EL DISFRAZ DEL DINERO
Evasión Fiscal y La Cultura Tributaria en México
COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH MARÍA JOSÉ AÑÓN ROIG
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia
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Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga
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Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México
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Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
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Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
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Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid
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Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla
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Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid
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Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid
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Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
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Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional en la Universidad de Colonia (Alemania). Miembro de la Comisión de Venecia
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Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
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Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
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Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España
TOMÁS S. VIVES ANTÓN
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia
RUTH ZIMMERLING
Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
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EL DISFRAZ DEL DINERO Evasión Fiscal y La Cultura Tributaria en México
RAÚL ALFONSO VILLARREAL FLORES Autor
tirant lo blanch Ciudad de México, 2022
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© Raúl Alfonso Villarreal Flores
© EDITA: TIRANT LO BLANCH DISTRIBUYE: TIRANT LO BLANCH MÉXICO Av. Tamaulipas 150, Oficina 502 Hipódromo, Cuauhtémoc CP 06100, Ciudad de México Telf: +52 1 55 65502317 infomex@tirant.com www.tirant.com/mex/ www.tirant.es ISBN: 978-84-1113-010-3 MAQUETA: Disset Ediciones Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/ politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
Dedicatoria A mi familia: Marly, Santiago y Mariana, gracias por su apoyo. Les pido perdón por todo el tiempo que les robe al escribir este libro.
Reconocimiento A todas las personas que me acompañaron en este proyecto, en especial a mi amigo y asesor el Dr. Centeno como mundialmente se le conoce. Gracias por tu paciencia y aportar tanto al conocimiento. Alguien fundamental en mi equipo la Lic. Astrid Lorena Sahagún Castillo, quien pasó muchas noches en vela apoyándome en esta aventura. Gracias a ti es una realidad este sueño. …. Y a mis alumnos de la Facultad de Jurisprudencia Porque no solo ellos aprenden, sino yo de ellos…….
ÍNDICE GENERAL
PRÓLOGO DEL LIBRO EL DISFRAZ DEL DINERO.............................
19
PRESENTACIÓN.....................................................................................
23
ABREVIATURAS.....................................................................................
31
DIFERENTES MÉTODOS QUE SE HAN UTILIZADO PARA EL BLANQUEO DE CAPITALES..................................................................
33
MÉXICO Y EL LAVADO DEL DINERO..................................................
63
PRINCIPALES RECOMENDACIONES GAFI..........................................
171
MORAL TRIBUTARIA Y EVASIÓN FISCAL EN MÉXICO....................
205
ALGUNAS TEORÍAS...............................................................................
205
INCENTIVOS Y PERCEPCIÓN DEL RIESGO........................................
247
MODELO DE ANÁLISIS Y CASO DE ESTUDIO: COAHUILA DE ZARAGOZA............................................................................................
253
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES..........................................
321
REFERENCIAS ........................................................................................
327
ÍNDICE DE GRÁFICOS
GRÁFICO NO. 1. Actitud del Contribuyente sobre el Cumplimiento Fiscal.......................................................................................................
294
GRÁFICO NO. 2. Soy una persona que siempre ha cumplido con las declaraciones de impuestos......................................................................
296
GRÁFICO NO. 3. Pienso que me esfuerzo en la declaración y el pago de mis impuestos.....................................................................................
297
GRÁFICO NO. 4. Siento que he sido obligado a pagar mis impuestos....
298
GRÁFICO NO. 5. Considero que el pagar impuestos es un ejemplo de civismo para las personas que me rodean................................................
299
GRÁFICO NO. 6. Pagar impuestos me genera sentimientos de enojo.....
300
GRÁFICO NO. 7. No pagar impuestos me genera sentimientos de vergüenza................................................................................................
301
GRÁFICO NO. 8. No pagar impuestos me genera sentimientos de culpa.......................................................................................................
302
GRÁFICO NO. 9. Percepción del contribuyente de la presión ejercida por la autoridad fiscal.............................................................................
303
GRÁFICO NO. 10. Considero que no debo pagar impuestos.................
305
GRÁFICO NO. 11. Es fácil pasar desapercibido al dejar de pagar impuestos................................................................................................
306
GRÁFICO NO. 12. Confió en que toda persona que no paga impuestos sea sancionada........................................................................................
307
GRÁFICO NO. 13. Considero que las sanciones por incumplimiento en el pago de impuestos son justas..........................................................
308
GRÁFICO NO. 14. Creo que la mayoría de las personas paga sus impuestos................................................................................................
309
GRÁFICO NO. 15. El no pagar impuestos es un delito...........................
310
GRÁFICO NO. 16. Las personas que me rodean cumplen con sus declaraciones de impuestos......................................................................
311
ÍNDICE DE TABLAS TABLA NO. 2. Frecuencia con relación al sexo de los 950 miembros de la muestra.................................................................................................
261
TABLA NO. 3. Frecuencia de edades de los 950 miembros de la muestra.
262
TABLA NO. 4. Gobierno civil de los 950 miembros de la muestra............
263
TABLA NO. 5. Número de hijos de los 950 miembros de la muestra........
263
TABLA NO. 6. Grado máximo de estudios de los 950 miembros de la muestra.....................................................................................................
264
TABLA NO. 7. Área de estudios de los 950 miembros de la muestra........
265
TABLA NO. 8. Situación laboral de los 950 miembros de la muestra.......
266
TABLA NO. 9. Distribución de la muestra con relación a la creencia en Dios o en algún ser supremo.....................................................................
266
TABLA NO. 10. Distribución de la muestra con relación a la profesión de una religión..........................................................................................
267
TABLA NO. 11. Distribución de la muestra con relación a la religión que profesa................................................................................................
267
TABLA NO. 12. Distribución de la muestra con relación a la frecuencia en que se asiste a templo/iglesia................................................................
268
TABLA NO. 13. Alfa de Cronbach de las variables de estudio en el cuestionario definitivo......................................................................................
282
TABLA NO. 14. Alfa de Cronbach de la moral tributaria.........................
283
TABLA NO.15. Alfa de Cronbach sobre confianza en el gobierno ...........
284
TABLA NO. 16. Alfa de Cronbach de justificación...................................
284
TABLA NO. 17. Alfa de Cronbach de coerción.........................................
286
TABLA NO.18. Alfa de Cronbach de información....................................
286
TABLA NO. 19. Alfa de Cronbach de cumplimiento................................
287
TABLA NO. 20. Alfa de Cronbach de la variable percepción....................
288
16
Índice de Tablas
TABLA NO. 21. Alfa de Cronbach de civismo..........................................
289
TABLA NO. 22. Alfa de Cronbach de tendencia a evadir..........................
289
TABLA NO. 23. Hacer trampa en la Declaración de impuestos................
290
TABLA NO 24. Pagar en efectivo para evitar pagar Impuestos.................
291
TABLA NO.25. Comprar un CD o DVD pirata .......................................
291
TABLA NO. 26. Declarar menos ingresos para pagar menos impuestos....
291
TABLA NO. 27. Reportar un gasto personal como un gasto Deducible....
292
TABLA NO. 28. Descripción de los constructos de respuestas al cuestionario........................................................................................................
295
TABLA NO. 29. Distribución de la muestra por sentimientos del ciudadano hacia el pago de impuestos y declaraciones.......................................
295
TABLA NO. 30. Distribución de la muestra por percepción de la presión ejercida por la autoridad fiscal..................................................................
304
TABLA NO. 31. Conductas ilegales y prácticas de evasión que NUNCA se justifican, 769 personas (81%) de las 950 trabajan, 604 como empleados y 168 por cuenta propia......................................................................
312
TABLA NO. 32. Correlaciones significativas y no significativas de las variables de estudio...................................................................................
318
SEMBLANZA
Raúl Alfonso Villarreal Flores es un destacado investigador, reconocido a nivel nacional e internacional como un referente del Derecho Fiscal en México. Es Doctor en Ciencias de lo Fiscal por el Instituto de Especialización para Ejecutivos. . Es Maestro de Derecho por la Universidad Autónoma de Coahuila y Licenciado en Derecho por la Universidad Autónoma de Coahuila. Cuenta además con la especialización en Juicios Orales por la Universidad de Monterrey y un Diplomado en Perfeccionamiento de Fiscalidad Internacional por la Universidad de Santiago de Compostela, está certificado en Derecho Tributario Comparado por el Instituto de Estudios Fiscales y el Centro de Formación de la Corporación Española. Su sobresaliente contribución con su estudio al ámbito fiscal “Análisis sobre el estado de indefensión del ciudadano en las actuaciones y gestiones de cobro viciadas”, obtuvo el Doctorado Honoris Causa en la Asamblea Legislativa de la Ciudad de México por el Claustro Doctoral Iberoamericano En la actualidad es catedrático en la Universidad Autónoma de Coahuila, actualmente es Coordinador de Posgrado e Investigación de la Facultad de Jurisprudencia de la Universidad Autónoma de Coahuila. Asimismo, es fundador de V Consultores y RV Consultores, reconocidos despachos fiscalistas del país; Es también autor del libro: Factores de la Cultura Tributaria que Impactan en el Proceso de Evasión Fiscal.
PRÓLOGO DEL LIBRO EL DISFRAZ DEL DINERO
El libro que tienes en tus manos te ayudará a entender que tienen en común encumbrados políticos de países democráticos, dictadores, banqueros, oligarcas, terroristas y capos del crimen organizado, y es que en todas las categorías encontramos a individuos que buscan la manera de eludir las reglas fiscales y las normas del sistema económico global, para obtener beneficios económicos por fuera de la ley, es un proceso al que se conoce como lavado de dinero, que puede materializarse a través de centenares de formas y modalidades. Por ello, la gran virtud del libro escrito por el Doctor Raúl Alfonso Villarreal Flores, uno de los fiscalistas de mayor renombre en México, es precisamente que disecciona el complejo mapa del lavado de dinero, para presentarlo al lector de manera sencilla, de tal forma que, se pueden identificar las formas más comunes que se utilizan en el mundo para lavar activos, muchos de ellos tan novedosos que en la mayoría de los países no se cuenta con una regulación adecuada para hacerles frente. Se trata de un texto de vanguardia, que toma en cuenta las últimas tendencias en el campo, que no se queda en el ámbito académico, sino que además ofrece importantes recomendaciones prácticas a los gobiernos, ya que se trata de un problema de primer orden a nivel global, porque cada unidad monetaria que es sujeta a lavado, implica menos dinero disponible para hacer frente a los problemas de la población más necesitada. Cuando se piensa en lavado de activos, lo primero que viene a la mente es un gran capo dedicado al tráfico de drogas, pero el libro del Dr. Villarreal arroja luces importantes sobre el tema, al señalar que si bien el crimen organizado aporta un porcentaje importante del dinero que es lavado por diferentes mecanismos, lo cierto es, que es más importante el lavado que llevan a cabo los grandes capitales e incluso funcionarios corruptos que roban recursos públicos. Es decir, personas que tiene un aura de respetabilidad, pero que a través del lavado de activos hacen trampa al sistema y cometen delitos
20
Dr. Víctor Manuel Sánchez Valdés
al igual que el crimen organizado, de hecho, las redes que se han organizado en torno al proceso de lavado son en estricto sentido crimen organizado, como bien lo reveló el escándalo global conocido como Panamá Papers, que el libro retrata de manera fidedigna. De acuerdo con el Panel sobre Responsabilidad, Transparencia e Integridad Financiera Internacional de la Organización de las Naciones Unidas, el lavado de dinero representa el 2.7% de la economía global. Podrá parecer un porcentaje pequeño, pero es todo lo contrario, una cantidad gigantesca de recursos. Sólo para dimensionar el caudal de recursos, los mismos superarían la aportación al PIB global de Reino Unido de acuerdo a las cifras para 2020 que calcula el Fondo Monetaria Internacional, ya que dicho país representaría el 2.64% de la economía mundial, de hecho, si el lavado de dinero representara la economía de un país, este sería el quinto país con más recursos generados a nivel global, superando también a países ricos o muy poblados como Francia, Italia, Corea del Sur, India, Brasil, Canadá, Rusia, España y México, que apenas representa el 1.04% del PIB mundial, es decir, el lavado de dinero es dos veces y media más grande que toda la economía mexicana. México lamentablemente es uno de los países que son más vulnerables al lavado de dinero en el mundo y así lo retrata en varios apartados del libro el Dr. Villarreal, por un lado tenemos altos índices de corrupción en el sector público, por otro, un sector privado con un largo historial de elusión de impuestos, que se combina con grandes oligopolios, además de un número importante de organizaciones criminales y algunas de ellas son de las más grandes de mundo tomando en cuenta el caudal de recursos que generan. Sumado a ello, tenemos controles ineficientes y muchos resquicios que favorecen el lavado de activos. Si bien como lo apunta el libro se han hecho esfuerzos importantes para legislar en torno al lavado de activos en México, los mismos han resultado insuficientes, porque el país tiene algunas características que impiden a las autoridades un buen seguimiento de los flujos monetarios, porque a diferencia de muchos países, un porcentaje relevante de operaciones de negocios aún se hacen en efectivo, por lo que no dejan un rastro digital identificable y por tanto, la labor de las autoridades se complica. Otro de los grandes atributos que tiene el presente libro es que, en México, a diferencia de otros países, no se ha generado suficiente