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Tirant Tributario

Ernesto Eseverri Martínez; Juan López Martínez; José Manuel Pérez Lara; Antonio Damas Serrano

Manuales

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario. Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario. Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

Manual práctico de Derecho Tributario. Parte General

MANUALES

Manual práctico de Derecho Tributario Parte General

Ernesto Eseverri Martínez Juan López Martínez José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano

MANUAL PRÁCTICO DE DERECHO TRIBUTARIO PARTE GENERAL

Ernesto Eseverri Martínez Juan López Martínez José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano

Valencia, 2014

Copyright ® 2014 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com).

Ernesto Eseverri Martínez Juan López Martínez José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es ISBN: 978-84-9053-789-3 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

ÍNDICE ABREVIATURAS........................................................................................................... 21

Lección 1 DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO, CONTENIDO Y AUTONOMÍA

I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO...................................................... 23 1. La actividad financiera de los Entes públicos. La Hacienda Pública................ 23 2. El ordenamiento jurídico de la actividad financiera pública........................... 25 II. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO..................................................................................................... 25 1. El Derecho de los Ingresos Públicos............................................................... 26 1.1. Ingresos públicos: concepto y caracteres................................................. 26 1.2. Ingresos públicos: clases......................................................................... 28 1.3. El Derecho Tributario. Remisión............................................................ 31 1.4. El Derecho del Crédito Público. La Deuda Pública................................. 33 1.4.1. Deuda pública: concepto y naturaleza jurídica............................. 33 1.4.2. Clases de Deuda pública.............................................................. 34 1.4.3. Aspectos constitucionales de la Deuda pública............................. 35 1.4.3.1. Principio de reserva de ley en materia de Deuda pública.. 36 1.4.3.2. Garantías constitucionales de la Deuda pública............. 37 1.4.3.3. Límite constitucional al endeudamiento público............ 39 1.4.4. Creación, emisión y adjudicación de la Deuda pública................. 39 1.4.5. Régimen jurídico de la Deuda pública.......................................... 41 1.4.5.1. Derechos y obligaciones de las partes............................. 41 1.4.5.2. Transmisión de la Deuda............................................... 42 1.4.5.3. Canje y conversión de la Deuda..................................... 42 1.4.5.4. Extinción de la Deuda.................................................... 43 1.4.6. Comisiones por avales del Estado................................................ 44 1.4.7. Operaciones de crédito de otras Entidades territoriales................ 45 1.4.7.1. Operaciones de crédito de las Comunidades Autónomas................................................................................ 46 1.4.7.2. Operaciones de crédito de las Entidades Locales............ 47 1.5. El Derecho de los Ingresos Patrimoniales................................................ 48 1.5.1. Bienes de dominio público........................................................... 49 1.5.2. Bienes de carácter patrimonial. Los Ingresos patrimoniales.......... 50 2. El Derecho de los Gastos Públicos. El Derecho Presupuestario....................... 51 2.1. El presupuesto: concepto y definición legal............................................. 52 2.2. Naturaleza de la ley de presupuestos...................................................... 53 2.3. Efectos de la ley de presupuestos en relación con los ingresos y los gastos.......................................................................................................... 53 2.4. La estructura del presupuesto: estado de ingresos y de gastos................. 54 2.5. Principios presupuestarios...................................................................... 55 2.6. El ciclo presupuestario............................................................................ 56

Índice

2.7. La ejecución del presupuesto.................................................................. 56 2.8. Modificaciones de los créditos presupuestarios....................................... 57 2.9. El control de la ejecución del presupuesto............................................... 58 III. LA AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS JURÍDICAS............... 59 PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................ 61

Lección 2 EL TRIBUTO Y SUS CATEGORÍAS

I. INTRODUCCIÓN. PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO................................................................................................................. 63 1. Introducción.................................................................................................. 63 2. Notas características de las prestaciones de carácter público.......................... 65 II. EL TRIBUTO. CONCEPTO Y CLASES.............................................................. 67 1. Concepto....................................................................................................... 67 2. Clases............................................................................................................. 72 III. EL IMPUESTO.................................................................................................... 73 1. Concepto legal. Diferencias con la tasa y las contribuciones especiales........... 73 2. Clasificación.................................................................................................... 76 IV. LA TASA............................................................................................................. 84 1. Concepto legal. Regulación............................................................................ 84 2. Principio de equivalencia................................................................................ 87 3. La relación jurídico-tributaria en las tasas...................................................... 88 3.1. El hecho imponible................................................................................. 88 3.2. Devengo................................................................................................. 89 3.3. Cuantía.................................................................................................. 90 3.4. Cuota tributaria...................................................................................... 91 4. Los precios públicos....................................................................................... 91 4.1. Concepto................................................................................................ 91 4.2. Régimen jurídico.................................................................................... 92 V. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES............................................................. 93 1. Referencias normativas.................................................................................. 93 2. Concepto legal. Diferencias con la tasa.......................................................... 94 3. Régimen jurídico............................................................................................ 97 3.1. Devengo................................................................................................. 97 3.2. Contribuyente......................................................................................... 97 3.3. Base imponible y cuota tributaria........................................................... 99 4. Procedimiento para establecerlas.................................................................... 102 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 105

Lección 3 LOS PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ORDENACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. INTRODUCCIÓN: VALOR NORMATIVO....................................................... 111 II. PRINCIPIO DE GENERALIDAD....................................................................... 113

Índice

1. Significado y contenido.................................................................................. 113 2. Principio de generalidad y exenciones............................................................ 114 III. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD......................................................................... 117 1. Delimitación.................................................................................................. 117 2. Significado y contenido.................................................................................. 118 IV. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA.................................................... 121 1. Significado y contenido.................................................................................. 121 2. Tasas y principio de capacidad económica..................................................... 124 3. Mínimo exento y capacidad económica......................................................... 125 V. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD.................................................................... 126 1. Significado y contenido.................................................................................. 126 VI. NO CONFISCATORIEDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO............................... 130 1. Significado y contenido.................................................................................. 130 VII. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY.................................................................... 131 1. Reserva de ley: carácter relativo..................................................................... 131 2. Reserva de ley y las tasas................................................................................ 134 3. Preferencia de Ley.......................................................................................... 136 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 139

Lección 4 PODER TRIBUTARIO I. PODER TRIBUTARIO: SIGNIFICADO, TITULARES Y DISTRIBUCIÓN......... 141 II. PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO................................................................ 142 III. PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS.................... 145 1. Introducción: notas constitucionales.............................................................. 145 2. Esquema sistema de financiación Comunidades Autónomas de Régimen Común........................................................................................................... 148 2.1. Impuestos estatales cedidos..................................................................... 148 2.2. Impuestos propios.................................................................................. 152 2.3. Recargos autonómicos sobre impuestos estatales.................................... 160 2.4. Particularidades: Comunidad Autónoma de Canarias, Ceuta y Melilla... 162 3. Regímenes Forales.......................................................................................... 163 3.1. Comunidad Autónoma del País Vasco.................................................... 163 3.2. Comunidad Foral de Navarra................................................................. 164 IV. PODER TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES LOCALES................................... 165 1. Introducción. Régimen general....................................................................... 165 2. Regímenes especiales...................................................................................... 169 3. Hacienda Provincial....................................................................................... 170 4. Hacienda de entidades locales con ámbito territorial superior o inferior al municipal....................................................................................................... 170 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 172

Lección 5 LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

I. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 175

Índice

II. LA CONSTITUCIÓN......................................................................................... 176 III. LOS TRATADOS INTERNACIONALES............................................................ 177 IV. EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA........................................................ 178 V. LA LEY............................................................................................................... 182 1. Ley orgánica y ley ordinaria........................................................................... 182 2. Ley de Presupuestos....................................................................................... 183 2.1. Consideraciones generales. Límites materiales a la Ley de Presupuestos.. 183 2.2. La creación y modificación de tributos por Ley de presupuestos............. 186 2.2.1. La creación y modificación de tributos por la Ley de Presupuestos Generales del Estado.................................................................... 186 2.2.2. La creación y modificación de tributos por las Leyes de Presupuestos de las Comunidades Autónomas.................................................. 190 VI. EL DECRETO LEGISLATIVO............................................................................ 192 1. Textos articulados.......................................................................................... 193 2. Textos refundidos........................................................................................... 193 VII. EL DECRETO LEY............................................................................................. 194 VIII. LOS REGLAMENTOS........................................................................................ 199 IX. EL DERECHO SUPLETORIO............................................................................ 202 X. LA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO............................ 203 XI. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO............................................. 204 XII. LA JURISPRUDENCIA....................................................................................... 205 XIII. LA CODIFICACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. LA LEY GENERAL TRIBUTARIA. LA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA.................. 207 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 211

Lección 6 LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

I. LA NATURALEZA JURÍDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS................... 219 II. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO. CRITERIOS DE SUJECIÓN AL TRIBUTO............................................................................. 220 III. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO.................. 222 1. La entrada en vigor de las normas tributarias................................................ 223 2. El cese de la vigencia de las normas tributarias.............................................. 223 IV. LA RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS............................. 226 V. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS................................... 232 VI. INTEGRACIÓN ANALÓGICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.................. 235 VII. EL PRINCIPIO DE CALIFICACIÓN JURÍDICA................................................ 238 VIII. ECONOMÍAS DE OPCIÓN, CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA Y SIMULACIÓN................................................................... 241 1. Economías de opción..................................................................................... 241 2. Fraude a ley o conflicto en la aplicación de la norma tributaria..................... 243 3. Simulación..................................................................................................... 248 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 251

Índice

Lección 7 LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA. HECHO IMPONIBLE Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA

I. EL TRIBUTO COMO INSTITUTO JURÍDICO. LA RELACIÓN JURÍDICOTRIBUTARIA EN SENTIDO AMPLIO............................................................... 257 II. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA PRINCIPAL O EN SENTIDO ESTRICTO. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL.................................... 261 III. EL HECHO IMPONIBLE................................................................................... 263 1. Concepto y naturaleza jurídica....................................................................... 263 2. Funciones....................................................................................................... 265 3. Estructura...................................................................................................... 266 3.1. Elemento objetivo................................................................................... 266 3.1.1. Aspecto material.......................................................................... 266 3.1.2. Aspecto espacial........................................................................... 268 3.1.3. Aspecto temporal. Devengo y exigibilidad de la obligación tributaria principal.............................................................................. 269 3.1.4. Aspecto cuantitativo. Remisión.................................................... 272 3.2. Elemento subjetivo................................................................................. 273 4. Supuestos de no sujeción................................................................................ 274 IV. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA........................................................................... 275 1. Concepto y clases........................................................................................... 275 2. Fundamento................................................................................................... 278 3. Exenciones y derechos adquiridos.................................................................. 280 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 283

Lección 8 ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LA DEUDA TRIBUTARIA

I. LOS TRIBUTOS DE CUOTA FIJA Y LOS TRIBUTOS DE CUOTA VARIABLE. 289 II. LA BASE DEL TRIBUTO. CONCEPTO Y CLASES............................................ 290 1. La base imponible.......................................................................................... 291 1.1. Concepto, función y clases...................................................................... 291 1.2. Los métodos de determinación de la base imponible............................... 292 1.2.1. La estimación directa................................................................... 292 1.2.2. La estimación objetiva................................................................. 293 1.2.3. La estimación indirecta................................................................ 295 2. La base liquidable.......................................................................................... 297 III. LOS TIPOS DE GRAVAMEN............................................................................. 298 IV. LA CUOTA TRIBUTARIA.................................................................................. 301 V. LA DEUDA TRIBUTARIA.................................................................................. 303 1. Concepto y elementos integrantes. Visión general.......................................... 303 1.2. El interés de demora............................................................................... 305 1.3. Recargos ejecutivos................................................................................. 307 1.4. Recargos por declaración voluntaria y extemporánea............................. 308 1.5. Las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Remisión............................ 309

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1.6. Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes públicos. Remisión............................................. 310 1.7. Las sanciones tributarias. Remisión........................................................ 310 2. Extinción de la Deuda Tributaria. Remisión................................................... 311 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 314

Lección 9 LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

I. PRESENTACIÓN DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.................................. 323 II. LOS SUJETOS PASIVOS..................................................................................... 324 1. El contribuyente y la repercusión tributaria................................................... 325 2. El sustituto..................................................................................................... 325 3. Los entes sin personalidad jurídica................................................................. 326 4. La solidaridad tributaria................................................................................ 328 III. LOS OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA....................................... 329 1. El obligado a efectuar pagos fraccionados...................................................... 330 2. El retenedor................................................................................................... 330 3. El obligado a realizar ingresos a cuenta.......................................................... 332 IV. RÉGIMEN JURÍDICO DEL RESPONSABLE..................................................... 332 1. Concepto y fundamento................................................................................. 332 2. Requisitos de la responsabilidad.................................................................... 332 3. Impugnación.................................................................................................. 334 4. Alcance de la responsabilidad........................................................................ 334 5. Clases de responsables................................................................................... 335 V. LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS EN LA LGT............................................. 337 1. Causantes o colaboradores en una infracción tributaria................................. 337 2. Partícipes o cotitulares en entidades sin personalidad jurídica........................ 338 3. Sucesores en explotaciones o actividades económicas..................................... 338 4. Personas que obstaculizan la acción administrativa de embargo.................... 339 VI. LOS RESPONSABLES SUBSIDIARIOS EN LA LGT.......................................... 340 1. Administradores de personas jurídicas........................................................... 341 2. Liquidadores e integrantes de la administración concursal............................. 342 3. Adquirentes de bienes afectos al pago de deudas............................................ 342 4. Contratistas y subcontratistas........................................................................ 342 5. Responsabilidad subsidiaria en casos de sociedades creadas en fraude de acreedores...................................................................................................... 343 VII. LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ORDEN TRIBUTARIO........................... 345 VIII. LA REPRESENTACIÓN..................................................................................... 345 IX. EL DOMICILIO FISCAL.................................................................................... 347 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 349

Lección 10 LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. NORMAS COMUNES

I. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. DELIMITACIÓN Y ÁMBITO.............. 357 II. LA AGENCIA TRIBUTARIA.............................................................................. 358

Índice

III. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS................................................................................. 359 1. Derechos de los obligados tributarios en la instrucción de los procedimientos.................................................................................................................. 360 2. Actuación de los obligados tributarios mediante representante...................... 361 3. La información y asistencia a los obligados tributarios.................................. 361 4. Las consultas tributarias................................................................................ 362 5. Acuerdos previos de valoración...................................................................... 363 IV. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS................................................................. 364 V. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COMÚN............................................................................................................. 365 1. Documentación de las actuaciones en los procedimientos tributarios............. 366 2. Fases de los procedimientos........................................................................... 366 3. Plazos de resolución y caducidad................................................................... 368 VI. LA LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA...................................................................... 371 1. Concepto y función regularizadora................................................................ 371 2. Elementos de las liquidaciones tributarias...................................................... 371 3. Clases de liquidaciones tributarias................................................................. 372 4. Efectos de las liquidaciones provisionales....................................................... 374 VII. LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS............................................................ 375 1. Lugar para la práctica de las notificaciones.................................................... 376 2. Legitimados para recibir las notificaciones..................................................... 377 3. Las notificaciones por comparecencia............................................................ 377 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 379

Lección 11 LA GESTIÓN TRIBUTARIA I. IDEAS PREVIAS. NUEVO CONCEPTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA.............. 393 II. LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS............................................................ 394 III. LAS AUTOLIQUIDACIONES............................................................................. 397 IV. LAS COMUNICACIONES DE DATOS............................................................... 398 V. RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES Y COMUNICACIONES..................................................................................................... 399 VI. LA DENUNCIA PÚBLICA.................................................................................. 401 VII. LOS DEBERES DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA.......................................... 402 1. Régimen jurídico............................................................................................ 402 2. Requerimiento de información a las entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio...................................................................................... 404 3. Garantías de la información facilitada........................................................... 405 VIII. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS............ 406 1. Iniciación....................................................................................................... 406 2. Instrucción..................................................................................................... 407 3. Terminación................................................................................................... 408 IX. PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN................................................................................................. 408 1. Iniciación....................................................................................................... 409

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2. Tramitación................................................................................................... 409 3. Terminación................................................................................................... 410 X. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS........................................ 411 1. Iniciación....................................................................................................... 411 2. Tramitación................................................................................................... 412 3. Terminación................................................................................................... 412 XI. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA................................... 413 1. Iniciación....................................................................................................... 414 2. Tramitación................................................................................................... 414 3. Terminación................................................................................................... 415 XII. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES............................... 416 1. Iniciación....................................................................................................... 417 2. Tramitación................................................................................................... 417 3. Terminación................................................................................................... 418 4. Efectos de la valoración en relación con terceros obligados............................ 418 XIII. LA TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA.............................................. 419 1. Iniciación....................................................................................................... 419 2. Tramitación................................................................................................... 419 3. Terminación................................................................................................... 420 SUPUESTOS PRÁCTICOS............................................................................................. 422

Lección 12 LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS I. IDEAS PREVIAS................................................................................................. 429 II. PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS............................ 430 III. INICIO DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR................................................. 431 1. Formas y efectos de la iniciación del procedimiento inspector........................ 432 2. Alcance de las actuaciones inspectoras........................................................... 432 IV. TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR................................... 434 1. Duración de las actuaciones inspectoras......................................................... 434 2. Lugar y horario de las actuaciones inspectoras............................................... 435 3. Medidas cautelares en el procedimiento de inspección................................... 437 4. Trámite de audiencia...................................................................................... 438 V. DOCUMENTACIÓN INSPECTORA. ESPECIAL REFERENCIA A LAS ACTAS DE INSPECCIÓN............................................................................................... 439 1. Las actas de la Inspección.............................................................................. 439 2. Las actas con acuerdo.................................................................................... 441 2.1. Concepto y requisitos............................................................................. 441 2.2. Tramitación de las actas con acuerdo..................................................... 442 2.3. Efectos derivados del acta con acuerdo................................................... 443 3. Las actas en conformidad............................................................................... 444 3.1. Concepto y naturaleza............................................................................ 444 3.2. Tramitación del acta en conformidad..................................................... 445 3.3. Efectos del acta en conformidad............................................................. 446 4. Las actas en disconformidad.......................................................................... 447 4.1. Concepto................................................................................................ 447 4.2. Tramitación de las actas en disconformidad........................................... 447

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4.3. Efectos del acta en disconformidad......................................................... 448 VI. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR.................................. 449 1. Clases de liquidaciones derivadas de las actas de inspección.......................... 449 2. Liquidación de los intereses de demora.......................................................... 451 3. Otras formas de terminación del procedimiento inspector............................. 451 SUPUESTOS PRÁCTICOS............................................................................................. 453

Lección 13 LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA FUNCIÓN RECAUDATORIA. CONCEPTO Y OBJETO. ÓRGANOS COMPETENTES.......................................................................................................... 461 II. LA DEUDA TRIBUTARIA Y SU INGRESO MEDIANTE EL PAGO VOLUNTARIO..................................................................................................................... 462 III. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO................................... 464 IV. EL INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO........................................................ 467 1. Interés de demora exigible consecuencia de resoluciones anulatorias de deudas tributarias con retroacción de actuaciones para que se dicte nueva liquidación................................................................................................................ 469 V. LOS RECARGOS POR DECLARACIONES EXTEMPORÁNEAS SIN REQUERIMIENTO PREVIO.......................................................................................... 472 VI. LAS GARANTÍAS Y LAS MEDIDAS CAUTELARES......................................... 473 1. El derecho de prelación.................................................................................. 474 2. La hipoteca legal tácita.................................................................................. 475 3. La afección de bienes..................................................................................... 476 4. El derecho de retención.................................................................................. 476 5. Medidas cautelares......................................................................................... 477 VII. LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO EJECUTIVO. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO........................................................................................................... 478 1. El procedimiento de apremio......................................................................... 478 2. Concurrencia de procedimientos.................................................................... 479 3. Suspensión del procedimiento........................................................................ 480 4. Iniciación, desarrollo y resolución del procedimiento..................................... 481 VIII. PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA.......................................................................... 486 1. Cómputo de los plazos................................................................................... 486 2. Aplicación de oficio........................................................................................ 488 3. Interrupción del plazo.................................................................................... 488 IX. OTRAS FORMAS DE EXTINGUIRSE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS............... 491 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 493

Lección 14 LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

I. LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA. PRINCIPIOS RECTORES......................................................................................................... 505 1. Principio de legalidad y tipicidad en materia tributaria.................................. 507 2. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias................ 508

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3. El principio de proporcionalidad.................................................................... 509 4. El principio de no concurrencia...................................................................... 510 5. El principio de irretroactividad...................................................................... 512 II. SUJETOS INFRACTORES, RESPONSABLES Y SUCESORES DE LA INFRACCIÓN.................................................................................................................. 512 III. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS................................................................ 515 1. Concepto y clases........................................................................................... 515 2. Calificación de las infracciones....................................................................... 516 IV. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS...................................................................... 519 1. Clases de sanciones........................................................................................ 519 2. Graduación de las sanciones.......................................................................... 520 V. TIPOS DE INFRACCIONES Y SUS CORRESPONDIENTES SANCIONES....... 523 VI. EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES........................................................................................... 533 VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR............................................................... 534 1. Procedimiento de aplicación de los tributos versus procedimiento sancionador tributario....................................................................................................... 534 2. Tramitación del procedimiento sancionador.................................................. 535 2.1. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria.............. 536 2.2. Instrucción del procedimiento sancionador............................................. 536 2.3. Terminación del procedimiento sancionador.......................................... 538 3. Tramitación conjunta del procedimiento sancionador.................................... 539 4. Procedimiento sancionador abreviado............................................................ 541 VIII. RECURSOS CONTRA LAS SANCIONES.......................................................... 542 IX. LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA........................................ 543 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 550

Lección 15 PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA

I. LA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA...................................................... 564 1. Marco normativa y características básicas..................................................... 564 2. Reparto de la función revisora entre los distintos entes territoriales............... 565 2.1. Revisión en vía administrativa en general o del Estado........................... 566 2.2. Revisión en vía administrativa por las Comunidades Autónomas: dos ámbitos.................................................................................................. 567 2.3. Revisión en vía administrativa por los Entes Locales.............................. 568 3. Revisión: límites............................................................................................. 569 II. EL RECURSO DE REPOSICIÓN........................................................................ 569 1. Objeto y caracteres........................................................................................ 569 2. Procedimiento................................................................................................ 570 2.1. Iniciación................................................................................................ 570 2.1.1. Plazo de interposición del recurso................................................ 570 2.1.2. Escrito de interposición del recurso.............................................. 571 2.1.3. Puesta de manifiesto del expediente............................................. 571 2.1.4. Efectos de su interposición en relación a otro recurso.................. 572 2.2. Tramitación............................................................................................ 572 2.2.1. Subsanación del escrito de interposición...................................... 572

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2.2.2. Otro interesados.......................................................................... 572 2.2.3. Extensión de la revisión............................................................... 572 2.2.4. Suspensión de la ejecución del acto recurrido............................... 573 2.2.4.1. Suspensión automática con garantías tasadas................. 573 2.3. Resolución.............................................................................................. 575 2.3.1. Órgano competente para resolver................................................ 575 2.3.2. Plazo para resolver....................................................................... 575 2.3.3. Contenido de la resolución.......................................................... 575 3. Reposición sin recurso................................................................................... 576 III. RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA..................................... 578 1. Consideraciones previas sobre la vía económico-administrativa..................... 578 1.1. Competencias de los Tribunales Económico-Administrativos del Estado... 579 1.1.1. Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC).................. 580 1.1.2. Tribunales Económico-Administrativos Regionales (TEARs) o Locales (TEALs).......................................................................... 580 1.1.3. Sala Especial para la Unificación de Doctrina.............................. 581 1.2. Cuantía de la reclamación económico-administrativa............................. 581 1.3. Acumulación de reclamaciones económico-administrativas.................... 582 1.4. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa................. 583 1.5. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas.......................................................................................................... 584 1.5.1. Legitimados para interponer reclamaciones económico-administrativas......................................................................................... 584 1.5.2. Interesados o legitimados para comparecer en una reclamación económico-administrativa ya interpuesta..................................... 584 1.5.3. Representación............................................................................ 585 2. Procedimiento Económico-administrativo...................................................... 585 2.1. Clases y notas comunes.......................................................................... 585 2.2. La suspensión de la ejecución del acto impugnado.................................. 586 2.2.1. Significado y modalidades de suspensión..................................... 586 2.2.2. Procedimiento.............................................................................. 588 2.2.2.1. Aspectos comunes.......................................................... 588 2.2.2.2. Suspensión por el órgano de recaudación competente.... 589 2.2.2.2.1. Suspensión automática con garantías tasadas.. 589 2.2.2.2.2. Suspensión con prestación de otras garantías. 589 2.2.2.3. Suspensión por el TEA................................................... 589 2.2.3. Alcance o duración de la suspensión. Suspensión de sanciones..... 590 2.3. Procedimiento económico-administrativa en única o primera instancia.. 592 2.3.1. Ámbito de aplicación................................................................... 592 2.3.2. Procedimiento.............................................................................. 592 2.3.2.1. Iniciación....................................................................... 592 2.3.2.2. Tramitación................................................................... 593 2.3.2.3. Terminación................................................................... 594 2.4. Procedimiento abreviado ante órganos unipersonales............................. 596 2.4.1. Ámbito de aplicación................................................................... 596 2.4.2. Procedimiento.............................................................................. 596 2.4.2.1. Iniciación....................................................................... 596 2.4.2.2. Tramitación................................................................... 597

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2.4.2.3. Resolución..................................................................... 598 3. Recursos en vía administrativa....................................................................... 598 3.1. Recurso de anulación.............................................................................. 598 3.2. Recurso de alzada ordinario................................................................... 599 3.2.1. Resoluciones recurribles............................................................... 599 3.2.2. Órgano competente..................................................................... 599 3.2.3. Legitimados para recurrir............................................................ 599 3.2.4. Procedimiento.............................................................................. 600 3.2.4.1. Iniciación....................................................................... 600 3.2.4.2. Tramitación................................................................... 600 3.2.4.3. Resolución..................................................................... 600 3.3. Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio............. 601 3.3.1. Resoluciones recurribles............................................................... 601 3.3.2. Órgano competente..................................................................... 601 3.3.3. Legitimados para recurrir............................................................ 601 3.3.4. Procedimiento.............................................................................. 601 3.3.4.1. Iniciación....................................................................... 601 3.3.4.2. Tramitación................................................................... 602 3.3.4.3. Resolución..................................................................... 602 3.4. Recurso extraordinario para unificación de doctrina.............................. 602 3.4.1. Resoluciones recurribles............................................................... 602 3.4.2. Órgano competente..................................................................... 602 3.4.3. Legitimados para recurrir............................................................ 602 3.4.4. Procedimiento.............................................................................. 603 3.4.4.1. Iniciación....................................................................... 603 3.4.4.2. Tramitación................................................................... 603 3.4.4.3. Terminación................................................................... 603 3.5. Recurso extraordinario de revisión......................................................... 603 3.5.1. Resoluciones recurribles............................................................... 603 3.5.2. Órgano competente..................................................................... 604 3.5.3. Legitimados para recurrir............................................................ 604 3.5.4. Procedimiento.............................................................................. 604 3.5.4.1. Iniciación....................................................................... 604 3.5.4.2. Tramitación................................................................... 604 3.5.4.3. Resolución..................................................................... 605 IV. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN............................................ 605 1. Enumeración.................................................................................................. 605 2. Revisión de actos nulos de pleno derecho....................................................... 605 2.1. Presupuestos........................................................................................... 605 2.2. Procedimiento......................................................................................... 609 2.2.1. Iniciación..................................................................................... 609 2.2.2. Tramitación................................................................................. 609 2.2.3. Terminación................................................................................. 610 3. Declaración de lesividad de actos anulables................................................... 611 3.1. Presupuestos........................................................................................... 611 3.2. Procedimiento......................................................................................... 612 3.2.1. Inició del procedimiento de declaración de lesividad.................... 612 3.2.2. Tramitación................................................................................. 613

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3.2.3. Terminación................................................................................. 613 4. Revocación de los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones............................................................................................................. 614 4.1. Presupuestos........................................................................................... 614 4.2. Procedimiento......................................................................................... 615 4.2.1. Iniciación..................................................................................... 615 4.2.2. Tramitación................................................................................. 616 4.2.3. Terminación................................................................................. 618 4.3. Efectos de revocación............................................................................. 619 5. Rectificación de errores de actos tributarios................................................... 620 5.1. Presupuestos........................................................................................... 620 5.2. Procedimiento......................................................................................... 622 5.2.1. Inicio del procedimiento.............................................................. 622 5.2.2. Plazo para resolver y efectos........................................................ 622 6. Devolución de ingresos indebidos.................................................................. 623 6.1. Introducción: delimitación de procedimientos........................................ 623 6.2. Procedimiento especial para el reconocimiento del derecho a la devolución de lo indebido......................................................................................... 625 6.2.1. Procedimiento.............................................................................. 626 6.2.1.1. Iniciación....................................................................... 626 6.2.1.2. Tramitación................................................................... 626 6.2.1.3. Terminación................................................................... 627 6.3. Procedimiento para la ejecución de una devolución de ingresos indebidos previamente declarada............................................................................ 627 6.4. Procedimientos para la declaración del derecho a la devolución de actos tributarios firmes.................................................................................... 628 6.5. Procedimiento para la rectificación de autoliquidaciones con devolución de ingresos indebidos.............................................................................. 628 6.6. Devolución de ingresos indebidos e intereses de demora......................... 629 V. EJECUCIÓN DE LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS Y REEMBOLSO DEL COSTE DE LAS GARANTÍAS........................................ 629 1. Ejecución de las resoluciones.......................................................................... 629 2. Reembolso del coste de las garantías aportadas para obtener la suspensión... 631 2.1. Ámbito de aplicación.............................................................................. 631 2.2. Procedimiento......................................................................................... 631 2.2.1. Iniciación..................................................................................... 631 2.2.2. Tramitación................................................................................. 632 2.2.3. Resolución................................................................................... 632 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 633

ABREVIATURAS AEAT Agencia Estatal de la Administración Tributaria art. Artículo BOE Boletín Oficial del Estado CE Constitución Española CC Código Civil CP Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal FJ Fundamento Jurídico IBI Impuesto sobre Bienes Inmuebles ICIO Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras IP Impuesto sobre el Patrimonio IRNR Impuesto sobre la Renta de No Residentes IRPF Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas IS Impuesto sobre Sociedades ISD Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ITPyAJD Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados IVA Impuesto sobre el Valor Añadido LBRL Ley 7/1985, de 2 de abril, reguladora de las Bases del Régimen Local LGP Ley 47/2003, de 17 de noviembre, General Presupuestaria LGT Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria LIP Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio LIRPF Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de lo Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio LIS Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades LISD Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones LIVA Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido LOEPSF Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera. LOFCA Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas LSFCACEA Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el Sistema de Financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciu-

Abreviaturas

dades con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias LTPP Ley 8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Públicos RGGI Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos. RGR Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudación RGS Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento General del régimen sancionador tributario RGRVA Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento General en materia de revisión en vía administrativa RIRNR Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de No Residentes RIRPF Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas RIS Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades RRVA Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento de Revisión en Vía Administrativa SsTC Sentencias del Tribunal Constitucional STC Sentencia del Tribunal Constitucional STS Sentencia del Tribunal Supremo STSJ Sentencia del Tribunal Superior de Justicia TC Tribunal Constitucional TS Tribunal Supremo TEAC Tribunal Económico-Administrativo Central TEAR Tribunal Económico-Administrativo Regional TEAL Tribunal Económico-Administrativo Local TRLIRNR Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no residentes TRLIS Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades TRLITPyAJD Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados TRLRHL Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales

Lección 1

DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO, CONTENIDO Y AUTONOMÍA SUMARIO: I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO. 1. La actividad financiera de los Entes públicos. La Hacienda Pública. 2. El ordenamiento jurídico de la actividad financiera pública. II. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO. 1. El Derecho de los Ingresos Públicos. 1.1. Ingresos públicos: concepto y caracteres. 1.2 Ingresos públicos: clases. 1.3. El Derecho Tributario. Remisión. 1.4. El Derecho del Crédito Público. La Deuda Pública. 1.4.1. Deuda pública: concepto y naturaleza jurídica. 1.4.2. Clases de Deuda pública. 1.4.3. Aspectos constitucionales de la Deuda pública. 1.4.3.1. Principio de reserva de ley en materia de Deuda pública. 1.4.3.2. Garantías constitucionales de la Deuda pública. 1.4.3.3. Límite constitucional al endeudamiento público. 1.4.4. Creación, emisión y adjudicación de la Deuda pública. 1.4.5. Régimen jurídico de la Deuda pública. 1.4.5.1. Derechos y obligaciones de las partes. 1.4.5.2. Transmisión de la Deuda. 1.4.5.3. Canje y conversión de la Deuda. 1.4.5.4. Extinción de la Deuda. 1.4.6. Comisiones por avales del Estado. 1.4.7. Operaciones de crédito de otras Entidades territoriales. 1.4.7.1 Operaciones de crédito de las Comunidades Autónomas. 1.4.7.2. Operaciones de crédito de las Entidades Locales. 1.5. El Derecho de los Ingresos Patrimoniales. 1.5.1. Bienes de dominio público. 1.5.2. Bienes de carácter patrimonial. Los Ingresos patrimoniales. 2. El Derecho de los Gastos Públicos. El Derecho Presupuestario. 2.1. El presupuesto: concepto y definición legal. 2.2. Naturaleza de la ley de presupuestos. 2.3. Efectos de la ley de presupuestos en relación con los ingresos y los gastos. 2.4. La estructura del presupuesto: estado de ingresos y de gastos. 2.5. Principios presupuestarios. 2.6. El ciclo presupuestario. 2.7. La ejecución del presupuesto. 2.8. Modificaciones de los créditos presupuestarios. 2.9. El control de la ejecución del presupuesto. III. LA AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS JURÍDICAS. PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN.

I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO La expresión Derecho Financiero puede entenderse en un doble sentido. En primer lugar, como rama o sector del ordenamiento jurídico. En esta acepción, la expresión hace referencia al conjunto de normas y principios de carácter jurídico por los que se rige la actividad financiera de los Entes públicos o actividad instrumental de ingreso y gasto público. Y en segundo lugar, como rama o sector de la ciencia jurídica. En este otro sentido, la expresión hace referencia a la rama del conocimiento científico —y más concretamente aún, del Derecho público— que tiene por objeto el estudio del ordenamiento jurídico-financiero.

1. La actividad financiera de los Entes públicos. La Hacienda Pública Para el cumplimiento de sus fines últimos (satisfacción de determinadas necesidades colectivas como la defensa nacional, la seguridad pública, la enseñanza,

Manual práctico de Derecho Tributario. Parte General

la sanidad, etc.) los Entes públicos precisan desplegar una actividad previa de carácter medial o instrumental que consiste, por una parte, en la obtención de los recursos económicos con los que hacer frente al coste que implica la consecución de tales fines (actividad de ingreso público); y por otra, la asignación o aplicación de estos recursos a los citados fines o necesidades colectivas (actividad de gasto público). En este sentido, suele afirmarse que la actividad de ingreso público constituye una actividad instrumental de segundo grado respecto de los fines últimos de todo Ente público; en tanto que la actividad de gasto público constituye una actividad instrumental de primer grado respecto de estos mismos fines. La importancia, tanto cuantitativa como cualitativa, de la actividad financiera pública ha ido evolucionando a lo largo del tiempo en función de la propia evolución de los fines asumidos por el Estado. Dicha importancia ha alcanzado su grado máximo con el actual Estado social (art. 1 CE), caracterizado por un fuerte intervencionismo de los poderes públicos en materia económica y social, lo que implica, entre otras muchas cosas, una creciente necesidad de recursos financieros con los que hacer frente al correlativo aumento del gasto público. En nuestra disciplina se utiliza también la expresión Hacienda Pública para hacer referencia a la actividad financiera de los Entes públicos. En este sentido, puede decirse que el Derecho Financiero es el Derecho de la Hacienda Pública. Ahora bien, conviene no perder de vista que la expresión Hacienda Pública reviste una triple acepción: subjetiva, objetiva y funcional. En un sentido subjetivo, la Hacienda Pública se identifica con los propios Entes públicos que realizan la actividad de ingreso y gasto público. O dicho de otro modo, en este sentido subjetivo la Hacienda Pública hace referencia a los propios Entes públicos (Estado, Comunidades Autónomas, Entidades Locales, etc.) en tanto y en cuanto protagonistas de la actividad instrumental de ingreso y gasto público. A este sentido subjetivo de la expresión se refiere, por ejemplo, el artículo 77.1 de la Ley General Tributaria (en adelante, LGT) cuando establece que la Hacienda Pública tendrá prelación para el cobro de los créditos tributarios vencidos y no satisfechos en cuanto concurra con otros acreedores. En un sentido objetivo (estático o patrimonial), la Hacienda Pública hace referencia al conjunto de derechos y obligaciones de contenido económico (patrimonio) en los que se plasma, desde un punto de vista jurídico, la propia actividad de ingreso y gasto público. A este sentido objetivo, estático o patrimonial es al que se refiere, por ejemplo, el artículo 5.1 de la Ley General Presupuestaria (en adelante, LGP) cuando determina que la Hacienda Pública estatal está constituida por el conjunto de derechos y obligaciones de contenido económico cuya titularidad corresponde a la Administración General del Estado y a sus organismos autónomos.