U TEORÍA GENERAL DE LAS CONTRIBUCIONES N Sonia Venegas Álvarez (Coordinadora)
Hugo Carrasco Iriarte Carlos Javier Verduzco Reina Sonia Venegas Álvarez Martha Edna San Juan Valenzuela
A
M
TEORÍA GENERAL DE LAS CONTRIBUCIONES
COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig
Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia
Ana Cañizares Laso
Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga
Jorge A. Cerdio Herrán
Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México
José Ramón Cossío Díaz
Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Nacional
Javier de Lucas Martín
Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia
Víctor Moreno Catena
Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid
Francisco Muñoz Conde
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla
Angelika Nussberger
Catedrática de Derecho Constitucional e Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania) Miembro de la Comisión de Venecia
Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot
Héctor Olasolo Alonso
Owen Fiss
Luciano Parejo Alfonso
Juez de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM
Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)
José Antonio García-Cruces González Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED
Luis López Guerra
Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid
Ángel M. López y López
Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla
Marta Lorente Sariñena
Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid
Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda) Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid
Tomás Sala Franco
Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia
Ignacio Sancho Gargallo
Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España
Tomás S. Vives Antón
Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia
Ruth Zimmerling
Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)
Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
TEORÍA GENERAL DE LAS CONTRIBUCIONES
Sonia Venegas Álvarez Coordinadora
Hugo Carrasco Iriarte Carlos Javier Verduzco Reina Sonia Venegas Álvarez Martha Edna San Juan Valenzuela Autores
tirant lo blanch
Ciudad de México, 2022
Copyright ® 2022 La presente obra ha sido dictaminada y aprobada para su publicación, de acuerdo con el sistema de revisión por pares doble ciego, por el Comité Editorial de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Autónoma de México y su Comité Asesor. La misma pertenece al Plan de Estudios de Especialidad en Derecho. Cuidado de la edición: Jesús de la Fuente Rodríguez Teoría general de las contribuciones Primera edición: 2022
© © © ©
Sonia Venegas Álvarez (Coordinadora y autora) Hugo Carrasco Iriarte (Autor) Carlos Javier Verduzco Reina (Autor) Marta Edna San Juan Valenzuela (Autora)
© EDITA: FACULTAD DE DERECHO - UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO Ciudad Universitaria, Coyoacán, 04510, Ciudad de México. coordinacioneditorial@derecho.unam.mx © IMPRIME Y DISTRIBUYE: TIRANT LO BLANCH MÉXICO Av. Tamaulipas 150, Oficina 502 Hipódromo, Cuauhtémoc, 06100, Ciudad de México Telf: +52 1 55 65502317 infomex@tirant.com www.tirant.com/mex/ www.tirant.es Se prohíbe la reproducción parcial o total del contenido de esta obra, así como de sus características de diseño editorial, por cualquier forma o medio analógico o digital, permanente o temporal así como su comunicación pública, distribución y transformación, sin autorización previa y por escrito de los titulares de los derechos protegidos conforme a la Ley Federal del Derecho de Autor. El incumplimiento de lo antes mencionado dará lugar al ejercicio de las acciones que correspondan conforme a la legislación administrativa, civil y penal aplicable en materia de propiedad intelectual. En caso de erratas, la Editorial Tirant lo Blanch México publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com/mex/ ISBN UNAM: 978-607-30-4566-7 ISBN: 978-84-1378-507-3 EDICIÓN: Coordinación Editorial de la Facultad de Derecho MAQUETA: Tink Factoría de Color Si desea recibir información periódica sobre las novedades editoriales de la Facultad de Derecho envíe un correo electrónico a: coordinacioneditorial@derecho.unam.mx Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/ politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
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Dr. Rodolfo Bucio Estrada Derecho Procesal
Lic. Pedro Alfonso Reyes Mireles Derecho de la Seguridad Social
Dr. Porfirio Marquet Guerrero Derecho del Trabajo
Índice Abreviaturas y acrónimos ...................................................................................
17
Prólogo ..............................................................................................................
19
Introducción .......................................................................................................
25
Unidad 1 LAS FUNCIONES DEL ESTADO Y LA HACIENDA PÚBLICA Hugo Carrasco Iriarte 1.1. 1.2. 1.3. 1.4.
Las funciones del Estado contemporáneo y la Hacienda Pública.............. El individuo y el financiamiento del Estado.............................................. Fuentes, medios e instrumentos financieros............................................... Funciones, fines y efectos del financiamiento del Estado........................... 1.4.1. Los ingresos públicos.................................................................. 1.4.2. Los gastos públicos..................................................................... Fuentes de consulta.............................................................................................
29 33 36 38 38 44 53
Unidad 2 LA HACIENDA PÚBLICA Y LAS CONTRIBUCIONES Hugo Carrasco Iriarte 2.1. Las contribuciones en el sistema de la Hacienda Pública.......................... 2.2. Las correlaciones con los demás medios de financiamiento del Estado..... 2.3. La importancia de las contribuciones ante los demás medios financieros.. Fuentes de consulta.............................................................................................
55 66 73 83
Unidad 3 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES. LA POTESTAD CONTRIBUTIVA Carlos Javier Verduzco Reina 3.1. 3.2.
La noción constitucional de contribución................................................. Los principios generales del ordenamiento jurídico y su correlato con los principios de las contribuciones................................................................ 3.3. La potestad en las contribuciones............................................................. 3.4. Los Contribuyentes y los particulares, particulares y Entes Públicos sujetos a tributos...................................................................................... 3.5. Los poderes públicos................................................................................ Fuentes de consulta.............................................................................................
85 86 100 103 107 110
12
Índice
Unidad 4 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES. EL SISTEMA JURÍDICO DE LAS CONTRIBUCIONES Carlos Javier Verduzco Reina 4.1. El sistema jurídico en materia de contribuciones...................................... 4.2. Las partes integrantes del sistema............................................................. 4.3. La formación del sistema de contribuciones............................................. 4.4. La materia de las contribuciones y su clasificación................................... Fuentes de consulta.............................................................................................
113 115 120 122 122
Unidad 5 OTROS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LAS CONTRIBUCIONES Sonia Venegas Álvarez 5.1.
El principio de legalidad........................................................................... 5.1.1. Antecedentes.............................................................................. 5.1.2. Legalidad financiera................................................................... 5.1.3. Cláusulas habilitantes................................................................. 5.1.4. La reserva de ley relativa............................................................ 5.1.5. Reserva de ley y tipicidad........................................................... 5.2. Los tratados y los convenios..................................................................... 5.2.1. Definición................................................................................... 5.2.2. Fundamento constitucional de la celebración y validez de los tratados internacionales.............................................................. 5.2.3. Jerarquía normativa................................................................... 5.2.4. Tipos de tratados internacionales en materia fiscal..................... 5.2.5. Los acuerdos interinstitucionales................................................ 5.3. La interpretación de la Constitución y de la ley en materia de contribuciones............................................................................................................ 5.4. El gasto público y otros fines de las contribuciones.................................. 5.5. La proporcionalidad y la equidad............................................................. 5.5.1. Antecedentes.............................................................................. 5.5.2. Proporcionalidad tributaria........................................................ 5.5.3. El mínimo imponible.................................................................. 5.5.4. Equidad tributaria...................................................................... 5.6. El tiempo y las contribuciones.................................................................. 5.7. El territorio y las contribuciones............................................................... 5.8. La seguridad jurídica en actos de aplicación............................................. 5.9. La impartición de justicia fiscal................................................................ Fuentes de consulta.............................................................................................
125 125 128 129 130 133 134 134 135 136 138 140 141 150 152 152 153 155 156 158 162 163 170 174
13
Índice
Unidad 6 ELEMENTOS SUSTANCIALES DE LAS CONTRIBUCIONES Sonia Venegas Álvarez 6.1.
Las especies de contribuciones.................................................................. 6.1.1. Impuestos................................................................................... 6.1.2. Aportaciones de seguridad social................................................ 6.1.3. Contribuciones de mejoras......................................................... 6.1.4. Los derechos............................................................................... 6.2. Los titulares de la potestad en contribuciones........................................... 6.2.1. Concepto de obligación fiscal..................................................... 6.2.2. El sujeto activo de las contribuciones......................................... 6.2.3. Los organismos fiscales autónomos............................................ 6.3. Los contribuyentes, obligados principales................................................. 6.4. El hecho imponible y el hecho generador.................................................. 6.5. La base gravable....................................................................................... 6.6. La tasa, tarifa o cuota............................................................................... 6.7. El pago..................................................................................................... 6.7.1. Concepto.................................................................................... 6.7.2. Elementos materiales, personales, de tiempo y de lugar.............. 6.7.3. Dación en pago.......................................................................... 6.7.4. Pago en parcialidades y diferido................................................. 6.8. Las otras formas de extinción................................................................... 6.8.1. Compensación............................................................................ 6.8.2. Prescripción................................................................................ 6.8.3. Condonación.............................................................................. 6.8.4. Cancelación................................................................................ Fuentes de consulta.............................................................................................
179 179 180 183 185 187 187 187 188 189 192 194 195 195 195 196 196 198 199 199 202 204 207 207
Unidad 7 ELEMENTOS INSTRUMENTALES PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES Sonia Venegas Álvarez 7.1. 7.2. 7.3. 7.4. 7.4.Bis
Revisión de los elementos instrumentales................................................. Las autoridades fiscales y su competencia................................................. La colaboración administrativa................................................................ Los contribuyentes y sus obligaciones instrumentales para el cumplimiento.............................................................................................................. La contabilidad electrónica como obligación instrumental para el cumplimiento...................................................................................................... 7.4.1. El uso de medio electrónicos para el cumplimiento de las obligaciones fiscales............................................................................. 7.4.1.1. Documento digital....................................................... 7.4.1.2. E-Firma....................................................................... 7.4.1.3. Certificados digitales...................................................
209 210 214 218 219 222 224 224 225
14
Índice
7.4.1.4. Sello digital.................................................................. 7.4.1.5. Buzón Tributario......................................................... 7.4.1.6. Contabilidad electrónica.............................................. 7.5. La autodeterminación de contribuciones. La declaración.......................... 7.5.1. Registro Federal de Contribuyentes............................................ 7.5.2. Avisos......................................................................................... 7.6. Los responsables, obligados secundarios................................................... 7.7. Los terceros y los servidores públicos. Sus obligaciones............................ Fuentes de consulta.............................................................................................
226 226 228 228 231 232 233 234 235
Unidad 8 INCUMPLIMIENTO DE LAS CONTRIBUCIONES. LA RESPONSABILIDAD RESARCITORIA Sonia Venegas Álvarez 8.1. Incumplimiento........................................................................................ 8.2. Tipos de responsabilidad resarcitoria........................................................ 8.3. La actualización de las contribuciones...................................................... 8.3.Bis Los recargos y accesorios de las contribuciones........................................ 8.4. La responsabilidad solidaria..................................................................... 8.5. La ejecución fiscal..................................................................................... 8.6. La responsabilidad de los servidores públicos........................................... 8.7. La responsabilidad del Estado.................................................................. 8.8. La responsabilidad patrimonial del Estado............................................... Fuentes de consulta.............................................................................................
237 239 241 242 244 247 250 256 257 262
Unidad 9 RESPONSABILIDAD PUNITIVA Martha Edna San Juan Valenzuela 9.1.
Responsabilidad Administrativa............................................................... 9.1.1. Las infracciones administrativas................................................. 9.1.2. Sanciones Administrativas.......................................................... 9.2. Responsabilidad Penal.............................................................................. 9.2.1. Delitos Fiscales........................................................................... 9.2.2. Los Requisitos de Procedibilidad................................................ 9.2.3. El Sistema Tributario como bien jurídico tutelado...................... Fuentes de consulta.............................................................................................
266 268 270 276 278 285 286 287
Unidad 10 FACULTADES DE LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS Martha Edna San Juan Valenzuela 10.1. En relación con la obligación del pago.....................................................
290
Índice
10.1.1. Facultades de la autoridad fiscal para vigilar y controlar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales y medidas contra contribuyentes defraudadores..................................................... 10.1.2. En relación con las obligaciones instrumentales.......................... 10.1.3. Facultades de comprobación fiscal.............................................. 10.2. En relación con las responsabilidades administrativas.............................. 10.3. En relación con la responsabilidad penal.................................................. Fuentes de consulta.............................................................................................
15
290 293 293 313 313 314
Abreviaturas y acrónimos art. arts. CFF Cfr. Coord. Coords. CPEUM CPI CPR CSD DOF Dr. Dra. et al. fracc. FIEL op. cit. p. pp. SAT t. ts.
artículo artículos Código Fiscal de la Federación Confrontar Coordinador Coordinadores Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos Contador Público Inscrito Contador Público Registrado Certificado de Sello Digital Diario Oficial de la Federación Doctor Doctora y otros fracción Firma Electrónica Avanzada Obra citada Página páginas Servicio de Administración Tributaria Tomo Tomos
Prólogo La Universidad Nacional Autónoma de México es, sin lugar a dudas, la institución educativa más importante de México. Su tradición y excelencia académica ha permitido que innumerables generaciones se formen en sus aulas; ha posibilitado el crecimiento de investigadores, intelectuales y científicos que han coadyuvado al progreso del Estado y ha sido cuna de múltiples proyectos innovadores en todos los campos del saber, hechos por los cuales ha sido reconocida con el Premio Príncipe de Asturias, en la categoría de Comunicación y Humanidades, el 23 de octubre de 2009, convirtiéndose así en la primera Universidad Pública en obtener este galardón. La Facultad de Derecho, líder en la generación de conocimiento jurídico y uno de los centros educativos de mayor prestigio nacional e internacional, está contribuyendo a la generación del conocimiento y difusión de la Ciencia del Derecho, a través de la publicación de libros de texto correspondientes a las materias impartidas en las veintiséis Especialidades en Derecho que oferta a la sociedad, escritos por miembros distinguidos de nuestro Claustro Académico, expertos en su campo, con el fin de preparar profesionistas altamente capacitados en el aspecto teórico, para dotarlos de sólidas herramientas para su práctica laboral. El libro que el lector tiene en sus manos y que me honro en prologar, Teoría General de las Contribuciones, ha sido elaborado por mis queridos amigos y grandes maestros, los Doctores Sonia Venegas Álvarez, Hugo Carrasco Iriarte, Carlos Javier Verduzco Reina y la Maestra Martha Edna San Juan Valenzuela, quienes han participado en la obra en su calidad de autoridades en la materia, cuyas aportaciones en el campo teórico van de la mano del conocimiento proveniente de su experiencia académica y profesional, haciendo de esta investigación un texto invaluable, concebido con un fin último: ser un material de apoyo, serio y útil para el proceso de enseñanzaaprendizaje del Derecho Fiscal, para los estudiantes de dicha especialidad, así como para todos aquellos interesados en este tema. La Dra. Sonia Venegas Álvarez es Licenciada, Especialista en Derecho Fiscal, Maestra y Doctora en Derecho —con mención honorífica— por la Universidad Nacional Autónoma de México; miembro del Sistema Nacional de Investigadores, Nivel I y ha recibido las Medallas Sor Juana Inés de la Cruz 2019, Ignacio L. Vallarta al mérito universitario y la Cátedra Extraordinaria “Félix Pichardo Estrada”. En la actualidad es profesora de tiempo completo de la Facultad de Derecho y se desempeña como Secreta-
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Raúl Contreras Bustamante
ria Académica de la Facultad de Derecho. Es autora de las obras: Estímulos e incentivos fiscales en México; Políticas Públicas Fiscales y Derechos Fundamentales; Comentarios al Código Fiscal de la Federación; Derecho Fiscal; Presunciones y ficciones del Impuesto sobre la Renta de las personas físicas en México; Derecho Fiscal: parte general y contribuciones federales; Derecho Fiscal: contribuciones locales, procesos y procedimientos; y Origen y devenir del ombudsman: una institución encomiable. El Doctor Hugo Carrasco Iriarte es Licenciado en Derecho, Especialista en Finanzas Públicas y Maestro en Derecho por la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Autónoma de México y Doctor en Derecho por el Instituto Nacional de Desarrollo Jurídico. Ha sido galardonado con la Presea Vasco de Quiroga al mérito jurídico por la Barra Nacional de Abogados y la Delegación Álvaro Obregón. Es profesor por oposición y de carrera de Derecho Fiscal en la Facultad de Derecho de la UNAM y autor de las obras: Derecho Fiscal Constitucional; Lecciones de práctica contenciosa en materia fiscal; Derecho Fiscal I y II; El Juicio de Amparo en materia fiscal; El poder ciudadano en materia fiscal, y la más reciente Los derechos humanos de los contribuyentes. En su ejercicio profesional se ha desempeñado como Secretario General de Acuerdos y Magistrado del Tribunal Fiscal de la Federación; Director de lo Contencioso en el Departamento del Distrito Federal; Administrador local jurídico de ingresos de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público; Subprocurador Fiscal del Distrito Federal y Magistrado del Tribunal de Justicia Administrativa de la Ciudad de México de agosto. Por su parte, el Doctor Carlos Verduzco Reina es Licenciado en Derecho, Especialista en Finanzas Públicas, Maestro en Derecho Fiscal y Administrativo y Doctor en Derecho, grados académicos que obtuvo con mención honorífica, por la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Autónoma de México. Fue distinguido con la Cátedra Extraordinaria “Ernesto Flores Zavala” por el Consejo Técnico de la Facultad de Derecho de nuestra Universidad, en 2008. La revista Estrategia Fiscal lo catalogó como uno de los cien fiscalistas más influyentes en México, en el período 2016-2021. Es profesor por oposición de Derecho Fiscal en la Facultad de Derecho de la UNAM y profesor de las asignaturas: Federalismo y Coordinación Fiscal; Las Personas Físicas y las Contribuciones; Las Contribuciones sobre los Bienes Patrimoniales, en la Especialidad de Derecho Fiscal, en la División de Estudios de Posgrado de la UNAM. Es profesor de Derecho Fiscal y Derecho Procesal Fiscal, en la Universidad Pontificia de México; de Derecho Financiero en el programa de Maestría en Derecho Administrativo y Fiscal, así como de Teoría Jurídica Contemporánea en el programa de Doctorado en Derecho, en el Centro Universitario de Estudios Jurídicos. Es autor de