JAVIER MÁXIMO JUÁREZ GONZÁLEZ 3ª EDICIÓN GUÍA PROFESIONAL
GPS SUCESIONES
El libro que el lector tiene entre sus manos es una herramienta de consulta para el operador jurídico (asesor, abogado, etc). Clara, rigurosa, actualizada y completa. El objetivo de esta obra es ofrecer las respuestas y el apoyo que el jurista necesita en su práctica diaria. La realidad no puede compartirmentarse en ramas independientes y por ello tiene una herramienta que aborda multidisciplinarmente las sucesiones y las donaciones, desde los planos civil y fiscal. Y, además, de manera unitaria e interconectada. Estamos pues ante un enfoque singular que no responde a los parámetros tradicionales, sino a la realidad del ejercicio profesional. Para ello el libro ha sido diseñado de forma sistemática, clara y facilmente accesible y con un completo índice analítico que facilita la consulta. El autor de la presente obra, añade a su condición de notario, el desempeño continuado de la consultoría fiscal, el ejercicio de profesor universitario y de postgrado en universidades privadas tanto en civil como en fiscal y una dilatada trayectoria en publicaciones sobre estas materias, lo que convierte a este libro en una obra única.
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SUCESIONES 3ª EDICIÓN
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COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig
Javier de Lucas Martín
Ana Cañizares Laso
Víctor Moreno Catena
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia
Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga
Jorge A. Cerdio Herrán
Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México
José Ramón Cossío Díaz
Ministro de la Suprema Corte de Justicia de México
Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot
Presidente de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
Owen Fiss
Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)
José Antonio García-Cruces González Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
Luis López Guerra
Juez del Tribunal Europeo de Derechos Humanos Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid
Ángel M. López y López
Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla
Marta Lorente Sariñena
Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid
Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid
Francisco Muñoz Conde
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
Angelika Nussberger
Jueza del Tribunal Europeo de Derechos Humanos. Catedrática de Derecho Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania)
Héctor Olasolo Alonso
Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)
Luciano Parejo Alfonso
Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
Tomás Sala Franco
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
Ignacio Sancho Gargallo
Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España
Tomás S. Vives Antón
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia
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Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
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JAVIER MÁXIMO JUÁREZ GONZÁLEZ
Notario Miembro de la sección de empresa familiar de la AEDAF
Valencia, 2018
Copyright ® 2018 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.
© Javier Máximo Juárez González
©
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A mis hijos, Paz y Javier Mรกximo
Nota de la editora El lector se preguntará qué valor añadido tiene esta obra respecto de las que existen en el mercado; por qué elegir precisamente ésta y no otra obra que parezca similar, para su compra, lectura o consulta. En primer lugar, esta obra que el lector tiene entre sus manos es una herramienta jurídica de uso diario para quienes operan en cualquier ámbito profesional relacionado con la Justicia. Es un instrumento de trabajo hecho a conciencia y con conciencia, es decir, pensando en construirla para dar respuesta a una necesidad que hemos visto que existía y que se nos demandaba una respuesta. Pero no cualquier respuesta, sino una respuesta adecuada para satisfacer esa necesidad. En cuanto a la estructura y contenido de la obra. Se trata de una obra organizada de forma singular, no con una exposición de temas teóricos sino con el mismo iter con el que se encontrará el asesor, el abogado, el jurista, y de muy fácil manejo. Además, cada capítulo contiene definiciones, normativa actualizada, jurisprudencia específica, cuestiones útiles relacionadas con la materia de estudio y todo ello expuesto con un uso del lenguaje que facilita la comprensión del lector. Asimismo, el índice final ofrece un sencillo sistema de búsqueda para localizar en el GPS el tema que se necesita. Finalmente, el equipo de autores está conformado por juristas de reconocido prestigio, con años de experiencia académica y profesional que combinan conocimiento y experiencia, tan importante en una obra de estas características y tan difícil de encontrar.
Índice PRESENTACIÓN.............................................................................................................. 39 1. LA SUCESIÓN Y EL IMPUESTO DE SUCESIONES.............................................. 41 1.1. La sucesión «mortis causa»................................................................................................................... 41 1.1.1. La sucesión. La herencia. El derecho hereditario. Situaciones en que puede encontrarse la herencia. La herencia yacente................................................................................ 41 1.1.1.1. ¿Qué es la sucesión?........................................................................................... 41 1.1.1.2. Clases de sucesión.............................................................................................. 41 1.1.1.3. ¿Qué es la herencia?........................................................................................... 42 1.1.1.4. ¿Qué es el derecho hereditario?...................................................................... 43 1.1.2. Situaciones en que puede encontrarse la herencia; especial referencia a la herencia yacente....................................................................................................................................... 44 1.1.2.1. Situaciones en que puede encontrarse la herencia...................................... 44 1.1.2.2. Especial referencia a la herencia yacente....................................................... 44 1.1.3. La sucesión en los derechos forales y el derecho internacional privado: el certificado sucesorio europeo.............................................................................................................. 46 1.1.3.1. La sucesión en los derechos forales................................................................ 46 1.1.3.1.1. El artículo 149.1.8. De la constitución................................. 46 1.1.3.1.2. Criterios para la determinación de la ley civil aplicable. La vecindad civil........................................................................ 48 1.1.3.1.3. La vecindad civil........................................................................ 50 1.1.3.2. La sucesión en el Derecho Internacional Privado....................................... 53 1.1.3.2.1. El Reglamento de la UE 650/2012....................................... 53 1.1.3.2.2. Especial referencia al certificado sucesorio europeo.......... 55 1.1.4. La delación de la herencia. La declaración de fallecimiento.......................................... 56 1.1.5. ¿Quienes pueden ser sucesores?........................................................................................... 57 1.1.5.1. Regla general e incapacidades absolutas........................................................ 57 1.1.5.2. ¿Quiénes no pueden ser sucesores?................................................................ 59 1.1.5.3. Los indignos........................................................................................................ 61 1.2. El Impuesto de Sucesiones...................................................................................................................... 63 1.2.1. ¿Qué es?.................................................................................................................................... 63 1.2.1.1. Es un impuesto directo, subjetivo, personal e incompatible con el IRPF..................................................................................................................... 63 1.2.1.2. ¿Por qué se exige? ¿Tiene razón de ser?......................................................... 65 1.2.1.3. ¿Qué somete a gravamen?: Los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por las personas físicas.......................................................... 66 1.2.1.3.1. Incremento patrimonial........................................................... 66 1.2.1.3.2. A título lucrativo....................................................................... 67 1.2.1.3.3. Obtenidos por personas físicas............................................... 67 1.2.2. El impuesto de sucesiones como tributo cedido: coexistencia de normativas............ 69 1.2.2.1. Normativa de coordinación............................................................................. 69 1.2.2.1.1. La Ley 22/2009......................................................................... 69 1.2.2.1.2. Capacidad normativa de las CCAA...................................... 70 1.2.2.2. Normativa estatal............................................................................................... 71
14
Índice
1.2.3.
1.2.4.
1.2.5.
1.2.2.2.1. La Ley 29/1987......................................................................... 71 1.2.2.2.2. El Reglamento (RD 1629/1991)........................................... 72 1.2.2.3. Normativa Autonómica................................................................................... 72 Ámbito de aplicación interno.............................................................................................. 76 1.2.3.1. Normativa estatal de coordinación: Ley 22/2009, de cesión de tributos.......................................................................................................................... 76 1.2.3.1.1. Puntos de conexión................................................................... 76 1.2.3.1.2. El concepto de residencia habitual a efectos de los puntos de conexión y cláusulas de salvaguardia................................ 77 1.2.3.1.3. Reglas especiales de delimitación de la competencia......... 78 1.2.3.2. Puntos de conexión de la Ley 22/2009 y Reglamento del Impuesto...... 79 1.2.3.2.1. Colisión y prevalencia de los puntos de conexión de la Ley 22/2009 con el Reglamento del Impuesto................... 79 1.2.3.2.2. Determinación de la oficina liquidadora correspondiente dentro de la hacienda competente..................................... 80 1.2.3.3. Regímenes especiales del País Vasco y Navarra............................................ 80 1.2.3.3.1. País Vasco.................................................................................... 80 1.2.3.3.2. Navarra........................................................................................ 81 Ámbito de aplicación internacional.................................................................................... 82 1.2.4.1. Preliminar: sujeción por obligación real y obligación personal............... 82 1.2.4.2. Régimen de los no residentes internacionales sujetos por obligación real......................................................................................................................... 83 1.2.4.3. Delimitación negativa del concepto de no residente.................................. 84 1.2.4.4. Determinación de la hacienda competente y normativa aplicable a los no residentes....................................................................................................... 85 1.2.4.4.1. Criterios de determinación..................................................... 85 1.2.4.4.2. Cuadros resúmenes................................................................... 89 Devengo y prescripción en las sucesiones «mortis causa»............................................ 91 1.2.5.1. Devengo: regla general y reglas especiales. Especial referencia a los seguros..................................................................................................................... 91 1.2.5.2. La prescripción................................................................................................... 93 1.2.5.2.1. Plazos de prescripción.............................................................. 93 1.2.5.2.2. Cómputo del plazo................................................................... 94 1.2.5.2.3. Interrupción de la prescripción.............................................. 95 1.2.5.2.4. La prescripción en la consolidación del dominio en las adquisiciones mortis causa....................................................... 95
2. LOS TÍTULOS SUCESORIOS Y SUS REPERCUSIONES FISCALES................... 99 2.1. Sucesión testada: el testamento............................................................................................................. 99 2.1.1. Concepto, naturaleza y caracteres....................................................................................... 99 2.1.2. Contenido................................................................................................................................ 101 2.1.3. Clases de testamento.............................................................................................................. 103 2.1.4. Capacidad para testar............................................................................................................. 104 2.1.4.1. ¿Quién puede testar?......................................................................................... 104 2.1.4.2. La apreciación de la capacidad del testador.................................................. 105 2.1.5. Formalidades generales del testamento: intervención de testigos e identificación del testador. El testamento en lengua extranjera y el hecho en país extranjero.......... 107 2.1.5.1. Identificación del testador............................................................................... 107 2.1.5.2. Intervención de testigos.................................................................................... 108 2.1.5.3. El testamento en lengua extranjera................................................................. 110
Índice
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2.1.5.4. Testamento hecho en país extranjero............................................................. 111 2.2. El testamento abierto notarial................................................................................................................ 112 2.2.1. Aspectos generales.................................................................................................................. 112 2.2.2. Requisitos................................................................................................................................. 113 2.3. El testamento cerrado.............................................................................................................................. 117 2.3.1. Aspectos generales.................................................................................................................. 117 2.3.2. Requisitos y fases..................................................................................................................... 118 2.3.2.1. Fases preparatoria y de otorgamiento............................................................ 118 2.3.2.2. Fases de conservación y protocolización....................................................... 119 2.4. El testamento ológrafo............................................................................................................................. 121 2.4.1. Concepto, características y requisitos................................................................................. 121 2.4.2. Conservación, adveración y protocolización.................................................................... 124 2.5. Especialidades forales en materia testamentaria................................................................................. 126 2.5.1. Aragón....................................................................................................................................... 126 2.5.2. Baleares..................................................................................................................................... 128 2.5.3. Galicia....................................................................................................................................... 129 2.5.4. Cataluña.................................................................................................................................... 130 2.5.4.1. Formalidades de los testamentos.................................................................... 130 2.5.4.2. Formas testamentarias...................................................................................... 131 2.5.4.3. Codicilos............................................................................................................. 131 2.5.4.4. Las memorias testamentarias........................................................................... 131 2.5.5. Navarra...................................................................................................................................... 132 2.5.5.1. Capacidad para testar y solemnidades........................................................... 132 2.5.5.2. Testamento de hermandad............................................................................... 132 2.5.5.3. Los codicilos y memorias testamentarias...................................................... 133 2.5.6. País Vasco.................................................................................................................................. 133 2.6. Interpretación de las disposiciones testamentarias............................................................................ 133 2.6.1. La voluntad del testador ley suprema de la sucesión........................................................ 134 2.6.2. Referencia a otras reglas interpretativas del Código Civil. Reglas interpretativas doctrinales y jurisprudenciales............................................................................................. 134 2.7. Invalidez e ineficacia de los testamentos.............................................................................................. 137 2.7.1. Aspectos generales.................................................................................................................. 137 2.7.2. La revocación........................................................................................................................... 138 2.7.3. La caducidad............................................................................................................................ 140 2.7.4. Especialidades forales en materia de interpretación e ineficacia de los testamentos. 141 2.7.4.1. Aragón................................................................................................................. 142 2.7.4.2. Baleares................................................................................................................ 142 2.7.4.3. Cataluña............................................................................................................... 143 2.7.4.4. Galicia.................................................................................................................. 143 2.7.4.5. Navarra................................................................................................................. 143 2.7.4.6. País Vasco............................................................................................................. 144 2.8. Sucesión intestada..................................................................................................................................... 145 2.8.1. Concepto, caracteres y fundamento.................................................................................... 145 2.8.2. Supuestos en que procede..................................................................................................... 145 2.8.3. Referencia a los títulos declarativos de los herederos intestados................................... 147 2.8.4. Sistema del código civil.......................................................................................................... 148 2.8.4.1. Modos de suceder: ordenes y grados.............................................................. 148 2.8.4.2. Referencia al derecho de representación, al derecho de acrecer y al derecho de transmisión......................................................................................... 149 2.8.4.3. Sucesión en línea recta descendiente............................................................. 151 2.8.4.4. Sucesión en línea recta ascendente................................................................. 151 2.8.4.5. Sucesión del cónyuge viudo............................................................................. 152
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Índice 2.8.4.6. Sucesión en línea colateral............................................................................... 153 2.8.4.7. Sucesión del Estado........................................................................................... 154 2.9. Referencia a la sucesión intestada en los derechos forales................................................................ 154 2.9.1. Aspectos generales.................................................................................................................. 154 2.9.2. Aragón....................................................................................................................................... 155 2.9.3. Baleares..................................................................................................................................... 157 2.9.4. Cataluña.................................................................................................................................... 158 2.9.5. Galicia....................................................................................................................................... 160 2.9.6. Navarra...................................................................................................................................... 160 2.9.7. País Vasco.................................................................................................................................. 162 2.10. La sucesión contractual........................................................................................................................... 162 2.10.1. Concepto y referencia histórica........................................................................................... 162 2.10.2. Manifestaciones de la sucesión contractual en el Código Civil.................................... 164 2.10.3. La sucesión contractual en los derechos forales................................................................ 165 2.10.3.1. Aspectos generales............................................................................................. 165 2.10.3.2. Aragón................................................................................................................. 165 2.10.3.3. Baleares................................................................................................................ 166 2.10.3.4. Galicia.................................................................................................................. 167 2.10.3.5. Navarra................................................................................................................. 167 2.10.3.6. País Vasco............................................................................................................. 167 2.10.3.7. Cataluña............................................................................................................... 168 2.10.3.7.1. Aspectos generales..................................................................... 168 2.10.3.7.2. Pactos sucesorios (art. 431)..................................................... 168 2.10.3.7.3. Heredamientos.......................................................................... 169 2.11. Repercusiones fiscales de los títulos sucesorios................................................................................... 170 2.11.1. Aspectos generales.................................................................................................................. 170 2.11.2. El testamento: su relevancia en el Impuesto...................................................................... 171 2.11.3. Los contratos sucesorios........................................................................................................ 172 2.11.4. Donaciones mortis causa....................................................................................................... 173
3. LA SUCESIÓN: OBJETO Y SUJETOS DE LA MISMA............................................ 175 3.1. Patrimonio que se incluye en la sucesión. Sucesiones especiales por razón del objeto. Referencia a los seguros por causa de muerte.............................................................................................. 175 3.1.1. ¿Qué se incluye en la sucesión?............................................................................................ 175 3.1.2. Sucesiones especiales.............................................................................................................. 175 3.1.3. Referencia a los seguros por causa de muerte.................................................................... 176 3.1.3.1. El seguro de vida: concepto e independencia de la sucesión «mortis causa».................................................................................................................. 176 3.1.3.2. Especial referencia los seguros de prima única y los «unit linked»........ 178 3.2. Heredero y legatario, diferencias. El legatario de parte alícuota..................................................... 178 3.2.1. Heredero y legatario. Diferencias........................................................................................ 178 3.2.2. El legatario de parte alicuota................................................................................................ 180 3.3. La institución de heredero...................................................................................................................... 181 3.3.1. Requisitos................................................................................................................................. 181 3.3.2. Forma de designación del heredero..................................................................................... 183 3.3.3. Institución a favor del alma, de los parientes del testador y de los pobres en general................................................................................................................................................ 184 3.3.3.1. Institución a favor del alma.............................................................................. 184 3.3.3.2. Institución a favor de los pobres..................................................................... 184 3.3.3.3. Institución a favor de los parientes del testador.......................................... 185
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3.4. Disposiciones testamentarias a título de heredero o legatario sujetas a condición, término y modo........................................................................................................................................................... 185 3.4.1. La condición............................................................................................................................ 186 3.4.1.1. Aspectos generales............................................................................................. 186 3.4.1.2. Las condiciones impropias............................................................................... 186 3.4.1.3. Las condiciones propias.................................................................................... 188 3.4.1.4. Condición suspensiva....................................................................................... 188 3.4.1.5. Condición resolutoria....................................................................................... 190 3.4.2. Término o plazo...................................................................................................................... 191 3.4.3. Modo......................................................................................................................................... 191 3.5. Los legados................................................................................................................................................. 193 3.5.1. Aspectos generales.................................................................................................................. 193 3.5.2. Los legados típicos.................................................................................................................. 194 3.5.3. Aceptación y repudiación de legados. Su entrega............................................................. 198 3.5.4. El legado de cosa ganancial................................................................................................... 201 3.5.5. El prelegado.............................................................................................................................. 202 3.5.6. Prelación entre legatarios....................................................................................................... 202 3.5.7. Responsabilidad del legatario............................................................................................... 204 3.5.8. Extinción de los legados........................................................................................................ 204 3.6. El hecho imponible en el impuesto de sucesiones.............................................................................. 205 3.6.1. Aspectos generales.................................................................................................................. 205 3.6.2. Presunción de hecho imponible derivada de registros fiscales o de datos que tenga la administración..................................................................................................................... 207 3.6.3. Los seguros que tributan como sucesión............................................................................ 207 3.6.3.1. Delimitación de los seguros que se acumulan a la sucesión...................... 207 3.6.3.2. Referencia a los seguros contratados con cargo a la sociedad de gananciales...................................................................................................................... 208 3.6.3.3. Referencia a los seguros de vida para la amortización de préstamos hipote-carios....................................................................................................... 210 3.7. El sujeto pasivo y los responsables......................................................................................................... 210 3.7.1. El sujeto pasivo........................................................................................................................ 210 3.7.2. Títulos de la atribución patrimonial mortis causa: heredero, legatario y el beneficiario del modo........................................................................................................................ 211 3.7.2.1. Heredero y legatario.......................................................................................... 211 3.7.2.2. El beneficiario del modo o carga patrimonial.............................................. 214 3.7.3. Los responsables...................................................................................................................... 214 3.8. La base imponible en el impuesto de sucesiones................................................................................ 216 3.8.1. Principios que rigen la determinación de la base imponible.......................................... 216 3.8.2. Determinación de la base imponible: masa hereditaria neta global y porción individual neta de cada sujeto pasivo......................................................................................... 216 3.8.3. Determinación de la masa hereditaria gravable................................................................ 219 3.8.3.1. Aspectos generales e incidencia del régimen económico matrimonial del causante......................................................................................................... 219 3.8.3.2. Valoración de los bienes y derechos del causante........................................ 220 3.8.3.3. El ajuar familiar.................................................................................................. 222 3.8.3.3.1. Cálculo del ajuar........................................................................ 222 3.8.3.3.2. Individualización entre los sucesores..................................... 223 3.8.3.4. Operaciones de incorporación de bienes y derechos: presunciones de adición.................................................................................................................. 224 3.8.3.4.1. Fundamento y configuración técnica. Reglas de coordinación con el ITP y AJD......................................................... 224
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Índice 3.8.3.4.2.
Adición de bienes pertenecientes al causante en el año anterior al fallecimiento: presupuestos, pruebas en contrario, reglas de individualización.......................................... 224 3.8.3.4.3. Adición de bienes derivada de adquisiciones onerosas en usufructo por el causante......................................................... 225 3.8.3.4.4. Adición de bienes derivada de transmisiones onerosas del causante de la nuda propiedad, reservándose el usufructo vitalicio............................................................................ 226 3.8.3.4.5. Adición derivada del endoso de valores o efectos............... 226 3.8.3.4.6. Otras presunciones de aplicación para la determinación de la base imponible.................................................................. 227 3.8.4. Pasivo deducible: cargas, deudas y gastos deducibles...................................................... 227 3.8.4.1. Cargas deducibles.............................................................................................. 227 3.8.4.2. Deudas deducibles............................................................................................. 228 3.8.4.2.1. Concepto y requisitos............................................................... 228 3.8.4.2.2. Reglas de individualización de las deudas deducibles........ 230 3.8.4.3. Gastos deducibles.............................................................................................. 230 3.8.4.3.1. Concepto y requisitos............................................................... 230 3.8.4.3.2. Reglas de individualización..................................................... 231 3.9. Base liquidable en las sucesiones............................................................................................................ 231 3.9.1. Las reducciones: clasificación............................................................................................... 231 3.9.2. Criterios de aplicación de las reducciones objetivas........................................................ 233 3.9.2.1. ¿Quién tiene derecho a aplicarla?................................................................... 233 3.9.2.2. ¿Cómo se aplica cuando hay bienes gananciales?........................................ 233 3.9.2.3. Aplicación de las reducciones en los supuestos de desmembración de dominio en usufructo y nuda propiedad...................................................... 234 3.9.2.4. Magnitud sobre la que se aplica la reducción............................................... 235 3.9.3. Reducciones en la normativa estatal................................................................................... 235 3.9.3.1. Reducción de parentesco................................................................................. 235 3.9.3.2. Reducción por discapacidad............................................................................ 237 3.9.3.3. Reducción por cantidades percibidas por seguros de vida para el caso de fallecimiento.................................................................................................. 237 3.9.3.4. Reducción por anteriores transmisiones mortis causa............................... 238 3.9.3.5. Reducción por adquisición de la vivienda habitual del causante............. 239 3.9.3.5.1. Concepto de vivienda habitual del causante........................ 239 3.9.3.5.2. Requisitos para la aplicación de la reducción...................... 240 3.9.3.6. Reducción por adquisición de empresa individual o negocio profesional.......................................................................................................................... 241 3.9.3.6 1. Concepto de empresa individual y negocio profesional.... 242 3.9.3.6.2. Requisitos en el causante: ejercicio de la actividad y principal fuente de renta.................................................................. 243 3.9.3.6 3. Requisitos en el adquirente mortis causa.............................. 244 3.9.3.6.4. Importe de la reducción y reglas de aplicación de la misma........................................................................................... 245 3.9.3.7. Reducción por adquisición de participaciones en entidades.................... 246 3.9.3.7.1. Concepto de entidad................................................................ 246 3.9.3.7.2. Participación en la entidad por el causante. Cómputo individual o conjunto............................................................... 248 3.9.3.7.3. Ejercicio de funciones de dirección por el causante o su grupo familiar y que por dicho ejercicio se perciban retribuciones superiores al 50% de los rendimientos del trabajo y de actividades económicas...................................... 249
Índice
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3.9.4.
3.9.3.7.4. Requisitos en los sucesores...................................................... 251 3.9.3.7.5. Importe de la reducción y reglas aplicables.......................... 252 3.9.3.8. Reducción por adquisición de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español o Patrimonio Histórico o Cultural de las Comunidades Autónomas.......................................................................................................... 254 3.9.3.9. Reducciones por adquisición de explotaciones agrarias prioritarias de la Ley 19/1995................................................................................................... 254 Reducciones en la normativa autonómica......................................................................... 256 3.9.4.1. Andalucía............................................................................................................ 256 3.9.4.1.1. Equiparación de las uniones de hecho con cónyuge y de acogimiento familiar con adopción a los efectos de la aplicación de todas las reducciones........................................ 256 3.9.4.1.2. Reducción propia por minusvalía adicional a la estatal..... 256 3.9.4.1.3. Mejora de la reducción de adquisición de vivienda habitual................................................................................................ 256 3.9.4.1.4. Reducción específica o propia de parentesco adicional y compatible con la reducción de parentesco de la normativa estatal en las adquisiciones mortis causa....................... 257 3.9.4.1.5. Mejora de las reducciones en las adquisiciones mortis causa de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades......................................................... 258 3.9.4.1.6. Reducción propia para la adquisición mortis causa de explotaciones agrarias............................................................... 258 3.9.4.2. Aragón................................................................................................................. 259 3.9.4.2.1. Reducción propia aplicable a adquisiciones mortis causa por hijos del causante menores de edad................................ 259 3.9.4.2.2. Reducción propia aplicable a adquisiciones mortis causa por cónyuge, ascendientes o descendientes.......................... 260 3.9.4.2.3. Reducción análoga de empresa individual y negocio profesional en adquisiciones mortis causa.................................. 261 3.9.4.2.4. Reducción análoga de participaciones en entidades en adquisiciones mortis causa....................................................... 261 3.9.4.2.5. Mejora de la reducción por adquisición mortis causa de vivienda habitual del causante................................................ 262 3.9.4.2.6. Reducción propia aplicable a minusválidos en adquisiciones mortis causa.................................................................... 263 3.9.4.2.7. Reducción propia en la adquisición mortis causa de cualquier derecho sobre una empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades por causahabientes distintos del cónyuge o descendientes..................... 263 3.9.4.2.8. Reducción propia en adquisiciones mortis causa que se destinen en el plazo de 18 meses a la creación de una empresa, sea individual, negocio profesional o entidad societaria...................................................................................... 264 3.9.4.2.9. Aspectos regulados en materia de gestión para la aplicación de las reducciones............................................................. 264 3.9.4.3. Asturias................................................................................................................ 265 3.9.4.3.1. Equiparación de las uniones de hecho con cónyuge y de acogimiento familiar con adopción a los efectos de la aplicación de todas las reducciones........................................ 265 3.9.4.3.2. Mejora de la reducción de parentesco de los grupos I y II.................................................................................................... 266
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Índice 3.9.4.3.3.
Reducción propia o específica aplicable a empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, situados en el Principado de Asturias.................................... 266 3.9.4.3.4. Mejora de la reducción estatal de adquisición mortis causa de la vivienda habitual del causante................................... 266 3.9.4.3.5. Reducción propia o específica aplicable por la adquisición mortis causa de explotaciones agrarias y de elementos afectos a las mismas............................................................ 267 3.9.4.3.6. Reducción propia o específica aplicable a empresa individual, negocio profesional o participaciones en entidades, situados en el Principado de Asturias por herederos sin grado de parentesco con el causante...................................... 268 3.9.4.3.7. Reducción propia o específica aplicable por la adquisición mortis causa de bienes destinados a la constitución, ampliación o adquisición de una empresa o de un negocio profesional............................................................................ 269 3.9.4.4. Baleares................................................................................................................ 271 3.9.4.4.1. Equiparación de las parejas estables a cónyuges.................. 271 3.9.4.4.2. Mejora de la reducción por parentesco en adquisiciones mortis causa................................................................................ 271 3.9.4.4.3. Mejora de la reducción por adquisición mortis causa por minusvalía................................................................................... 271 3.9.4.4.4. Mejora de la reducción por adquisición mortis causa de vivienda habitual del causante................................................ 272 3.9.4.4.5. Mejora de la reducción estatal en adquisiciones mortis causa por seguros de vida......................................................... 273 3.9.4.4.6. Mejora de la reducción estatal en adquisiciones mortis causa de empresa individual, negocio profesional y participaciones en entidades............................................................ 274 3.9.4.4.7. Mejora de la reducción estatal en adquisiciones mortis causa de bienes integrantes del patrimonio histórico o cultural......................................................................................... 274 3.9.4.4.8. Mejora de la reducción estatal en adquisiciones mortis causa por transmisión consecutiva de bienes....................... 274 3.9.4.4.9. Reducción específica o propia por adquisición mortis causa de adquisiciones de suelo rústico protegido, de interés agrario o espacio de relevancia ambiental................... 275 3.9.4.4.10. Reducción propia en las adquisiciones de dinero por causa de muerte por creación de nuevas empresas y empleo... 276 3.9.4.4.11. Reducción propia en la las adquisiciones «mortis causa» de bienes culturales para la creación de empresas culturales, científicas o de desarrollo tecnológico............... 277 3.9.4.4.12. Reducción propia en las adquisiciones «mortis causa» de bienes para la creación de empresas deportivas.............. 279 3.9.4.5. Canarias............................................................................................................... 280 3.9.4.5.1. Reducción de mejora por parentesco.................................... 280 3.9.4.5.2. Reducción de mejora por discapacidad................................ 281 3.9.4.5.3. Reducción propia por edad..................................................... 281 3.9.4.5.4. Reducción de mejora por seguros de vida............................ 281 3.9.4.5.5. Reducción de mejora por la adquisición de una empresa individual o de un negocio profesional................................. 282