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Asesor Laboral y seguridad social Programa informĂĄtico

JosĂŠ Francisco Blasco Lahoz

Profesor Titular de Universidad Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social Universitat de ValĂ¨ncia

Valencia, 2011

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abreviaturas

ET:

Texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo.

FOGASA: Fondo de Garantía Salarial. INSS: Instituto Nacional de la Seguridad Social IPREM: Indicador público de rentas de efectos múltiples. LGSS:

Texto refundido de Ley General de la Seguridad Social, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio.

LPRL:

Ley 31/1995, de 8 de noviembre, de Prevención de Riesgos Laborales.

MATEPSS: Mutua/s de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales de la Seguridad Social. RETA:

Régimen Especial de la Seguridad Social de los Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos.

RGCL:

Reglamento general sobre cotización y liquidación de otros derechos de la Seguridad Social, aprobado por RD 2064/1995, de 22 de diciembre.

RGR:

Reglamento General de Recaudación de la Seguridad Social, aprobado por RD 1415/2004, de 11 de junio.

RGSS:

Régimen General de la Seguridad Social.

SERPEE: Servicio Público de Empleo Estatal SMI: Salario mínimo interprofesional. STC: Sentencia del Tribunal Constitucional. STS:

Sentencia del Tribunal Supremo.

TGSS: Tesorería General de la Seguridad Social. TRLISOS:

Texto refundido de la Ley sobre infracciones y sanciones en el orden social, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2000, de 4 de agosto.

índice

I. LA COTIZACIÓN AL RÉGIMEN GENERAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL.....

II. BONIFICACIONES Y REDUCCIONES EN LAS CUOTAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL..........................................................................................................

III. LA CUANTÍA DE LAS PERSONAS POR INCAPACIDAD PERMANENTE....... 111 IV. LA CUANTÍA DE LA PENSIÓN POR JUBILACIÓN......................................... 133

V. LA CUANTÍA DE LAS PRESTACIONES POR MUERTE Y SUPERVIVENCIA..... 151

VI. LÍMITES DE LA CUANTÍA DE LAS PENSIONES............................................... 173

VII. LA CUANTÍA DE LAS PRESTACIONES POR DESEMPLEO............................. 185 MANUAL DE USUARIO............................................................................................. 205

i. la cotización al régimen general de la seguridad social 1. Sujetos obligados y responsables A. Sujetos obligados La obligación de cotizar al RGSS es conjunta y corresponde a los siguientes sujetos1: – Los trabajadores por cuenta ajena. – Los empresarios por cuya cuenta trabajen. Los empresarios estarán obligados exclusivamente a efectuar las cotizaciones completas para la cobertura de los riesgos de accidente de trabajo y enfermedad profesional2; y la cotización por dichas contingencias existirá aunque la empresa, con infracción de lo dispuesto en la legislación aplicable, no tuviera establecida la protección de su personal o de parte del mismo, respecto de aquellas contingencias, devengándose las primas debidas, en tal caso, a favor de la TGSS3. Como consecuencia de la determinación legal de los sujetos obligados, será nulo todo pacto, individual o colectivo, por el cual el empresario o el trabajador asuma la obligación de pagar total o parcialmente la prima o parte de cuota a cargo del otro o renuncie a cualquiera de los derechos y obligaciones que en orden a la cotización les reconozcan la normativa aplicable y de los conceptos de recaudación conjunta con las cuotas de la Seguridad Social4. Así, se califican como infracción muy grave las siguientes actuaciones empresariales5: – Retener indebidamente, no ingresándola dentro del plazo, la parte de cuota de Seguridad Social descontada a los trabajadores, o efectuar descuentos, no ingresándolos, superiores a los legalmente establecidos.

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Artículos 103 de la LGSS y 11.1 y 22.2 del RGCL. Artículos 103.3 de la LGSS y 22.3 del RGCL. Artículo 106.6 de la LGSS. Artículos 26.4 del ET, 105 de la LGSS y 7.3 y 22.4 del RGCL. Artículo 23.1 a), d), e) y f) del TRLISOS.

– Pactar con sus trabajadores de forma individual o colectiva el pago por los mismos de toda o parte de la cuota empresarial. – Incrementar indebidamente la base de cotización del trabajador de forma que provoque un aumento en las prestaciones que procedan. – Efectuar declaraciones o consignar datos falsos o inexactos en los documentos de cotización que ocasiones deducciones fraudulentas en las cuotas a satisfacer a la Seguridad Social. A partir de la entrada en vigor de la Ley 37/2006, de 7 de diciembre, relativa a la inclusión en el RGSS y a la extensión de la protección por desempleo por desempleo a determinados cargos públicos y sindicales, estarán obligados a cotizar por la contingencia de desempleo las personas incluidas en el artículo 205.4 de la LGSS, y las Corporaciones Locales y las Juntas Generales de los Territorios Históricos Forales, Cabildos Insulares Canarios y Consejos Insulares Baleares, las Administraciones públicas y los Sindicatos en que dichas personas ejerzan sus cargos, a quienes será de aplicación las obligaciones y derechos establecidos para los trabajadores y los empresarios respectivamente (artículo 2.1 de la Ley 37/2006). Las cotizaciones por desempleo que pudieran haberse efectuado con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 37/06 surtirán efectos y se computarán para el reconocimiento, duración y cuantía de las prestaciones por desempleo que se reconozcan a las personas incluidas en el artículo 205.4 de la LGSS (disposición transitoria única. 2 de la Ley 37/2006); y serán válidas todas las cotizaciones efectuadas al RGSS por los cargos representativos de los Sindicatos constituidos al amparo de la Ley Orgánica 11/1985, de 2 de agosto, de libertad sindical, que ejerzan funciones sindicales de dirección con dedicación exclusiva o parcial y percibiendo una retribución, así como por los Sindicatos respecto a dichas personas (disposición transitoria única. 3 de la Ley 37/2006). Por último, en las contrataciones de extranjeros titulares de las autorizaciones de trabajo para actividades de duración determinada y para estudiantes no se cotizará por la contingencia de desempleo (disposición adicional 16.ª del RD 557/2011, de 20 de abril, por el que se aprueba el Reglamento de la ley orgánica 4/2000, sobre derechos y libertades de los extranjeros en España, tras su reforma por la Ley orgánica 2/2009).

B. Sujetos responsables de la cotización a. Responsable principal El empresario es sujeto responsable del cumplimiento de la obligación de cotización, que deberá ingresar, en su totalidad, tanto sus propias 12

aportaciones como las de sus trabajadores6. Así, la determinación de la cuota será obligación de los responsables del pago o del cumplimiento de la obligación de cotizar como responsables simples, solidarios, subsidiarios o por sucesión mortis causa de los mismos7. El empresario deberá descontar a sus trabajadores, en el momento de hacerles efectivas sus retribuciones, la aportación que corresponda a cada uno de ellos8. De forma que cuando el empresario no realizase el descuento en el momento de pagar las retribuciones a sus trabajadores, no podrá hacerlo con posterioridad, quedando en consecuencia, obligado a ingresar la totalidad de las cuotas a su exclusivo cargo9; cuando el empresario hubiera efectuado el descuento pero no hubiese ingresado en el plazo reglamentario la parte de cotización correspondiente a los trabajadores, el empresario incurriría en responsabilidad ante ellos y las entidades gestoras y la TGSS, que podrá ser, además, penal por la comisión de apropiación indebida10 o administrativa11; y cuando el empresario sea el responsable de la obligación de cotizar, podrá dirigirse el procedimiento recaudatorio contra quien efectivamente reciba la prestación de servicios de los trabajadores que emplee, aunque formalmente no figure como empresario en los contratos de trabajo, en los registros públicos o en los archivos de las entidades gestoras y servicios comunes12. El empresario es también responsable del cumplimiento de la obligación de cotizar por los salarios de tramitación en los supuestos a los que se refiere el artículo 56 del ET (despido improcedente), sin perjuicio de reclamar al Estado el importe de dichos salarios y demás compensaciones que pudieran corresponderle, en aplicación del artículo 57.2 del ET, RD 924/1982, de 17 de abril, sobre reclamaciones al Estado por salarios de tramitación en juicios por despido, y demás disposiciones complementarias13. b. Responsables conexos Junto al empresario existen supuestos legales de responsabilidad, en virtud de los cuales se aplica ésta a terceros, de manera que si incumple

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Artículos 104.1 de la LGSS y 22.6 del RGCL. Artículo 15.2 de la LGSS. Artículos 104.2 de la LGSS y 22.4 del RGCL. Artículos 104.2 de la LGSS y 22. 4 del RGCL. 10 STC de 30 de mayo de 1981. 11 Artículos 104.3 de la LGSS y 22.5 del RGCL. 12 Artículo 15.4 de la LGSS. 13 Artículos 209.6 de la LGSS y 29 de la Orden TIN/41/2011, de 18 de enero, por la que se desarrollan las normas de cotización a la Seguridad Social, desempleo, fondo de garantía salarial y formación profesional, contenidas en la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de presupuestos generales del Estado para el año 2011, 6 7

el principalmente obligado, la TGSS puede dirigirse a los responsables conexos para exigir el pago de las cuotas debidas. Cuando se produzca el incumplimiento de la obligación de cotizar pueden existir las siguientes responsabilidades14: – Responsabilidad solidaria. – Responsabilidad subsidiaria. b.1. Responsabilidad solidaria Existe responsabilidad solidaria cuando se incumpla la obligación de cotizar en cualquiera de los supuestos siguientes: – Cambio de titularidad de la empresa «inter vivos»15. Se produce en los supuestos de venta, cesión, arrendamiento de industria, permuta, venta judicial, o actos similares, en los cuales el nuevo empresario responderá de las obligaciones contraídas frente a la Seguridad Social por el anterior16.17 La subrogación empresarial opera respecto de eventuales responsabilidades pendientes del anterior empresario en orden a cotizaciones y prestaciones de la Seguridad Social, entendiéndose que la transmisión, de un titular a otro, de la empresa en el supuesto de que queden afectadas las relaciones, está referida a cualquier especie o figura jurídica y comprende tanto la directa como la indirecta17. La responsabilidad queda limitada a 3 años18; pero en los casos en los que la transmisión de empresa se realice mediante una cesión que fuere declarada delito, el cedente y el cesionario responderán solidariamente, no sólo de las obligaciones frente a la Seguridad Social nacidas con anterioridad a dicha transmisión, sino también de las posteriores19. La responsabilidad solidaria no existirá en los siguientes supuestos: • Cuando se trate de adquirentes de elementos aislados de la explotación, industria o negocio, salvo que las adquisiciones aisladas,

Artículos 15 y 127.1 y 2 de la LGSS. Artículos 127.2 de la LGSS y 44.1 del ET. 16 Artículos 127.2 de la LGSS y 44.1 del ET. 17 STS de 18 de julio de 1995 (Tol 187865). 18 Artículo 44.3 del ET. 19 Artículo 44.2 del ET. 14 15

realizadas por una o varias personas, permitan la continuación de aquéllos. • Cuando no se transmiten los elementos patrimoniales básicos e indispensables para el desarrollo de la actividad anterior, o se ha interpuesto un tercero en el tiempo. – Contratas y subcontratas para la realización de obra o servicio determinado20. El empresario que contrate o subcontrate21 con otros la realización de obras o servicios correspondientes a su propia actividad será responsable solidario durante el año siguiente a la terminación de la obra22 o servicio del abono de las cuotas a la Seguridad Social de los trabajadores del contratista durante el tiempo de duración de la contrata23.24 Por propia actividad deben entenderse aquellas contratas que desempeñan actividades inherentes al ciclo productivo de la empresa principal24. No existirá responsabilidad solidaria en los siguientes supuestos: • Cuando el empresario principal solicitara certificación de descubierto a la TGSS y aquélla fuera negativa o el servicio común de la Seguridad Social no la emitiera en el plazo máximo de 30 días.25 La certificación de descubierto sólo exonera de las deudas anteriores a la contrata o subcontrata, pero no respecto de las que surjan durante la misma, pues la virtualidad exoneradora de aquélla se refiere a la responsabilidad por las cantidades que pudieran adeudarse a la Seguridad Social con anterioridad a la adjudicación de la contrata o subcontrata, únicas de las que se pueden certificar, y no a la responsabilidad exigible por cotizaciones no satisfechas a la Seguridad Social por el contratista o subcontratista como consecuencia de las obras contratadas o subcontratadas25.

Artículos 127.1 de la LGSS y 42.1 del ET. STS de 28 de octubre de 1996 (Tol 191438). 22 STS de 4 de mayo de 1998 (Tol 34519). 23 Artículos 127.1 de la LGSS y 42.1 del ET. 24 STS de 24 de noviembre de 1998 (Tol 47328). 25 STS de 28 de octubre de 1996 (Tol 191438). 20 21

• En los supuestos en los que un cabeza de familia contrate la construcción o reparación de su vivienda26. • Cuando el propietario de la obra o industria no contrate su realización por razón de una actividad empresarial. – Cesión de trabajadores27. En los supuestos de cesión de trabajadores, cedente y cesionario responderán solidariamente de las obligaciones contraídas por los trabajadores frente a la Seguridad Social, si la indicada cesión no se lleva a cabo a través de empresas de trabajo temporal debidamente autorizadas de acuerdo con lo previsto en la ley28. – Responsabilidad mortis causa. Los herederos del responsable del pago de la deuda a la Seguridad Social, desde la aceptación expresa o tácita de la herencia, responderán solidariamente entre sí de su pago con los bienes de la herencia y con su propio patrimonio, salvo que la aceptase a beneficio de inventario, en cuyo caso tan solo responderá con los bienes que le hayan sido adjudicados29. Si antes del fallecimiento del deudor los bienes ya hubiesen sido trabados, se seguirá el procedimiento recaudatorio contra quien ostente la representación o administración de la herencia yacente o con los sucesores mortis causa; si los bienes no hubiesen sido objeto de embargo, será precisa la reclamación administrativa por derivación al sucesor mortis causa; si el heredero hubiese ejercitado del derecho a deliberar30, se estará al resultado de dicha deliberación, dejándose sin efecto la reclamación contra el que renuncie a la herencia; y si no existieran herederos conocidos, o los conocidos renunciaren a la herencia o no la aceptan, el procedimiento se seguirá contra los bienes de aquélla, sin perjuicio de la puesta en conocimiento del hecho a la Hacienda pública. b.2. Responsabilidad subsidiaria Existe responsabilidad subsidiaria por incumplimiento de la obligación de cotizar a la Seguridad Social en los siguientes supuestos:

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Artículo 127.1 de la LGSS. Artículo 43 del ET. Artículos 43 del ET y 127.2 de la LGSS. Artículos 1.023 del Código Civil y 15 del RGR. Artículo 1.014 del Código Civil.

– Contratas o subcontratas para la realización de obra o servicio determinado31. En estos supuestos, el propietario de la obra o industria contratada responderá, por el periodo de vigencia de la contrata o subcontrata, de la obligación de cotizar a la Seguridad Social respecto de los trabajadores por cuenta ajena del contratista o subcontratista, siempre que el mismo fuera declarado insolvente. – Empresas de trabajo temporal y empresas usuarias32. La empresa usuaria responderá subsidiariamente de las obligaciones de Seguridad Social contraídas por la cedente con el trabajador durante la vigencia del contrato de puesta a disposición realizado por las empresas de trabajo temporal; y lo hará solidariamente en el caso de que el referido contrato se hubiera realizado incumpliendo lo dispuesto en los artículos 6 y 8 de la Ley 14/1994, en los que se regulan, respectivamente, los supuestos de utilización y exclusión del contrato de puesta a disposición. Mientras que las empresas de trabajo temporal tienen la obligación de proporcionar a la empresa usuaria la documentación acreditativa de haber cumplido sus obligaciones con la Seguridad Social. Para poder exigir la responsabilidad subsidiaria es necesario que el deudor principal haya sido declarado insolvente y que exista un acto administrativo simultáneo o subsiguiente de derivación de la responsabilidad, que deberá notificarse al responsable subsidiario a efectos de su pago en período voluntario33.

2. Objeto de la cotización El objeto de la cotización es la cuota, como manifestación de la obligación de cotizar durante un tiempo determinado (período de cotización) respecto de los sujetos obligados a cotizar34. La cuota es el resultado de la aplicación de un porcentaje, denominado tipo de cotización, a una cantidad fijada en las normas aplicables a la cotización, denominada base de cotización, y de deducir, en su

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Artículos 104.1 y 127.1 de la LGSS. Artículos 16.3 de la Ley 14/1994, de 1 de junio, por la que se regulan las empresas de trabajo temporal, en la redacción de la Ley 35/2010, de 17 de septiembre, de medidas urgentes para la reforma del mercado de trabajo, y 17 del RD 4/1995, de 13 de enero, por el que se desarrolla la Ley 14/1994, de 1 de junio. Artículo 14 del RGR. Artículo 6.2 del RGCL.

caso, el importe de las bonificaciones y/o reducciones que resulten aplicables, todos ellos establecidos anualmente por la correspondiente ley de presupuestos generales del Estado35.

A. Base de cotización a. Concepto La base de cotización para todas las contingencias y situaciones amparadas por la acción protectora del RGSS, incluidas las de accidente de trabajo y enfermedad profesional, está constituida por la remuneración total, cualquiera que sea su forma o denominación, que, con carácter mensual, tenga derecho a percibir el trabajador o asimilado, o la que efectivamente perciba, de ser ésta superior, por razón del trabajo que realice por cuenta ajena36. La base de cotización por contingencias comunes está constituida por la cantidad dineraria sobre la que se aplica un determinado porcentaje, denominado tipo de cotización, cuyo resultado determinará la cuota a ingresar; y la base de cotización por contingencias profesionales la compone esa misma cantidad dineraria incrementada con el importe de las horas extraordinarias que en su caso hubiera llevado a cabo el trabajador37, a la que se aplica el porcentaje de la tarifa de primas según la actividad de la empresa. En ambos supuestos, a la remuneración computada se añadirá la parte proporcional de las gratificaciones extraordinarias establecidas y de aquellos conceptos retributivos que tengan una periodicidad en su devengo superior a la mensual o que no tengan carácter periódico y se satisfagan dentro del ejercicio económico correspondiente; dividiéndose dicho importe anual por 365, si el importe es diario, y por 12, si fuera mensual38. Además, la base de cotización por desempleo, formación profesional y FOGASA será la base de cotización por contingencias profesionales39.

Artículos 16.1 de la LGSS y 6.2, 8.1 y 10.3 y 4 del RGCL. Artículos 109.1 de la LGSS, 23.1 del RGCL y 1 de la Orden TIN/41/2011, de 18 de enero. 37 STS de 25 de septiembre de 1998 (Tol 47619). 38 Artículo 1.1.2.ª y 2 de la Orden TIN/41/2011, de 18 de enero. 39 Artículos 132.10.1 de la Ley 39/2011, de 22 de diciembre, y 32.1 de la Orden TIN/41/2011, de 18 de enero. 35 36

Para el cálculo de la base de cotización debe tenerse en cuenta tanto el salario en metálico como en especie. Así, formarán parte del salario las siguientes retribuciones: – El salario base, regulado normalmente por los Convenios colectivos, correspondiente a la categoría profesional del trabajador, o aquél que éste percibiera por tal concepto de ser superior.40 Integran la base de cotización el conjunto de las retribuciones que tienen carácter salarial, salvo las que expresamente se excluyan de forma parcial en el convenio colectivo aplicable40. – Los complementos salariales41: • Los fijados en función de circunstancias relativas a las condiciones personales del trabajador tales como antigüedad, aplicación de títulos o idiomas, plus de residencia, etc. • Los que se perciban en función del trabajo realizado: pluses de toxicidad, penosidad, calidad o cantidad de trabajo, etc. • Aquellos vinculados a la situación y resultados de la empresa tales como participación en beneficios o pluses de productividad o incentivos. • Las gratificaciones extraordinarias de vencimiento periódico superior al mes42, que se prorratearán, a efectos de cotización a lo largo de los 12 meses del año43. El importe anual estimado de las gratificaciones extraordinarias y demás conceptos retributivos que tenga una periodicidad en su devengo superior a la mensual o que tengan carácter periódico se dividirá por 365, y el cociente que resulte se multiplicará por el número de días que comprenda el período de cotización de cada mes; y si la remuneración que corresponda al trabajador tuviera carácter mensual, el importe anual deberá dividirse por 12. • Las percepciones correspondientes a vacaciones anuales devengadas y no disfrutadas que sean retribuidas a la finalización de la

STS de 31 de enero de 1995 (Tol 237145). Artículo 26.3 del ET. 42 Artículo 31 del ET. 43 Artículos 109.1 de la LGSS y 23.1 A) del RGCL. 40 41

relación laboral, que serán objeto de liquidación y cotización complementaria a la del mes de extinción del contrato44. La cotización comprenderá los días de duración de las vacaciones, pues deberá llevarse a cabo aun cuando alcance también el siguiente mes natural o se iniciara una relación laboral, durante los mismos, sin que sea posible prorrateo alguno y con aplicación, si fuera necesario, del tope máximo de cotización correspondiente al mes o meses que resultasen afectados; aunque esta regla no podrá cumplirse cuando mediante ley o en ejecución de la misma se establezca que la remuneración del trabajador deba incluir, conjuntamente con el salario, la parte proporcional correspondiente a las vacaciones devengadas45.4647 No tienen carácter extrasalarial y deben incluirse en la base de cotización: – El plus de disponibilidad establecido mediante convenio colectivo porque es evidente el carácter salarial de las percepciones que son retribución del tiempo que los perceptores dedican a la empresa aun sin ser de trabajo efectivo46. – Las cantidades satisfechas por bonificaciones de impuestos porque la ley excluye de la base de cotización a efectos del cómputo los conceptos que enumera de modo taxativo y no meramente enunciativo, entre los que no se recoge las cantidades que se puedan abonar de impuestos47. – Los complementos indemnizatorios que tienen la consideración de incentivos salariales dirigidos a mantener un rendimiento superior con miras a una pronta terminación de la obra48. – Las cantidades percibidas como comisiones49 o a destajo50. 484950

Cuando el empresario entregue al trabajador importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la percepción

Artículos 109.1.2.º de la LGSS y 28 de la Orden TIN/41/2011, de 18 de enero. Artículo 28 de la Orden TIN/41/2011, de 18 de enero. 46 STS de 10 de noviembre de 1990. 47 STS de 11 de diciembre de 1990. 48 STS de 24 de septiembre de 1990. 49 STS de 4 de julio de 1991. 50 STS de 13 de febrero de 1998 (Tol 36722). 44 45

económica recibida por el trabajador tendrá la consideración de percepción en dinero51. Por salario en especie deberá entenderse el conjunto de retribuciones en especie que perciba el trabajador por la prestación de sus servicios, considerando como tales la utilización, consumo u obtención para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aún cuando no supongan un gasto real para quién los conceda52.53 Las retribuciones en especie devengadas en períodos anteriores a la vigencia del RGCL también deben incluirse en la base de cotización, generando, en caso contrario, responsabilidad empresarial por infracotización en orden al abono de prestaciones de la Seguridad Social53. Se califican de retribuciones en especie los siguientes supuestos: – Utilización de la vivienda54 por razón de cargo o por la condición de empleado público o privado. – Utilización o entrega de vehículos automóviles. – Préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero. – Prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes de turismo y similares. – Primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro u otro similar, salvo las de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil. – Contribuciones satisfechas por empresarios para sistemas de previsión alternativos a planes de pensiones cuando las mismas sean imputadas a aquellas personas a quienes se vinculen las prestaciones. – Cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutención del sujeto pasivo de otras personas ligadas al mismo por vínculo de parentesco (excluidos los estudios organizados directamente por instituciones, empresas o empleadores y financiados directamente por ellos).

Artículo 23.1 a) del RGCL. Artículo 23.1 B) a) del RGCL. 53 STS de 13 de noviembre de 2001 (Tol 238583). 54 STS de 13 de noviembre de 2001 (Tol 238583). 51 52

Las retribuciones en especie se valorarán en la forma establecida para cada una de ellas en la legislación del IRPF. Retribuciones en especie incluidas en la base de cotización CONCEPTO VIVIENDA

IMPORTE COMPUTABLE 10 ó 5 por 100 del valor catastral, en función de que se haya modificado o no dicho valor, con el límite del 10 por 100 remuneraciones Coste de adquisición empresario, incluiVEHÍCULO: – Entrega dos tributos –Uso: 20 por 100 anual coste adquisición * Propiedad empresa 20 por 100 anual valor mercado nuevo * No propiedad empresa Valor del mercado resultante del uso –Uso y posterior entrega anterior PRÉSTAMOS con tipo de interés inferior al Diferencia entre ambos tipos de interés legal del dinero MANUTENCIÓN, VIAJES, TURISMO Y SIMICoste para el empresario, incluidos LARES tributos PRIMAS de contrato de seguro, excepto Coste para el empresario, incluidos de AT y Responsabilidad civil tributos CONTRIBUCIONES Planes de Pensiones o Importe satisfecho por los promotores sistemas de previsión social alternativos a Planes de Pensiones (*) GASTOS ESTUDIOS Y MANUTENCIÓN Coste para el empresario, incluidos (incluidos familiares) excepto estudios tributos exigidos por el trabajo DERECHOS ESPECIALES contenido eco- Mínimo 35 por 100 equivalente del capinómico que se reserven los promotores tal social que permita la misma particide una sociedad como remuneración pación en los beneficios (% sobre beneficios sociedad) OTROS: Valor del mercado –PLAZA DE GARAJE Coste para el empresario * Propiedad empresa Coste para el empresario * Alquiler Coste para el empresario –BOLSA DE NAVIDAD Coste para el empresario –JUGUETES –ETC. (*) Estarán excluidas de la base de cotización siempre que el beneficio obtenido por el interesado suponga un complemento de la percepción otorgada por el Sistema en su modalidad contributiva, es decir, siempre que impliquen únicamente un plus de percepción sobre las prestaciones del Sistema en su modalidad contributiva, supuesto en el que tendrán la consideración de mejoras de las prestaciones de la Seguridad Social.

No tendrán la consideración de percepciones en especie los bienes, derechos o servicios especificados en la legislación aplicable al IRPF55. Están excluidas del cómputo de la base de cotización las siguientes percepciones56: – Dietas y asignaciones para gastos57: • Gastos de manutención y estancia, dietas, asignaciones para gastos de viaje y gastos de locomoción, cuando correspondan a desplazamientos del trabajador fuera de su centro habitual de trabajo para realizar el mismo en lugar distinto, tanto si el empresario los satisface directamente como si resarce de ellos al trabajador, cuando su cuantía esté exceptuada del gravamen conforme a la legislación del IRPF, de forma que el exceso sobre los límites establecidos en la misma sí computarán en la base de cotización.58 El trabajo debe desempeñarse de modo temporal fuera de la empresa o lugar habitual de trabajo, no bastando que se tenga que comer fuera de casa por tratarse de centro móvil o itinerante o ser contratado para vigilancia de diversas localidades58. Tendrán la consideración de dietas y asignaciones para gastos de viaje aquellas cantidades destinadas por el empresario a la compensación de los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar de trabajo habitual del trabajador y del que constituya su residencia59; y de gastos de locomoción las cantidades destinadas por el empresarios a compensar los gastos del trabajador por sus desplazamientos fuera de la fábrica, taller, oficina o centro habitual de trabajo, para realizarlo en lugar distinto del mismo o diferente municipio60. Los gastos de manutención y estancia no se computarán en la base de cotización cuando se hallen exceptuados de gravamen conforme al artículo 9.A).3, 4, 5 y 6, Reglamento del IRPF61; y los gastos de locomo-

Artículo 23.1 B) b) del RGCL. Artículo 23.2 del RGCL. 57 Artículo 23.2 A) a), b) y c) del RGCL. 58 STS de 14 de mayo de 1991. 59 Artículo 23.2 A) a) del RGCL. 60 Artículo 23.2 A) b) del RGCL. 61 Artículo 23.2 A) a) del RGCL. 55 56