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LAS MEDIDAS FISCALES COMO INSTRUMENTO DE PROTECCIÓN DE LAS PERSONAS CON NECESIDADES ESPECIALES Directores Juan López Martínez José Manuel Pérez Lara Autores Antonio Damas Serrano José Manuel Pérez Lara Antonio Manuel Espín Martín José María Viñas Armada Antonio Manuel Ortiz Fernández José Martín González Carmen Almagro Martín Juan Jesús Martos García Cristina Pérez-Piaya Moreno Juan López Martínez Daniel Casas Agudo Mª Jesús Calatrava Escobar Francisco García-Fresneda Gea María del Carmen García Garnica Isabel Rodríguez Calvo Rebecca C. Morgan José Antonio Maldonado Molina Yolanda García Calvente José Luis Monereo Pérez

Valencia, 2014

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Índice Capítulo I LAS MEDIDAS FISCALES COMO INSTRUMENTO DE PROTECCIÓN DE LAS PERSONAS CON NECESIDADES ESPECIALES: UNA APUESTA POR LA TRANSVERSALIDAD DESDE UN ANÁLISIS INTEGRAL DE NUESTRA PERSPECTIVA SECTORIAL Juan López Martínez

I. IDEAS PREVIAS Y PLAN DE TRABAJO....................................................... 21 II. LAS MEDIDAS FISCALES COMO INSTRUMENTO DE PROTECCIÓN DE LAS PERSONAS CON NECESIDADES ESPECIALES........................... 28 III. FINANCIACIÓN Y SOSTENIBILIDAD: LA L. 39/2006. UN INTENTO DE CONSTRUIR EL “SISTEMA”.................................................................. 37 IV. UNA APUESTA POR LA TRANSVERSALIDAD.......................................... 43 V. A MODO DE EPÍLOGO................................................................................ 50 Capítulo II DELIMITACIÓN DE LAS “PERSONAS CON NECESIDADES ESPECIALES” EN EL ORDENAMIENTO ESPAÑOL Yolanda García Calvente

I. INTRODUCCIÓN: “PERSONAS CON NECESIDADES ESPECIALES” VERSUS DISCAPACIDAD Y DEPENDENCIA.............................................. 57 II. DISCAPACIDAD Y DEPENDENCIA EN LAS CIENCIAS DE LA SALUD.. 59 1. La clasificación internacional del funcionamiento de la OMS............. 59 2. Delimitación del concepto de dependencia........................................... 62 III. LA LABOR DE LAS NACIONES UNIDAS EN LA PROTECCIÓN DE LOS DISCAPACITADOS........................................................................................ 65 IV. DISCAPACIDAD Y DEPENDENCIA EN LA UNIÓN EUROPEA................ 70 1. Discapacidad y dependencia en el derecho comunitario...................... 70 2. Discapacidad y dependencia en la jurisprudencia del tribunal de justicia de la unión europea................................................................................. 73 V. LOS CONCEPTOS DE DISCAPACIDAD Y DEPENDENCIA EN LA LEY DE PROMOCIÓN DE LA AUTONOMÍA PERSONAL Y ATENCIÓN A LAS PERSONAS EN SITUACIÓN DE DEPENDENCIA.............................. 75 VI. TRATAMIENTO JURÍDICO DE LA DISCAPACIDAD Y LA DEPENDENCIA EN EL DERECHO COMPARADO................................................................ 78 1. Alemania................................................................................................... 81 2. Austria....................................................................................................... 82 3. Bélgica....................................................................................................... 82 4. Dinamarca................................................................................................. 83 5. Estados Unidos.......................................................................................... 84 6. Finlandia................................................................................................... 85 7. Francia....................................................................................................... 85

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8. Grecia........................................................................................................ 86 9. Italia........................................................................................................... 86 10. Luxemburgo............................................................................................. 87 11. Países Bajos................................................................................................ 87 12. Portugal..................................................................................................... 88 13. Reino Unido.............................................................................................. 89 14. Suecia........................................................................................................ 89 Capítulo III EL DERECHO TRIBUTARIO COMO ELEMENTO DE PROTECCIÓN A LAS PERSONAS CON NECESIDADES ESPECIALES Mª Jesús Calatrava Escobar

I. LA TUTELA DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD. BREVE RECORRIDO POR LA NORMATIVA SUPRANACIONAL Y NACIONAL............ 91 II. LA EXTRAFISCALIDAD TRIBUTARIA COMO CRITERIO VÁLIDO EN LA LUCHA CONTRA LA DISCRIMINACIÓN............................................ 96 Capítulo IV IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. INTRODUCCIÓN. EXENCIONES Y RENDIMIENTOS José Manuel Pérez Lara

I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................... 101 1. Concepto de discapacitado...................................................................... 102 2. Acreditación de la condición de persona con discapacidad.................. 105 II. MEDIDAS EXISTENTES EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS...................................................................................... 110 1. Rentas exentas.......................................................................................... 110 1.1. Prestaciones concedidas por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez............................................................................... 111 1.2. Prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único...... 113 1.3. Prestaciones familiares.................................................................... 117 1.4. Las cantidades percibidas de instituciones públicas con motivo del acogimiento de personas con minusvalía................................ 119 1.5. Las ayudas económicas otorgadas por instituciones públicas para financiar su estancia en residencias o centros de día.................... 120 1.6. Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas discapacitadas y las prestaciones obtenidas de los planes de pensiones de personas con discapacidad........................................................ 121 1.7. Prestaciones económicas públicas vinculadas a la promoción de la autonomía personal y a las personas en situación de dependencia............................................................................................... 123 1.8. Otras exenciones............................................................................. 124 2. Rendimientos del trabajo......................................................................... 125 2.1. Reducciones sobre rendimientos íntegros.................................... 125

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2.2. Reducción por discapacidad de trabajadores activos.................... 129 3. Rendimientos de actividades económicas............................................... 131 3.1. Contribuyentes acogidos al Régimen de estimación directa........ 132 3.2. Contribuyentes acogidos al régimen de estimación objetiva........ 134 4. Ganancias y pérdidas patrimoniales........................................................ 135 Capítulo V IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. BASE LIQUIDABLE, CUOTA ÍNTEGRA Y CUOTA LÍQUIDA (RÉGIMEN ESTATAL) Carmen Almagro Martín

I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................... 137 II. BENEFICIOS FISCALES APLICABLES PARA LA DETERMINACIÓN DE LA BASE LIQUIDABLE EN LA NORMATIVA ESTATAL DEL IRPF.......... 138 1. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.......................................................................................................... 139 2. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad...................... 145 2.1. Régimen jurídico de las aportaciones de planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados, planes de previsión social y empresarial y a los seguros de dependencia a favor de personas con discapacidad..................... 146 2.2. Régimen fiscal de las aportaciones a planes de pensiones, mutualidades de previsión social, planes de previsión asegurados, planes de previsión social empresarial y a los seguros de dependencia a favor de personas con discapacidad............................................... 153 3. Reducción por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas discapacitadas............................................................................................ 154 3.1. Régimen fiscal de las aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad.............................................................. 157 4. El mínimo personal y familiar................................................................. 163 4.1. Mínimo por descendientes............................................................. 165 4.2. Mínimo por ascendientes............................................................... 166 4.3. Mínimo por discapacidad............................................................... 167 III. BENEFICIOS FISCALES APLICABLES PARA LA DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA EN LA NORMATIVA ESTATAL DEL IRPF............ 168 1. La deducción por inversión en vivienda habitual.................................. 168 2. Deducciones en actividades económicas................................................. 173 2.1. Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica........................................................................... 173 2.2. Deducción por adaptación de vehículos para personas con discapacidad......................................................................................... 178 2.3. Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos.................................................................................................. 180 2.4. Deducción por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad............................................................................. 182

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Capítulo VI TRATAMIENTO AUTONÓMICO DE LA DISCAPACIDAD EN EL IRPF Juan Jesús Martos García

I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................... 185 II. CONCEPTO................................................................................................... 187 1. Concepto estatal y concepto autonómico de discapacidad en el IRPF. 187 2. Resoluciones de la Dirección General de Tributos sobre el concepto de discapacidad: ¿Resultan trasladables al plano autonómico?............. 191 III. MÍNIMO POR DISCAPACIDAD AUTONÓMICO....................................... 194 IV. TRAMO AUTONÓMICO DE LA DEDUCCIÓN ESTATAL POR INVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL................................................................. 196 V. DEDUCCIONES AUTONÓMICAS POR DISCAPACIDAD: LÍMITES DE LA CESIÓN NORMATIVA............................................................................. 198 1. Límites para el legislador autonómico.................................................... 198 2. Límite para el contribuyente................................................................... 204 VI. DEDUCCIONES AUTONÓMICAS CONFIGURADAS ESENCIALMENTE EN RAZÓN DE LA DISCAPACIDAD: CONTENIDO.................................. 206 1. Contribuyente con discapacidad............................................................. 206 2. Cuidado de familiares con discapacidad................................................. 210 2.1. Requisitos y cuantía......................................................................... 211 2.2. Convivencia con el contribuyente.................................................. 215 2.3. Vínculo de parentesco.................................................................... 217 2.4 Criterio de imputación cuando varios contribuyentes tienen derecho a aplicar esta deducción................................................... 221 VII. OTRAS DEDUCCIONES AUTONÓMICAS QUE CONTEMPLAN LA DISCAPACIDAD............................................................................................. 224 1. Nacimiento o adopción de un hijo con discapacidad............................ 224 2. Deducción para familias monoparentales con hijos mayores de edad discapacitados........................................................................................... 227 3. Familia numerosa con algún miembro con discapacidad..................... 227 4. Por acogimiento familiar de minusválidos.............................................. 228 5. Por arrendamiento de vivienda habitual del discapacitado................... 229 6. Por adquisición o adecuación de la vivienda habitual del discapacitado. 232 7. Deducción por el incremento de los costes de financiación ajena derivado del alza de los tipos de interés para la adecuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad........................................................ 237 8. Deducciones por donaciones para adquisición o rehabilitación de primera vivienda del discapacitado......................................................... 238 VIII. CONCLUSIONES.......................................................................................... 239

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Capítulo VII LAS DEDUCCIONES AUTONÓMICAS POR DISCAPACIDAD EN EL IRPF: UN MODELO ECONOMÉTRICO Antonio M. Espín Martín Juan Jesús Martos García

I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................... 249 II. DEDUCCIONES AUTONÓMICAS PARA CONTRIBUYENTES DISCAPACITADOS........................................................................................................ 252 III. MUESTRA Y METODOLOGÍA..................................................................... 261 IV. RESULTADOS................................................................................................ 265 1. Estadísticos descriptivos........................................................................... 265 2. Modelo...................................................................................................... 270 V. CONCLUSIONES.......................................................................................... 277 Capítulo VIII LA PROTECCIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD EN EL RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Daniel Casas Agudo

I. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES COMO VEHÍCULO PARA LA INTEGRACIÓN SOCIAL Y LABORAL DE LAS PERSONAS DISCAPACITADAS. PRESENTACIÓN DE LOS PRINCIPALES BENEFICIOS FISCALES PREVISTOS AL EFECTO EN EL RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO Y SUS NORMAS COMUNES......................................................................... 279 II. DEDUCCIÓN POR INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE UN SOFTWARE QUE FACILITE A LAS PERSONAS DISCAPACITADAS EL ACCESO A LOS SERVICIOS DE LA SOCIEDAD DE LA INFORMACIÓN............... 284 III. DEDUCCIÓN POR CREACIÓN DE EMPLEO DE TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD............................................................................................. 290 1. Propuestas de mejora. Mención a su conexión con la deducción por gastos en formación profesional.............................................................. 297 IV. DEDUCCIÓN POR ADAPTACIÓN DE VEHÍCULOS PARA PERSONAS CON DISCAPACIDAD................................................................................... 300 V. DEDUCCIÓN POR APORTACIONES A PATRIMONIOS ESPECIALMENTE PROTEGIDOS................................................................................................ 303 VI. ESPECIALIDADES EN EL RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS EMPRESAS DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS.............................. 309 VII. APUNTES FINALES....................................................................................... 311

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Capítulo IX IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO Y DISCAPACIDAD Francisco García-Fresneda Gea I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................... 313 II. SITUACIÓN ACTUAL DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO......... 319 III. TRATAMIENTO DE LA DISCAPACIDAD EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO................................................................................................ 323 1. La discapacidad en las normas estatales del Impuesto sobre el Patrimonio........................................................................................................ 323 2. La discapacidad en la normativa de las Comunidades Autónomas del Impuesto sobre el Patrimonio................................................................. 324 2.1. Beneficios fiscales en la Comunidad Autónoma de Andalucía.... 324 2.2. Beneficios fiscales en la Comunidad Autónoma de Cantabria..... 325 2.3. Beneficios fiscales en la Comunidad Autónoma de Castilla y León................................................................................................. 325 2.4. Beneficios fiscales en la Comunidad Autónoma de Cataluña...... 326 2.5. Beneficios fiscales en la Comunidad Autónoma de Extremadura....................................................................................................... 326 2.6. Beneficios fiscales en la Comunidad Autónoma de Galicia......... 326 2.7. Beneficios fiscales en la Comunidad Autónoma de las Islas Baleares................................................................................................ 327 2.8. Beneficios fiscales en la Comunidad Autónoma de las Islas Canarias................................................................................................ 327 2.9. Beneficios fiscales en la Comunidad Autónoma de Madrid......... 327 2.10. Beneficios fiscales en la Comunidad Autónoma de Valencia....... 328 IV. EL PATRIMONIO PROTEGIDO DE LAS PERSONAS DISCAPACITADAS.................................................................................................................. 328 1. Consideraciones generales sobre el patrimonio protegido de las personas discapacitadas............................................................................................ 328 2. El patrimonio protegido de las personas discapacitadas en el Impuesto sobre el Patrimonio.................................................................................. 331 V. REFLEXIONES FINALES Y PROPUESTAS DE MEJORA........................... 332 Capítulo X LA DISCAPACIDAD Y EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES Antonio Damas Serrano

I. INTRODUCCIÓN: EL FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LOS BENEFICIOS FISCALES APLICABLES EN EL ISD A LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD................................................................................... 333 II. COMPETENCIAS NORMATIVAS DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS EN RELACIÓN CON LOS BENEFICIOS FISCALES APLICABLES EN EL ISD: EVOLUCIÓN......................................................................................... 344 III. BENEFICIOS FISCALES APLICABLES EN EL ISD A LAS ADQUISICIONES MORTIS CAUSA REALIZADAS POR PERSONAS CON DISCAPACIDAD. 351 1. Reducciones en la base imponible.......................................................... 351

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1.1. Reducción estatal............................................................................. 351 1.2. Mejoras introducidas en la reducción estatal por las CCAA de Régimen Común............................................................................. 376 1.3. Reducciones propias de las CCAA de Régimen Común............... 384 1.4. Reducciones establecidas en los Territorios Forales..................... 385 2. Deducciones y bonificaciones en la cuota.............................................. 387 2.1. Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha............................. 387 2.2. Comunidad Autónoma de Murcia................................................. 387 2.3. Comunidad Autónoma del Principado de Asturias...................... 388 2.4. Comunidad Autónoma Valenciana................................................ 388 IV. BENEFICIOS FISCALES APLICABLES EN EL ISD A LAS ADQUISICIONES LUCRATIVAS INTER VIVOS REALIZADAS POR PERSONAS CON DISCAPACIDAD............................................................................................. 389 1. Reducciones en la base imponible.......................................................... 390 1.1. Comunidad Autónoma de Andalucía............................................ 391 1.2. Comunidad Autónoma de Asturias................................................ 392 1.3. Comunidad Autónoma de Canarias............................................... 392 1.4. Comunidad Autónoma de Castilla y León..................................... 393 1.5. Comunidad Autónoma de Cataluña.............................................. 393 1.6. Comunidad Autónoma de las Islas Baleares.................................. 394 1.7. Comunidad Autónoma Valenciana................................................ 395 2. Deducciones y bonificaciones en la cuota.............................................. 396 2.1. Comunidad Autónoma de Castilla-La Mancha............................. 396 2.2. Comunidad Autónoma Valenciana................................................ 397 3. Otras medidas relacionadas con las adquisiciones lucrativas ínter vivos realizadas por personas con discapacidad.............................................. 397 V. UNA CONCLUSIÓN FINAL: EL DIFERENTE TRATAMIENTO DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD EN FUNCIÓN DEL ENTE ACREEDOR DEL ISD.......................................................................................................... 398 Capítulo XI IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS: SITUACIONES DE DISCAPACIDAD Y DEPENDENCIA (RÉGIMEN ESTATAL Y AUTONÓMICO) José Manuel Pérez Lara I. DELIMITACIÓN NORMATIVA Y TERRITORIAL...................................... 401 II. CONSIDERACIÓN DE PERSONA CON DISCAPACIDAD......................... 405 III. MEDIDAS ADOPTADAS POR LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE RÉGIMEN COMÚN PARA LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD EN EL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS................................................................... 407 IV. OBSERVACIONES......................................................................................... 420

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Capítulo XII TRATAMIENTO DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO María Jesús Calatrava Escobar

I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................... 429 II. HECHO IMPONIBLE Y SUPUESTOS DE NO SUJECIÓN........................ 433 1. Operaciones interiores............................................................................. 433 2. Adquisiciones intracomunitarias............................................................. 434 3. Importaciones........................................................................................... 435 III. EXENCIONES................................................................................................ 435 1. Operaciones interiores............................................................................. 435 2. Adquisiciones intracomunitarias............................................................. 441 3. Importaciones........................................................................................... 442 IV. TIPO IMPOSITIVO........................................................................................ 444 1. Tipo reducido........................................................................................... 445 1.1. Aparatos y complementos para suplir minusvalías........................ 445 1.2. Prestaciones de servicios no exentas.............................................. 446 2. Tipo superreducido.................................................................................. 447 2.1. Vehículos para personas con movilidad reducida......................... 447 2.3. Entrega de vehículos destinados a ser utilizados como autotaxis o autoturismos especiales para el transporte de personas con minusvalía en silla de ruedas.......................................................... 448 2.4. Entrega de vehículo a motor que transporte habitualmente a personas con minusvalía en silla de ruedas o con movilidad reducida........................................................................................... 450 2.5. Entrega de prótesis, órtesis e implantes internos para personas con minusvalía................................................................................. 455 2.6. Servicios de teleasistencia, ayuda a domicilio, centro de día y noche y atención residencial.......................................................... 456 V. RESIDENCIAS PARA PERSONAS CON DISCAPACIDAD.......................... 457 Capítulo XIII IMPUESTOS MUNICIPALES Y DISCAPACIDAD Francisco García-Fresneda Gea

I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................... 461 II. IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES Y DISCAPACIDAD................. 465 1. Tratamiento de la discapacidad en el Impuesto sobre Bienes Inmuebles. 465 2. Beneficios fiscales recogidos en las normas reguladoras del Impuesto sobre Bienes Inmuebles........................................................................... 466 2.1. Exención a favor de la Iglesia Católica y las asociaciones confesionales no católicas legalmente reconocidas................................ 466 2.2. Exención a favor de La Cruz Roja Española.................................. 466 2.3. Exención a favor de centros docentes concertados...................... 466 2.4. Bonificación a favor de los centros públicos de investigación...... 466 3. Beneficios fiscales recogidos en otras normas........................................ 467

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3.1. Beneficios fiscales recogidos en el artículo 15 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo...................... 467 III. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Y DISCAPACIDAD.. 467 1. Tratamiento de la discapacidad en el Impuesto sobre Actividades Económicas............................................................................................... 467 2. Beneficios fiscales recogidos de modo específico en las normas del Impuesto sobre Actividades Económicas................................................ 468 2.1. Exención a favor de organismos públicos de investigación y de centros de enseñanza...................................................................... 468 2.2. Exención a favor de asociaciones y fundaciones de disminuidos físicos, psíquicos y sensoriales......................................................... 469 2.3. Beneficios fiscales para las cooperativas......................................... 470 2.4. Beneficios fiscales por contratación de trabajadores.................... 470 3. Beneficios fiscales recogidos en otras normas........................................ 471 3.1. Beneficios fiscales recogidos en el artículo 15 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo...................... 471 IV. IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA Y DISCAPACIDAD........................................................................................................ 472 1. Tratamiento de la discapacidad en el Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica.................................................................................... 472 2. Beneficios fiscales recogidos en las normas reguladoras del Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica................................................... 472 2.1. Exención para los vehículos de asistencia sanitaria...................... 472 2.2. Exención a favor de los vehículos para personas de movilidad reducida........................................................................................... 473 2.3. Exención a favor de los vehículos matriculados a nombre de discapacitados para su uso exclusivo.............................................. 475 V. IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS Y DISCAPACIDAD.......................................................................................... 478 1. Tratamiento de la discapacidad en el Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras................................................................................ 478 2. Beneficios fiscales recogidos en las normas reguladoras del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras.......................................... 479 2.1. Beneficios fiscales para las obras destinadas a favorecer el acceso y habitabilidad de los discapacitados............................................. 479 VI. IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA Y DISCAPACIDAD........................................ 481 1. Tratamiento de la discapacidad en el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana..................................... 481 2. Beneficios fiscales recogidos en las normas reguladoras del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los terrenos de Naturaleza Urbana... 482 2.1. Exención a favor de instituciones benéficas o benéfico-docentes.. 482 2.2. Beneficios fiscales a favor de la Cruz Roja Española..................... 482 2.3. Beneficios fiscales aplicables por constitución o disolución de la sociedad conyugal........................................................................... 482

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2.4. Bonificación en herencias a favor de descendientes, adoptados, cónyuges, ascendientes y adoptantes............................................. 483 3. Beneficios fiscales recogidos en otras normas........................................ 484 3.1. Beneficios fiscales recogidos en el artículo 15 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo...................... 484 3.2. Beneficios fiscales recogidos en la Ley 41/2003, de Protección Patrimonial de las Personas con Discapacidad.............................. 484 VII. REFLEXIONES FINALES Y PROPUESTAS DE MEJORA........................... 485 Capítulo XIV EL RÉGIMEN TRIBUTARIO DE LOS PATRIMONIOS PROTEGIDOS DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD Antonio Damas Serrano Cristina Pérez-Piaya Moreno

I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................... 487 II. ASPECTOS ESENCIALES DEL RÉGIMEN JURÍDICO-PRIVADO DEL PATRIMONIO PROTEGIDO........................................................................ 495 1. El concepto de discapacitado en la LPPPD............................................ 495 2. Caracteres esenciales del patrimonio protegido.................................... 501 3. Constitución, aportaciones y extinción del patrimonio protegido....... 503 III. RÉGIMEN TRIBUTARIO DEL PATRIMONIO PROTEGIDO.................... 513 1. Régimen tributario aplicable a los aportantes........................................ 514 1.1. Aportante contribuyente del IRPF................................................. 514 1.2. Aportante sujeto pasivo del IS........................................................ 525 1.3. Obligaciones formales de los aportantes....................................... 529 2. Régimen tributario aplicable al titular del patrimonio protegido........ 529 2.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas........................... 529 2.2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones...................................... 536 2.3. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados................................................................................. 541 2.4. Impuesto sobre el Patrimonio........................................................ 542 2.5. Obligaciones tributarias formales del titular del patrimonio protegido: obligación de presentar una declaración informativa...... 544 3. Consecuencias derivadas de la revocación, resolución y reversión de la aportación............................................................................................. 545 4. Pérdida de los beneficios fiscales como consecuencia de la disposición anticipada de los bienes y derechos integrantes del patrimonio protegido... 553 4.1. La aplicación de los bienes y derechos aportados a la satisfacción de las necesidades vitales del discapacitado o al mantenimiento de la capacidad productiva del patrimonio protegido.................. 555 4.2. La pérdida de la condición de discapacitado del titular del patrimonio protegido.......................................................................... 562

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Capítulo XV LOS PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DE LAS SITUACIONES DE DEPENDENCIA Y DISCAPACIDAD. LA REGULACIÓN EN LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DE ANDALUCÍA José Martín González Antonio Manuel Ortiz Fernández Isabel Rodríguez Calvo Cristina Pérez-Piaya Moreno

I. PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DE LA DEPENDENCIA............. 565 1. Introducción............................................................................................. 565 2. La valoración de la situación de la dependencia.................................... 567 3. El procedimiento de valoración de la situación de dependencia en la Comunidad Autónoma de Andalucía..................................................... 570 4. El Programa Individual de Atención....................................................... 573 4.1. Inicio del procedimiento de elaboración del Programa Individual de Atención...................................................................................... 573 4.2. Elaboración de la propuesta individual de atención.................... 574 4.3. Aprobación del Programa Individual de Atención....................... 574 5. Servicios y prestaciones económicas reconocidos en el Programa Individual de Atención................................................................................ 574 II. PROCEDIMIENTO DE VALORACIÓN DE LA DISCAPACIDAD.............. 586 1. Los Centros de Valoración y Orientación............................................... 586 2. Delimitación conceptual de la discapacidad.......................................... 587 3. El Procedimiento de Valoración de la Discapacidad............................. 589 Capítulo XVI LAS AYUDAS POR DEPENDENCIA Y DISCAPACIDAD Y LA SATISFACCIÓN DE SUS BENEFICIARIOS: UN ESTUDIO DE CAMPO Antonio M. Espín Martín

I. LÍNEAS BÁSICAS Y MOTIVACIÓN.............................................................. 593 II. METODOLOGÍA........................................................................................... 594 1. Muestreo.................................................................................................... 594 2. Procedimiento y Entrevistas..................................................................... 596 2.1. Análisis de los índices de respuesta................................................ 597 3. El cuestionario.......................................................................................... 599 III. RESULTADOS EMPÍRICOS.......................................................................... 600 1. La muestra................................................................................................. 600 2. Satisfacción y dependencia...................................................................... 605 2.1. Descripción de variables (dependencia)....................................... 608 2.2. Discusión de los resultados sobre satisfacción y dependencia..... 619 3. Satisfacción y discapacidad...................................................................... 622 IV. CONCLUSIONES.......................................................................................... 628 REFERENCIAS............................................................................................... 629

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Capítulo XVII PROTECCIÓN A LA DEPENDENCIA: MEDIDAS TRANSVERSALES Yolanda García Calvente

I. LA INTERVENCIÓN PÚBLICA EN LA PROTECCIÓN DE LA DEPENDENCIA: ¿SON NECESARIAS MEDIDAS TRANSVERSALES?.................. 635 II. POLÍTICAS PÚBLICAS EN MATERIA DE PROTECCIÓN A LA DEPENDENCIA.......................................................................................................... 640 III. TRATAMIENTO DE LA DEPENDENCIA A LO LARGO DE LA HISTORIA: ¿HAN EXISTIDO MEDIDAS TRANSVERSALES?....................................... 644 IV. CONCLUSIONES.......................................................................................... 652 Capítulo XVIII LA EVOLUCIÓN HACIA EL MODELO SOCIAL DEL TRATAMIENTO JURÍDICO DE LAS PERSONAS CON DISCAPACIDAD María del Carmen García Garnica

I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................... 655 II. PRINCIPALES MODELOS SOCIO-JURÍDICOS DE ATENCIÓN A LAS PERSONAS DISCAPACITADAS.................................................................... 656 1. Primera etapa: la marginación de las personas con discapacidad......... 656 2. Segunda etapa: la concepción paternalista o médico-rehabilitadora de la discapacidad.......................................................................................... 657 3. Tercera etapa: el modelo social de la discapacidad................................ 658 III. ORIGEN Y MOTOR DE LA IMPLANTACIÓN DEL MODELO SOCIAL DE ATENCIÓN A LA DISCAPACIDAD........................................................ 659 IV. LOS LOGROS MÁS RELEVANTES DEL MODELO SOCIAL DE ATENCIÓN A LA DISCAPACIDAD........................................................................ 660 1. El cambio terminológico.......................................................................... 660 2. La visibilidad de las personas discapacitadas.......................................... 661 3. La redefinición de los objetivos de las políticas y acciones en la materia. 662 4. La transversalidad de la protección de las personas con discapacidad. 663 V. ALGUNAS MANIFESTACIONES LEGISLATIVAS DE LA EVOLUCIÓN DEL TRATAMIENTO JURÍDICO DE LA DISCAPACIDAD........................ 664 1. Derecho internacional............................................................................. 664 2. Avances del derecho comunitario........................................................... 669 3. Tratamiento de la discapacidad en derecho estatal............................... 673 3.1. La Constitución Española de 1978................................................. 673 3.2. Principales hitos en la legislación ordinaria.................................. 675 VI. CONCLUSIONES.......................................................................................... 690

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Capítulo XIX PROTECCIÓN SOCIAL Y POLÍTICAS ASISTENCIALES DE LAS PERSONAS CON NECESIDADES ESPECIALES José Luis Monereo Pérez José Antonio Maldonado Molina José María Viñas Armada

I. SEGURIDAD SOCIAL DE PERSONAS CON NECESIDADES ESPECIALES. 693 1. La protección de los discapacitados........................................................ 693 1.1. Prestaciones que atienden directamente la discapacidad............ 695 1.2. Prestaciones que se modalizan en caso de discapacidad.............. 705 2. La protección de los mayores.................................................................. 712 2.1. Mecanismos protectores de los mayores........................................ 712 2.2. La pensión de jubilación................................................................. 714 3. La protección de los menores.................................................................. 721 3.1. Prestación económica por hijo o menor acogido a cargo............ 723 3.2. Prestación económica de pago único a tanto alzado por nacimiento o adopción de hijo en supuestos de familias numerosas, monoparentales y madres discapacitadas...................................... 724 3.3. Prestación económica por parto o adopción múltiples................ 725 3.4. Prestación no económica por cuidado de hijo, de menor acogido o de otros familiares........................................................................ 725 3.5. Prestación por cuidado de menores afectados por cáncer u otra enfermedad grave............................................................................ 726 II. POLÍTICAS ASISTENCIALES....................................................................... 727 1. Marco competencial de los servicios sociales. La situación en Andalucía.. 727 2. Los servicios sociales en Andalucía......................................................... 729 3. Los servicios sociales especializados........................................................ 731 3.1. Colectivos destinatarios de estos servicios...................................... 731 3.2. Atención a los menores................................................................... 732 3.3. Atención a las personas mayores.................................................... 735 3.4. Atención a personas con discapacidad.......................................... 737 Capítulo XX ÁMBITO DE INTEGRACIÓN SOCIAL José Luis Monereo Pérez José Antonio Maldonado Molina José María Viñas Armada

I. PLANTEAMIENTO Y SIGNIFICADO.......................................................... 739 II. EL DERECHO DE INTEGRACIÓN SOCIAL EN LA CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA DE 1978...................................................................................... 741 III. EL PAPEL DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS EN LA INTEGRACIÓN SOCIAL................................................................................................ 744 IV. LA PROGRESIVA ACCIÓN COMUNITARIA POR LA INTEGRACIÓN SOCIAL........................................................................................................... 747

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Capítulo XXI UNA INTRODUCCIÓN AL DERECHO DE LOS MAYORES EN LOS ESTADOS UNIDOS Rebecca C. Morgan I. INTRODUCCIÓN.......................................................................................... 755 II. INFORMACIÓN DEMOGRÁFICA................................................................ 759 III. LAS DIVERSAS ÁREAS DEL DERECHO DE MAYORES............................ 760 IV. ASUNTOS ÉTICOS PARA LOS ABOGADOS PRACTICANTES DEL DERECHO DE LOS MAYORES......................................................................... 762 V. TOMA DE DECISIONES SOBRE ASISTENCIA MEDICA.......................... 764 VI. LOS CLIENTES QUE CARECEN DE CAPACIDAD.................................... 766 1. Tutela o Curaduría................................................................................... 766 VII. ABUSO DE MAYORES................................................................................... 769 VIII. VIVIENDA Y RESIDENCIAS DE ASISTENCIA DE SALUD........................ 771 1. Casas de Apoyo......................................................................................... 772 IX. PAGAR POR EL SERVICIO DE SALUD....................................................... 777 X. SEGURIDAD DE INGRESO.......................................................................... 779 1. Conclusión................................................................................................ 781

Capítulo I

Las medidas fiscales como instrumento de protección de las personas con necesidades especiales: una apuesta por la transversalidad desde un análisis integral de nuestra perspectiva sectorial Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Granada1

I. IDEAS PREVIAS Y PLAN DE TRABAJO La obra que el lector tiene en sus manos es fruto del esfuerzo de un conjunto de universitarios que durante varias décadas ha adoptado como una de sus principales líneas de investigación el estudio crítico y el análisis permanente, en su gestación, en su evolución, en su eficacia y en su eficiencia, de las diferentes medidas que los entes públicos han arbitrado para ofrecer respuestas integrales a las personas con necesidades especiales. Una parte importante de los miembros de la línea de investigación, cuya principales conclusiones prologan estas palabras, son especialistas en Derecho Financiero y Tributario y fueron seleccionados por su experiencia previa en el estudio de uno de los principales instrumentos con los que los entes públicos han contado para atender al colectivo objeto de análisis. De esta forma se pretendía profundizar en líneas previas de estudio, realizando una investigación completa y actualizada de las diferentes posibilidades que ofrece el Derecho Financiero como instrumento adecuado para adoptar medidas que tengan por objeto mejorar la cohesión social y la atención

Investigador principal del proyecto de investigación concedido en la convocatoria de I+D 2008. DER2008-03166, con el título “LAS MEDIDAS FISCALES COMO INSTRUMENTO DE PROTECCIÓN DE LA FAMILIA: PERSONAS CON DISCAPACIDAD VERSUS DEPENDENCIA. EVOLUCIÓN Y EFICIENCIA DE LAS MEDIDAS ESTATALES Y AUTONÓMICAS”

Juan López Martínez

a la familia para consolidar, ahora más que nunca, uno de los principales pilares que han diseñado nuestro Estado de Bienestar. Se trataba de focalizar nuestro análisis sobre las personas con necesidades especiales2, cualquiera que sean las causas que las generan y su intensidad. Envejecimiento, discapacidad y dependencia son circunstancias que pueden o no converger en un mismo sujeto, y pueden, o no, requerir de diversas respuestas de las instituciones públicas para poder cimentar las conquistas de las últimas décadas a través del reconocimiento de los pertinentes derechos subjetivos y del establecimiento de sus sistemas y límites de actuación. La práctica totalidad de los estudios que se han realizado sobre las respuestas institucionales indicadas comienzan o acaban centrando en el grupo familiar3 —tradicional, monoparental, parejas de hecho…— el instrumento sobre el que recae la atención y la integración de las situaciones con necesidades especiales de algunos de sus miembros4, o el que ha de encargarse, de facto, de la búsqueda de las fórmulas de protección y asistencia de las citadas situaciones. Este dato y su constatación5 ha sido estructural a la hora de realizar el propio planteamiento de trabajo de la presente obra, que, aunque evidentemente de forma no excluyente6, cuando diseña el análisis de las diferen-

Sobre la operatividad y el alcance de esta expresión nos remitimos a las precisiones realizadas por la doctora GARCÍA CALVENTE en el capítulo segundo de la presente obra. En este sentido se puede consultar, entre otros muchos estudios, la obra Familia y Discapacidad coordinada por la doctora DÍAZ ALABAT, S. Ed. Reus. S.A. Madrid. 2010. Y en un sentido mucho más amplio, la obra La familia ante el Derecho Tributario. XIII Congreso internacional de Derecho de familia. Ed. Javier Lasarte. Comares. Granada. 2005. En este sentido puede ser interesante la lectura del trabajo de HAUSER, JEAN “Proteger y respetar a la persona” En La Encrucijada de la incapacitación y la incapacidad”. Estudios dirigidos por Pérez de Vargas Muñoz, J. Ed. La Ley. Madrid. 2011. Págs. 139 y ss. En este sentido, puede ser interesante ver el perfil de las personas que han participado en nuestro estudio de campo sobre la satisfacción de los beneficiarios en relación con las medidas adoptadas ante estos colectivos —cuyas consideraciones realizadas por el doctor ESPÍN MARTÍN se reflejan en un capítulo de la presente obra— en el que, entre los entrevistados diferentes al propio sujeto objeto de protección, el 95% son familiares. No podemos olvidar, por otra parte, la importancia del denominado “tercer sector” para la propia vertebración de las medidas que vienen demandadas por la propia exigencia del Estado Social, de forma que el ordenamiento ha de ser sensible a las actuaciones de este tipo de organizaciones que promocionan y en ocasiones asumen la defensa y la protección de las necesidades públicas. Por citar el marco normativo de referencia sectorial a cuanto simplemente en este momento dejamos apuntado y que será desarrollado a lo largo de los diferentes capítulos que componen la presenta obra, hemos de tener en cuenta la Ley 49/2002, de 23 de diciembre de régimen fiscal

Las medidas fiscales como instrumento de protección de las personas…

tes medidas fiscales dirigidas a las personas con las indicadas necesidades, presta especial atención a aquellas que se establecen para la propia protección de su elemento nuclear: la institución familiar7. Otra de las preocupaciones esenciales del grupo de trabajo, cuyas conclusiones se presentan en los diferentes capítulos que componen esta obra, ha sido realizar un análisis que tenga constantemente presente la sostenibilidad del sistema diseñado al margen de las coyunturas económicas por las que puedan atravesar, de forma contingente, los soportes institucionales y sociales que hacen operativo el propio sistema de protección. Por este motivo, se diseñó el estudio no solo de las medidas adoptadas por los diferentes entes Territoriales con poder y competencia Financiera y Tributaria —Estado, Comunidades Autónomas, Corporaciones Locales— sino, también, el estudio de la eficacia y la eficiencia de las señaladas medidas. Para conseguir este último objetivo, nuestro estudio no podría focalizarse exclusivamente en los instrumentos fiscales diseñados para establecer diferentes líneas de protección, por mucho que dichos instrumentos y las meritadas medidas constituyen un factor de creciente relevancia incluso para el propio Derecho Tributario8 y, en consecuencia, se conviertan en el eje central de la presente obra. En efecto, junto a los instrumentos tributarios, nuestro análisis debería abarcar: el conjunto de prestaciones directas de servicios del ente público competente, con financiación total o parcial; las concesiones de ayudas a las personas afectadas, a los cuidadores no pro-

de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. En este mismo sentido se debe consultar la Resolución de 28 de enero 2013 de la Seretaría de Estado de Servicios Sociales e Igualdad que crea la Comisión para el Diálogo Civil con la plataforma del Tercer Sector. En este sentido, el grupo de trabajo que ha intervenido en la presente obra contaba, además de las conclusiones elaboradas por una abundante literatura jurídica que en los últimos años ha abordado la indicada temática, partía de las que en su momento fueron elaboradas por parte de los miembros del proyecto de investigación que participaron en el contrato de investigación suscrito con el Ministerio de Trabajo y Asuntos sociales “protección social de la mujer, de las familias con personas dependientes y discapacitados, como instrumento de equidad en el mercado de trabajo y de conciliación de la vida familiar y personal”. FIBROS 2005/112. En esta misma línea, aunque desde una perspectiva exclusivamente laboral, puede ser interesante, para contextualizar la temática objeto de estudio, el análisis realizado por los doctores BARRIOS BAUDOR G.L. y BLÁZQUEZ AGUDO, E.Mª. En Prestaciones Familiares. Ed. Aranzadi. Thomson Reuters. Navarra. 2009. En este sentido se puede consultar el trabajo de CRUZ AMORÓS, M: “La discapacidad como factor de creciente relevancia en el Derecho Tributario”. En Hacia un Derecho de la Discapacidad. Estudios en Homenaje el profesor Rafael de Lorenzo. Ed. Aranzadi. Thomson Reuters Navarra. 2009. Págs. 927 y ss.