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TIRANT

TRIBUTARIO

textos legales

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Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario.

Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario.

Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico.

TIRANT

TRIBUTARIO

Impuesto sobre el Valor Añadido Normativa estatal 2017 (6ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 26 de julio de 2017 junto con la redacción vigente del año anterior

José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano María Jesús Calatrava Escobar

Normativa estatal 2017 6ª EDICIÓN

Impuesto sobre el Valor Añadido

Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano María Jesús Calatrava Escobar

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Impuesto sobre el Valor AĂąadido Normativa estatal 2017

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

Impuesto sobre el Valor Añadido Normativa estatal 2017 (6ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 26 de julio de 2017 El color gris y las flechas al margen indican los cambios legislativos recientes

JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA ANTONIO DAMAS SERRANO MARÍA JESÚS CALATRAVA ESCOBAR Profesores de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Granada

Edición actualizada a 26 de julio de 2017 junto con la redacción vigente del año anterior

Valencia, 2017

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© José Manuel Pérez Lara

Antonio Damas Serrano

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DEPÓSITO LEGAL: V-2417-2017

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SUMARIO 1.

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido........ 33

2.

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO y se modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del número de identificación fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicación de las Directivas de la Comunidad Económica Europea sobre intercambio de información tributaria............................................................................. 287

3.

Orden HFP/1823/2016, de 25 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2017 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el RÉGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (reproducción parcial)........................................... 423

4.

Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el REGLAMENTO POR EL QUE SE REGULAN LAS OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN...... 477

5.

Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, por la que se desarrollan determinadas disposiciones sobre facturación telemática y conservación electrónica de facturas, contenidas en el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.... 513

6.

Orden PRE/2971/2007, de 5 de octubre, sobre la expedición de facturas por medios electrónicos cuando el destinatario de las mismas sea la Administración General del Estado u organismos públicos vinculados o dependientes de aquélla y sobre la presentación ante la Administración General del Estado o sus organismos públicos vinculados o dependientes de facturas expedidas entre particulares...................................................................................... 531

7.

Orden PRE/2794/2011, de 5 de octubre, por la que se publica el Acuerdo del Consejo de Ministros, de 19 de agosto de 2011, por el que se determina el marco de ejercicio de las competencias estatales en materia de factura electrónica, se crea el Foro Nacional Multilateral sobre facturación electrónica y se impulsa el Servicio Central de Gestión de la Facturación Electrónica en el ámbito de la Administración General del Estado........................................................................ 537

8

SUMARIO

8.

Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentaciรณn de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devoluciรณn, de naturaleza tributaria.................... 543

9.

Modelos y formularios IVA: Normativa......................................................... 593

Índice 1. Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO EXPOSICIÓN DE MOTIVOS.............................................................................................. 37 TÍTULO PRELIMINAR. Naturaleza y ámbito de aplicación............................................... 46 Artículo 1. Naturaleza del Impuesto.............................................................. 46 Artículo 2. Normas aplicables....................................................................... 46 Artículo 3. Territorialidad............................................................................ 47 TÍTULO I. Delimitación del hecho imponible................................................................ 49 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. ....................................................

49 Artículo 4. Hecho imponible........................................................................ 49 Artículo 5. Concepto de empresario o profesional............................................ 50 Artículo 6. Concepto de edificaciones............................................................ 52 Artículo 7. Operaciones no sujetas al Impuesto............................................... 53 Artículo 8. Concepto de entrega de bienes..................................................... 57 Artículo 9. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes.............................. 59 Artículo 10. Concepto de transformación....................................................... 64 Artículo 11. Concepto de prestación de servicios............................................. 64 Artículo 12. Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios.................... 65 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. .......................................................

65 Artículo 13. Hecho imponible...................................................................... 65 Artículo 14. Adquisiciones no sujetas............................................................ 67 Artículo 15. Concepto de adquisición intracomunitaria de bienes....................... 68 Artículo 16. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes...................................................................................................... 68 CAPÍTULO III. Importaciones de bienes............................................................................

69 Artículo 17. Hecho imponible...................................................................... 69 Artículo 18. Concepto de importación de bienes............................................. 69 Artículo 19. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes..................... 70 TÍTULO II. Exenciones................................................................................................ 71 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. ....................................................

71 Artículo 20. Exenciones en operaciones interiores........................................... 71 Artículo 21. Exenciones en las exportaciones de bienes.................................... 87 Artículo 22. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones.......... 90 Artículo 23. Exenciones relativas a las zonas francas, depósitos francos y otros depósitos............................................................................................. 95 Artículo 24. Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales..................... 97 Artículo 25. Exenciones en las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro...................................................................................................... 99

10

ÍNDICE CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. .......................................................

99 Artículo 26. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes........... 99 CAPÍTULO III. Importaciones de bienes............................................................................

101 Artículo 27. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta del Impuesto........................................................................................ 101 Artículo 28. Importaciones de bienes personales por traslado de residencia habitual..................................................................................................... 102 Artículo 29. Concepto de bienes personales.................................................... 103 Artículo 30. Importaciones de bienes personales destinados al amueblamiento de una vivienda secundaria.......................................................................... 104 Artículo 31. Importaciones de bienes personales por razón de matrimonio.......... 104 Artículo 32. Importaciones de bienes personales por causa de herencia.............. 105 Artículo 33. Importaciones de bienes muebles efectuadas por estudiantes)......... 105 Artículo 34. Importaciones de bienes de escaso valor...................................... 106 Artículo 35. Importaciones de bienes en régimen de viajeros............................ 106 Artículo 36. Importaciones de pequeños envíos.............................................. 108 Artículo 37. Importaciones de bienes con ocasión del traslado de la sede de actividad................................................................................................... 109 Artículo 38. Bienes obtenidos por productores agrícolas o ganaderos en tierras situadas en terceros países...................................................................... 110 Artículo 39. Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales............................................................................................. 111 Artículo 40. Importaciones de animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destinados a la investigación...................................................... 111 Artículo 41. Importaciones de sustancias terapéuticas de origen humano y de reactivos para la determinación de los grupos sanguíneos y de los tejidos humanos.............................................................................................. 111 Artículo 42. Importaciones de sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos.............................................................................. 112 Artículo 43. Importaciones de productos farmacéuticos utilizados con ocasión de competiciones deportivas internacionales.................................................. 112 Artículo 44. Importaciones de bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos............................................................................................... 112 Artículo 45. Bienes importados en beneficio de personas con minusvalía............ 113 Artículo 46. Importaciones de bienes en beneficio de las víctimas de catástrofes. 114 Artículo 47. Importaciones de bienes efectuadas en el marco de ciertas relaciones internacionales..................................................................................... 114 Artículo 48. Importaciones de bienes con fines de promoción comercial.............. 115 Artículo 49. Importaciones de bienes para ser objeto de exámenes, análisis o ensayos................................................................................................ 117 Artículo 50. Importaciones de bienes destinados a los organismos competentes en materia de protección de la propiedad intelectual o industrial...................... 118 Artículo 51. Importaciones de documentos de carácter turístico........................ 118 Artículo 52. Importaciones de documentos diversos........................................ 119

ÍNDICE

11

Artículo 53. Importaciones de material audiovisual producido por la Organización de las Naciones Unidas........................................................................... 120 Artículo 54. Importaciones de objetos de colección o de arte........................... 121 Artículo 55. Importaciones de materiales para el acondicionamiento y protección de mercancías....................................................................................... 122 Artículo 56. Importaciones de bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentación en ruta de animales............................................................. 122 Artículo 57. Importaciones de carburantes y lubricantes................................... 122 Artículo 58. Importaciones de ataúdes, materiales y objetos para cementerios..... 123 Artículo 59. Importaciones de productos de la pesca....................................... 123 Artículo 60. Importaciones de bienes en régimen diplomático o consular............ 124 Artículo 61. Importaciones de bienes destinados a Organismos internacionales.... 124 Artículo 62. Importaciones de bienes destinados a la OTAN............................... 125 Artículo 63. Reimportaciones de bienes......................................................... 125 Artículo 64. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones........... 125 Artículo 65. Importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero............................................................................. 125 Artículo 66. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposición.................................................................................................. 126 Artículo 67. Normas generales aplicables a las exenciones previstas en el presente Capítulo............................................................................................... 127 TÍTULO III. Lugar de realización del hecho imponible................................................... 127 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. ....................................................

127 Artículo 68. Lugar de realización de las entregas de bienes............................... 127 Artículo 69. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas generales...................................................................................................... 131 Artículo 70. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas especiales...................................................................................................... 133 CAPÍTULO II. Operaciones intracomunitarias......................................................................

137 Artículo 71. Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes...................................................................................................... 137 Artículo 72. Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal........ 137 Artículo 73............................................................................................... 137 Artículo 74............................................................................................... 138 TÍTULO IV. Devengo del Impuesto............................................................................... 138 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. ....................................................

138 Artículo 75. Devengo del Impuesto............................................................... 138 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. .......................................................

141 Artículo 76. Devengo del Impuesto............................................................... 141 CAPÍTULO III. Importaciones. ......................................................................................

142 Artículo 77. Devengo del Impuesto............................................................... 142

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ÍNDICE

TÍTULO V. Base imponible........................................................................................... 142 CAPÍTULO I. Entrega de bienes y prestaciones de servicios. .....................................................

142 Artículo 78. Base imponible. Regla general.................................................... 142 Artículo 79. Base imponible. Reglas especiales............................................... 144 Artículo 80. Modificación de la base imponible............................................... 148 Artículo 81. Determinación de la base imponible............................................ 152 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. .......................................................

153 Artículo 82. Base imponible........................................................................ 153 CAPÍTULO III. Importaciones. ......................................................................................

153 Artículo 83. Base imponible........................................................................ 153 TÍTULO VI. Sujetos pasivos......................................................................................... 155 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. ....................................................

155 Artículo 84. Sujetos pasivos........................................................................ 155 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. .......................................................

159 Artículo 85. Sujetos pasivos........................................................................ 159 CAPÍTULO III. Importaciones. ......................................................................................

159 Artículo 86. Sujetos pasivos........................................................................ 159 CAPÍTULO IV. Responsables del Impuesto..........................................................................

159 Artículo 87. Responsables del Impuesto........................................................ 159 CAPÍTULO V. Repercusión del Impuesto. ...........................................................................

161 Artículo 88. Repercusión del Impuesto.......................................................... 161 Artículo 89. Rectificación de las cuotas impositivas repercutidas....................... 162 TÍTULO VII. El tipo impositivo.................................................................................... 164 Artículo 90. Tipo impositivo general............................................................. 164 Artículo 91. Tipos impositivos reducidos........................................................ 165 TÍTULO VIII. Deducciones y devoluciones..................................................................... 175 CAPÍTULO I. Deducciones............................................................................................

175 Artículo 92. Cuotas tributarias deducibles...................................................... 175 Artículo 93. Requisitos subjetivos de la deducción.......................................... 176 Artículo 94. Operaciones cuya realización origina el derecho a la deducción........ 177 Artículo 95. Limitaciones del derecho a deducir.............................................. 179 Artículo 96. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir........................... 181 Artículo 97. Requisitos formales de la deducción............................................. 182 Artículo 98. Nacimiento del derecho a deducir................................................ 183 Artículo 99. Ejercicio del derecho a la deducción............................................. 184 Artículo 100. Caducidad del derecho a la deducción......................................... 186 Artículo 101. Régimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional........................................................................ 187 Artículo 102. Regla de prorrata.................................................................... 188 Artículo 103. Clases de prorrata y criterios de aplicación.................................. 188 Artículo 104. La prorrata general.................................................................. 189 Artículo 105. Procedimiento de la prorrata general.......................................... 191

ÍNDICE

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Artículo 106. La prorrata especial................................................................. 192 Artículo 107. Regularización de deducciones por bienes de inversión................. 193 Artículo 108. Concepto de bienes de inversión................................................ 194 Artículo 109. Procedimiento para practicar la regularización de deducciones por bienes de inversión................................................................................ 194 Artículo 110. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización.................................................................................................... 195 Artículo 111. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales....................... 196 Artículo 112. Regularización de las deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales........... 197 Artículo 113. Regularización de las cuotas correspondientes a bienes de inversión, soportadas con anterioridad al inicio de la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales........................................................................................ 198 Artículo 114. Rectificación de deducciones..................................................... 198 CAPÍTULO II. Devoluciones. ........................................................................................

200 Artículo 115. Supuestos generales de devolución............................................ 200 Artículo 116. Solicitud de devoluciones al fin de cada período de liquidación...... 201 Artículo 117. Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros..................... 202 Artículo 117 bis.Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en dicho territorio................................................................... 202 Artículo 118. Garantías de las devoluciones.................................................... 203 CAPÍTULO III. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto. .......................................................................................................

203 Artículo 119. Régimen especial de devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla............................................. 203 Artículo 119 bis.Régimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla............................................. 207 TÍTULO IX. Regímenes especiales................................................................................ 208 CAPÍTULO I. Normas generales. ....................................................................................

208 Artículo 120. Normas generales.................................................................... 208 Artículo 121. Determinación del volumen de operaciones................................. 210 CAPÍTULO II. Régimen simplificado.................................................................................

210 Artículo 122343. Régimen simplificado........................................................... 210 Artículo 123. Contenido del régimen simplificado............................................ 213 CAPÍTULO III. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. ........................................

215 Artículo 124. Ámbito subjetivo de aplicación................................................. 215

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ÍNDICE Artículo 125. Ámbito objetivo de aplicación................................................... 216 Artículo 126. Actividades excluidas del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca........................................................................................ 216 Artículo 127. Servicios accesorios incluidos en el régimen especial.................... 217 Artículo 128. Realización de actividades económicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional....................................................... 218 Artículo 129. Obligaciones de los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.............................................................. 218 Artículo 130. Régimen de deducciones y compensaciones................................. 218 Artículo 131. Obligados al reintegro de las compensaciones.............................. 220 Artículo 132. Recursos................................................................................ 221 Artículo 133. Devolución de compensaciones indebidas.................................... 221 Artículo 134. Deducción de las compensaciones correspondientes al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.................................................... 221 Artículo 134 bis. Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca................................................................. 221 CAPÍTULO IV. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección..................................................................................................................

223 Artículo 135. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección...................................................................... 223 Artículo 136. Concepto de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección y de sujeto pasivo revendedor................................................ 224 Artículo 137. La base imponible................................................................... 226 Artículo 138. Repercusión del Impuesto........................................................ 227 Artículo 139. Deducciones........................................................................... 228 CAPÍTULO V. Régimen especial del oro de inversión. .............................................................

228 Artículo 140. Concepto de oro de inversión.................................................... 228 Artículo 140 bis. Exenciones........................................................................ 228 Artículo 140 ter. Renuncia a la exención........................................................ 229 Artículo 140 quáter. Deducciones.................................................................. 230 Artículo 140 quinque. Sujeto pasivo.............................................................. 230 Artículo 140 sexies. Conservación de las facturas............................................ 231 CAPÍTULO VI. Régimen especial de las agencias de viajes........................................................

231 Artículo 141. Régimen especial de las agencias de viajes.................................. 231 Artículo 142. Repercusión del Impuesto........................................................ 232 Artículo 143. Exenciones............................................................................. 232 Artículo 144. Lugar de realización del hecho imponible.................................... 232 Artículo 145. La base imponible................................................................... 232 Artículo 146. Deducciones........................................................................... 233 Artículo 147. Supuesto de no aplicación del régimen especial........................... 233 CAPÍTULO VII. Régimen especial del recargo de equivalencia. ..................................................

233 SECCIÓN 1.ª....................................................................................................... 233 Artículo 148. Régimen especial del recargo de equivalencia.............................. 233 Artículo 149. Concepto de comerciante minorista............................................ 234

ÍNDICE

15

SECCIÓN 2.ª....................................................................................................... 235 Artículo 150.............................................................................................. 235 Artículo 151.............................................................................................. 235 Artículo 152.............................................................................................. 235 SECCIÓN 3.ª....................................................................................................... 235 Artículo 153.............................................................................................. 236 Artículo 154. Contenido del régimen especial del recargo de equivalencia........... 236 Artículo 155. Comienzo o cese de actividades sujetas al régimen especial del recargo de equivalencia.......................................................................... 237 Artículo 156. Recargo de equivalencia........................................................... 238 Artículo 157. Supuestos de no aplicación del recargo de equivalencia................. 238 Artículo 158. Sujetos pasivos del recargo de equivalencia................................. 238 Artículo 159. Repercusión del recargo de equivalencia..................................... 238 Artículo 160. Base imponible....................................................................... 239 Artículo 161. Tipos..................................................................................... 239 Artículo 162. Liquidación e ingreso............................................................... 239 Artículo 163. Obligación de acreditar la sujeción al régimen especial del recargo de equivalencia..................................................................................... 239 CAPÍTULO VIII........................................................................................................

239 CAPÍTULO IX. Régimen especial del grupo de entidades..........................................................

240 Artículo 163 quinquies. Requisitos subjetivos del régimen especial del grupo de entidades............................................................................................. 240 Artículo 163 sexies. Condiciones para la aplicación del régimen especial del grupo de entidades......................................................................................... 242 Artículo 163 septies. Causas determinantes de la pérdida del derecho al régimen especial del grupo de entidades............................................................... 243 Artículo 163 octies. Contenido del régimen especial del grupo de entidades........ 244 Artículo 163 nonies. Obligaciones específicas en el régimen especial del grupo de entidades............................................................................................. 245 CAPÍTULO X. Régimen especial del criterio de caja...............................................................

248 Artículo 163 decies. Requisitos subjetivos de aplicación................................... 248 Artículo 163 undecies. Condiciones para la aplicación del régimen especial del criterio de caja...................................................................................... 249 Artículo 163 duodecies. Requisitos objetivos de aplicación............................... 249 Artículo 163 terdecies. Contenido del régimen especial del criterio de caja.......... 250 Artículo 163 quaterdecies. Efectos de la renuncia o exclusión del régimen especial del criterio de caja................................................................................. 250 Artículo 163 quinquiesdecies. Operaciones afectadas por el régimen especial del criterio de caja...................................................................................... 251 Artículo 163 sexiesdecies. Efectos del auto de declaración del concurso.............. 251 CAPÍTULO XI. Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica.................................................................

252 Sección 1.ª Disposiciones comunes......................................................................... 252 Artículo 163 septiesdecies. Definiciones y causas de exclusión.......................... 252

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ÍNDICE Sección 2.ª Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad....................................................................... 253 Artículo 163 octiesdecies. Ámbito de aplicación.............................................. 253 Artículo 163 noniesdecies. Obligaciones formales............................................ 254 Artículo 163 vicies. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas................. 256 Sección 3.ª Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los servicios prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, pero no en el Estado miembro de consumo............................................................................................................... 257 Artículo 163 unvicies. Ámbito de aplicación................................................... 257 Artículo 163 duovicies. Obligaciones formales................................................. 258 Artículo 163 tervicies. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas............. 259 Artículo 163 quatervicies. Prestaciones de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos realizados en el territorio de aplicación del Impuesto por empresarios o profesionales establecidos en el mismo.. 260

TÍTULO X. Obligaciones de los sujetos pasivos............................................................. 261 Artículo 164. Obligaciones de los sujetos pasivos............................................ 261 Artículo 165. Reglas especiales en materia de facturación................................ 264 Artículo 166. Obligaciones contables............................................................. 265 TÍTULO XI. Gestión del Impuesto................................................................................ 265 Artículo 167. Liquidación del Impuesto......................................................... 265 Artículo 167 bis. Liquidación provisional....................................................... 266 Artículo 168. Liquidación provisional de oficio................................................ 266 TÍTULO XII. Suspensión del ingreso............................................................................. 266 Artículo 169. Suspensión del ingreso............................................................. 266 TÍTULO XIII. Infracciones y sanciones......................................................................... 267 Artículo 170. Infracciones........................................................................... 267 Artículo 171. Sanciones.............................................................................. 269 DISPOSICIONES ADICIONALES........................................................................................ 271 Disposición adicional primera. Impuesto sobre Bienes Inmuebles................................... 271 Disposición adicional segunda. Proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades................ 271 Disposición adicional tercera. Texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.................................................................. 272 Disposición adicional cuarta. Delimitación de las referencias a los Impuestos Especiales.... 272 Disposición adicional quinta. Referencias del Impuesto sobre el Valor Añadido al Impuesto General Indirecto Canario.................................................................................... 272 Disposición adicional sexta. Procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa.................................................................................................................... 273 Disposición adicional séptima. Inclusión en los grupos de entidades de las fundaciones bancarias.......................................................................................................... 273

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Disposición adicional octava. Referencia normativa...................................................... 274 DISPOSICIONES TRANSITORIAS...................................................................................... 274 Disposición transitoria primera. Franquicias relativas a los viajeros procedentes de Canarias, Ceuta y Melilla................................................................................................... 274 Disposición transitoria segunda. Exenciones relativas a buques afectos a la navegación marítima internacional........................................................................................ 274 Disposición transitoria tercera. Exenciones relativas a aeronaves dedicadas esencialmente a la navegación aérea internacional......................................................................... 274 Disposición transitoria cuarta. Rectificación de cuotas impositivas repercutidas y deducciones.................................................................................................................. 275 Disposición transitoria quinta. Deducción en las adquisiciones utilizadas en autoconsumos. 275 Disposición transitoria sexta. Deducciones anteriores al inicio de la actividad.................. 275 Disposición transitoria séptima. Regularización de las deducciones efectuadas con anterioridad al inicio de la actividad............................................................................... 275 Disposición transitoria octava. Renuncias y opciones en los regímenes especiales............. 276 Disposición transitoria novena. Legislación aplicable a los bienes en áreas exentas o regímenes suspensivos............................................................................................. 276 Disposición transitoria décima. Operaciones asimiladas a las importaciones..................... 276 Disposición transitoria undécima. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección..................................................................... 276 Disposición transitoria duodécima. Devengo en las entregas de determinados medios de transporte......................................................................................................... 277 Disposición transitoria decimotercera. Límites para la aplicación del régimen simplificado y del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca en los ejercicios 2016 y 2017. 277 DISPOSICIONES DEROGATORIAS...................................................................................... 277 Disposición derogatoria primera. Disposiciones que se derogan...................................... 277 Disposición derogatoria segunda. Disposiciones que continuarán en vigor........................ 277 DISPOSICIONES FINALES............................................................................................... 278 Disposición final primera. Modificaciones por Ley de Presupuestos.................................. 278 Disposición final segunda. Entrada en vigor de la Ley................................................... 278 ANEXO....................................................................................................................... 278

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2. Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO y se modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del número de identificación fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicación de las Directivas de la Comunidad Económica Europea sobre intercambio de información tributaria EXPOSICIÓN DE MOTIVOS.............................................................................................. 287 Artículo 1. Aprobación del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido....... 289 Artículo 2. Modificación del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio.................. 289 Artículo 3. Modificación del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo................... 289 Artículo 4. Modificación del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre........... 289 Artículo 5. Modificación del Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre......... 289 Artículo 6. Representante autorizado y autoridad competente........................... 289 Disposición derogatoria única. Derogación normativa...................................... 290 Disposición final única. Entrada en vigor....................................................... 290 ANEXO. REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO TÍTULO I. Delimitación del hecho imponible................................................................ 290 CAPÍTULO I. Operaciones interiores................................................................................

290 Artículo 1. Actividades de los Entes públicos.................................................. 290 CAPÍTULO II. Operaciones intracomunitarias......................................................................

290 Artículo 2. Medios de transporte nuevos........................................................ 290 Artículo 3. Opción por la tributación en el territorio de aplicación del Impuesto.. 291 TÍTULO II. Exenciones................................................................................................ 292 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. ....................................................

292 Artículo 4. Concepto de precios autorizados a efectos de la exención de los servicios de hospitalización o asistencia sanitaria............................................. 292 Artículo 5. Reconocimiento de determinadas exenciones en operaciones interiores...................................................................................................... 292 Artículo 6. Calificación como entidad o establecimiento privado de carácter social..................................................................................................... 292 Artículo 7. Exenciones de las operaciones relativas a la educación y la enseñanza. 293 Artículo 8. Aplicación de las exenciones en determinadas operaciones inmobiliarias..................................................................................................... 293 Artículo 8 bis. Operaciones relativas a los materiales de recuperación................. 294 CAPÍTULO II. Exportaciones y operaciones asimiladas............................................................

294 Artículo 9. Exenciones relativas a las exportaciones......................................... 294 Artículo 10. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones.......... 300

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CAPÍTULO III. Operaciones relativas a determinadas áreas y regímenes suspensivos..........................

305 Artículo 11. Exenciones relativas a las zonas francas y depósitos francos............ 305 Artículo 12. Exenciones relativas a los regímenes suspensivos........................... 306 CAPÍTULO IV. Operaciones intracomunitarias. ....................................................................

307 Artículo 13. Exenciones relativas a las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro............................................................................................... 307 CAPÍTULO V. Importaciones de bienes. .............................................................................

308 Artículo 14. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviera exenta del Impuesto........................................................................................ 308 Artículo 15. Importaciones de bienes personales............................................. 309 Artículo 16. Importaciones de bienes por cese de las actividades en origen......... 310 Artículo 17. Exenciones condicionadas a autorización administrativa................. 310 Artículo 18. Reimportaciones de bienes exentas del Impuesto........................... 311 Artículo 19. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones........... 312 Artículo 20. Importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero............................................................................. 312 Artículo 21. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposición.................................................................................................. 313 TÍTULO III. Lugar de realización del hecho imponible................................................... 313 Artículo 22. Opción por la no sujeción al Impuesto de determinadas entregas..... 313 Artículo 23. Reglas relacionadas con la localización de determinadas operaciones. 313 TÍTULO IV. Base imponible......................................................................................... 314 Artículo 24. Modificación de la base imponible............................................... 314 Artículo 24 bis. Base imponible para ciertas operaciones.................................. 317 TÍTULO IV BIS. Sujeto pasivo...................................................................................... 318 Artículo 24 ter. Concepto de oro sin elaborar y de producto semielaborado de oro. 318 Artículo 24 quater. Aplicación de las reglas de inversión del sujeto pasivo.......... 318 Artículo 24 quinquies. Concepto y obligaciones del empresario o profesional revendedor.............................................................................................. 320 TÍTULO V. Repercusión del Impuesto........................................................................... 321 Artículo 25. Normas especiales sobre repercusión............................................ 321 TÍTULO VI. Tipos impositivos...................................................................................... 321 Artículo 26. Tipo impositivo reducido............................................................ 321 Artículo 26 bis. Tipo impositivo reducido....................................................... 322 TÍTULO VII. Deducciones y devoluciones...................................................................... 325 CAPÍTULO I. Deducciones............................................................................................

325 Artículo 27. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales....................... 325 Artículo 28. Opción y solicitudes en materia de deducciones............................. 327 CAPÍTULO II. Devoluciones. ........................................................................................

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ÍNDICE Artículo 29. Devoluciones de oficio............................................................... 330 Artículo 30. Devoluciones al término de cada período de liquidación.................. 331 Artículo 30 bis. Devolución de cuotas deducibles a los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancías por carretera.............. 335 Artículo 30 ter. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto............................................................................................. 335 Artículo 31. Devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla................................................. 336 Artículo 31 bis. Devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla......................................................................... 340 Artículo 32. Devoluciones por entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos................................................................................................. 342

TÍTULO VIII. Regímenes especiales............................................................................. 343 CAPÍTULO I. Normas generales. ....................................................................................

343 Artículo 33. Opción y renuncia a la aplicación de los regímenes especiales.......... 343 CAPÍTULO II. Régimen simplificado.................................................................................

345 Artículo 34. Extensión subjetiva................................................................... 345 Artículo 35. Renuncia al régimen simplificado................................................. 345 Artículo 36. Exclusión del régimen simplificado............................................... 345 Artículo 37. Ámbito objetivo....................................................................... 348 Artículo 38. Contenido del régimen simplificado.............................................. 349 Artículo 39. Periodificación de los ingresos.................................................... 350 Artículo 40. Obligaciones formales................................................................ 350 Artículo 41. Declaraciones-liquidaciones........................................................ 351 Artículo 42. Aprobación de índices, módulos y demás parámetros...................... 352 CAPÍTULO III. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. ........................................

353 Artículo 43. Ámbito subjetivo de aplicación................................................... 353 Artículo 44. Concepto de explotación agrícola, forestal, ganadera o pesquera...... 355 Artículo 45. Actividades que no se considerarán procesos de transformación........ 355 Artículo 46. Servicios accesorios incluidos en el régimen especial...................... 355 Artículo 47. Obligaciones formales................................................................ 356 Artículo 48. Reintegro de las compensaciones................................................ 356 Artículo 49. Deducción de las compensaciones................................................ 358 Artículo 49 bis. Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial............... 358 CAPÍTULO IV. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección..................................................................................................................

359 Artículo 50. Opción por la determinación de la base imponible mediante el margen de beneficio global................................................................................ 359 Artículo 51. Obligaciones formales y registrales específicas............................... 361