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textos legales

TIRANT T

Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

Amadeo Fuenmayor Fernández Rafael Granell Pérez Francisco J. Higón Tamarit

Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario.

Impuesto sobre la renta. Ejercicio 2022

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario.

15ª EDICIÓN

TRIBUTARIO

978-84-1147-847-2

9 788411 478472

tratados

TIRANT T

TRIBUTARIO

Impuesto sobre la Renta Ejercicio 2022

15ª Edición cerrada el 15 de diciembre de 2022 Amadeo Fuenmayor Fernández Rafael Granell Pérez Francisco J. Higón Tamarit

Impuesto sobre la Renta Ejercicio 2022

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Director de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

Impuesto sobre la Renta Ejercicio 2022 15ª Edición cerrada el 15 de diciembre de 2022

Edición preparada por:

AMADEO FUENMAYOR FERNÁNDEZ RAFAEL GRANELL PÉREZ FRANCISCO J. HIGÓN TAMARIT Departamento de Economía Aplicada Universidad de Valencia

tirant lo blanch Valencia, 2023

Copyright ® 2023 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com incorporada a la ficha del libro. En www.tirant.com dispondrá de un servicio con los textos legales básicos y sectoriales actualizados como complemento de su libro. Los textos jurídicos que aparecen se ofrecen con una finalidad informativa o divulgativa. Tirant lo Blanch intentará cuidar por la actualidad, exactitud y veracidad de los mismos, si bien advierte que no son los textos oficiales y declina toda responsabilidad por los daños que puedan causarse debido a las inexactitudes o incorrecciones de los mismos. Los únicos textos considerados legalmente válidos son los que aparecen en las publicaciones oficiales de los correspondientes organismos autonómicos o nacionales.

Amadeo Fuenmayor Fernández Rafael Granell Pérez Francisco J. Higón Tamarit

TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email: tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1147-848-9 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/ empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

NOTA INTRODUCTORIA Nuestra intención al presentar esta compilación es hacer de ella un instrumento útil, tanto para el profesional como para el estudiante. A ello responde el índice de voces, con una estructura clara y de intención didáctica; la utilización de referencias cruzadas entre las normas; y la trascripción, en notas a pie de página, de la normativa a que se hace referencia en el texto. La idea fundamental es que se pueda cumplimentar la declaración del impuesto sobre la renta sin necesidad de recurrir a otro material legislativo. En este sentido incluimos también información útil, como las tablas de amortización, el indicador público de renta de efectos múltiples, el tipo de interés legal del dinero, etc. De nuevo en esta edición, incluimos los módulos del régimen simplificado del IVA, para completar la información en el entorno empresarial. Queremos continuar avanzando en este proceso de mejora, y para ello requerimos la ayuda del lector. Cualquier comentario nos lo pueden enviar a las siguientes direcciones electrónicas: Amadeo.Fuenmayor@ uv.es; Rafael.Granell@uv.es; Francesc.Higon@uv.es Amadeo Fuenmayor, Rafael Granell y Francisco J. Higón Valencia, julio de 2022

ÍNDICE §1. Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio...........

§2. Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero................................................................

381

§3. Orden HFP/1335/2021, de 1 de diciembre, por la que se desarrollan, para el año 2022, el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido...............................................................................

605

§4. Ley 13/1997, de 23 de diciembre, por la que se regula el tramo autonómico del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y restantes tributos cedidos...........................................................................................

721

ÍNDICE ANALÍTICO...................................................................................

771

§1 Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006)

JUAN CARLOS I REY DE ESPAÑA A todos los que la presente vieren y entendieren. Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente ley. Índice PREÁMBULO........................................................................................................ TÍTULO PRELIMINAR. NATURALEZA, OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN...... Artículo 1. Naturaleza del Impuesto..................................................... Artículo 2. Objeto del Impuesto............................................................ Artículo 3. Configuración como Impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas..................................................................... Artículo 4. Ámbito de aplicación.......................................................... Artículo 5. Tratados y Convenios........................................................... TÍTULO I. SUJECIÓN AL IMPUESTO: ASPECTOS MATERIALES, PERSONALES Y TEMPORALES........................................................................................................ CAPÍTULO I. Hecho imponible y rentas exentas................................................ Artículo 6. Hecho imponible................................................................ Artículo 7. Rentas exentas..................................................................... CAPÍTULO II. Contribuyentes............................................................................ Artículo 8. Contribuyentes.................................................................... Artículo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio español............................................................................................ Artículo 10. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero..................................................................................... Artículo 11. Individualización de rentas............................................... CAPÍTULO III. Período impositivo, devengo del Impuesto e imputación temporal. Artículo 12. Regla general....................................................................

20 38 38 38 38 39 39 39 39 39 40 50 50 50 51 52 54 54

Art. 13

§1

LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE

Artículo 13. Período impositivo inferior al año natural.......................... Artículo 14. Imputación temporal......................................................... TÍTULO II. DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN............ Artículo 15. Determinación de la base imponible y liquidable............. TÍTULO III. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE..................................... CAPÍTULO I. Métodos de determinación........................................................... Artículo 16. Métodos de determinación de la base imponible.............. CAPÍTULO II. Definición y determinación de la renta gravable.......................... SECCIÓN 1.ª RENDIMIENTOS DEL TRABAJO............................................... Artículo 17. Rendimientos íntegros del trabajo..................................... Artículo 18. Porcentajes de reducción aplicables a determinados rendimientos del trabajo............................................................................... Artículo 19. Rendimiento neto del trabajo............................................ Artículo 20. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo ..... SECCIÓN 2.ª RENDIMIENTOS DEL CAPITAL................................................ Artículo 21. Definición de rendimientos del capital.............................. SUBSECCIÓN 1.ª RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO........... Artículo 22. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario.................. Artículo 23. Gastos deducibles y reducciones....................................... Artículo 24. Rendimiento en caso de parentesco.................................. SUBSECCIÓN 2.ª RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO............... Artículo 25. Rendimientos íntegros del capital mobiliario..................... Artículo 26. Gastos deducibles y reducciones....................................... SECCIÓN 3.ª RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS............ Artículo 27. Rendimientos íntegros de actividades económicas .......... Artículo 28. Reglas generales de cálculo del rendimiento neto............. Artículo 29. Elementos patrimoniales afectos........................................ Artículo 30. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación directa................................................................................ Artículo 31. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva .............................................................................. Artículo 32. Reducciones...................................................................... SECCIÓN 4.ª GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES........................... Artículo 33. Concepto.......................................................................... Artículo 34. Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales. Norma general................................................................................................. Artículo 35. Transmisiones a título oneroso........................................... Artículo 36. Transmisiones a título lucrativo.......................................... Artículo 37. Normas específicas de valoración..................................... Artículo 38. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión ..................................................................................................... Artículo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas............................ CAPÍTULO III. Reglas especiales de valoración.................................................. Artículo 40. Estimación de rentas..........................................................

54 54 60 60 61 61 61 62 62 62 66 68 70 70 70 71 71 71 73 74 74 81 82 82 83 84 85 87 91 94 94 100 100 101 101 107 109 110 110

LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE

Artículo 41. Operaciones vinculadas.................................................... Artículo 42. Rentas en especie.............................................................. Artículo 43. Valoración de las rentas en especie................................... CAPÍTULO IV. Clases de renta........................................................................... Artículo 44. Clases de renta.................................................................. Artículo 45. Renta general.................................................................... Artículo 46. Renta del ahorro................................................................ CAPÍTULO V. Integración y compensación de rentas......................................... Artículo 47. Integración y compensación de rentas............................... Artículo 48. Integración y compensación de rentas en la base imponible general............................................................................................ Artículo 49. Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro....................................................................................... TÍTULO IV. BASE LIQUIDABLE............................................................................. Artículo 50. Base liquidable general y del ahorro................................. CAPÍTULO I. Reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento............................................................................................................ Artículo 51. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social................................................................................ Artículo 52. Límite de reducción.......................................................... Artículo 53. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad. Artículo 54. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.............................................................. CAPÍTULO II. Reducción por pensiones compensatorias................................... Artículo 55. Reducciones por pensiones compensatorias...................... TÍTULO V. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE........................................................... Artículo 56. Mínimo personal y familiar............................................... Artículo 57. Mínimo del contribuyente................................................. Artículo 58. Mínimo por descendientes................................................ Artículo 59. Mínimo por ascendientes.................................................. Artículo 60. Mínimo por discapacidad.................................................. Artículo 61. Normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad............... Artículo 61 bis. Reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos........................................................................................................ TÍTULO VI. CÁLCULO DEL IMPUESTO ESTATAL................................................. CAPÍTULO I. Determinación de la cuota íntegra estatal..................................... Artículo 62. Cuota íntegra estatal.......................................................... Artículo 63. Escala general del Impuesto.............................................. Artículo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.......................................................... Artículo 65. Escala aplicable a los residentes en el extranjero...............

Art. 65

110 110 113 116 116 116 117 118 118 118 119 120 120 121 121 127 130 131 134 134 134 134 135 135 136 137 138 139 139 139 139 140 141 141

§1

Art. 66

§1

LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE

Artículo 66. Tipos de gravamen del ahorro............................................ CAPÍTULO II. Determinación de la cuota líquida estatal.................................... Artículo 67. Cuota líquida estatal.......................................................... Artículo 68. Deducciones..................................................................... Artículo 69. Límites de determinadas deducciones............................... Artículo 70. Comprobación de la situación patrimonial........................ TÍTULO VII. GRAVAMEN AUTONÓMICO........................................................... CAPÍTULO I. Normas comunes......................................................................... Artículo 71. Normas comunes aplicables para la determinación del gravamen autonómico.......................................................................... CAPÍTULO II. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma.. Artículo 72. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma............................................................................................. CAPÍTULO III. Cálculo del gravamen autonómico.............................................. SECCIÓN 1.ª DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA. Artículo 73. Cuota íntegra autonómica................................................. Artículo 74. Escala autonómica o complementaria del Impuesto.......... Artículo 75. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.......................................................... Artículo 76. Tipos de gravamen del ahorro............................................ SECCIÓN 2.ª DETERMINACIÓN DE LA CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA.. Artículo 77. Cuota líquida autonómica................................................. Artículo 78. Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual..................................................................................... TÍTULO VIII. CUOTA DIFERENCIAL..................................................................... Artículo 79. Cuota diferencial............................................................... Artículo 80. Deducción por doble imposición internacional................. Artículo 80 bis. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas................................................................ Artículo 81. Deducción por maternidad .............................................. Artículo 81 bis. Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo ........................................................................... TÍTULO IX. TRIBUTACIÓN FAMILIAR.................................................................. Artículo 82. Tributación conjunta......................................................... Artículo 83. Opción por la tributación conjunta................................... Artículo 84. Normas aplicables en la tributación conjunta.................... TÍTULO X. REGÍMENES ESPECIALES.................................................................... SECCIÓN 1.ª IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS........................... Artículo 85. Imputación de rentas inmobiliarias.................................... SECCIÓN 2.ª RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS................................. Artículo 86. Régimen de atribución de rentas....................................... Artículo 87. Entidades en régimen de atribución de rentas.................... Artículo 88. Calificación de la renta atribuida....................................... Artículo 89. Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta.................

142 143 143 144 153 153 154 154 154 154 154 156 156 156 157 157 158 159 159 160 160 160 161 161 162 164 166 166 167 168 170 170 170 171 171 172 172 172

LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE

Art. D.A. 1ª

Artículo 90. Obligaciones de información de las entidades en régimen de atribución de rentas......................................................................... SECCIÓN 3.ª TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL........................... Artículo 91. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional........................................................................................ SECCIÓN 4.ª DERECHOS DE IMAGEN......................................................... Artículo 92. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen....................................................................................................... SECCIÓN 5.ª RÉGIMEN ESPECIAL PARA TRABAJADORES DESPLAZADOS.. Artículo 93. Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español ................................................................ SECCIÓN 6.ª INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA........................ Artículo 94. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva........................................................................... Artículo 95. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios considerados como paraísos fiscales.......................................................................... SECCIÓN 7.ª GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA.. Artículo 95 bis. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia..... TÍTULO XI. GESTIÓN DEL IMPUESTO................................................................. CAPÍTULO I. Declaraciones............................................................................... Artículo 96. Obligación de declarar...................................................... Artículo 97. Autoliquidación................................................................. Artículo 98. Borrador de declaración.................................................... CAPÍTULO II. Pagos a cuenta............................................................................ Artículo 99. Obligación de practicar pagos a cuenta............................ Artículo 100. Normas sobre pagos a cuenta, transmisión y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios........ Artículo 101. Importe de los pagos a cuenta......................................... CAPÍTULO III. Liquidaciones provisionales........................................................ Artículo 102. Liquidación provisional................................................... Artículo 103. Devolución derivada de la normativa del tributo ............ CAPÍTULO IV. Obligaciones formales................................................................ Artículo 104. Obligaciones formales de los contribuyentes................... Artículo 105. Obligaciones formales del retenedor, del obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obligaciones formales............................ TÍTULO XII. RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL Y RÉGIMEN SANCIONADOR. Artículo 106. Responsabilidad patrimonial del contribuyente............... Artículo 107. Infracciones y sanciones.................................................. TÍTULO XIII. ORDEN JURISDICCIONAL............................................................. Artículo 108. Orden jurisdiccional....................................................... DISPOSICIONES ADICIONALES.......................................................................... D.A. 1ª. Derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los términos

174 175 175 181 181 185 185 188 188 192 193 193 198 198 198 201 204 206 206 210 212 217 217 217 219 219 220 222 222 222 222 222 223

§1

Art. D.A. 2ª

§1

LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE

previstos en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones............................................... D.A. 2ª. Retribuciones en especie...................................................................... D.A. 3ª. Planes individuales de ahorro sistemático............................................ D.A. 4ª. Rentas forestales................................................................................... D.A. 5ª. Subvenciones de la política agraria comunitaria y ayudas públicas...... D.A. 6ª. Beneficios fiscales especiales aplicables en actividades agrarias.......... D.A. 7ª. Tributación de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte por autotaxi............................................ D.A. 8ª. Transmisiones de valores o participaciones no admitidas a negociación con posterioridad a una reducción de capital.................................................... D.A. 9ª. Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena................................... D.A. 10ª. Sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad..................................................................................................... D.A. 11ª. Mutualidad de previsión social de deportistas profesionales............... D.A. 12ª. Porcentaje de compensación entre rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro en 2015, 2016 y 2017...................................................................................................... D.A. 13ª. Obligaciones de información............................................................. D.A. 14ª. Captación de datos............................................................................ D.A. 15ª. Disposición de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades económicas de la vejez y de la dependencia.................. D.A. 16ª. Límite financiero de aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsión social................................................................................................. D.A. 17ª. Remisiones normativas....................................................................... D.A. 18ª. Aportaciones a patrimonios protegidos.............................................. D.A. 19ª. Exención de las ayudas e indemnizaciones por privación de libertad como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía.................................................................................... D.A. 20ª. Rentas exentas con progresividad....................................................... D.A. 21ª. Pérdidas patrimoniales por créditos vencidos y no cobrados.............. D.A. 22ª. Movilización de los derechos económicos entre los distintos sistemas de previsión social............................................................................................ D.A. 23ª. Consideración de vivienda habitual a los efectos de determinadas exenciones........................................................................................................ D.A. 24ª. Retenciones sobre rendimientos del trabajo correspondientes a enero de 2015............................................................................................................. D.A. 25ª. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información................... D.A. 26ª. Planes de ahorro a largo plazo........................................................... D.A. 27ª. Reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo............................................................... D.A. 28ª. Porcentajes de reparto de la escala del ahorro.................................... D.A. 29ª. Deducción por obras de mejora en la vivienda..................................

223 224 224 225 226 228 229 230 231 231 233 236 236 240 240 240 242 243 244 245 245 245 246 246 247 247 251 252 253

LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE

Art. D.A. 52ª

D.A. 30ª. Libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo.................................................................................................................... D.A. 31ª. Escalas y tipos de retención aplicables en 2015................................. D.A. 32ª. Escala autonómica aplicable a los residentes en Ceuta y Melilla........ D.A. 33ª. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas............................................................................................................ D.A. 34ª............................................................................................................ D.A. 35ª. Gravamen complementario a la cuota íntegra estatal para la reducción del déficit público en los ejercicios 2012, 2013 y 2014............................. D.A. 36ª. Actividades excluidas del método de estimación objetiva a partir de 2016................................................................................................................. D.A. 37ª. Ganancias patrimoniales procedentes de la transmisión de determinados inmuebles................................................................................................... D.A. 38ª. Aplicación de determinados incentivos fiscales.................................. D.A. 39ª. Compensación e integración de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015................................................................................................... D.A. 40ª. Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario........................................................................................................ D.A. 41ª. Tripulantes de determinados buques de pesca.................................... D.A. 42ª. Procedimiento para que los contribuyentes que perciben determinadas prestaciones apliquen las deducciones previstas en el artículo 81 bis y se les abonen de forma anticipada ........................................................................ D.A. 43ª. Exención de rentas obtenidas por el deudor en procedimientos concursales............................................................................................................. D.A. 44ª. Reglas especiales de cuantificación de rentas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes.................................................... D.A. 45ª. Tratamiento fiscal de las cantidades percibidas por la devolución de las cláusulas de limitación de tipos de interés de préstamos derivadas de acuerdos celebrados con las entidades financieras o del cumplimiento de sentencias o laudos arbitrales............................................................................................. D.A. 47ª (sic). Reducción por obtención de rendimientos del trabajo y determinación del tipo de retención sobre los rendimientos del trabajo durante el período impositivo 2018................................................................................... D.A. 48ª (sic). Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo.................................................................................................... D.A. 49ª. Gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario correspondientes a alquileres de locales a determinados empresarios durante el período impositivo 2021. ................................................................................. D.A. 50ª. Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética de viviendas. .................................................................................................................. D.A. 51ª. Exención por daños personales. ........................................................ D.A. 52ª. Productos paneuropeos de pensiones individuales. ...........................

255 256 260 260 263 263 266 267 267 268 269 270 271 273 273

275 277 280 281 282 287 287

§1

Art. D.T. 1ª

§1

LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE

DISPOSICIONES TRANSITORIAS......................................................................... D.T. 1ª. Prestaciones recibidas de expedientes de regulación de empleo........... D.T. 2ª. Régimen transitorio aplicable a las mutualidades de previsión social.... D.T. 3ª. Contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo de 1985............... D.T. 4ª. Régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999................................................................................................................. D.T. 5ª. Régimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales.......... D.T. 6ª. Reducción por movilidad geográfica aplicable en 2015........................ D.T. 7ª. Partidas pendientes de compensación................................................... D.T. 8ª. Valor fiscal de las instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios considerados como paraísos fiscales.................................... D.T. 9ª. Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994................................................................................................................. D.T. 10ª. Sociedades transparentes y patrimoniales........................................... D.T. 11ª. Régimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones....... D.T. 12ª. Régimen transitorio aplicable a los planes de pensiones, de mutualidades de previsión social y de planes de previsión asegurados.......................... D.T. 13ª. Compensaciones fiscales.................................................................... D.T. 14ª. Transformación de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemático.............................................................. D.T. 15ª. Deducción por alquiler de la vivienda habitual.................................. D.T. 16ª. Contribuyentes con residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma al que no le resulte de aplicación el nuevo modelo de financiación autonómica................................................................................... D.T. 17ª. Trabajadores desplazados a territorio español..................................... D.T. 18ª. Deducción por inversión en vivienda habitual.................................... D.T. 19ª. Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles............. D.T. 20ª. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información................... D.T. 21ª. Deducción por obras de mejora en la vivienda habitual satisfechas con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011.................. D.T. 22ª. Indemnizaciones por despido exentas................................................. D.T. 23ª. Tipo de retención aplicable a los rendimientos de actividades profesionales y a determinados rendimientos del trabajo .............................................. D.T. 24ª. Rendimientos del trabajo en especie consistentes en la utilización de vivienda............................................................................................................ D.T. 25ª. Reducciones aplicables a determinados rendimientos......................... D.T. 26ª. Régimen transitorio aplicable a la imputación de primas de seguros colectivos contratados con anterioridad a 1 de diciembre de 2012...................

288 288 289 289 289 291 292 293 295 296 299 299 300 301 301 303 304 304 305 309 312 312 312 314 314 315 316

LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE

Art. D.F. 8ª

D.T. 27ª. Acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creación adquiridas con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 14/2013, de Apoyo a los Emprendedores y su Internacionalización................................................. D.T. 28ª. Acciones o participaciones adquiridas con el saldo de cuentas ahorroempresa............................................................................................................ D.T. 29ª. Transmisiones de derechos de suscripción anteriores a 1 de enero de 2017................................................................................................................. D.T. 30ª. Socios de sociedades civiles que tengan la condición de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.................................................................... D.T. 31ª. Requisito de antigüedad a efectos de tratamiento de Planes Individuales de Ahorro Sistemático de contratos de seguro formalizados antes de 1 de enero de 2015................................................................................................... D.T. 32ª. Límites para la aplicación del método de estimación objetiva en los ejercicios 2016 a 2022...................................................................................... D.T. 33ª. Aplicación en el ejercicio 2018 de la deducción establecida en el artículo 81 bis................................................................................................... D.T. 34ª. Obligación de declarar en el período impositivo 2018........................ D.T. 35ª. Cuantía exenta del gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas en los ejercicios 2018 y 2019.................................... D.T. 36ª. Aplicación del régimen de diferimiento a determinadas participaciones o acciones en instituciones de inversión colectiva adquiridas con anterioridad a 1 de enero de 2022. ............................................................................... DISPOSICIONES DEROGATORIAS...................................................................... D.D. 1ª. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................................... D.D. 2ª. Impuesto sobre Sociedades.................................................................. DISPOSICIONES FINALES.................................................................................... D.F. 1ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo........................................................................................................... D.F. 2ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo y de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.......................................... D.F. 3ª. Modificación del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo................................................................................................................ D.F. 4ª. Modificación de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio......................................................................................................... D.F. 5ª. Modificación del texto refundido de la Ley de regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.................................................................................................... D.F. 6ª. Habilitación para la Ley de Presupuestos Generales del Estado............. D.F. 7ª. Habilitación normativa......................................................................... D.F. 8ª. Entrada en vigor....................................................................................

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§1

Preámbulo

§1

LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE

PREÁMBULO I Antecedentes El Impuesto sobre la Renta de la Personas Físicas es un tributo de importancia fundamental para hacer efectivo el mandato del artículo 31 de la Constitución Española, que exige la contribución de todos «… al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio». La idea de un impuesto personal sobre la renta de las personas físicas de carácter general, personal y progresivo, se introdujo en España con la reforma tributaria de 1978, si bien ha conocido diferentes modelos derivados de los distintos objetivos de política económica y social que se han articulado a través de esta figura impositiva. El proceso se inició con la Ley 44/1978, norma que llevó hasta sus últimas consecuencias la idea de generalidad y comunicación entre las diferentes fuentes de renta, de manera que se diseñó un impuesto sintético en el que la compensación entre cualquiera de ellas se permitió con absoluta libertad. Con el tiempo, el diseño inicial hubo de ser rectificado en dos aspectos básicos: de un lado, la total libertad en la compensación de rentas propició que aquellas que podían realizarse con absoluta discrecionalidad, caso de las pérdidas patrimoniales, se utilizaran como instrumento para reducir el impuesto a satisfacer por el resto de fuentes de renta. De otro, la acumulación obligatoria de las rentas de la unidad familiar, en un impuesto de naturaleza progresiva que considera como contribuyente al individuo, estuvo en el origen de la Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de febrero de 1989 y obligó a modificar la regulación del impuesto para adecuarlo a su naturaleza esencialmente individual. Estas modificaciones se consolidaron en la posterior evolución del impuesto. Así, las posteriores regulaciones ya no configuraron un impuesto absolutamente sintético, sino que mantuvieron la diferenciación en el tratamiento fiscal de determinadas fuentes de renta, en especial las