1_9788413553382

Esquemas de Derecho Tributario tirant lo Blanch

lo Blanch

Esquemas

Catalina Márquez Jaramillo Juan Pablo De Guzmán Ardila

tirant

978-84-1355-337-5

tirant

Esquemas de Derecho Tributario

Esquemas

lo Blanch

Esquemas

ESQUEMAS DE DERECHO TRIBUTARIO

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH MARÍA JOSÉ AÑÓN ROIG

LUIS LÓPEZ GUERRA

ANA CAÑIZARES LASO

ÁNGEL M. LÓPEZ Y LÓPEZ

Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

JORGE A. CERDIO HERRÁN

MARTA LORENTE SARIÑENA

JOSÉ RAMÓN COSSÍO DÍAZ

JAVIER DE LUCAS MARTÍN

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia

Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho Instituto Tecnológico Autónomo de México Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional

EDUARDO FERRER MAC-GREGOR POISOT

Presidente de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

OWEN FISS

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia

VÍCTOR MORENO CATENA

Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

FRANCISCO MUÑOZ CONDE

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

ANGELIKA NUSSBERGER

JOSÉ ANTONIO GARCÍA-CRUCES GONZÁLEZ

Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

Jueza del Tribunal Europeo de Derechos Humanos Catedrática de Derecho Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania)

HÉCTOR OLASOLO ALONSO

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

LUCIANO PAREJO ALFONSO

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

TOMÁS SALA FRANCO

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

IGNACIO SANCHO GARGALLO

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

TOMÁS S. VIVES ANTÓN

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

RUTH ZIMMERLING

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

ESQUEMAS DE DERECHO TRIBUTARIO

CATALINA MÁRQUEZ JARAMILLO JUAN PABLO DE GUZMÁN ARDILA

tirant lo blanch Bogotá D.C., 2020

Copyright ® 2020 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

© CATALINA MÁRQUEZ JARAMILLO JUAN PABLO DE GUZMÁN ARDILA

©

TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH Calle 69A No. 4-88, Bogotá D.C. Telf.: 4660171 Email: tlb@tirant.com www.tirant.com Librería Virtual: www.tirant.es ISBN 978-84-1355-338-2 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicasde-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

SOBRE LOS AUTORES CATALINA MÁRQUEZ JARAMILLO Socia de la firma DE GUZMÁN MÁRQUEZ ABOGADOS. Abogada y Especialista en Tributación de la Universidad de los Andes (Colombia), con estudios en tributación internacional en el ICDT (Colombia) y en la Universidad de St. Gallen (Suiza). Trabajó en la firma Brigard Urrutia en el área de derecho tributario. Se enfoca en temas de planeación tributaria, estructuración de transacciones nacionales e internacionales, interpretación de tratados para evitar la doble imposición, desarrollo de proyectos de ley y modelos financieros de alto impacto tributario. Es profesora en la Universidad de los Andes (Colombia).

JUAN PABLO DE GUZMÁN ARDILA Socio de la firma DE GUZMÁN MÁRQUEZ ABOGADOS. Abogado de la Universidad de Los Andes, con opción en administración y gerencia. Posteriormente, realizó un MBA en el Instituto de Empresa (España), en donde tuvo un amplio contacto con el mundo empresarial. Completó sus estudios con programas de derecho tributario nacional e internacional de la Universidad Javeriana (Colombia) y la Universidad de Leiden (Holanda), así como de finanzas corporativas en el ESCP Business School (Reino Unido). Dada su formación, tiene amplia experiencia en el manejo tanto de asuntos legales como empresariales. Gran parte de su carrera profesional la hizo en la firma BBGS Abogados en el equipo de derecho corporativo/M&A y, posteriormente, como Director Ejecutivo de la firma para Chile, Colombia, México y Perú. Adicional a esto, cuenta con un amplio conocimiento en temas de derecho contractual, así como en el diseño y la puesta en marcha de protocolos de familia y de estructuras de gobierno corporativo en empresas familiares.

ÍNDICE INTRODUCCIÓN ..................................................................................................................................................................

25

1.

PRELIMINARES ..............................................................................................................................................................

27

1.1. 1.2.

GLOSARIO DE ACRÓNIMOS .................................................................................................................................................. DICCIONARIO ESPAÑOL-INGLÉS DE TÉRMINOS TRIBUTARIOS ......................................................................................

29 33

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO .....................................................................................................................

39

2.1. 2.2.

CONVENIOS INTERNACIONALES ........................................................................................................................................ ESTATUTO TRIBUTARIO .........................................................................................................................................................

41 42

GENERALIDAD DE LOS TRIBUTOS .............................................................................................................................

55

3.1.

TRIBUTOS ................................................................................................................................................................................. 3.1.1. ELEMENTOS DEL TRIBUTO ..................................................................................................................................... IMPUESTOS ............................................................................................................................................................................... 3.2.1. NACIONALES............................................................................................................................................................. 3.2.2. DEPARTAMENTALES ................................................................................................................................................ 3.2.3. MUNICIPALES ............................................................................................................................................................

57 58 59 60 61 62

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS ...........................................................................................

63

4.1.

65 66

2.

3.

3.2.

4.

SUJETOS PASIVOS..................................................................................................................................................................... 4.1.1. CONTRIBUYENTES ...................................................................................................................................................

10

Índice

4.2.

4.1.1.1. INVERSIONISTAS DE CAPITAL DEL EXTERIOR DE PORTAFOLIO (ART. 18-1 ET) .......................... 4.1.1.2. SOCIEDADES Y ENTIDADES (ART. 12 ET)............................................................................................. 4.1.2. NO CONTRIBUYENTES ............................................................................................................................................ 4.1.2.1. NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN DE INGRESOS Y PATRIMONIO .......................... 4.1.2.1.1. ENTIDADES TERRITORIALES (ART. 22 Y 598 ET) ........................................................... 4.1.2.1.2. FONDOS DE CAPITAL PRIVADO Y FONDOS DE INVERSIÓN COLECTIVA (ART. 23-1 ET) ........................................................................................................................................ 4.1.2.1.2.1. DEFINICIÓN DE BENEFICIARIO EFECTIVO ............................................ 4.1.2.2. CONTRATOS DE FIDUCIA MERCANTIL/PATRIMONIOS AUTÓNOMOS (ART. 102 ET) .................. BASE GRAVABLE....................................................................................................................................................................... 4.2.1. RENTA PRESUNTIVA ................................................................................................................................................ 4.2.1.1. NO APLICA A: .......................................................................................................................................... 4.2.2. RENTA LÍQUIDA GRAVABLE .................................................................................................................................... 4.2.2.1. INGRESOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS, REALIZADOS EN EL PERIODO GRAVABLE, QUE SEAN SUSCEPTIBLES DE PRODUCIR UN INCREMENTO NETO EN EL PATRIMONIO ........... 4.2.2.1.1. OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD (ART. 28 ET) ................................................... 4.2.2.1.2. TRATAMIENTOS TRIBUTARIOS ESPECIALES .................................................................. 4.2.2.1.2.1. DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES EN UTILIDADES (ART. 27 Y 28 ET) ................................................................................................................ 4.2.2.1.2.2. INSTRUMENTOS FINANCIEROS MEDIDOS A VALOR RAZONABLE (ART. 33 ET) ................................................................................................. 4.2.2.1.3. COLOMBIANA (ART. 24 ET) .............................................................................................. 4.2.2.1.4. EXTRANJERA (ART. 25 ET) ................................................................................................ 4.2.2.1.4.1. CRÉDITOS OBTENIDOS EN EL EXTERIOR, LOS CUALES NO SE ENTIENDEN POSEÍDOS EN COLOMBIA: ...................................................... 4.2.2.2. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL ..................................... 4.2.2.2.1. COMPONENTE INFLACIONARIO IGUAL A TASA DE INFLACIÓN DEL AÑO GRAVABLE, CERTIFICADA POR EL DANE, DIVIDIDO TASA DE CAPTACIÓN REPRESENTATIVA DEL MERCADO DEL AÑO GRAVABLE, CERTIFICADA POR LA SUPERFINANCIERA (ART. 40-1 ET) ..........................................................................................................

67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87

88

11

Índice

4.2.2.3.

4.2.2.4.

4.2.2.5.

COSTOS REALIZADOS IMPUTABLES A LOS INGRESOS ..................................................................... 4.2.2.3.1. ACTIVOS FIJOS .................................................................................................................... 4.2.2.3.1.1. INTANGIBLES (ART. 74 ET) ........................................................................ 4.2.2.3.1.2. INVERSIONES (ART. 74-1 ET)..................................................................... 4.2.2.3.2. TRATAMIENTOS Y REGLAS ESPECIALES......................................................................... 4.2.2.3.2.1. LIMITACIONES APLICABLES A COSTOS, GASTOS DEDUCIBLES (DEDUCCIONES) E IMPUESTOS DESCONTABLES ......................................... 4.2.2.3.2.1.1. LIMITACIONES.................................................................. 4.2.2.3.2.2. LIMITACIONES APLICABLES A COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES (DEDUCCIONES) ............................................................................................... 4.2.2.3.2.2.1. LAS SIGUIENTES OPERACIONES GRAVADAS CON IVA O IMPUESTO NACIONAL AL CONSUMO (ART. 177-2 ET) ...................................................................................... 4.2.2.3.2.2.2. FACULTAD DE LA DIAN PARA RECHAZAR LA PROCEDENCIA DE COSTOS Y DE DEDUCCIÓN DE GASTOS EN EL EXTERIOR (ART. 771-6 ET) .................................. 4.2.2.3.3. ACTIVOS MOVIBLES........................................................................................................... RENTA BRUTA ......................................................................................................................................... 4.2.2.4.1. ENAJENACIÓN DE ACTIVOS A CUALQUIER TÍTULO (ART. 90 ET) .............................. 4.2.2.4.1.1. APLICA A ...................................................................................................... 4.2.2.4.2. ACTIVOS BIOLÓGICOS (ART. 92 ET) ................................................................................ 4.2.2.4.3. COMPAÑÍAS DE SEGUROS DE VIDA (ART. 96 ET) .......................................................... 4.2.2.4.4. COMPAÑÍAS DE SEGUROS GENERALES (ART. 97 ET) .................................................... DEDUCCIONES REALIZADAS ................................................................................................................ 4.2.2.5.1. GENERALES ........................................................................................................................ 4.2.2.5.2. ESPECÍFICAS ........................................................................................................................ 4.2.2.5.2.1. TRIBUTOS (ART. 115 ET) ............................................................................ 4.2.2.5.2.2. INTERESES ................................................................................................... 4.2.2.5.2.3. GASTOS EN EL EXTERIOR ........................................................................ 4.2.2.5.2.3.1. REQUISITOS GENERALES ................................................

89 90 91 92 93 94 95 96 97 97 98 99 100 101 102 103 104 105 105 106 107 108 109 110

12

Índice

4.2.2.5.2.4. DONACIONES .............................................................................................

4.2.2.6. 4.2.2.7.

4.2.2.5.2.4.1. REQUISITOS GENERALES (ART. 125-3 ET) ..................... 4.2.2.5.2.5. DEPRECIACIÓN .......................................................................................... 4.2.2.5.2.6. CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO (ART. 127-1 ET) ............................ 4.2.2.5.2.6.1. ARRENDAMIENTO O LEASING ...................................... 4.2.2.5.2.7. INVERSIONES .............................................................................................. 4.2.2.5.2.7.1. ESPECIALES ....................................................................... 4.2.2.5.2.8. AMORTIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES (ART. 143 ET) ................ 4.2.2.5.2.9. DEUDAS ........................................................................................................ 4.2.2.5.2.10. PÉRDIDAS .................................................................................................... 4.2.2.5.2.10.1. NO DEDUCIBLES ............................................................... 4.2.2.5.2.11. EMPLEADORES ........................................................................................... 4.2.2.5.2.11.1. DEL PRIMER EMPLEO (ART. 108-5 ET) .......................... 4.2.2.5.2.11.2. CONTRIBUCIONES A EDUCACIÓN DE EMPLEADOS Y LOS MIEMBROS DE SU NÚCLEO FAMILIAR (ART. 1072 ET) ................................................................................... 4.2.2.5.2.11.3. PAGOS EN ACCIONES O CUOTAS DE LA SOCIEDAD EMPLEADORA O UNA VINCULADA (ART. 108-4 ET) ... 4.2.2.5.2.11.4. PENSIÓN DE JUBILACIÓN E INVALIDEZ (ART. 111 ET) ...................................................................................... 4.2.2.5.2.11.5. ALIMENTACIÓN (ART. 387-1 ET) .................................... 4.2.2.5.2.11.6. SALARIOS (ART. 108 ET)................................................... 4.2.2.5.2.11.7. EXONERACIONES ............................................................ 4.2.2.5.3. OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD (ART. 105 ET) ................................................. RENTA LÍQUIDA...................................................................................................................................... 4.2.2.6.1. POR RECUPERACIÓN DE DEDUCCIONES ....................................................................... 4.2.2.6.2. COMPENSACIÓN CON PÉRDIDAS FISCALES (ART. 147 ET) .......................................... RENTAS EXENTAS .................................................................................................................................. 4.2.2.7.1. EMPRESAS DE ECONOMÍA NARANJA ............................................................................

111 112 113 114 115 116 117 118 119 120 121 122 123 123 124 125 125 126 126 127 128 129 130 131 132

13

Índice

4.2.2.7.2.

4.3.

4.4.

INVERSIONES QUE INCREMENTEN LA PRODUCTIVIDAD EN EL SECTOR AGROPECUARIO................................................................................................................................ 4.2.2.7.3. ASOCIADAS A VIP Y VIS ..................................................................................................... 4.2.2.8. PERSONAS NATURALES ......................................................................................................................... 4.2.2.8.1. RENTA LÍQUIDA (ART. 336 ET) ......................................................................................... 4.2.2.8.1.1. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL .............................................................................................................. 4.2.2.8.1.2. RENTAS EXENTAS ...................................................................................... 4.2.2.8.1.2.1. AUXILIO DE CESANTÍAS Y DE LOS INTERESES SOBRE CESANTÍAS, SEGÚN EL INGRESO MENSUAL PROMEDIO DE LOS ÚLTIMOS 6 MESES (ART. 206 ET) .............. 4.2.2.8.1.3. DEDUCCIONES............................................................................................ 4.2.2.8.1.3.1. DEFINICIÓN DEPENDIENTES ......................................... 4.2.2.8.2. RENTAS DE PENSIONES..................................................................................................... TARIFA ...................................................................................................................................................................................... 4.3.1. GENERAL ................................................................................................................................................................... 4.3.2. ESPECIALES ................................................................................................................................................................ 4.3.2.1. RENTAS ORDINARIAS ............................................................................................................................ 4.3.2.1.1. TIPOS DE RENTAS .............................................................................................................. 4.3.2.1.1.1. SOCIEDADES CONSTITUIDAS BAJO LA LEY 1429 DE 2010 (ART. 240 ET) ................................................................................................................ 4.3.2.2. DETERMINACIÓN DEL TIPO DE UTILIDAD DISTRIBUIBLE (ART. 48 Y 49 ET) ................................ DESCUENTOS TRIBUTARIOS .................................................................................................................................................. 4.4.1. IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR .............................................................................................................. 4.4.2. INVERSIONES REALIZADAS EN CONTROL, CONSERVACIÓN Y MEJORAMIENTO DEL MEDIO AMBIENTE (ART. 255 ET).............................................................................................................................................................. 4.4.3. DONACIONES RECIBIDAS POR EL FONDO NACIONAL DE FINANCIAMIENTO PARA LA CIENCIA, LA TECNOLOGÍA Y LA INNOVACIÓN, FONDO FRANCISCO JOSÉ DE CALDAS (ART. 256 ET) ............................

133 134 135 136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152 152

14

Índice

4.4.4.

4.5.

4.6.

4.7.

REMUNERACIÓN CORRESPONDIENTE A LA VINCULACIÓN DE PERSONAL CON TÍTULO DE DOCTORADO EN LAS EMPRESAS CONTRIBUYENTES DE RENTA (ART. 256 ET) ............................................................... 4.4.5. INVERSIONES EN PROYECTOS DE INVESTIGACIÓN, DESARROLLO TECNOLÓGICO E INNOVACIÓN O VINCULACIÓN DE CAPITAL HUMANO DE ALTO NIVEL POR MYPYMES (ART. 256-1 ET) ............................. 4.4.6. IVA PAGADO EN LA IMPORTACIÓN, FORMACIÓN, CONSTRUCCIÓN O ADQUISICIÓN DE ACTIVOS FIJOS REALES PRODUCTIVOS (ART. 258-1 ET)................................................................................................................. 4.4.7. DONACIONES A ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO PERTENECIENTES AL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL Y A LAS ENTIDADES NO CONTRIBUYENTES DE QUE TRATAN LOS ART. 22 Y 23 ET (ART. 257 ET).... 4.4.8. BECAS POR IMPUESTOS (ART. 257-1 ET) ................................................................................................................ 4.4.9. LÍMITES ...................................................................................................................................................................... PATRIMONIO LÍQUIDO (ART. 282 ET) .................................................................................................................................. 4.5.1. PATRIMONIO BRUTO ............................................................................................................................................... 4.5.1.1. BIENES ...................................................................................................................................................... 4.5.1.2. VALORIZACIÓN PATRIMONIAL DE LOS ACTIVOS ............................................................................ 4.5.1.2.1. TÍTULOS, BONOS Y SEGUROS DE VIDA (ART. 271 ET) ................................................... 4.5.2. EFECTO DEL ESFA EN LOS ACTIVOS Y PASIVOS, CAMBIOS EN POLÍTICAS CONTABLES Y ERRORES CONTABLES (ART. 289 ET)................................................................................................................................................ REORGANIZACIONES EMPRESARIALES .............................................................................................................................. 4.6.1. GRAVADAS ................................................................................................................................................................. 4.6.2. APORTES A SOCIEDADES NACIONALES (ART. 319 ET) ........................................................................................ 4.6.3. FUSIONES ................................................................................................................................................................... 4.6.3.1. ADQUISITIVAS ......................................................................................................................................... 4.6.3.2. REORGANIZATIVAS ............................................................................................................................... 4.6.4. ESCISIONES ................................................................................................................................................................ 4.6.4.1. ADQUISITIVAS ......................................................................................................................................... 4.6.4.2. REORGANIZATIVAS ............................................................................................................................... REGÍMENES ESPECIALES Y ALTERNATIVOS ........................................................................................................................ 4.7.1. MEGA-INVERSIONES (ART. 235-3 Y 235-4 ET) ....................................................................................................... 4.7.1.1. REQUISITOS ............................................................................................................................................. 4.7.1.2. CONDICIONES TRIBUTARIAS ...............................................................................................................

153 154 155 156 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169 170 171 172 173 173 174 175

15

Índice

4.7.2.

4.7.3.

4.7.4. 4.7.5.

4.7.6.

RÉGIMEN DE ENTIDADES CONTROLADAS EN EL EXTERIOR - ECE ................................................................ 4.7.2.1. DEFINICIÓN DE LAS ECE (ART. 882 ET) ............................................................................................... 4.7.2.1.1. VINCULADA ECONÓMICA ............................................................................................... 4.7.2.2. TIPOS (ART. 884 ET) ................................................................................................................................ RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL .......................................................................................................................... 4.7.3.1. TARIFA Y BASE GRAVABLE .................................................................................................................... 4.7.3.2. REQUISITOS PARA PERTENECER AL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL, UNA VEZ SE OBTIENE LA CALIFICACIÓN .................................................................................................................................. 4.7.3.3. CLÁUSULA GENERAL PARA EVITAR LA ELUSIÓN FISCAL ................................................................ 4.7.3.4. SUJETOS PASIVOS .................................................................................................................................... 4.7.3.4.1. OBJETO SOCIAL EN UNA O VARIAS ACTIVIDADES MERITORIAS (ART. 359 ET) ....... 4.7.3.4.1.1. ACTIVIDADES DE DESARROLLO SOCIAL................................................ 4.7.3.5. PÉRDIDA DE BENEFICIOS DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL .................................................. COMPAÑÍAS HOLDING COLOMBIANAS - CHC ................................................................................................... 4.7.4.1. CONDICIONES TRIBUTARIAS ............................................................................................................... PRECIOS DE TRANSFERENCIA................................................................................................................................ 4.7.5.1. SUSTANCIALES ........................................................................................................................................ 4.7.5.1.1. MÉTODOS PARA DETERMINAR EL PRECIO O MARGEN DE UTILIDAD (ART. 260-3 ET) ........................................................................................................................................ 4.7.5.1.1.1. REGLAS ESPECÍFICAS ................................................................................. 4.7.5.1.2. COMPARABILIDAD (ART. 260-4 ET) ................................................................................. 4.7.5.2. FORMALES .............................................................................................................................................. 4.7.5.2.1. DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA (ART. 260-5 ET) ............................................... 4.7.5.3. DEFINICIÓN DE “VINCULADOS ECONÓMICOS” (ART. 260 ET)....................................................... 4.7.5.3.1. OTROS CASOS ..................................................................................................................... RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN ..................................................................................................................... 4.7.6.1. SUJETOS PASIVOS .................................................................................................................................... 4.7.6.1.1. NO PUEDEN OPTAR POR EL RÉGIMEN (ART. 906 ET) .................................................. 4.7.6.2. TARIFA (ART. 908 ET)..............................................................................................................................

176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186 187 188 189 190 191 192 193 194 195 196 197 198 199 200 201 202

16

Índice

4.7.6.2.1.

ACTIVIDADES DE EXPENDIO DE COMIDAS Y BEBIDAS, Y ACTIVIDADES DE TRANSPORTE .................................................................................................................................. 4.7.6.2.2. TIENDAS PEQUEÑAS, MINIMERCADOS, MICROMERCADOS Y PELUQUERÍAS ......... 4.7.6.3. OBLIGACIONES Y DERECHOS .............................................................................................................. IMPUESTOS COMPLEMENTARIOS ........................................................................................................................................ 4.8.1. IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS OCASIONALES............................................................................................ 4.8.1.1. BASE GRAVABLE ...................................................................................................................................... 4.8.1.1.1. GANANCIAS OCASIONALES EXENTAS ........................................................................... 4.8.1.1.2. HERENCIAS, LEGADOS, DONACIONES O CUALQUIER ACTO JURÍDICO INTER-VIVOS A TÍTULO GRATUITO, Y LA PORCIÓN CONYUGAL .............................................. 4.8.2. IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE NORMALIZACIÓN TRIBUTARIA .............................................................. 4.8.2.1. BASE GRAVABLE (ART. 55 L. 2010 DE 2019) ......................................................................................... 4.8.3. IMPUESTO AL PATRIMONIO ................................................................................................................................... 4.8.3.1. BASE GRAVABLE (ARTS. 295-2 Y 194-2 ET) ...........................................................................................

210 211 212 213 214

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) ....................................................................................................................

215

5.1.

217 218 219 220 221 222 223 224 225 226 226

4.8.

5.

5.2.

5.3.

HECHO GENERADOR ............................................................................................................................................................. 5.1.1. HECHOS QUE GENERAN EL IMPUESTO (ART. 420 ET) ........................................................................................ 5.1.2. REGLAS (ART. 420 ET) .............................................................................................................................................. 5.1.3. HECHOS QUE NO GENERAN EL IMPUESTO ......................................................................................................... 5.1.3.1. EXENCIÓN ESPECIAL (ARTS. 22 A 26 L. 2010 DE 2019)...................................................................... SUJETO PASIVO ........................................................................................................................................................................ 5.2.1. SON RESPONSABLES DEL IMPUESTO ..................................................................................................................... 5.2.1.1. RESPONSABLES EN LA INTERMEDIACIÓN (ART. 438 ET) ................................................................. 5.2.2. NO RESPONSABLES DEL IMPUESTO (ART. 437 ET)............................................................................................... BASE GRAVABLE....................................................................................................................................................................... 5.3.1. REGLA GENERAL (ART. 447 ET) .............................................................................................................................. 5.3.1.1. GASTOS DE FINANCIACIÓN OTORGADA POR UNA EMPRESA ECONÓMICAMENTE VINCULADAS AL RESPONSABLE QUE EFECTÚE LA OPERACIÓN GRAVADA (ART. 449 ET) ..........................

203 204 205 206 207 208 209

227

17

Índice

5.3.2.

REGLAS ESPECIALES................................................................................................................................................. 5.3.2.1. IMPORTACIONES (ART. 459 ET) ............................................................................................................ 5.3.2.2. INTERMEDIACIÓN ................................................................................................................................. TARIFA ...................................................................................................................................................................................... 5.4.1. BIENES Y SERVICIOS ................................................................................................................................................. CAUSACIÓN .............................................................................................................................................................................. 5.5.1. GENERAL (ART. 429 ET) ........................................................................................................................................... 5.5.2. ESPECIAL .................................................................................................................................................................... DETERMINACIÓN E IVA DESCONTABLE ............................................................................................................................. 5.6.1. DETERMINACIÓN .................................................................................................................................................... 5.6.2. SON ............................................................................................................................................................................. 5.6.3. OPORTUNIDAD .........................................................................................................................................................

228 229 229 230 231 232 232 233 234 235 236 237

RETENCIÓN EN LA FUENTE .......................................................................................................................................

239

6.1.

241 242

5.4. 5.5. 5.6.

6.

6.2.

A TÍTULO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA ........................................................................................................................ 6.1.1. AGENTES DE RETENCIÓN....................................................................................................................................... 6.1.1.1. PERSONAS NATURALES O JURÍDICAS, SUCESIONES ILÍQUIDAS Y SOCIEDADES DE HECHO (ART. 386 ET) ........................................................................................................................................... 6.1.1.2. OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR ....................................................................................... 6.1.1.2.1. EL CERTIFICADO DEBE ESTAR DEBIDAMENTE DILIGENCIADO Y CONTENER (ART. 379 ET) ....................................................................................................................... 6.1.2. CONCEPTOS SUJETOS A RETENCIÓN ................................................................................................................... 6.1.2.1. INGRESOS LABORALES .......................................................................................................................... 6.1.2.1.1. PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACIÓN DE LA RETENCIÓN .......................... 6.1.2.2. RENDIMIENTOS FINANCIEROS............................................................................................................ 6.1.3. TARIFAS ...................................................................................................................................................................... A TÍTULO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS ..................................................................................................................... 6.2.1. AGENTES DE RETENCIÓN.......................................................................................................................................

243 244 245 246 247 248 249 250 273 274

18 7.

Índice

IMPUESTO AL CONSUMO ............................................................................................................................................

275

7.1.

277 278

GENERAL .................................................................................................................................................................................. 7.1.1. HECHO GENERADOR (ART. 512-1 ET) ................................................................................................................... 7.1.1.1. VENTA DE ALGUNOS BIENES CORPORALES MUEBLES, DE PRODUCCIÓN DOMÉSTICA O IMPORTADOS............................................................................................................................................... 7.1.2. SUJETO PASIVO ......................................................................................................................................................... DE BOLSAS PLÁSTICAS ............................................................................................................................................................ DE CONSUMO DE CANNABIS ................................................................................................................................................

279 280 281 282

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS (GMF) .......................................................................................

283

8.1.

HECHO GENERADOR (ART. 871 ET) ..................................................................................................................................... 8.1.1. LA REALIZACIÓN DE TRANSACCIONES FINANCIERAS ..................................................................................... EXENCIONES (ART. 879 ET) ...................................................................................................................................................

285 286 287

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO .................................................................................................................

301

10. OTRAS CONTRIBUCIONES ..........................................................................................................................................

303

10.1. CONTRIBUCIÓN NACIONAL DE VALORIZACIÓN ............................................................................................................. 10.1.1. SUJETO PASIVO ......................................................................................................................................................... 10.2. CONTRIBUCIÓN PARA EL USO DE LA INFRAESTRUCTURA PÚBLICA TURÍSTICA EN EL DEPARTAMENTO DEL ARCHIPIÉLAGO DE SAN ANDRÉS, PROVIDENCIA Y SANTA CATALINA .......................................................................... 10.3. CONTRIBUCIÓN PARAFISCAL AL COMBUSTIBLE .............................................................................................................. 10.4. CONTRIBUCIÓN ESPECIAL PARA LAUDOS ARBITRALES DE CONTENIDO ECONÓMICO ...........................................

305 306 307 308 309

11. OTROS IMPUESTOS .......................................................................................................................................................

311

11.1. IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES, REFAJOS Y MEZCLAS DE BEBIDAS FERMENTADAS CON BEBIDAS NO ALCOHÓLICAS ..........................................................................................................................................................

313

7.2. 7.3.

8.

8.2.

9.

Índice

19

11.2. IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS TABACO ELABORADO............................................................................... 11.3. IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES, VINOS, APERITIVOS Y SIMILARES .................................................................... 11.4. IMPUESTO AL CONSUMO SOBRE INGRESO DE MERCANCÍAS EXTRANJERAS AL DEPARTAMENTO DE SAN ANDRÉS, PROVIDENCIA Y SANTA CATALINA ........................................................................................................................... 11.5. IMPUESTO DE AVISOS Y TABLEROS ...................................................................................................................................... 11.6. IMPUESTO DE ALUMBRADO PÚBLICO ................................................................................................................................. 11.7. IMPUESTO DE CIRCULACIÓN Y TRÁNSITO O RODAMIENTO PARA VEHÍCULOS DE SERVICIO PÚBLICO................. 11.8. IMPUESTO DE DELINEACIÓN URBANA ............................................................................................................................... 11.9. IMPUESTO DE LOTERÍAS FORÁNEAS Y SOBRE PREMIOS DE LOTERÍA .......................................................................... 11.10. IMPUESTO DE REGISTRO ....................................................................................................................................................... 11.10.1. SUJETO PASIVO ......................................................................................................................................................... 11.10.2. BASE GRAVABLE ........................................................................................................................................................ 11.11. IMPUESTO DE TRANSPORTE POR OLEODUCTOS Y GASEODUCTOS............................................................................... 11.12. IMPUESTO NACIONAL A LA EXPLOTACIÓN DE ORO, PLATA Y PLATINO ...................................................................... 11.13. IMPUESTO NACIONAL DE ESPECTÁCULOS PÚBLICOS CON DESTINO AL DEPORTE .................................................... 11.14. IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO .......................................................................................................................................... 11.15. IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS AUTOMOTORES ................................................................................................................ 11.16. IMPUESTO UNIFICADO DE FONDO DE POBRES, AZAR Y ESPECTÁCULOS ..................................................................... 11.17. IMPUESTO NACIONAL A LA GASOLINA Y AL ACPM.......................................................................................................... 11.18. PARTICIPACIÓN EN LA PLUSVALÍA ....................................................................................................................................... 11.19. SOBRETASA PARA FINANCIAR LA ACTIVIDAD BOMBERIL ............................................................................................... 11.20. IMPUESTO CON DESTINO AL TURISMO COMO INVERSIÓN SOCIAL ............................................................................. 11.21. IMPUESTO DE SALIDA ............................................................................................................................................................. 11.22. IMPUESTO NACIONAL AL CARBONO .................................................................................................................................. 11.22.1. SUJETOS PASIVOS ......................................................................................................................................................

314 315 316 317 318 319 320 321 322 323 324 325 326 327 328 329 330 331 332 333 334 335 336 337

12. TASAS ..............................................................................................................................................................................

339

20

Índice

13. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO..................................................................................................................................

341

13.1. ACTUACIÓN ............................................................................................................................................................................. 13.1.1. REGISTRO ÚNICO TRIBUTARIO - RUT (ART. 555-2 ET)........................................................................................ 13.1.2. NOTIFICACIÓN (ART. 565 ET) ................................................................................................................................. 13.2. DEBERES Y OBLIGACIONES ................................................................................................................................................... 13.2.1. OBLIGADOS ............................................................................................................................................................... 13.2.2. DECLARACIONES TRIBUTARIAS............................................................................................................................. 13.2.2.1. DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS ................................. 13.2.2.1.1. EXCEPTO ............................................................................................................................. 13.2.2.2. DECLARACIÓN DEL IVA ........................................................................................................................ 13.2.2.3. REGLAS .................................................................................................................................................... 13.2.2.3.1. CORRECCIÓN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS .............................................. 13.2.2.3.1.1. DECLARACIONES QUE SE ENTIENDEN POR NO PRESENTADAS DEL ART. 580 ET (ART. 588 ET) .......................................................................... 13.2.2.3.1.2. PROVOCADAS POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ...................... 13.2.3. OTROS DEBERES FORMALES DE SUJETOS PASIVOS Y DE TERCEROS ............................................................... 13.2.3.1. OBLIGACIÓN DE EXPEDIR FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE ......................................... 13.2.3.1.1. OBLIGADOS (ART. 615 ET)................................................................................................. 13.2.3.1.2. FACTURA ............................................................................................................................. 13.2.3.2. DEBERES Y OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN ................................................................................ 13.2.3.2.1. INFORMACIÓN .................................................................................................................. 13.2.3.2.1.1. LAS SOCIEDADES COLOMBIANAS QUE SEAN SUBSIDIARIAS O FILIALES DE SOCIEDADES DE NACIONALES O DEL EXTERIOR, LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES DE EMPRESAS DEL EXTERIOR, PATRIMONIOS AUTÓNOMOS, FONDOS DE INVERSIÓN COLECTIVA, DEBERÁN IDENTIFICAR A SUS BENEFICIARIOS EFECTIVOS Y, RESPECTO DE LOS MENCIONADOS BENEFICIARIOS EFECTIVOS ............. 13.2.3.2.2. ENTIDADES VIGILADAS POR LA SUPERFINANCIERA, ASOCIACIONES DE TARJETA DE CRÉDITO Y DEMÁS ENTIDADES QUE LAS EMITAN (ART. 623 ET) ........................

343 344 345 346 347 348 349 350 351 352 353 354 354 355 356 357 358 359 360

361 362