Issuu

EL CIERRE CONTABLE Y FISCAL DEL EJERCICIO 2013 Director

LEOPOLDO PONS ALBENTOSA Autores

BLANCA ÁNGEL SERGIO MARÍ Mª ÁNGELES BARTOLOMÉ ALICIA MATEOS SERGIO BLANES JOSÉ MARÍA MONZÓ JAVIER CALATAYUD PEDRO MUD LUIS CARUANA DAVID PASTOR JORGE GÓMEZ DE MEMBRILLERA FERNANDO POLO MARÍA GREGORI LEOPOLDO PONS ALEJANDRO HERRAIZ CARLOS PRATS RAQUEL LÓPEZ NICOLÁS SÁNCHEZ JAVIER SANCHO

Valencia, 2014

Copyright ® 2014 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com).

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráicas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es ISBN: 978-84-9053-767-1 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

ÍNDICE GENERAL TÍTULO I INTRODUCCIÓN Y NOVEDADES PARA EL EJERCICIO 2012 Capítulo 1 INTRODUCCIÓN AL CIERRE FISCAL Y CONTABLE DE 2013 .................

Capítulo 2 NOVEDADES TRIBUTARIAS CON TRANSCENDENCIA EN EL CIERRE DEL EJERCICIO 2013 2.1.

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES................................................................................. 2.1.1. Base imponible ............................................................................................................. 2.1.1.1. Limitación a las amortizaciones fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades ....................................................................... 2.1.1.2. Limitación a las amortizaciones fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades ....................................................................... 2.1.1.3. Coeficientes de corrección monetaria ............................................... 2.1.1.4. Gastos no deducibles ............................................................................. 2.1.1.5. Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles ................................................................................................... 2.1.1.6. Deducción en concepto de pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital de entidades que no coticen en un mercado regulado ................................................... 2.1.1.7. Imputación temporal de rentas ........................................................... 2.1.1.8. Exención para evitar la doble imposición económica internacional sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español ................................... 2.1.1.9. Exención de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente ......................................... 2.1.1.10. Obra benéfico-social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias ............................................................................................................. 2.1.2. Periodo impositivo y devengo ................................................................................... 2.1.3. Deuda tributaria ........................................................................................................... 2.1.3.1. Tipos de gravamen reducidos para empresas de nueva creación .. 2.1.3.2. Deducción por los gastos para habituar a los empleados en la utilización de nuevas tecnologías ............................................................. 2.1.3.3. Deducción por inversión de beneficios ............................................. 2.1.3.4. Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica..................................................................................

47 47 47 48 48 51 52 61 64

65 66 67 67 68 68 70 72 77

Índice general

2.1.3.5.

2.2.

Deducción por creación de empleo para trabajadores por discapacidad ..................................................................................................... 2.1.3.6. Deducción para evitar la doble imposición interna: dividendos y plusvalías de fuente interna .................................................................. 2.1.3.7. Deducción para evitar la doble imposición internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo ................................................ 2.1.3.8. Deducción para evitar la doble imposición internacional: dividendos y participaciones en beneficios .............................................. 2.1.3.9. Deducción por creación de empleo.................................................... 2.1.4. Gestión del impuesto e ingresos a cuenta................................................................ 2.1.4.1. Régimen general de los pagos fraccionados ...................................... 2.1.4.2. Supuestos en los que se practica retención a cuenta ........................ 2.1.4.3. Efectos en los pagos fraccionados de las modificaciones establecidas en la Ley 16/2013, de 29 de octubre........................................ 2.1.4.4. Retenciones e ingresos a cuenta .......................................................... 2.1.5. Regímenes tributarios especiales............................................................................... 2.1.5.1. Agrupaciones de interés económico españolas ................................ 2.1.5.2. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas ....................... 2.1.5.3. Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero.................................................................................................... 2.1.5.4. Régimen de las Entidades Navieras en Función del Tonelaje ....... 2.1.5.5. Uniones temporales de empresas ........................................................ 2.1.5.6. Régimen de consolidación fiscal ......................................................... 2.1.5.7. Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea ................................................ 2.1.5.8. Empresas de reducida dimensión........................................................ IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS .......................... 2.2.1. Legislación estatal y autonómica del IRPF ............................................................. 2.2.2. Rentas exentas e imputación de rentas .................................................................... 2.2.2.1. Exención de premios de juegos de azar .............................................. 2.2.2.2. Exención prestaciones por desempleo ............................................... 2.2.2.3. Consideración de vivienda habitual a los efectos de determinadas exenciones ......................................................................................... 2.2.2.4. Supresión de la exención de las ganancias patrimoniales por la transmisión de las acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación...................................................................... 2.2.2.5. Imputación de rentas ............................................................................. 2.2.3. Rendimientos del trabajo ........................................................................................... 2.2.3.1. Valoración de la vivienda habitual como rendimientos en especie............................................................................................................... 2.2.3.2. Contribuciones empresariales a planes de pensiones y contratos de seguros ................................................................................................. 2.2.3.3. Porcentajes de reducción aplicables a rendimientos irregulares ... 2.2.4. Rendimientos de actividades económicas............................................................... 2.2.4.1. Exclusiones en el régimen de estimación objetiva ...........................

80 82 84 84 85 86 86 87 88 88 89 89 89 91 93 94 95

98 101 105 105 106 106 107 108 110 111 112 112 113 114 115 115

Índice general

2.2.4.2. 2.2.4.3. 2.2.4.4.

2.3. 2.4. 2.5.

Estimación objetiva 2013 ..................................................................... Gastos en inversiones en nuevas tecnologías .................................... Reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo ........................................ 2.2.4.5. Reducción del rendimiento en estimación directa.......................... 2.2.4.6. Determinación del rendimiento neto en estimación directa ........ 2.2.5. Ganancias y pérdidas patrimoniales......................................................................... 2.2.5.1. Coeficientes de actualización del valor de adquisición .................. 2.2.5.2. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas .................................................................................................... 2.2.5.3. Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales que hubieran permanecido menos de un año en el patrimonio del contribuyente ................................. 2.2.5.4. Reinversión en los supuestos de transmisión de vivienda habitual............................................................................................................. 2.2.5.5. Reinversión en los supuestos de transmisión de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creación ..................... 2.2.6. Cuota tributaria............................................................................................................ 2.2.6.1. Deducción por adquisición de vivienda habitual ............................ 2.2.6.2. Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación............................................................................................................ 2.2.6.3. Deducciones en actividades económicas........................................... 2.2.6.4. Regularización de deducciones por incumplimiento de requisitos .............................................................................................................. 2.2.7. Gestión del impuesto .................................................................................................. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES.......................................... 2.3.1. Gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes............ 2.3.2. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas ...... IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO ......................................................................... TRIBUTOS LOCALES .......................................................................................................... 2.5.1. Impuesto sobre Bienes Inmuebles ............................................................................ 2.5.1.1. Relevancia del valor catastral ............................................................... 2.5.1.2. Actualización de los valores catastrales.............................................. 2.5.1.3. Exención de los bienes del Patrimonio Histórico Español ............ 2.5.1.4. Tipos de gravamen ................................................................................. 2.5.1.5. Bonificaciones en la cuota .................................................................... 2.5.2. Otros tributos locales .................................................................................................. 2.5.2.1. Impuesto sobre Actividades Económicas .......................................... 2.5.2.2. Impuesto sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana ..............................................................................................

118 123 124 126 127 127 127 130 132 133 135 137 137 140 143 145 145 146 146 149 150 151 151 151 153 154 155 156 157 157 157

Índice general

TÍTULO II ASPECTOS CONTABLES Y FISCALES DEL CIERRE DEL EJERCICIO. LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO Capítulo 3 INTRODUCCIÓN. MARCO CONCEPTUAL 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 3.6.

CUENTAS ANUALES. IMAGEN FIEL ........................................................................... REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN A INCLUIR EN LAS CUENTAS ANUALES ................................................................................................................................... PRINCIPIOS CONTABLES ................................................................................................ ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES ............................................................ CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES ............................................................ CRITERIOS DE VALORACIÓN....................................................................................... 3.6.1. Coste histórico o coste ................................................................................................ 3.6.2. Valor razonable ............................................................................................................. 3.6.3. Valor neto realizable .................................................................................................... 3.6.4. Valor actual.................................................................................................................... 3.6.5. Valor en uso ................................................................................................................... 3.6.6. Costes de venta ............................................................................................................. 3.6.7. Coste amortizado......................................................................................................... 3.6.8. Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero ..................... 3.6.9. Valor contable o en libros ........................................................................................... 3.6.10. Valor residual ................................................................................................................

165 167 168 170 171 172 172 173 174 175 175 176 177 178 178 179

Capítulo 4 INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS 4.1.

ASPECTOS CONTABLES ................................................................................................... 4.1.1. Introducción ................................................................................................................. 4.1.2. Inmovilizado material ................................................................................................. 4.1.2.1. Valoración inicial ................................................................................... 4.1.2.1.1. Compra .............................................................................. 4.1.2.1.2. Permuta .............................................................................. 4.1.2.1.3. Construcción o fabricación propia............................... 4.1.2.1.4. Arrendamiento financiero .............................................. 4.1.2.2. Valoración posterior .............................................................................. 4.1.2.2.1. Reparación y conservación ............................................. 4.1.2.2.2. Renovación ........................................................................ 4.1.2.2.3. Ampliación y mejora ....................................................... 4.1.2.2.4. Piezas de recambio ........................................................... 4.1.2.2.5. Cambios en las estimaciones de los costes por desmantelamiento ..................................................................

183 183 184 186 189 191 194 195 195 196 199 200 201 202

Índice general

4.1.2.2.6. Revalorizaciones ............................................................... Amortizaciones....................................................................................... 4.1.2.3.1. Métodos de amortización ............................................... A) Amortización técnica lineal o de cuotas constantes............................................................................ B) Amortización técnica funcional ............................ C) Método de cuotas decrecientes .............................. D) Método de cuotas crecientes................................... E) Porcentaje constante sobre la cantidad pendiente de amortización .................................................... 4.1.2.3.2. Especificidades en la amortización ............................... 4.1.2.3.3. Cambios en la amortización .......................................... 4.1.2.4. Deterioro de valor .................................................................................. 4.1.2.4.1. Consideraciones previas ................................................. 4.1.2.4.2. Deterioro de valor del inmovilizado material, las inversiones inmobiliarias y el inmovilizado intangible A) Valor en uso ................................................................ 4.1.2.5. Baja del inmovilizado material ............................................................ 4.1.2.5.1. Enajenación ....................................................................... 4.1.2.5.2. Por su disposición por otra vía....................................... 4.1.2.5.3. Cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos ............... 4.1.3. Inversiones inmobiliarias............................................................................................ ASPECTOS FISCALES .......................................................................................................... 4.2.1. Regla general de valoración de los elementos patrimoniales afectos a actividades económicas ............................................................................................................. 4.2.2. Reglas especiales ........................................................................................................... 4.2.2.1. Transmisiones o adquisiciones a título lucrativo ............................. 4.2.2.1.1. Transmitente ..................................................................... 4.2.2.1.2. Adquirente......................................................................... 4.2.2.2. Aportaciones no dinerarias a sociedades ........................................... 4.2.2.3. Disolución de sociedades ..................................................................... 4.2.2.4. Separación de socios .............................................................................. 4.2.2.5. Reparto de la prima de emisión y distribución de beneficios........ 4.2.2.6. Fusión, absorción y escisión total o parcial ....................................... 4.2.2.6.1. La operación societaria tributa por el Régimen general ......................................................................................... 4.2.2.6.2. La operación societaria se acoge al régimen especial del Capítulo VIII del Título VII del TRLIS .............. 4.2.2.7. Permutas y canjes.................................................................................... 4.2.2.8. Coeficientes correctores ....................................................................... 4.2.2.9. Efectos de la sustitución del VC por el VM ..................................... 4.2.2.10. Supuestos especiales............................................................................... 4.2.3. Amortización de elementos patrimoniales del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias ............................................................................... 4.2.3.1. Normas comunes.................................................................................... 4.2.3.1.1. Efectividad ......................................................................... 4.1.2.3.

4.2.

206 207 207 207 208 208 209 209 210 212 216 216 217 221 229 230 234 235 237 239 239 239 240 240 240 243 248 250 252 253 253 254 255 256 260 262 262 262 262

Índice general

4.2.4.

4.2.5.

4.2.3.1.2. Base de amortización ....................................................... 4.2.3.1.3. Individualidad ................................................................... 4.2.3.1.4. Inicio y periodo de la amortización .............................. 4.2.3.1.5. Desarrollo del proceso de amortización ...................... 4.2.3.2. Método de tablas de amortización ..................................................... 4.2.3.2.1. Funcionamiento ............................................................... 4.2.3.2.2. Turnos de trabajo (Tt) ..................................................... 4.2.3.2.3. Bienes usados..................................................................... 4.2.3.3. Amortización según porcentaje constante........................................ 4.2.3.4. Amortización según números dígitos ................................................ 4.2.3.5. Planes de amortización ......................................................................... 4.2.3.6. Prueba de la depreciación efectiva ...................................................... 4.2.3.7. Leasing, lease-back ................................................................................. 4.2.3.8. Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero (artículo 115 TRLIS) ........................................................... Libertad de amortización, amortización acelerada ............................................... 4.2.4.1. Régimen general ..................................................................................... 4.2.4.2. Libertad de amortización en elementos nuevos del activo fijo material. Disposición adicional undécima del TRLIS ................... 4.2.4.3. Empresas de reducida dimensión........................................................ 4.2.4.3.1. Libertad de amortización con creación de empleo (artículo 109 TRLIS) ...................................................... 4.2.4.3.2. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor..................................................................................... 4.2.4.3.3. Amortización de los elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible .................................................. 4.2.4.3.4. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión ......................................................................... Deterioro del valor....................................................................................................... 4.2.5.1. Regulación ............................................................................................... 4.2.5.2. Reversión Regla especial (artículo 19.6 TRLIS) .............................

262 263 263 264 266 266 267 267 268 268 269 269 269 271 275 275 276 279 279 280 280 281 281 281 281

Capítulo 5 INMOVILIZADO INTANGIBLE 5.1.

ASPECTOS CONTABLES ................................................................................................... 5.1.1. Concepto ....................................................................................................................... 5.1.1.1. Clases de activos intangibles ................................................................ 5.1.1.2. Valoración inicial ................................................................................... 5.1.1.3. Valoración posterior .............................................................................. 5.1.1.3.1. Amortización de activos intangibles ............................ 5.1.1.3.2. Deterioro de activos intangibles.................................... 5.1.2. Investigación y desarrollo ........................................................................................... 5.1.3. Propiedad industrial .................................................................................................... 5.1.4. Propiedad intelectual ..................................................................................................

285 285 286 288 292 292 294 296 297 302

Índice general

5.1.5. 5.1.6. 5.1.7. 5.1.8.

303 308 310 312 313 314 314 315 315 315 315

5.2.

Fondo de comercio ...................................................................................................... Derechos de traspaso................................................................................................... Aplicaciones informáticas .......................................................................................... Derechos de emisión de gases de efecto invernadero ........................................... 5.1.8.1. Valoración inicial ................................................................................... 5.1.8.2. Valoración posterior .............................................................................. 5.1.8.3. Reconocimiento y valoración del gasto asociado a las emisiones 5.1.9. Otros inmovilizados intangibles ............................................................................... ASPECTOS FISCALES .......................................................................................................... 5.2.1. Amortización del inmovilizado intangible ............................................................. 5.2.1.1. Amortización del inmovilizado intangible de vida útil definida.. 5.2.1.2. Gasto fiscal por deterioro del valor del Inmovilizado intangible con vida útil indefinida ......................................................................... 5.2.2. Tratamiento del fondo de comercio ......................................................................... 5.2.2.1. Régimen general ..................................................................................... 5.2.2.2. El Fondo de comercio financiero ........................................................ 5.2.2.2.1. Gasto fiscal del Fondo de Comercio Financiero de valores extranjeros ............................................................ 5.2.2.3. El Fondo de Comercio en operaciones de reestructuración empresarial .................................................................................................... 5.2.2.3.1. Breve referencia al artículo 89 del TRLIS................... 5.2.2.4. El Fondo de comercio de consolidación............................................ 5.2.3. Investigación, desarrollo e innovación tecnológica: incentivos fiscales ............ 5.2.3.1. Introducción ........................................................................................... 5.2.3.2. Libertad de amortización ..................................................................... 5.2.3.3. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles ................................................................................................... 5.2.3.4. Deducción en la cuota por actividades de I+D e Innovación tecnológica .................................................................................................... 5.2.3.4.1. Evolución normativa........................................................ 5.2.3.4.2. Delimitación de los conceptos ...................................... A) Investigación y Desarrollo ....................................... B) Innovación tecnológica............................................ C) Delimitación negativa de I+D+Innovación Tecnológica ....................................................................... 5.2.3.4.3. Interpretación y aplicación de las deducciones .......... 5.2.3.4.4. Cuantificación del incentivo .......................................... A) Base de la deducción por I+D ................................ B) Importe de la deducción .......................................... C) Base de la deducción de innovación tecnológica D) Importe de la deducción .......................................... 5.2.3.4.5. Aplicación del incentivo fiscal .......................................

316 319 319 323 323 325 327 331 331 331 332 332 341 341 342 342 343 343 345 345 345 346 347 348 348

Índice general

Capítulo 6 ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA 6.1.

6.2.

ASPECTOS CONTABLES ................................................................................................... 6.1.1. Introducción ................................................................................................................. 6.1.2. Definición ..................................................................................................................... 6.1.3. Registro y valoración ................................................................................................... 6.1.3.1. Activos no corrientes ............................................................................. 6.1.3.2. Grupos enajenables ................................................................................ 6.1.4. Correcciones valorativas............................................................................................. 6.1.4.1. Activos no corrientes ............................................................................. 6.1.4.2. Grupos enajenables ................................................................................ 6.1.5. Baja.................................................................................................................................. 6.1.5.1. Incumplimiento de los requisitos establecidos ................................ 6.1.5.2. Enajenación ............................................................................................. 6.1.6. Información a suministrar en la memoria de las cuentas anuales ....................... 6.1.6.1. Memoria normal .................................................................................... 6.1.6.2. Memoria abreviada, PGC - PYME y microempresas .................... ASPECTOS FISCALES .......................................................................................................... 6.2.1. Introducción ................................................................................................................. 6.2.2. Incidencia en el cálculo de la corrección monetaria (Art. 15.9 TRLIS) .......... 6.2.3. Incidencia en la deducción por reinversión (Art. 42 TRLIS) ............................ 6.2.4. Incidencia en relación a la aceleración de amortización de elementos adquiridos como consecuencia de la reinversión. (Art. 113 TRLIS) ............................. 6.2.5. Incidencia en relación a la exención de rentas derivadas de la transmisión de determinados inmuebles (Disposición adicional decimosexta) .........................

353 353 353 354 354 358 361 361 364 365 365 367 371 371 372 372 372 374 378 382 382

Capítulo 7 ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE NATURALEZA SIMILAR 7.1.

ASPECTOS CONTABLES ................................................................................................... 7.1.1. Introducción ................................................................................................................. 7.1.2. Arrendamiento financiero ......................................................................................... 7.1.2.1. Definición................................................................................................ 7.1.2.2. Contabilidad del arrendatario ............................................................. 7.1.2.3. Contabilidad del arrendador ............................................................... 7.1.3. Arrendamiento operativo ........................................................................................... 7.1.3.1. Definición................................................................................................ 7.1.3.2. Contabilidad del arrendatario ............................................................. 7.1.3.3. Contabilidad del arrendador ............................................................... 7.1.4. Venta con arrendamiento financiero posterior ...................................................... 7.1.5. Arrendamientos de terrenos y edificios ................................................................... 7.1.6. Información a suministrar en la memoria de las cuentas anuales .......................

387 387 387 387 388 403 408 408 408 411 412 416 417

Índice general

7.2.

7.1.6.1. Memoria normal .................................................................................... 7.1.6.2. Memoria abreviada ................................................................................ 7.1.6.3. Memoria PGC - PYME ....................................................................... 7.1.6.4. Memoria de microempresas ................................................................. ASPECTOS FISCALES .......................................................................................................... 7.2.1. Arrendamiento operativo ........................................................................................... 7.2.2. Arrendamiento financiero ......................................................................................... 7.2.3. Régimen especial de determinados contratos de arrendamiento financiero (artículo 115) ................................................................................................................ 7.2.4. Régimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas ..

417 420 420 420 421 421 433 437 439

Capítulo 8 INSTRUMENTOS FINANCIEROS 8.1.

ASPECTOS CONTABLES ................................................................................................... 8.1.1. Introducción ................................................................................................................. 8.1.2. Activos financieros ...................................................................................................... 8.1.2.1. Préstamos y partidas a cobrar .............................................................. 8.1.2.1.1. Valoración inicial.............................................................. 8.1.2.1.2. Valoración posterior ........................................................ 8.1.2.1.3. Deterioro de valor ............................................................ 8.1.2.2. Inversiones mantenidas hasta vencimiento....................................... 8.1.2.2.1. Valoración inicial.............................................................. 8.1.2.2.2. Valoración posterior ........................................................ 8.1.2.2.3. Deterioro............................................................................ 8.1.2.3. Activos financieros mantenidos para negociar ................................ 8.1.2.3.1. Valoración inicial.............................................................. 8.1.2.3.2. Valoración posterior ........................................................ 8.1.2.4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias ............................................................ 8.1.2.4.1. Valoración inicial.............................................................. 8.1.2.4.2. Valoración posterior ........................................................ 8.1.2.5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas................................................................................................ 8.1.2.5.1. Valoración inicial.............................................................. 8.1.2.5.2. Valoración posterior ........................................................ 8.1.2.5.3. Deterioro de valor ............................................................ 8.1.2.6. Activos financieros disponibles para la venta ................................... 8.1.2.6.1. Valoración inicial.............................................................. 8.1.2.6.2. Valoración posterior ........................................................ 8.1.2.6.3. Deterioro de valor ............................................................ 8.1.2.7. Reclasificación de activos financieros ................................................ 8.1.2.7.1. Valoración de los activos financieros que se reclasifiquen..................................................................................... 8.1.3. Pasivos financieros ....................................................................................................... 8.1.3.1. Débitos y partidas a pagar ....................................................................

445 445 447 450 451 452 455 464 464 465 465 481 481 482 487 488 488 488 490 491 491 502 503 503 504 513 514 523 524

8.2.

Índice general

8.1.3.1.1. Valoración inicial.............................................................. 8.1.3.1.2. Valoración posterior ........................................................ 8.1.3.1.3. Préstamos con subvención del tipo de interés ............ 8.1.3.2. Pasivos financieros mantenidos para negociar ................................. 8.1.3.2.1. Valoración inicial.............................................................. 8.1.3.2.2. Valoración posterior ........................................................ 8.1.3.3. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias ............................................................ 8.1.3.3.1. Valoración inicial.............................................................. 8.1.3.3.2. Valoración posterior ........................................................ 8.1.3.4. Baja de pasivos financieros ................................................................... 8.1.4. Instrumentos de patrimonio propio ........................................................................ 8.1.4.1. Definición................................................................................................ ASPECTOS FISCALES .......................................................................................................... 8.2.1. Introducción: Regla general de valoración ............................................................. 8.2.2. Pérdidas por deterioro de créditos derivadas de posibles insolvencias.............. 8.2.2.1. Regulación en el Impuesto sobre sociedades .................................... 8.2.2.2. Regulación en el IVA............................................................................. 8.2.2.2.1. Deudores concursados .................................................... 8.2.2.2.2. Otras insolvencias ............................................................ 8.2.2.2.3. Reglas comunes................................................................. 8.2.3. Insolvencias entre entidades vinculadas .................................................................. 8.2.3.1. Regulación en el Impuesto sobre sociedades .................................... 8.2.3.2. Regulación en el IVA............................................................................. 8.2.4. Pérdidas por deterioro de entidades financieras .................................................... 8.2.5. Pérdidas por deterioro del valor de instrumentos financieros ............................ 8.2.5.1. Normativa en vigor para los ejercicios iniciados con anterioridad al 2013 ...................................................................................................... 8.2.5.2. Normativa en vigor para los ejercicios iniciados a partir de 2013 8.2.6. Deducibilidad fiscal de las pérdidas en la transmisión de sociedades participadas ............................................................................................................................... 8.2.7. Deducibilidad fiscal del fondo de comercio financiero de participaciones en entidades no residentes (artículo 12.5 TRLIS) .....................................................

525 525 543 544 544 545 545 545 546 546 556 556 557 557 558 558 561 562 563 564 571 572 573 575 577 578 579 581 583

Capítulo 9 EXISTENCIAS 9.1.

ASPECTOS CONTABLES ................................................................................................... 9.1.1. Introducción ................................................................................................................. 9.1.2. Valoración inicial ......................................................................................................... 9.1.2.1. Precio de adquisición ............................................................................ 9.1.2.2. Coste de producción ............................................................................. 9.1.2.3. Métodos de asignación de valor .......................................................... 9.1.2.3.1. Método del Precio Medio Ponderado.......................... 9.1.2.3.2. Método de la Primera Entrada - Primera Salida......... 9.1.2.4. Existencias por prestación de servicios ..............................................

587 587 587 588 589 589 590 591 593

Índice general

9.2.

9.1.3. Valoración posterior .................................................................................................... 9.1.4. Movimientos contables............................................................................................... 9.1.5. Ejemplos prácticos ....................................................................................................... ASPECTOS FISCALES .......................................................................................................... 9.2.1. Valoración...................................................................................................................... 9.2.1.1. Utilización del valor razonable............................................................ 9.2.1.2. Controversias en la calificación como inmovilizado o como circulante ...................................................................................................... 9.2.2. Pérdidas por deterioro de valor ................................................................................. 9.2.3. Aspectos formales. Inventarios extracontables ...................................................... 9.2.4. Operaciones societarias realizadas utilizando existencias....................................

595 596 598 605 605 606 606 608 611 616

Capítulo 10 MONEDA EXTRANJERA 10.1. ASPECTOS CONTABLES ................................................................................................... 10.1.1. Introducción ................................................................................................................. 10.1.2. Valoración inicial de las transacciones en moneda extranjera ............................ 10.1.3. Valoración posterior de las transacciones en moneda extranjera ....................... 10.1.3.1. Partidas monetarias ............................................................................... 10.1.3.2. Partidas no monetarias.......................................................................... 10.1.4. Conversión de las cuentas anuales a la moneda de presentación ....................... 10.1.5. Ejemplos prácticos ....................................................................................................... 10.2. ASPECTOS FISCALES .......................................................................................................... 10.2.1. Neutralidad de la norma fiscal .................................................................................. 10.2.2. Ejemplos prácticos .......................................................................................................

621 621 622 623 623 623 624 626 641 641 643

Capítulo 11 INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS 11.1. ASPECTOS CONTABLES ................................................................................................... 11.1.1. Introducción ................................................................................................................. 11.1.2. Ingresos por ventas....................................................................................................... 11.1.3. Ingresos por prestación de servicios ......................................................................... 11.1.4. Ejemplos prácticos ....................................................................................................... 11.2. ASPECTOS FISCALES .......................................................................................................... 11.2.1. Ingresos por ventas y prestaciones de servicios ...................................................... 11.2.1.1. Introducción ........................................................................................... 11.2.1.2. Imputación temporal de ingresos y de gastos ................................... 11.2.1.2.1. Régimen general (artículo 19.1 TRLIS) ..................... 11.2.1.2.2. Criterios distintos (artículo 19.2 TRLIS)................... 11.2.1.3. Principio de inscripción contable ....................................................... 11.2.1.3.1. Regla general .....................................................................

657 657 657 659 660 664 664 664 665 665 666 668 668

Índice general

11.2.1.3.2. Discrepancias entre los criterios contables y los fiscales ......................................................................................... 11.2.1.4. Operaciones a plazos o con precio aplazado .................................... 11.2.2. Ingresos exentos............................................................................................................ 11.2.2.1. Introducción ........................................................................................... 11.2.2.1.1. Entidades totalmente exentas (artículo 9.1 TRLIS). 11.2.2.1.2. Entidades parcialmente exentas (artículo 9.2 del TRLIS), cuyo régimen se regula en la Ley 49/2002 . 11.2.2.1.3. Entidades parcialmente exentas (artículo 9.3 del TRLIS) que no están acogidas a la ley del Mecenazgo (ley 49/2002), las cuales tributan de acuerdo con el Régimen especial de las entidades parcialmente exentas, regulado en el Título 7º Capítulo XV (artículos 120 a 122) del TRLIS ........................................... 11.2.2.2. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (Artículo 23 LIS) .................................................................. 11.2.2.3. Exenciones por determinados ingresos procedentes del extranjero (artículos 21 y 22 TRLIS) ............................................................... 11.2.2.4. Régimen especial de las E.T.V.E. .........................................................

668 670 673 673 674 674

677 678 679 689

Capítulo 12 PROVISIONES Y CONTINGENCIAS 12.1. ASPECTOS CONTABLES ................................................................................................... 12.1.1. Introducción ................................................................................................................. 12.1.2. Valoración y registro contable ................................................................................... 12.1.3. Provisiones incluidas en el PGC ............................................................................... 12.1.3.1. Provisión para impuestos...................................................................... 12.1.3.2. Provisión para otras responsabilidades .............................................. 12.1.3.3. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado ............................................................................................... 12.1.3.4. Provisión para actuaciones medioambientales................................. 12.1.3.5. Provisión por operaciones comerciales .............................................. 12.1.3.5.1. Provisión por contratos oneroso ................................... 12.1.3.5.2. Provisión para otras operaciones comerciales ............ 12.1.4. Ejemplos prácticos ....................................................................................................... 12.2. ASPECTOS FISCALES .......................................................................................................... 12.2.1. Provisiones que no tienen el carácter de gasto fiscalmente deducible............... 12.2.2. Provisión para impuestos ........................................................................................... 12.2.3. Provisión para responsabilidades .............................................................................. 12.2.4. Provisión para actuaciones medioambientales ...................................................... 12.2.5. Provisiones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación ................................. 12.2.6. Provisiones por garantías y devoluciones de ventas .............................................. 12.2.7. Provisiones técnicas .....................................................................................................

693 693 695 696 696 697 698 699 700 700 700 701 705 705 709 711 712 715 716 720

Índice general

Capítulo 13 PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO 13.1. ASPECTOS CONTABLES ................................................................................................... 13.1.1. Introducción ................................................................................................................. 13.1.2. Retribuciones a largo plazo de aportación definida.............................................. 13.1.3. Retribuciones a largo plazo de prestación definida .............................................. 13.1.4. Información a divulgar en la Memoria .................................................................... 13.2. ASPECTOS FISCALES .......................................................................................................... 13.2.1. Referencias en el impuesto de sociedades ............................................................... 13.2.2. Referencias en el impuesto sobre la renta de las personas físicas ........................

723 723 724 726 739 741 741 744

Capítulo 14 TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO 14.1. ASPECTOS CONTABLES ................................................................................................... 14.1.1. Introducción ................................................................................................................. 14.1.2. Criterios de reconocimiento en las transacciones basadas en instrumentos de patrimonio neto ........................................................................................................... 14.1.3. Valoración en la adquisición de bienes y servicios suministrados por terceros ajenos al personal de la empresa ................................................................................ 14.1.4. Valoración en la adquisición de servicios suministrados por el propio personal de la empresa .......................................................................................................... 14.1.5. Información a suministrar en la memoria ............................................................... 14.2. ASPECTOS FISCALES .......................................................................................................... 14.2.1. Referencias en el impuesto sobre la renta de las personas físicas ........................ 14.2.1.1. Aplicación del porcentaje de reducción del 40 por 100................. 14.2.1.2. Supuesto de no sujeción al IRPF ........................................................ 14.2.2. Referencias en el Impuesto sobre Sociedades ......................................................... 14.2.2.1. Provisiones para retribuciones a largo plazo al personal ................ 14.2.2.2. Operaciones con acciones propias ......................................................

749 749 752 754 758 765 767 767 768 770 771 772 772

Capítulo 15 SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS 15.1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. 15.2. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS OTORGADOS POR TERCEROS DISTINTOS A LOS SOCIOS O PROPIETARIOS ..................................... 15.2.1. Definición ..................................................................................................................... 15.2.2. Valoración...................................................................................................................... 15.2.3. Criterios de imputación a resultados ....................................................................... 15.2.4. Ejemplos prácticos .......................................................................................................

777 777 777 778 778 782

Índice general

15.3. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS OTORGADOS POR SOCIOS O PROPIETARIOS ...................................................................................................... 15.4. ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS ................................................................................................................................... 15.4.1. Transmisiones lucrativas ............................................................................................. 15.4.2. Regla especial del artículo 15 .................................................................................... 15.4.3. Subvenciones ................................................................................................................ 15.4.4. Imputación temporal .................................................................................................. 15.5. ESTIMACIÓN DE RENTAS ............................................................................................... 15.6. DONATIVOS Y LIBERALIDADES ..................................................................................

808 808 808 809 812 814 815 817

Capítulo 16 CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES 16.1. 16.2. 16.3. 16.4. 16.5. 16.6.

INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. CAMBIOS DE CRITERIOS CONTABLES ................................................................... ERRORES (DE EJERCICIOS ANTERIORES) ............................................................. IMPRACTICABILIDAD DE LA APLICACIÓN RETROACTIVA .................... CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES ............................................... ASPECTOS TRIBUTARIOS DERIVADOS DE LA APLICACIÓN DE LA NRV 22ª DEL P.G.C. ................................................................................................................. 16.6.1. Incorporaciones que determinan el reconocimiento de mayores resultados en ejercicios precedentes............................................................................................. 16.6.2. Incorporaciones que suponen reconocer minoraciones en los resultados de ejercicios anteriores...................................................................................................... 16.6.3. La prescripción como límite fiscal a la corrección de errores..............................

821 823 828 835 836 841 843 847 848

Capítulo 17 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO 17.1. ASPECTOS CONTABLES ................................................................................................... 17.1.1. Introducción ................................................................................................................. 17.1.2. Delimitando la ventana de hechos posteriores ...................................................... 17.1.3. Hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existían al cierre del ejercicio......................................................................................................... 17.1.4. Hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que no existían al cierre del ejercicio......................................................................................................... 17.1.5. Hechos posteriores relacionados con el principio de empresa en funcionamiento ............................................................................................................................ 17.2. ASPECTOS FISCALES .......................................................................................................... 17.2.1. Referencias de la normativa reguladora del impuesto sobre sociedades a la contabilidad .................................................................................................................. 17.2.1.1. Determinación de la base imponible .................................................

853 853 853 857 862 868 876 876 876

Índice general

17.2.1.2. 17.2.1.3. 17.2.1.4. 17.2.1.5. 17.2.1.6. 17.2.1.7. 17.2.1.8. 17.2.1.9. 17.2.1.10. 17.2.1.11. 17.2.1.12. 17.2.1.13. 17.2.1.14. 17.2.1.15. 17.2.1.16. 17.2.1.17. 17.2.1.18. 17.2.1.19. 17.2.1.20. 17.2.1.21. 17.2.1.22. 17.2.1.23. 17.2.1.24. 17.2.1.25. 17.2.1.26. 17.2.1.27. 17.2.1.28. 17.2.1.29.

Indicación en la memoria de las cuentas anuales del cambio de método de amortización....................................................................... Desarrollo del artículo 19.3 de la LIS, en materia de amortizaciones.............................................................................................................. Regulación de las pérdidas por deterioro del valor de participaciones en el capital.................................................................................. Deducción del Fondo de comercio y de los Intangibles de vida útil indefinida ......................................................................................... Impuesto sobre Sociedades .................................................................. Regla general de valoración de los elementos patrimoniales ......... Prohibición de revalorizaciones contables ........................................ Valor normal de mercado ..................................................................... Inscripción contable .............................................................................. Libertad de amortización ..................................................................... Discrepancias en la imputación temporal ......................................... Operaciones a plazo o con precio aplazado ...................................... Criterios de imputación temporal distintos al de devengo ........... Reducción artículo 23 del TRLIS ...................................................... Compensación de bases imponibles negativas ................................. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios ............. Consolidación fiscal .............................................................................. Fusiones, Escisiones, Aportaciones de activos y Canje de valores Régimen de minería............................................................................... Régimen fiscal de explotación e investigación de hidrocarburos . Empresas de Reducida Dimensión ..................................................... Empresas de Tenencia de Valores Extranjeros .................................. Obligación de llevar contabilidad....................................................... Entidades parcialmente exentas .......................................................... Obligación de las dominantes de los grupos mercantiles, con respecto a sus filiales no residentes .......................................................... Bienes y derechos no contabilizados .................................................. Revalorizaciones contables................................................................... Facultades de la Administración .........................................................

877 877 878 878 879 879 880 880 881 881 881 882 882 884 884 884 884 885 886 886 887 887 887 887 888 888 889 889

TÍTULO III ESPECIALIDADES DEL TRATAMIENTO DE LAS OPERACIONES VINCULADAS DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE Y FISCAL Capítulo 18 RÉGIMEN CONTABLE DE LAS OPERACIONES VINCULADAS 18.1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. 18.2. EL PERÍMETRO DE VINCULACIÓN CONTABLE ................................................ 18.2.1. Definición de grupo a efectos mercantiles..............................................................

895 895 895

Índice general

18.2.2. Empresas del grupo, multigrupo y asociadas.......................................................... 18.2.2.1. Empresas del grupo ................................................................................ 18.2.2.2. Empresas asociadas ................................................................................ 18.2.2.3. Empresas multigrupo ............................................................................ 18.2.3. Definición de parte vinculada en el Plan General de Contabilidad .................. 18.3. VALORACIÓN DE OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO. NORMA DE REGISTRO Y VALORACIÓN 21ª ......................................................... 18.3.1. Regla general ................................................................................................................. 18.3.1.1. Aportaciones no dinerarias .................................................................. 18.3.1.2. Operaciones de fusión y escisión ........................................................ 18.3.1.3. Operaciones de reducción de capital, reparto de dividendos y disolución de sociedades ....................................................................... 18.4. INFORMACIÓN A INCLUIR EN LA MEMORIA SOBRE OPERACIONES CON PARTES VINCULADAS ........................................................................................... 18.4.1. Información sobre operaciones vinculadas en la memoria normal.................... 18.4.2. Información sobre operaciones vinculadas en la memoria abreviada................

897 897 898 899 899 901 901 902 904 908 910 910 917

Capítulo 19 RÉGIMEN FISCAL DE LAS OPERACIONES VINCULADAS 19.1. INTRODUCCIÓN ................................................................................................................. 19.2. EL PERÍMETRO DE VINCULACIÓN FISCAL ......................................................... 19.3. DETERMINACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO DE LAS OPERACIONES VINCULADAS................................................................................................ 19.3.1. Análisis de comparabilidad ........................................................................................ 19.3.2. Método del precio libre comparable ........................................................................ 19.3.3. Método del coste incrementado ............................................................................... 19.3.4. Método del precio de reventa .................................................................................... 19.3.5. Método de la distribución del resultado ................................................................. 19.3.6. Método del margen neto del conjunto de operaciones ........................................ 19.4. REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD DE LAS OPERACIONES VINCULADAS ................................................................................................................................................ 19.4.1. Prestación de servicios entre partes vinculadas ...................................................... 19.4.2. Acuerdos de reparto de costes suscritos entre partes vinculadas ........................ 19.5. ACUERDOS PREVIOS DE VALORACIÓN ................................................................. 19.6. COMPROBACIÓN DEL VALOR NORMAL DE MERCADO EN LAS OPERACIONES VINCULADAS................................................................................................ 19.7. AJUSTE SECUNDARIO ....................................................................................................... 19.7.1. Operaciones entre una entidad y sus socios o partícipes...................................... 19.7.1.1. Diferencia a favor de la entidad ........................................................... 19.7.1.2. Diferencia a favor del socio .................................................................. 19.7.2. Operaciones entre dos entidades pertenecientes al mismo grupo ..................... 19.8. OBLIGACIONES DE DOCUMENTACIÓN DE LAS OPERACIONES VINCULADAS .................................................................................................................................. 19.8.1. Exenciones y dispensas en las obligaciones de documentación ..........................

927 927 928 929 930 932 933 934 936 937 937 938 939 941 943 944 944 953 958 961 962

Índice general

19.8.2. Obligación de información sobre las operaciones vinculadas en la declaración del Impuesto sobre Sociedades......................................................................... 19.8.3. Obligación de documentación del grupo al que pertenezca el obligado tributario ................................................................................................................................. 19.8.4. Obligación de documentación del obligado tributario........................................ 19.8.5. Resumen sobre las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas ................................................................................................................................ 19.9. INFRACCIONES Y SANCIONES .................................................................................... 19.10. LAS OPERACIONES VINCULADAS EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO .......................................................................................................................

964 966 969 970 971 974

TÍTULO IV LA LIQUIDACIÓN VS. EL GASTO POR IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. DETERMINACIÓN, DIFERENCIAS Y CONTABILIZACIÓN Capítulo 20 DETERMINACIÓN DEL GASTO CONTABLE VS LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 20.1. DIFERENCIAS PERMANENTES SOBRE EL RESULTADO CONTABLE ..... 20.1.1. Diferencias permanentes positivas ........................................................................... 20.1.1.1. Gastos registrados contablemente no deducibles fiscalmente ...... 20.1.1.1.1. Gastos no deducibles del artículo 14 del TRLIS ....... 20.1.1.1.2. Gastos no integrables en la base imponible por obra benéfico-social de las cajas de ahorro ........................... 20.1.1.1.3. Gastos no integrables en la base imponible en entidades parcialmente exentas ............................................ 20.1.1.2. Ingresos fiscalmente computables en la base imponible del impuesto no registrados contablemente................................................. 20.1.1.2.1. Diferencias permanentes en los casos de discrepancia entre el valor normal de mercado y el valor contable de elementos patrimoniales ..................................... 20.1.1.2.2. Diferencias relativas a inscripción contable de ingresos y gastos ......................................................................... 20.1.1.2.3. Transparencia fiscal internacional................................. 20.1.1.2.4. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presunción de obtención de rentas ...................... 20.1.2. Diferencias permanentes negativas .......................................................................... 20.1.2.1. Ingresos registrados contablemente no computables fiscalmente en la base imponible .............................................................................. 20.1.2.1.1. Exención para evitar la doble imposición económica internacional sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores re-

985 985 985 985 986 987 988 988 990 992 997 998 998