1_9788490043066

manuales

DERECHO TRIBUTARIO

Criminología, Economía y Sociología.

Una colección clásica en la literatura universitaria española.

Todos los títulos de la colección manuales los encontrará en la página web de Tirant lo Blanch. www.tirant.es

Ernesto Eseverri

manuales

especialidades de Derecho,

PARTE GENERAL

Libros de texto para todas las

4ª EDICIÓN

DERECHO TRIBUTARIO.

manuales

PARTE GENERAL

DERECHO TRIBUTARIO PARTE GENERAL 4陋 Edici贸n

ERNESTO ESEVERRI

tirant lo b anch Valencia, 2011

Copyright ® 2011 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor.

En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com).

© ERNESTO ESEVERRI © TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es I.S.B.N.: 978-84-9004-307-3 MAQUETA: PMc Media

Si tiene alguna queja o sugerencia envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia por favor lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-deempresa nuestro Procedimiento de quejas.

Índice Prólogo a la Cuarta Edición...............................................................................................

17

Prólogo a la Tercera Edición ..............................................................................................

19

Prólogo a la Segunda Edición ............................................................................................

21

Prólogo a la Primera Edición .............................................................................................

23

Abreviaturas.......................................................................................................................

25

Bibliografía .........................................................................................................................

27

LECCIÓN 1ª EL TRIBUTO. PRINCIPIOS DE ORDENACIÓN 1. EL TRIBUTO ................................................................................................................ a) Concepto .................................................................................................................. b) Clases ...................................................................................................................... c) Derecho tributario ..................................................................................................

2. LOS PRINCIPIOS ORDENADORES DE LOS TRIBUTOS. PLANTEAMIENTO GENERAL ....................................................................................................................

3. EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA ......................................................

4. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA.........................................................

5. EL PRINCIPIO DE GENERALIDAD .........................................................................

6. EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD......................................................................

7. EL PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD .......................................................

8. LA EQUITATIVA DISTRIBUCIÓN DE LA CARGA TRIBUTARIA .........................

9. EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y LA RESERVA DE LEY ....................................

10. EL PODER TRIBUTARIO ...........................................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

29 29 33 33 34 36 38 41 43 44 45 47 52 55

LECCIÓN 2ª PRINCIPIOS PARA LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS 1. PLANTEAMIENTO GENERAL ..................................................................................

2. PRINCIPIOS NORMATIVOS QUE CONFORMAN LAS ACTUACIONES DE LOS ÓRGANOS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ............................................ a) La proporcionalidad ................................................................................................ b) Eficacia y limitación de costes indirectos .............................................................. c) El respeto a los derechos y garantías de los contribuyentes ................................ d) Carácter reglado de la actividad administrativa ..................................................

3. PRINCIPIOS CON CAUSA EN EL CARÁCTER LEGAL DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ............................................................................................................... a) Indisponibilidad de la obligación tributaria .......................................................... b) Indisponibilidad del crédito tributario ..................................................................

57 58 58 59 60 61 62 62 63

8

ÍNDICE

4. LA INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Y LA ANALOGÍA ..... a) La interpretación .................................................................................................... b) La analogía..............................................................................................................

5. MEDIDAS ANTI ELUSIÓN A CONSIDERAR EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS .................................................................................................... a) La calificación ......................................................................................................... b) Conflicto en la aplicación de la norma tributaria ................................................. c) La simulación ..........................................................................................................

6. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO ....................... a) Vigencia y cese de la normas tributarias............................................................... b) Retroactividad de las normas tributarias ............................................................. c) Retroactividad de las disposiciones de carácter reglamentario ........................... d) Retroactividad de las normas interpretativas ...................................................... e) Ultraactividad .........................................................................................................

7. LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO ................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

63 63 66 69 69 72 78 80 80 82 86 86 88 88 92

LECCIÓN 3ª LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO 1. IDEAS GENERALES ...................................................................................................

2. LA CONSTITUCIÓN ...................................................................................................

3. LOS TRATADOS INTERNACIONALES ....................................................................

4. EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA ................................................................

5. LA LEY .........................................................................................................................

6. EL DECRETO-LEY ......................................................................................................

7. EL DECRETO LEGISLATIVO ....................................................................................

8. EL REGLAMENTO ......................................................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

95 96 97 99 99 101 104 106 111

LECCIÓN 4ª LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA 1. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA COMO ESQUEMA CONCEPTUAL DEL TRIBUTO ......................................................................................................................

2. LA OBLIGACIÓN PRINCIPAL. ANÁLISIS DEL HECHO IMPONIBLE ................ a) Función del hecho imponible y elementos que lo integran ................................... b) Hechos imponibles simples y complejos ................................................................ c) Devengo y exigibilidad............................................................................................

3. LA EXTENSIÓN DEL HECHO IMPONIBLE. NO SUJECIÓN Y EXENCIÓN TRIBUTARIAS ................................................................................................................... a) La norma de exención. Efectos y naturaleza ......................................................... b) Exención y no sujeción............................................................................................ c) Clases de exenciones............................................................................................... d) Exención y derechos adquiridos .............................................................................

4. HECHO IMPONIBLE, EXENCIONES Y ANALOGÍA ..............................................

5. LAS OBLIGACIONES QUE SON INSTRUMENTO DE LA PRINCIPAL ...............

6. OBLIGACIONES ENTRE PARTICULARES RESULTANTES DEL TRIBUTO ......

7. LAS OBLIGACIONES ACCESORIAS ........................................................................

113 117 117 120 120 121 121 122 122 123 124 125 128 129

ÍNDICE

a) El interés de demora............................................................................................... b) Los recargos por declaraciones extemporáneas .................................................... c) Los recargos del período ejecutivo .........................................................................

8. LAS OBLIGACIONES MATERIALES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA a) Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo ..................................... b) Devolución de ingresos indebidos .......................................................................... c) Reembolso de los costes de las garantías ..............................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

9 129 132 132 133 133 134 135 138

LECCIÓN 5ª LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS 1.

2.

3.

4.

5.

PRESENTACIÓN DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS .......................................

LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ORDEN TRIBUTARIO ..................................

LA REPRESENTACIÓN..............................................................................................

EL DOMICILIO FISCAL .............................................................................................

LOS SUJETOS PASIVOS ............................................................................................ a) El contribuyente y la representación tributaria ................................................... b) El sustituto.............................................................................................................. c) Los entes sin personalidad jurídica ....................................................................... d) La solidaridad tributaria ........................................................................................

6. LOS OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA .............................................. a) El obligado a efectuar pagos fraccionados ............................................................. b) El retenedor ............................................................................................................ c) El obligado a realizar ingresos a cuenta ................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

141 143 144 145 146 148 149 151 154 156 156 157 159 162

LECCIÓN 6ª RESPONSABLES TRIBUTARIOS Y SUCESORES 1. IDEAS ACLARATORIAS .............................................................................................

2. RÉGIMEN JURÍDICO DEL RESPONSABLE ........................................................... a) Concepto y fundamentos ........................................................................................ b) Requisitos de la responsabilidad............................................................................ c) Impugnación ........................................................................................................... d) alcance de la responsabilidad................................................................................. e) Clases de responsables ........................................................................................... f) El derecho de reembolso .........................................................................................

3. LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS EN LA LGT................................................... a) Causantes o colaboradores en la infracción tributaria ......................................... b) Partícipes o cotitulares en entidades sin personalidad jurídica........................... c) Sucesores en explotaciones o actividades económicas .......................................... d) Personas que obstaculizan la acción administrativa de embargo ........................

4. LOS RESPONSABLES SUBSIDIARIOS EN LA LGT .............................................. a) Administradores de personas jurídicas ................................................................. b) Liquidadores e integrantes de la administración concursal................................. c) Adquirentes de bienes afectos al pago de dudas ................................................... d) Contratistas y subcontratistas ...............................................................................

165 166 166 167 169 170 170 172 173 174 174 175 176 177 177 180 180 180

10

ÍNDICE

e) Responsabilidad subsidiaria en casos de sociedades creadas en fraude de acreedores ........................................................................................................................

5. SUCESIÓN EN EL PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS ......................................... a) Sucesión mortis causa de las personas físicas ...................................................... b) Sucesión de personas jurídicas ..............................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

183 187 188 189 194

LECCIÓN 7ª CUANTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CARÁCTER MATERIAL 1. INTRODUCCIÓN.........................................................................................................

2. LA BASE TRIBUTARIA .............................................................................................. a) Base imponible ........................................................................................................ b) Base imponible y reserva de ley ............................................................................. c) Métodos de determinación de la base imponible................................................... d) Estudio en especial del método de estimación indirecta ...................................... e) Comprobación de valores........................................................................................ f) Base liquidable........................................................................................................

3. EL TIPO DE GRAVAMEN ...........................................................................................

4. LA CUOTA TRIBUTARIA ...........................................................................................

5. LA DEUDA TRIBUTARIA ...........................................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

197 198 198 199 200 203 206 207 207 209 210 213

LECCIÓN 8ª DEUDA TRIBUTARIA, EXTINCIÓN, GARANTÍAS Y MEDIDAS CAUTELARES 1. LA DEUDA TRIBUTARIA Y LOS MODOS DE EXTINGUIRLA ..............................

2. LA EXTINCIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS. EL PAGO ....................................... a) Momento y tiempo del pago.................................................................................... b) Efectos del pago ...................................................................................................... c) Aplazamiento y fraccionamiento del pago .............................................................

3. LA COMPENSACIÓN..................................................................................................

4. LA CONDONACIÓN Y LA BAJA PROVISIONAL POR INSOLVENCIA ................

5. LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA ............................................................................ a) Concepto y figuras afines........................................................................................ b) Plazos de prescripción de los derechos de la Administración tributaria ............. c) Interrupción de los plazos de prescripción de los derechos de la Administración tributaria ................................................................................................................. d) Plazos de prescripción de los derechos de los obligados tributarios..................... e) Interrupción de los plazos de prescripción de los derechos de los obligados tributarios ................................................................................................................... f) Plazos de prescripción de las obligaciones formales ............................................. g) Porqué plazos de prescripción tributaria...............................................................

6. LAS GARANTÍAS DE LA DEUDA TRIBUTARIA ..................................................... a) El derecho de prelación .......................................................................................... b) La hipoteca legal tácita .......................................................................................... c) La afección de bienes ..............................................................................................

215 217 218 220 221 225 228 229 229 230 232 235 236 237 238 239 240 241 242

ÍNDICE

d) El derecho de retención .......................................................................................... e) Medidas cautelares .................................................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

11 243 243 247

LECCIÓN 9ª RÉGIMEN JURÍDICO DE TASAS, CONTRIBUCIONES ESPECIALES E IMPUESTOS 1. PLANTEAMIENTO .....................................................................................................

2. LAS TASAS. CONCEPTO LEGAL ..............................................................................

3. PRINCIPIOS DE ORDENACIÓN DE LAS TASAS ................................................... a) Principio de equivalencia ....................................................................................... b) Tasas y principios constitucionales ........................................................................

4. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA EN LAS TASAS ..................................... a) El hecho imponible ................................................................................................. b) Devengo ................................................................................................................... c) Cuantía .................................................................................................................... d) Cuota tributaria ......................................................................................................

5. LOS PRECIOS PÚBLICOS .........................................................................................

6. RÉGIMEN JURÍDICO DE LOS PRECIOS PÚBLICOS ............................................

7. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES ................................................................... a) Concepto legal. Diferencias con la tasa ................................................................. b) Devengo ...................................................................................................................

8. PROCEDIMIENTO PARA ESTABLECERLAS..........................................................

9. ELEMENTOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA EN LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES ..........................................................................................

10. EL IMPUESTO............................................................................................................. a) Concepto legal. Diferencias con la tasa y las contribuciones especiales .............. b) La relación jurídico tributaria en el impuesto ...................................................... c) Clasificación ............................................................................................................

11. ESTRUCTURA DEL SISTEMA IMPOSITIVO DEL ESTADO .................................

12. ESTRUCTURA DEL SISTEMA IMPOSITIVO MUNICIPAL ...................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

249 250 253 253 255 256 256 257 257 258 259 260 261 261 263 264 267 270 270 270 271 274 276 279

LECCIÓN 10ª ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS DE ASESORAMIENTO Y COLABORACIÓN TRIBUTARIAS 1. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS .

2. INFORMACIÓN Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS...................................................

3. LAS CONSULTAS TRIBUTARIAS ....................................................................................................................... a) Sujetos ................................................................................................................................................................ b) Órganos encargados de la respuesta .............................................................................................. c) Requisitos ......................................................................................................................................................... d) Efectos ................................................................................................................................................................

4. ACTUACIONES PREVIAS DE VALORACIÓN ................................................................................................

5. LA COLABORACIÓN SOCIAL EN LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. ESPECIAL REFERENCIA A LOS DEBERES DE INFORMACIÓN ..............................................................................................................

283 285 286 286 287 287 288 289 291

12

ÍNDICE

a) Análisis de los deberes de información .................................................................. b) Requerimientos de información a entidades bancarias ........................................ c) Requerimientos de información a profesionales ................................................... d) Requerimientos de información a funcionarios ..................................................... e) Colaboración en la información entre Administraciones ...................................... f) El deber de sigilo.....................................................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

291 294 295 295 296 296 299

LECCIÓN 11ª PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS DISPOSICIONES COMUNES 1. PROCEDIMIENTOS PARA LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. DISPOSICIONES COMUNES........................................................................................................... a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

2. EXAMEN PARTICULAR DE LAS LIQUIDACIONES TRIBUTARIAS COMO ACTOS RESOLUTORIOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ................................................................................................................... a) Notificaciones .......................................................................................................... b) Clases de liquidaciones........................................................................................... c) Examen específico de algunas liquidaciones provisionales .................................. d) Efectos de las liquidaciones provisionales .............................................................

3. PLAZOS DE RESOLUCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS .................................... a) Cómputo del inicio y del fin del plazo .................................................................... b) Efectos del incumplimiento de los plazos ..............................................................

4. LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS................................................................... a) Lugar para la práctica de las notificaciones .......................................................... b) Legitimados para recibir las notificaciones ........................................................... c) Las notificaciones por comparecencia ....................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

301 303 304 307

308 309 310 311 312 313 315 315 319 319 321 322 324

LECCIÓN 12ª LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA 1. LA GESTIÓN TRIBUTARIA Y SUS PROCEDIMIENTOS .......................................

2. LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS, PRESUPUESTO NECESARIO PARA LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ............................................................................

3. CORRECCIÓN DE DECLARACIONES Y AUTOLIQUIDACIONES ....................... a) Procedimientos para completar y rectificar las autoliquidaciones ...................... b) Recargos por autoliquidaciones complementarias extemporáneas ......................

4. EL PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN DE INGRESOS.................................... a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

5. PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN ................................ a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación .............................................................................................................

327 329 331 332 334 336 337 339 339 341 342 342

ÍNDICE

c) Terminación ............................................................................................................

6. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS .............................................. a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

7. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA ........................................... a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

8. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES ...................................... a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................ d) La tasación pericial contradictoria ........................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

13 342 343 344 345 345 347 348 349 350 354 356 357 357 358 363

LECCIÓN 13ª EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN TRIBUTARIA 1. OBJETO DEL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN Y FUNCIONES QUE COMPRENDE .......................................................................................................................

2. INICIO DEL PROCEDIMIENTO Y EFECTOS QUE PRODUCE ............................

3. ALCANCE DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS .............................................

4. DURACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS ........................................... a) Interrupción de las actuaciones ............................................................................. b) Efectos del incumplimiento del plazo de duración de las actuaciones y de su interrupción ............................................................................................................ c) Duración de las actuaciones cuando una resolución judicial o administrativa las anula, retrotrahyéndolas ........................................................................................

5. DESARROLLO DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS ......................................

6. LAS ACTAS DE LA INSPECCIÓN .............................................................................

7. LAS ACTAS CON ACUERDO ..................................................................................... a) Concepto y supuestos en que se producen ............................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Efectos .....................................................................................................................

8. LAS ACTAS DE CONFORMIDAD .............................................................................. a) Concepto y naturaleza ............................................................................................ b) Tramitación ............................................................................................................. c) Efectos .....................................................................................................................

9. LAS ACTAS DE DISCONFORMIDAD ....................................................................... a) Concepto .................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Efectos .....................................................................................................................

10. SIMULTANEIDAD DE ACTAS CON ACUERDO, EN CONFORMIDAD Y DISCONFORMIDAD, EN RELACIÓN CON UNA MISMA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ...

11. LIQUIDACIONES DERIVADAS DE LAS ACTAS DE INSPECCIÓN .....................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

367 370 371 374 375 377 379 382 384 386 386 388 390 391 391 392 394 395 395 395 396 396 396 399 403

14

ÍNDICE

LECCIÓN 14ª EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN TRIBUTARIA 1.

2.

3.

4.

5.

LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA ............................................................................

CARACTERES DEL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN ...............................

LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO VOLUNTARIO .................................................

LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO EJECUTIVO.....................................................

EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO ....................................................................... a) Concepto y notas características ............................................................................ b) Suspensión del procedimiento ................................................................................ c) Concurrencia del procedimiento de apremio con otros procedimientos de ejecución d) Fases del procedimiento de apremio ...................................................................... e) Primera fase del procedimiento de apremio .......................................................... f) Causas de oposición al procedimiento de apremio ................................................ g) La segunda fase del procedimiento de apremio. La diligencia de embargo ......... h) El embargo de bienes .............................................................................................. i) La tercera fase del procedimiento de apremio. La enajenación de los bienes embargados ............................................................................................................. j) La cuarta fase del procedimiento de apremio. Terminación .................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

407 408 410 412 414 414 415 416 417 417 418 421 423 424 425 426

LECCIÓN 15ª INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 1. LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIÓN Y LOS PRINCIPIOS QUE LA RIGEN ........................................................................................................... a) Principio de legalidad y tipicidad........................................................................... b) Principio de proporcionalidad ................................................................................ c) Principio de no concurrencia .................................................................................. d) Principio de proporcionalidad ................................................................................ e) Principio de irretroactividad ..................................................................................

2. CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS........ a) Concepto de infracción tributaria .......................................................................... b) Clasificación de las infracciones tributarias .........................................................

3. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS ......................................................................................................................... a) Sujetos infractores .................................................................................................. b) Responsables ........................................................................................................... c) Sucesores .................................................................................................................

4. SANCIONES TRIBUTARIAS ...................................................................................... a) Clases ...................................................................................................................... b) Criterios de graduación de sanciones ....................................................................

5. EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES ........................................................................... a) Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones .............................. b) Extinción de las sanciones......................................................................................

6. INFRACCIONES TRIBUTARIAS LEVES, GRAVES Y MUY GRAVES ...................

7. INFRACCIONES TRIBUTARIAS GRAVES ...............................................................

8. INFRACCIONES TRIBUTARIAS DUALES EN SU CLASIFICACIÓN...................

9. INFRACCIONES TRIBUTARIAS LEVES .................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

429 430 430 432 434 436 436 436 437 440 440 441 442 443 443 444 447 447 448 448 451 454 455 458

ÍNDICE

15

LECCIÓN 16ª PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO 1. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO Y PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ............................................................................

2. TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR .................................... a) Inicio ........................................................................................................................ b) Instrucción .............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

3. TRAMITACIÓN CONJUNTA DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR Y EL DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS ............................................................................ a) Renuncia a la tramitación separada de procedimientos....................................... b) Tramitación conjunta en supuestos de actas con acuerdo ....................................

4. REL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR ABREVIADO.........................................

5. RECURSOS CONTRA SANCIONES ..........................................................................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

461 462 462 466 469 470 471 472 474 475 481

LECCIÓN 17ª PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN TRIBUTARIA 1. IDEAS GENERALES ...................................................................................................

2. DECLARACIÓN DE NULIDAD DE PLENO DERECHO ......................................... a) Actos que lesionan los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional b) Que hayan sido dictados por órgano manifiestamente incompetente por razón de la materia o del territorio .................................................................................. c) Actos que tengan contenido imposible ................................................................... d) Actos constitutivos de infracción penal ................................................................. e) Actos dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido ............................................................................................................... f) Actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurídico constitutivos de derechos ...................................................................................................................

3. PROCEDIMIENTO PARA DECLARAR LA NULIDAD DE PLENO DERECHO .... a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

4. LA DECLARACIÓN DE LESIVIDAD......................................................................... a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

5. EL PROCEDIMIENTO DE REVOCACIÓN DE ACTOS ........................................... a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

6. EL PROCEDIMIENTO DE RECTIFICACIÓN DE ERRORES ................................. a) Iniciación ................................................................................................................. b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

7. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS ................... a) Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución de ingresos indebidos .................................................................................................................

483 486 487 488 489 489 490 490 491 491 492 492 493 494 494 495 495 499 499 500 500 500 502 502 502 503

16

ÍNDICE

b) Procedimiento para la ejecución de la devolución de ingresos indebidos ............ c) Derecho a la devolución en actos firmes ................................................................ d) Rectificación de autoliquidaciones con devolución de ingresos indebidos ...........

EJERCICIOS PRÁCTICOS ..........................................................................................

504 505 505 508

LECCIÓN 18ª LOS RECURSOS ORDINARIOS DE REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA 1. LA REVISIÓN DE ACTOS EN VÍA ADMINISTRATIVA ..........................................

2. EL RECURSO DE REPOSICIÓN ............................................................................... a) Objeto y naturaleza ................................................................................................ b) Plazo de interposición ............................................................................................. c) Tramitación ............................................................................................................. d) Resolución ............................................................................................................... e) Suspensión del acto impugnado ............................................................................. f) El recurso de reposición en el ámbito local ...........................................................

3. REPOSICIÓN SIN RECURSO ....................................................................................

4. LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS. CONSIDERACIONES SOBRE ESTA VÍA REVISORA TRIBUTARIA ..................................................

5. ACTOS SUSCEPTIBLES DE RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA 6. LEGITIMADOS E INTERESADOS EN LAS RECLAMACIONES ECONÓMICOADMINISTRATIVAS ...................................................................................................

7. FASES DEL PROCEDIMIENTO ................................................................................ a) Inicio y plazo de interposición ................................................................................ b) Tramitación ............................................................................................................. c) Terminación ............................................................................................................

8. LA SUSPENSIÓN SE LA EJECUCIÓN DEL ACTO IMPUGNADO ....................... a) Modalidades de suspensión .................................................................................... b) Suspensión de las sanciones................................................................................... c) Duración de la suspensión......................................................................................

9. RECURSO DE ANULACIÓN ......................................................................................

10. RECURSO DE ALZADA ORDINARIO .......................................................................

11. RECURSOS EXTRAORDINARIOS EN VÍA ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA ...

12. PROCEDIMIENTO ABREVIADO ANTE ÓRGANOS UNIPERSONALES..............

13. EJECUCIÓN DE RESOLUCIONES ECONÓMIO-ADMINISTRATIVAS................

EJERCICIOS PRÁCTICOS ...............................................................................................

511 513 513 515 516 517 517 518 519 520 523 524 525 525 526 527 529 529 531 531 532 533 534 536 537 541

Prólogo a la Cuarta edición Una nueva Edición de este Manual ve la luz y, al igual que las anteriores, se lleva a cabo en la esperanza de que pueda servir de utilidad a quienes se inician en el estudio de las instituciones propias del Derecho tributario. Como en las que han precedido a la presente, esta edición se justifica por las novedades que incorpora respecto de la inmediata anterior, en esta ocasión, he vuelto a redactar nuevos ejercicios prácticos que epilogan cada una de las lecciones del Manual y se ha añadido en cada una de ellas, una bibliografía básica como lectura de trabajos que se recomienda al alumno, sin embargo, este último añadido ha de ser entendido como prurito en el buen hacer de todo Manual de estas características, nunca como anhelo de que el alumno vaya a profundizar sus conocimientos a través de las lecturas que se recomiendan a través de la bibliografía incorporada a las Lecciones, porque el esfuerzo añadido al trabajo esencialmente desarrollado es algo que el alumno sabe medir muy bien, y la norma de hacer lo imprescindible para salir del paso o de cobertura del expediente, se ha instalado en las aulas universitarias con tanta fuerza que pensar en erradicarla a través de la realización de esfuerzos adicionales, es impensable por el momento. No es consciente el universitario de la importancia de su completa formación en las Facultades de Derecho para que después resulte competitiva y atractiva su presencia en el mercado de trabajo al que se debe y con el que se ha de enfrentar si desea desarrollar sus conocimientos jurídicos solventemente. En esta oportunidad, la bibliografía a la que vengo haciendo referencia ha sido seleccionada por Francisco García-Fresneda Gea, profesor Titular del Departamento de Derecho Financiero y Tributario de esta Universidad de Granada en la que imparto docencia, por lo que desde estas líneas prologuistas quiero rendir el testimonio de gratitud que merece su aportación a la obra y el reconocimiento por el esfuerzo realizado que, además, valoro en su medida porque lo ha llevado a cabo por propia iniciativa y de manera desinteresada.

En lo demás, el Manual se adapta a la mecánica que es propia de este tipo de publicaciones, no trata de hacer descubrimientos de mediterráneos por los que se navega constantemente, pero tampoco evita suscitar las cuestiones que resultan de más dudosa interpretación al hilo de las disposiciones que se recogen en la vigente Ley General Tributaria. Como antes señalaba, el complemento de las Lecciones que lo componen se ve materializado a través de la proposición de una serie de supuestos prácticos a resolver por el alumno y de los que he ido dando cuenta a lo largo de los cursos en que llevo impartiendo la asignatura. Me parece que se trata de un sistema de trabajo acertado y meritorio. Acertado, porque quien lo propone profesa la certeza de que a través de la práctica es más fácil entender el sentido de las instituciones del Derecho tributario y su finalidad, al tiempo que el alumno se convierte en partícipe de los problemas de aplicación de esta rama del ordenamiento jurídico. De hecho, algunos otros autores de obras de

18

PRÓLOGOS

similares características ya vienen incorporando el planteamiento de los supuestos prácticos como fórmula de acercamiento de la materia a la alumno y método adecuado para captar su atención en la disciplina. Meritorio, porque supone un esfuerzo adicional a la redacción del contenido de este Manual el proponer hipótesis de trabajo con las que el alumno pueda trabajar adecuadamente y sentirse cómodo en la resolución de los problemas suscitados a través de la praxis jurídica. Tampoco descarto que en futuras ediciones de la obra, junto a los supuestos no resueltos se añadan otros con el correspondiente contenido resolutorio para que sirvan de guía al alumno, no en la forma de acceder la solución del supuesto práctico, pero sí en cuanto directrices a seguir en el método para resolverlo con el fin de que el alumno, ni se muestre parco en los razonamientos empleados en la solución del caso, ni tampoco errático en sus planteamientos pues no hay nada peor en el trabajo intelectual que deambular sin ruta definida.

Por lo demás, una año más me enfrento a la docencia y a la formación de una nueva promoción de juristas desde las aulas de mi universidad, tarea que abordo con el anhelo de que aquello que intento explicar cale en el intelecto del alumno, y como siempre que inicio un nuevo curso, el deseo que me mueve es el de enseñar, no el de reprender a quien yerra.

Granada 27 de junio de 2011.

Prólogo a la Tercera edición Escribo este Prólogo al tiempo que celebramos el éxito de la selección Española de Fútbol en el Campeonato del Mundo celebrado en África del Sur, que ha desatado inusitado, y al propio tiempo legítimo, sentimiento de nacionalidad por el valor que encierra el trabajo en equipo de quienes han actuado en representación de este país en aquel evento deportivo. La alegría colectiva despertada y la exaltación del sentimiento nacional —como otrora se dijera— han desbordado cualquier previsión por ser producto de la espontaneidad y exponente de una ilusión colectiva desprovista de connotaciones ideológicas. El trabajo en equipo y solidario ha rodeado el éxito logrado, además, naturalmente, del excelente quehacer del seleccionado que ha brillado a una altura digna de recordar. La página tan brillante escrita por la selección española de fútbol ya se está convirtiendo en leyenda, no porque no relate verdad, sino porque sus líneas entran en lo maravilloso.

Empiezo así estas palabras escritas para reclamar este soplo de aire fresco en momentos tan faltos de ilusión en común. Me gustaría transmitir a mis alumnos, principales receptores de estas páginas, la alegría, el entusiasmo y la satisfacción que nos ha proporcionado nuestro equipo nacional de fútbol para que acometan su futuro plenos de optimismo, conscientes del esfuerzo que la sociedad les va exigir al culminar los estudios universitarios, y con la voluntad de trabajo que forja a los mejores en el deporte, y también, en el saber. No hay éxito sin esfuerzo, ni tampoco sin preparación.

El contenido de este Manual, sin grandes alardes, sólo pretende situar al alumno en el conocimiento de las cuestiones básicas que se plantean en el desarrollo del Derecho tributario, su recorrido, desde luego, no lleva a una meta que se encuentra mucho más lejos, pero predispone a su consecución. Las enseñanzas que en sus páginas se desgranan, por su elemental planteamiento, deben servir para la confección de razonamientos más profundos y complejos que, desde luego, no será posible atajar si, previamente, no se presta atención suficiente a su lectura. No es necesario memorizar el exponente de lo aquí escrito, pero es imprescindible entender lo que se expresa. Para poder practicar un deporte hay que tener disposición, lo mismo que para entender las instituciones del Derecho tributario hay prestar atención y esto es lo que pido a mis alumnos, disposición.

Hace ahora cinco años que vio la luz la primera edición de este Manual, las modificaciones sobre ediciones anteriores conciernen, sobre todo, al contenido de los ejercicios prácticos con que finalizan cada una de las Lecciones, que por razones de oportunidad y honestidad, deben variar en sus exponentes. También se advierten puntuales innovaciones en cuestiones concretas de las tratadas, producto de la reflexión y la docencia diaria. Finalmente, esta edición recoge las pequeñas novedades normativas producidas entre la anterior y la presente. Sin

20

PRÓLOGOS

embargo, en este espacio de tiempo que separa las ediciones del Manual he cambiado yo más que su contenido; en parte, porque las instituciones que rodean la teoría general de los tributos no resultan ser tan mutantes como a simple vista se antoja, y en parte, porque el envejecimiento de los humanos es más perceptible que el de los libros. Éstos ganan con el paso del tiempo, las personas perdemos con su discurrir.

Pero cuando hablo de los cambios en mi persona no estoy aludiendo al cambio físico —inevitable—, me refiero a la transformación académica, o para mejor decir, a la transformación en el método de enseñanza. La ignorancia inherente al profesor en juventud, que lo fui, me hacía propenso a un estado de severidad hacia el alumno que, pasados los treinta y tres años de tarima, se ha diluido como el azucarillo en el café. Queda todavía un poso de aquella compostura severa y arrogante, pero actualmente hay más de en mí de comprensión al alumno y de afán por facilitarle su tarea que no es otra sino la progresión en el estudio. El paso de los años me ha llevado al convencimiento de que no es mejor profesor el que más suspende, sino el que más exige y sabe ser condescendiente con los yerros de sus alumnos intentando corregirlos en lo posible. Pero esto, por sabido, resulta ocioso.

Otro año más, se abren las expectativas de un nuevo curso y otra nueva generación de alumnos se acerca a las aulas de la Universidad. Todos ellos presentan el mismo semblante que la anterior generación, y la anterior de la anterior, y así sucesivamente, porque todos llegan con la misma edad y es el profesor el que va internándose en el ocaso de su vida. Otro año más me dedico a las enseñanzas de las instituciones propias del Derecho tributario poniendo a la disposición de mis alumnos este instrumento útil de comprensión. Cuidadlo y conservadlo, porque próximo está el día en que tengáis que reabrirlo, no para hacer una ejercicio práctico o superar una prueba de control de conocimiento de la asignatura, sino para solucionar el problema de un contribuyente. En estas páginas se halla todo lo que, por el momento, tenéis que saber; fuera de ellas, se encuentra la ilusión por forjar un sólido porvenir y la esperanza de que os hayan sido de utilidad, a mí, desde luego me ha reconfortado escribirlas para vosotros.

En el día en que la selección española de fútbol supo dibujar la ilusión de todo un país, 11 de julio de 2010

Prólogo a la Segunda edición Termino la corrección de la primera edición de este Manual para que se transforme en su segunda edición y lo hago sumido en desazón por haber concluido un trabajo estéril. Los manuales jurídicos han perdido sabor para el estudioso del Derecho y, también, se ha disipado el gusto por consultarlos. El alumno que se adentra en el campo de la ciencia jurídica es autodidacta y se abastece de internet. No interesa ya adquirir conocimiento, basta con aparentarlo. El estudio de las categorías jurídicas y la reflexión sobre su significado quedan relegados en el campo del saber y prima la evaluación de lo que el autodidacta dice conocer a través de la práctica sobre aquello que realmente ha llegado a aprehender a través del estudio y la meditación del texto jurídico. No es un mal de las Facultades de Derecho, es un mal generalizado en toda la enseñanza y en las formas de expandir el conocimiento. En mi infancia se decía que la geografía se aprendía viajando, pero para emprender el viaje había que conocer previamente a dónde se quería ir y por qué rutas transitar. Ahora, tenemos internet. Y, también contamos con los especuladores del saber jurídico que, a través de máster, estudios especializados, graduaciones y otros polos de desarrollo jurídico, van acrecentando la ignorancia de quienes, después, profesionalmente, se encargan de destruir lo que queda del Derecho.

En el Prólogo a la anterior edición de este Manual, decía refugiarme en la esperanza de que el lector pudiera acoger para sí lo que de útil y provechoso hubiera de encontrar en estas páginas, y en esa esperanza sigo pertrechado. Por tanto, aunque desalentado, continúo en la creencia de que alguna utilidad tiene dar a conocer cómo se confeccionan las mimbres del cesto tributario. Confío que esta decisión tenga mejor eco y difusión que la primera, pero si no lo consigo, no será por falta de esfuerzo en el empeño sino porque leer no está de moda, y menos aún, la lectura de manuales jurídicos, dado que el alumno en su formación jurídica es autodidacta. A todos los autodidactas del Derecho dedico el contenido de las páginas que siguen para intentar arrebatarlos de la pseudo instrucción científica.

Los Alcázares, 2 de agosto de 2008, en el día de Nuestra Sra. de los Ángeles

Prólogo a la Primera edición El presente libro contiene una exposición relatada de las instituciones básicas del tributo y las normas que regulan su régimen jurídico, tomando como guía el articulado de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y sus disposiciones de desarrollo, sin abandonar una metodología ya clásica en la explicación de sus contenidos pero sin renuncia a ciertas innovaciones en el relato y su sistemática que no pasarán inadvertidas para el lector conocedor de la materia.

El destinatario del libro es el estudioso que se inicia en el conocimiento del Derecho tributario y a lo largo de sus líneas escritas se deslizan también ideas que pueden resultar recurrentes para los interesados en estos temas.

No ha sido sencilla tarea de escribirlas. Desde estas páginas quiero rendir testimonio de reconocimiento a todos los colegas de la disciplina que se han aplicado en el empeño del Manual de la disciplina, consciente de la importante y ardua tarea que todos ellos han acometido desde la honestidad de sus planteamientos y la ambición por darlos a conocer. Por ello, no dejo de sorprenderme por el escaso mérito reconocido a obras de estas características por las comisiones oficiales encargadas de valorar la producción científica de los profesores de universidad.

En cualquier caso, este libro no está hecho con ánimo de puntuar ni de que sea puntuado. Está hecho para despertar el interés del lector, orientarle en el conocimiento de las instituciones del Derecho tributario, refugiado quien lo ha escrito en la esperanza de que acoja para sí lo que pueda resultarle útil e intelectualmente provechoso, y en el deseo de que se muestre crítico con las opiniones que no comparta.

Mi gratitud a todos los que me han ilustrado en el conocimiento de la disciplina por su magisterio, a los que han sabido respetar mis opiniones por su tolerancia, y a quienes han vivido a mi lado el germen de este libro y su publicación por su paciencia y cariño. Todos formáis parte de sus líneas.

Granada 28 de diciembre de 2005