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ESQUEMAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

TOMO XLII

TOMO XLII

ESQUEMAS DE CONTABILIDAD BÁSICA Ángel Montes Carrillo

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig

Ángel M. López y López

Ana Belén Campuzano Laguillo

Marta Lorente Sariñena

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Catedrática de Derecho Mercantil de la Universidad CEU San Pablo

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

Jorge A. Cerdio Herrán

Javier de Lucas Martín

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho Instituto Tecnológico Autónomo de México

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia

José Ramón Cossío Díaz

Víctor Moreno Catena

Ministro de la Suprema Corte de Justicia de México

Owen M. Fiss

Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

Luis López Guerra

Juez del Tribunal Europeo de Derechos Humanos Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Francisco Muñoz Conde

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

Angelika Nussberger

Jueza del Tribunal Europeo de Derechos Humanos Catedrática de Derecho Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania)

Héctor Olasolo Alonso

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

Luciano Parejo Alfonso

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

Tomás Sala Franco

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

José Ignacio Sancho Gargallo

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

Tomás S. Vives Antón

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

Ruth Zimmerling

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Procedimiento de selección de originales, ver página web: http://www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

Tomo XLII

ESQUEMAS DE CONTABILIDAD BÁSICA

Ángel Montes

tirant lo b anch Valencia, 2015

Copyright ® 2015 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor.

En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com).

© ÁNGEL MONTES

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es ISBN 978-84-9086-490-6 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia por favor lea en www.tirant.net/index.php/empresa/ politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

Para M. Carmen, Itziar e Idaira por todo su apoyo y comprensi贸n, y para todos aquellos que han contribuido con su ayuda y colaboraci贸n a la realizaci贸n de este trabajo.

1. Elementos básicos contables 1.1. Contabilidad: concepto, destinatarios de la información y ámbito de aplicación CONCEPTO

Disciplina económica destinada a suministrar información útil de carácter económico financiero a los usuarios de la misma para la toma de decisiones.

TIPOS

– Financiera o externa: Orientada hacia la información externa, en la misma se informa de las operaciones, hechos con trascendencia económica que la empresa realiza con el exterior y que tienen incidencia en su patrimonio.

– Analítica, de gestión o interna: Orientada hacia la información interna, se informa de las transacciones internas de transformación, de los costes de producción, y de los diferentes procesos internos llevados a cabo en la empresa. Es útil para la toma de decisiones de gestión de la empresa.

El objeto de análisis del presente manual será el primer tipo, la contabilidad financiera.

DESTINATARIOS

Los destinatarios de la información derivada de la contabilidad financiera serán: – Los inversores presentes (socios) o posibles: la contabilidad da información sobre la situación de la empresa, sobre su posible evolución y sobre la posibilidad de recuperar la inversión efectuada vía dividendos o participación en flujos de efectivo que pueda generar.

– Los empleados: la contabilidad informa sobre la estabilidad de la empresa y su continuidad, así como de la posibilidad de cobro de los servicios que puedan prestar y de otras ventajas de carácter económico que puedan tener reconocidas.

– Los prestamistas y acreedores: la contabilidad informa sobre la posibilidad de percibir las cantidades adeudadas por la empresa.

Esquemas de contabilidad básica

DESTINATARIOS (cont.)

ALCANCE

– Los clientes: la contabilidad informa sobre la posible continuidad de la empresa a los efectos de poder mantener las relaciones comerciales con ella.

– Las Administraciones Públicas: la contabilidad da información en relación a la regulación de las políticas mercantiles y fiscales a tomar, siendo la contabilidad la base para determinar las cantidades a pagar en relación a determinadas obligaciones fiscales.

– El público en general en cuanto que la situación de las empresas puede afectarles de diversos modos.

– La gerencia de la empresa: la contabilidad proporciona una información útil para la toma de decisiones y la planificación a efectuar.

La contabilidad tiene por objeto: – El registro contable de los hechos con trascendencia económica.

– La teneduría de los libros determinados por la normativa mercantil.

– La elaboración de los estados contables.

– Proporcionar información económica-financiera útil para la toma de decisiones tanto internas como externas.

– La comunicación de la información a través de la publicidad de los estados financieros.

– La interpretación y valoración de la información resultante de los libros y estados contables de la entidad.

1.2. El patrimonio empresarial 1.2.1. Concepto CONCEPTO JURÍDICO

Conjunto de bienes, derechos y obligaciones de los que es titular una empresa y que se encuentran afectos al desarrollo de su actividad empresarial.

PATRIMONIO = BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES

Elementos básicos contables

CONCEPTO ECONÓMICO

Desde un punto de vista económico el patrimonio empresarial estará integrado por los medios económicos con los que cuenta una empresa para el desarrollo de su actividad y los medios financieros utilizados para financiarlos.

Los medios económicos son los bienes y derechos controlados por la empresa. Representan las inversiones que tiene la empresa.

Los medios financieros utilizados para financiar los primeros son las obligaciones, pudiendo distinguirse entre la financiación propia y la ajena. Representan cómo se han financiado las inversiones de la empresa.

MEDIOS ECONÓMICOS (Inversiones: Bienes + Derechos) = MEDIOS FINANCIEROS (Obligaciones).

1.2.2. Masas patrimoniales Los elementos patrimoniales que integran el patrimonio de una empresa pueden agruparse en las siguientes masas patrimoniales:

ACTIVO

Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

Son las inversiones de la empresa, los medios económicos de los que dispone.

Un ejemplo de activo podría ser la maquinaria propiedad de la empresa y que utiliza para el desarrollo de su actividad.

PASIVO

Fuentes de financiación ajena de la empresa. Incluyen las obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro.

Un ejemplo de pasivo podría ser un préstamo solicitado por la empresa para la compra de la maquinaria de su propiedad.

PATRIMONIO NETO

Fuentes de financiación propia de la empresa. Se incluyen en el patrimonio neto las aportaciones efectuadas por los socios o propietarios y los beneficios generados por la empresa y que no se han repartido a los socios.

Esquemas de contabilidad básica

1.2.3. Relación entre las masas patrimoniales RELACIÓN ENTRE MASAS

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO. Dicho equilibrio se produce en todo momento.

Si en un momento el pasivo (financiación ajena) es superior al activo (bienes y derechos) la empresa tendrá un patrimonio neto negativo.

Constituimos una empresa realizando las siguientes operaciones: – Aportamos para constituirla 6.000 € que ingresamos en una cuenta en el banco.

– Compramos una máquina por 3.000 € que la pagamos con el dinero que tenemos en el banco.

– Compramos materiales por 2.000 € que se quedan pendientes de pago al proveedor de los mismos.

– Nos conceden un préstamo de 5.000 € que ingresamos en el banco.

Primera operación: Por la aportación tendremos: Activo: Bancos = 6.000 €.

Patrimonio neto = aportación del socio = 6.000 €.

Como vemos el activo es igual al patrimonio neto más el pasivo.

EJEMPLO

Segunda operación: Por la compra de la máquina que pagamos al contado se produce lo siguiente: Se incrementa el activo en 3.000 € por la adquisición de la máquina.

Se disminuye el activo en 3.000 € por la reducción del dinero en bancos.

En este momento la composición patrimonial de la empresa es la siguiente: ACTIVO

PATRIMONIO NETO + PASIVO

Máquina.......................................................... 3.000 Bancos............................................................. 3.000

Aportación socios............................................. 6.000

TOTAL ........................................................... 6.000

TOTAL ........................................................... 6.000

Elementos básicos contables

Como vemos se sigue cumpliendo el equilibrio patrimonial.

Tercera operación: Por la compra de materiales que queda pendiente de pago se produce lo siguiente: Se incrementa el activo en 2.000 € por la adquisición de materiales.

Aparece un pasivo por 2.000 € por las cantidades debidas al proveedor.

Después de esta operación la composición patrimonial de la empresa es la que sigue:

EJEMPLO (cont.)

ACTIVO

PATRIMONIO NETO + PASIVO

Máquina.......................................................... 3.000 Bancos............................................................. 3.000 Materiales........................................................ 2.000

Aportación socios............................................. 6.000 Deuda con el proveedor.................................... 2.000

TOTAL ........................................................... 8.000

TOTAL ........................................................... 8.000

Se mantiene el equilibrio patrimonial.

Cuarta operación: Por el préstamo concedido por el banco se produce lo siguiente: Se incrementa el activo en 5.000 € por el aumento de dinero en bancos.

Aparece un pasivo por 5.000 € por las cantidades debidas al banco.

Después de esta operación la empresa presenta la siguiente composición patrimonial: ACTIVO

PATRIMONIO NETO + PASIVO

Máquina.......................................................... 3.000 Bancos............................................................. 8.000 Materiales........................................................ 2.000

Aportación socios............................................. 6.000 Deuda con el proveedor.................................... 2.000 Deuda con el banco.......................................... 5.000

TOTAL ........................................................... 13.000

TOTAL ........................................................... 13.000

Como se puede comprobar, en todo momento se mantiene el equilibrio patrimonial.

Esquemas de contabilidad básica

1.2.4. Estructura de las masas patrimoniales

ACTIVO

El activo se clasifica en: – Activo no corriente.

– Activo corriente.

Activo no corriente: Comprende los bienes y derechos que van a utilizarse durante un período de tiempo superior a 1 año, o cuyo vencimiento excede de dicho período. Entre otros figuran los elementos de inmovilizado, bienes utilizados para la actividad productiva de la empresa, y los créditos, derechos de cobro, con vencimiento superior a 1 año.

Activo corriente: Comprende los bienes o derechos que la empresa espera vender, consumir o realizar en un plazo máximo de un año (por ejemplo, mercaderías), así como los derechos de cobro cuyo vencimiento no supera el año, y la tesorería.

PASIVO

El pasivo se clasifica en: – Pasivo no corriente.

– Pasivo corriente.

Pasivo no corriente: Comprende las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el largo plazo, es decir, en un plazo superior a 1 año.

Pasivo corriente: Comprende las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en un plazo máximo de 1 año.

PATRIMONIO NETO

Podemos distinguir los siguientes componentes: a) Fondos propios. b) Ajustes por cambios de valor. c) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

Los fondos propios comprenden las aportaciones de los socios (capital social) y los resultados generados por la empresa pendientes de distribución (reservas y resultados del ejercicio).

Los ajustes por cambios de valor comprende los ajustes por valoración a valor razonable de los activos financieros que se califiquen como disponibles para la venta (en esta categoría se incluirán fundamentalmente acciones de otras empresas que no sean del grupo, ni asociadas, ni se tengan con intención especulativa). Este componente sólo aparece en las empresas que apliquen el PGC. Las subvenciones, donaciones y legados pendientes de imputar a resultados comprenden las cantidades recibidas no reintegrables o activos recibidos sin contraprestación.

Elementos básicos contables

1.3. Las cuentas

FUNCIÓN

Cada elemento patrimonial de la empresa está representado por una cuenta.

Cada cuenta tendrá un nombre y un número que la identificará, y que será distinto del resto de cuentas.

La cuenta indica la valoración que en un momento determinado tendrá dicho elemento patrimonial, así como los movimientos que se produzcan en relación con el mismo.

Las cuentas se representan gráficamente en forma de T, dividiéndose en 2 partes que se denominan del siguiente modo: – Debe: Parte izquierda de la T. – Haber: Parte derecha de la T. Es decir, presentan la siguiente estructura:

ESTRUCTURA

Nombre cuenta Debe

Haber

En el debe y el haber de una cuenta se registrarán los valores que representarán los aumentos o disminuciones de valor del elemento patrimonial representado por la misma.

• En el debe se anota el valor inicial del activo y las entradas o aumentos de valor del mismo.

• En el haber se anotan las salidas o disminuciones de valor del activo.

Es decir: FUNCIONAMIENTO

Cuentas de activo

Debe

Cuenta Activo

Valor inicial + Aumentos de valor ó entradas

Haber

Disminuciones de valor ó salidas

Esquemas de contabilidad básica

Ejemplo: Una empresa abre una cuenta corriente ingresando 3.000 €. Posteriormente realiza pagos con cargo a la cuenta corriente de 2.000 € y se realizan ingresos por clientes en dicha cuenta corriente por 1.000 €.

Cuentas de activo (cont.)

Debe

Valor inicial Entradas

Bancos 3.000 1.000

Haber

2.000

Salidas

Funcionan al contrario que las cuentas de activo, es decir: • En el haber se anota su valor inicial y las entradas o aumentos de valor del pasivo o de la cuenta de patrimonio neto.

• En el debe se anotan las salidas o disminuciones de valor.

Es decir:

FUNCIONAMIENTO (cont.)

Cuentas de pasivo y patrimonio neto

Debe

Cuenta Pasivo y P. Neto

Disminuciones de valor ó salidas

Haber

Valor inicial + Aumentos de valor ó entradas

Ejemplo: Un banco nos concede un préstamo por un importe de 100.000 €. Posteriormente amortizamos préstamo por un importe de 10.000 €.

Debe

Disminución

Deuda con el banco 10.000

100.000

Haber Valor inicial

Elementos básicos contables

Abrir una cuenta: Primera anotación que se efectúa en una cuenta.

Cargo: Anotaciones que se efectúan en el debe de una cuenta.

Abono: Anotaciones que se realizan en el haber de una cuenta.

Saldo: Diferencia entre la suma de las anotaciones efectuadas en el debe de una cuenta y la suma de las anotaciones efectuadas en el haber. El saldo de una cuenta puede ser: • Deudor: Si el sumatorio del debe es mayor que el del haber.

• Acreedor: Si el sumatorio del haber es mayor que el del debe.

Con carácter general:  Las cuentas de activo tienen saldo deudor.  Las cuentas de pasivo y patrimonio neto tienen saldo acreedor.

Saldar o cerrar una cuenta: Anotación que se efectúa en una cuenta de tal manera que la suma del debe y del haber coinciden, y por tanto su saldo es cero.

– – – –

TERMINOLOGÍA

1.4. Registro contable

SIGNIFICADO

En la contabilidad se registrarán todas aquellas operaciones que tengan incidencia económica para la empresa, y que afecten a la composición y/o valoración de los elementos patrimoniales que forman parte de la empresa.

Como se ha indicado anteriormente, en todo momento, si se analiza el patrimonio de una empresa, ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO. Como consecuencia del citado equilibrio, que se mantiene siempre, el registro de un hecho contable determinará como mínimo la intervención de dos cuentas.

De tal forma si se carga (anotación en el debe) una cuenta por un importe, se debe abonar (anotación en el haber) otra cuenta por el mismo importe.

Ejemplo: Compramos una máquina por un importe de 1.000 € que se paga con cargo a una cuenta corriente de la entidad.

El hecho contable es la compra de una máquina pagada al contado.

Esquemas de contabilidad básica

Para el registro de la operación se utilizarán 2 cuentas: – Máquina: Cuenta de activo que aumenta y que determinará un cargo, anotación en el debe, por importe de 1.000 €.

– Bancos: Cuenta de activo que disminuye y que determinará un abono, anotación en el haber, por importe de 1.000 €.

Debe

Entradas

SIGNIFICADO (cont.)

Debe

Máquina

Haber

1.000

Bancos 1.000

Haber Salidas

Después del registro se mantendrá el equilibrio dado que como consecuencia de dicha operación el activo se ha incrementado y disminuido en el mismo importe.

De acuerdo con lo expuesto hasta ahora, podemos establecer las siguientes reglas: 1. Regla general: REGLAS REGISTRO CONTABLE

Todo cargo (anotación en el debe) en una cuenta, implica un abono (anotación en el haber) en otra cuenta.

2. Cuentas intervinientes en el registro de un hecho contable: Como mínimo intervendrán dos cuentas distintas, una que se carga y otra que se abona (podrían cargarse y/o abonarse más de una cuenta).

Elementos básicos contables

3. Valores: En el registro de un hecho contable la suma de los valores que se cargan (anotaciones en el debe) tiene que ser igual a la suma de los valores que se abonan (anotaciones en el haber).

Esta regla es una consecuencia lógica del equilibrio patrimonial.

4. Reglas de las cuentas de activo: a) Un incremento de un activo determina un cargo (anotación en el debe) en la cuenta representativa del mismo, y simultáneamente: – Una disminución de otra cuenta de activo (anotación en el haber); y/o – un aumento de una cuenta de pasivo o patrimonio neto (anotación en el haber); y/o – el registro de un ingreso.

REGLAS REGISTRO CONTABLE (cont.)

b) Una disminución de un activo determina un abono (anotación en el haber) en la cuenta representativa del mismo, y simultáneamente: – Un aumento de otra cuenta de activo (anotación en el debe); y/o – una disminución de una cuenta de pasivo o patrimonio neto (anotación en el debe).

– el registro de un gasto.

5. Reglas de las cuentas de pasivo y patrimonio neto: a) Un incremento de un pasivo ó patrimonio neto determina un abono (anotación en el haber) en la cuenta representativa del mismo, y simultáneamente: – Una disminución de otra cuenta de pasivo o patrimonio neto (anotación en el debe); y/o – un aumento de una cuenta de activo (anotación en el debe); y/o – el registro de un gasto. b) Una disminución de un pasivo ó patrimonio neto determina un cargo (anotación en el debe) en la cuenta representativa del mismo, y simultáneamente: – Un aumento de otra cuenta de pasivo o patrimonio neto (anotación en el haber); y/o – una disminución de una cuenta de activo (anotación en haber).

– el registro de un ingreso.

Esquemas de contabilidad básica

Ejemplo 1: Compramos mobiliario de oficina por un importe de 10.000 € que se paga la mitad con cargo a una cuenta corriente de la entidad y la otra mitad queda aplazada a 90 días.

El hecho contable es la compra de mobiliario quedando la mitad de su pago aplazado.

Para el registro de la operación se utilizarán 3 cuentas: – Mobiliario: Cuenta de activo que aumenta y que determinará un cargo, anotación en el debe, por importe de 10.000 €.

– Bancos: Cuenta de activo que disminuye y que determinará un abono, anotación en el haber, por importe de 5.000 €.

– Deuda por compra de mobiliario: Cuenta de pasivo que aumenta y que determinará un abono, anotación en el haber, por importe de 5.000 €.

EJEMPLOS DEL REGISTRO CONTABLE

Debe

Aumento

Mobiliario 10.000

Debe

Bancos 5.000

Debe

Haber

Deuda compra mobiliario 5.000

Si observamos el registro contable: – Suma de los cargos = Suma abonos.

– Incremento del activo (10.000 – 5.000) = Incremento de pasivo (5.000).

En consecuencia se mantiene el equilibrio patrimonial.

Haber Disminución

Haber Aumento

Elementos básicos contables

Ejemplo 2: Continuando con el ejemplo anterior a los 90 días solicitamos un préstamo de 5.000 € y una vez obtenida la liquidez e ingresada en una cuenta corriente pagamos mediante transferencia al proveedor del mobiliario.

Primer hecho contable: Obtención del préstamo.

Para su registro contable se utilizarán dos cuentas: – Bancos: Cuenta de activo que aumenta y que determinará un cargo, anotación en el debe, por importe de 5.000 €.

– Deuda con el banco: Cuenta de pasivo que aumenta y que determinará un abono, anotación en el haber, por importe de 5.000 €.

Debe

Aumento

EJEMPLOS DEL REGISTRO CONTABLE (cont.)

Debe

Bancos

Haber

5.000

Deuda con el banco 5.000

Haber Aumento

En consecuencia se mantiene el equilibrio patrimonial.

Si observamos el registro contable: – Suma de los cargos = Suma abonos.

– Incremento del activo (5.000) = Incremento de pasivo (5.000).

Por lo tanto se mantiene el equilibrio patrimonial.

Segundo hecho contable: Cancelación de la deuda con el proveedor de mobiliario.

Para su registro contable se utilizarán dos cuentas: – Bancos: Cuenta de activo que disminuye que determinará un abono, anotación en el haber, por importe de 5.000 €.

– Deuda por compra de mobiliario: Cuenta de pasivo que disminuye y que determinará un cargo, anotación en el debe, por importe de 5.000 €.

Esquemas de contabilidad básica

Debe

Bancos 5.000

EJEMPLOS DEL REGISTRO CONTABLE (cont.)

Debe

Deuda compra mobiliario

Disminución

Haber Disminución Haber

5.000

Si observamos el registro contable: – Suma de los cargos = Suma abonos.

– Disminución del pasivo (5.000) = Disminución del activo (5.000).

En consecuencia se mantiene el equilibrio patrimonial.

1.4.1. Registro contable en el libro diario

INTRODUCCIÓN

Hasta ahora hemos analizado como se registran los hechos contables en las cuentas de Mayor, cuentas que representan cada uno de los elementos patrimoniales, y que forman parte del denominado Libro Mayor, libro en el que se reproducen todas las cuentas de la empresa y en el que se visualizan todos los movimientos de las mismas durante un período de tiempo determinado. Es decir, en la cuenta de mayor de bancos del año 20X0, figurarán todas las entradas y salidas de dinero que se han producido en la cuenta de bancos durante dicho ejercicio.

El seguimiento del registro de un hecho contable a través de las cuentas de mayor podría ser complejo en aquellas empresas que tuvieran un volumen considerable de elementos patrimoniales.

Es decir, si se produce un aumento en la cuenta de bancos, deberíamos buscar entre las restantes cuentas de la empresa en cuales en la misma fecha se han producido movimientos que pudieran explicar el incremento producido en la cuenta de bancos.

Para evitar este problema el registro de los hechos contables se realiza en el Libro Diario, libro que recoge día a día las operaciones efectuadas por la empresa, y la unidad de integración de la información en el Libro Diario es el asiento.

Elementos básicos contables

CONCEPTO

DATOS

El asiento contable constituye la unidad de registro de entrada de información en los libros contables, constituye la esencia informativa de una operación con trascendencia contable.

Todo asiento contable debe incluir los siguientes datos: 1. Fecha del asiento.

2. Cuentas intervinientes, tanto su código numérico (número de cuenta) como su nombre. Con carácter optativo, se pueden incluir conceptos sintéticos explicativos de las anotaciones efectuadas en cada cuenta.

3. Valores asociados a cada cuenta, con indicación si dichos valores deben ser cargados (anotación en el debe), o abonados (anotación en el haber). En cada asiento, la suma de los valores cargados debe ser igual a la suma de los valores abonados por el principio de partida doble.

Las anotaciones efectuadas en los asientos se trasladarán simultáneamente al Libro Mayor, registrándose en cada una de las cuentas las modificaciones que resultan de dicha anotación.

Un formato de asiento podría ser el que se incluye a continuación: Fecha

FORMATO

Nº Cuenta

Nombre Cuenta

Descripción

Debe

Haber

Otro formato podría ser éste, añadiéndose la fecha y la descripción: Debe

Nombre y número cuenta cargada

Nombre y número cuenta abonada

Haber