencias................................ 256 9.16.8.8. Aclaración de Sentencia.................................................. 258 9.17. Incidentes................................................................................................... 260 9.17.1. Incidentes de Previo y Especial Pronunciamiento........................... 260 9.17.2. Otros incidentes............................................................................. 261 9.18. Competencia Originaria de la Sala Superior............................................... 262 9.19. Facultad de Atracción................................................................................. 264 9.19.1. Reglas Para El Ejercicio de la Facultad de Atracción...................... 265 9.20. Instancia de Queja...................................................................................... 266 9.20.1. Antecedentes Históricos................................................................. 267 9.20.2. Regulación actual.......................................................................... 268 9.21. Juicio de Nulidad en la Vía Sumaria........................................................... 271 9.22. Juicio de Nulidad en Línea......................................................................... 274 9.23. Juicio de Resolución Exclusiva de Fondo.................................................... 276 9.23.1. Procedencia y pretensión............................................................... 277 9.23.2. Suspensión de plano...................................................................... 278 9.23.3. Audiencia de fijación de litis.......................................................... 279 9.23.4. Reglas de contacto......................................................................... 279 9.23.5. Pruebas.......................................................................................... 280 9.23.6. Nulidad de la resolución impugnada............................................. 280 9.23.7. Sentencia....................................................................................... 281 9.24. Recursos..................................................................................................... 283 9.24.1. Recurso de Reclamación................................................................ 283 9.24.1.1. Supuestos de Procedencia............................................... 283 9.24.1.2. Plazo para su interposición............................................. 284 9.24.1.3. Trámite y Resolución del recurso.................................... 284 9.24.2. Recurso de Revisión...................................................................... 284 9.24.2.1. Supuestos de Procedencia Genérica................................. 285 9.24.2.2. Autoridades competentes para interponer el recurso....... 285 9.24.2.3. Ante quién se interpone y quién lo resuleve.................... 285 9.24.2.4. Supuestos de Procedencia Específica............................... 285 9.24.2.5. Trámite del Recurso........................................................ 286 9.24.2.6. Revisión Adhesiva e interposición Amparo Directo......... 287 9.24.2.7. Plazo para su interposición............................................. 287 9.24.2.8. Recurso de Revisión en Juicio Sumario........................... 287 9.25. Jurisprudencia del Tribunal Federal de Justicia Administrativa................... 288 9.25.1. Suspensión de la Jurisprudencia..................................................... 289 9.25.2. Obligación del TFJA de aplicar la jurisprudencia........................... 289
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Ă?ndice
BibliografĂa Leyes y Reglamentos Consultados....................................................................... 291 Tratados Internacionales..................................................................................... 292 Jurisprudencia..................................................................................................... 292
Prólogo Una de las mayores satisfacciones de quienes nos dedicamos a la docencia, es ver materializado el esfuerzo del profesor en el aprendizaje y crecimiento de sus alumnos, es así como a través de la trayectoria del Maestro Juan Antonio Aguilar Cervantes, autor de la presente obra, observamos esta maravillosa experiencia, ello es así, toda vez que es licenciado en Derecho por la Universidad Panamericana, titulado con mención Magna Cum Laude, continuando con sus estudios de posgrado, especializándose en impuestos y concluyendo la Maestría en Derecho Fiscal dentro de la propia Universidad; asimismo, formó parte del Programa de Perfeccionamiento de Alta Dirección en el IPADE. Su vasta experiencia, no sólo como catedrático dentro del claustro de profesores de su Alma Mater, sino también como abogado postulante en la materia fiscal, hacen de Juan Antonio un especialista erudito de la materia, garantizando así que todo ese conocimiento adquirido no sólo en el aula de estudio, sino a través de la expertis que da la experiencia dentro del litigio fiscal, se encuentre perfectamente ensamblado para dar creación a la presente obra. Hace más de 16 años, preparando sus clases para el Posgrado de Impuestos en la Universidad Panamericana campus Guadalajara, Juan Antonio comenzó a escribir un texto a manera de guía para que sus alumnos tuviesen un material de apoyo, didáctico y útil, que los adentrase en el fascinante tema del Derecho Procesal Fiscal. Al paso del tiempo, esta guía fue adquiriendo la forma de este espléndido libro de texto. Con esta breve reseña de la persona del autor y de la historia sobre el origen del presente libro, viene a mi memoria la frase de aquel filósofo griego que dice: “Largo es el camino de la enseñanza por medio de las teorías; breve y eficaz por medio de ejemplos”. Séneca
Sin duda, esta obra fusiona estos dos conceptos, pues en ella no se realiza una mera transcripción de artículos o jurisprudencias, sino que relata las experiencias de más de 20 años del autor en su exitoso ejercicio profesional en el mundo del litigio fiscal. Hablando ahora de la obra de Toño, puedo advertir de inmediato que en este trabajo el autor aborda dos enfoques principales dentro del Derecho Procesal en Materia Fiscal; por una parte, expone los derechos de los contribuyentes ante la autoridad fiscal dentro del marco normativo enfocado a la contienda en Tribunales y, por el otro, presenta lo referente a estos derechos de la parte oficiosa o no contenciosa que precede a la anterior.
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Miguel de Jesús Alvarado Esquivel
Bajo esta idea, la estructura del libro se divide en nueve capítulos, a través de los cuales el lector conocerá los conceptos elementales, el fundamento legal y la revisión puntual a la jurisprudencia aplicable al caso para tener una mejor comprensión del tema que aborda cada uno de los capítulos. De esta forma, las páginas de este libro, con fina redacción -cosa que se agradece al autor-, se realiza un recorrido sobre los temas fundamentales del Derecho Fiscal, como lo son: el derecho de petición, la devolución de impuestos, la prescripción, la caducidad, el pago en parcialidades, las resoluciones fictas, las condonaciones, entre otros, los que se abordan dentro de los 2 primeros capítulos, todo ello con la finalidad de fijar algunos tópicos que generan un sin número de controversias entre la Administración Fiscal y los obligados tributarios. Con agudo tino, y debido a su importancia, las facultades de comprobación de la autoridad fiscal se exponen y analizan en un muy completo y extenso Capítulo 3. Los acuerdos conclusivos, las operaciones inexistentes, las garantías del interés fiscal y el Procedimiento Administrativo de Ejecución se encuentran contenidos dentro de los capítulos del 4 al 7, cerrando con este punto lo que el autor identifica como la parte oficiosa que precede al litigio entre el contribuyente y la autoridad fiscal. Con base en todo lo anterior, el autor encara los medios ordinarios de defensa, en primer lugar, con el recurso de revocación (que forma parte todavía del procedimiento oficioso) y el juicio contencioso administrativo, los cuales expone magistralmente en los capítulos finales 8 y 9, respectivamente. Consecuentemente, esta obra resulta muy completa y útil para analizar los derechos sustantivos de los contribuyentes, así como la parte del debido proceso en la materia tributaria. Como bien sabemos, la importancia de los recursos económicos que todo Estado requiere para llevar acabo sus funciones, descansa en la aportación que los particulares obligadamente tenemos por principio constitucional, de acuerdo a nuestra capacidad económica. Esta obligación contributiva contenida en la Constitución Mexicana, en su artículo 31, fracción IV, establece una relación bilateral, tanto para los gobernados al aportar al gasto público, como a las autoridades, al exigir que estas contribuciones sean proporcionales, equitativas y se fijen expresamente en la ley. Por tanto, esta dualidad de contribuir al gasto público, por un lado, y la recaudación del mismo, por otro, debe lograrse bajo estos principios rectores de justicia tributaria, siendo que para cumplir con estos principios fundamentales, la relación existente entre el contribuyente y la autoridad fiscal, debe darse con estricto apego al marco jurídico, apoyándose desde luego con los criterios jurisprudenciales emitidos por nuestra honorable Suprema Corte de Justicia de la Nación y otros tribunales.
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De esta manera, la presente obra no sólo es ampliamente recomendada para las personas que se dedican al litigio o proporcionan asesorías fiscales, sino que, gracias a su practicidad, conlleva a que estudiantes y los profesionales que deseen ampliar su conocimiento sobre esta materia, puedan recurrir a esta obra, con la clara convicción de que cualquier duda les será disipada. Por todo ello, felicito sinceramente al autor, no sólo por compartir su conocimiento y experiencia sobre el tema procesal fiscal en este libro, sino también por crear una obra didáctica, práctica, de claro entendimiento que, desde luego, abona a la defensa del contribuyente. Finalmente, quiero dar testimonio de mi más profundo y sentido agradecimiento a Toño por permitirme ser partícipe de su creación y poder compartir con ustedes los lectores estas breves líneas para invitarlos a profundizar en el estudio del por demás apasionante Derecho Procesal Fiscal, sobre todo en este tiempo de reflexión, por el cual atraviesa el mundo entero frente a esta crisis sanitaria provocada por el COVID-19, en que me siento por demás afortunado y gustoso de contribuir en esta magnífica obra que sin duda aportará una valiosa herramienta para lograr la anhelada justicia tributaria.
Dr. Miguel de Jesús Alvarado Esquivel Profesor de Universidad Panamericana Magistrado Presidente del Tercer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito Ciudad de México, julio de 2020