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TIRANT

TRIBUTARIO

A través de un planteamiento clásico en el tratamiento del Derecho Financiero y Tributario, el presente manual analiza y explica las Instituciones jurídicas propias de la parte general de la asignatura a lo largo de dieciséis lecciones, que incorpora en ésta, su quinta edición, las modificaciones normativas y jurisprudenciales acaecidas hasta diciembre de 2018. Su estudio procurará a los interesados una visión suficiente y completa de las instituciones esenciales y de los procedimientos de esta rama del saber jurídico.

Parte General

Ernesto Eseverri Martínez; Juan López Martínez José Manuel Pérez Lara; Antonio Damas Serrano

5ª EDICIÓN

5ª EDICIÓN

El contenido de la presente obra no se limita a la exposición teórica de los institutos jurídicos del sistema tributario, sino que los complementa con una visión práctica a través de una serie de supuestos —con propuesta de resolución y sin ella— que aparecen —junto a un test de autocomprensión— al final de cada una de las lecciones programadas. los indicados supuestos son extraídos, unos, de la propia realidad tributaria expresada en las resoluciones y sentencias de los diferentes órganos revisores, y otros, del acervo de sus autores, para hacer más comprensibles los conceptos analizados en función de la propia dinámica del régimen de aprendizaje. Este método es, en opinión de sus autores, el más idóneo para que el alumno universitario adquiera las competencias y destrezas necesarias que le permitan ser un operador jurídico capaz de comprender un sistema tributario integrado en una sociedad moderna.

TRIBUTARIO

Manual práctico de Derecho Tributario

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Manual práctico de Derecho Tributario. Parte General

TIRANT

Ernesto Eseverri Martínez Juan López Martínez José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano

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MANUAL PRÁCTICO DE DERECHO TRIBUTARIO PARTE GENERAL (5ª edición)

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

MANUAL PRÁCTICO DE DERECHO TRIBUTARIO (5ª edición)

ERNESTO ESTEVERRI MARTÍNEZ JUAN LÓPEZ MARTÍNEZ JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA ANTONIO DAMAS SERRANO Autores

Valencia, 2019

Copyright ® 2019 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

© Antonio Damas Serrano Ernesto Esteverri Martínez Juan López Martínez José Manuel Pérez Lara

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1313-146-7 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

Índice TABLA ABREVIATURAS.............................................................................................. 23 Lección 1 DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO, CONTENIDO Y AUTONOMÍA

I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO...................................................... 25 1. La actividad financiera de los entes públicos. La Hacienda Pública................ 25 2. El ordenamiento jurídico de la actividad financiera pública........................... 27 II. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO..................................................................................................... 27 1. El Derecho de los Ingresos Públicos............................................................... 28 1.1. Ingresos públicos: concepto y caracteres................................................ 28 1.2. Ingresos públicos: clases........................................................................ 30 1.3. El Derecho Tributario. Remisión........................................................... 32 1.4. El Derecho del Crédito Público. La Deuda Pública................................ 34 1.4.1. Deuda pública: concepto y naturaleza jurídica............................ 34 1.4.2. Clases de Deuda pública............................................................. 35 1.4.3. Aspectos constitucionales de la Deuda pública............................ 37 1.4.3.1. Principio de reserva de ley en materia de Deuda pública. 38 1.4.3.2. Garantías constitucionales de la Deuda pública: principios de inclusión presupuestaria automática y de prioridad absoluta en el pago....................................................... 39 1.4.3.3. Límite constitucional al endeudamiento público........... 40 1.4.4. Creación, emisión y adjudicación de la Deuda pública................ 41 1.4.5. Régimen jurídico de la Deuda pública......................................... 43 1.4.5.1. Derechos y obligaciones de las partes............................ 43 1.4.5.2. Transmisión de la Deuda.............................................. 43 1.4.5.3. Canje y conversión de la Deuda.................................... 44 1.4.5.4. Extinción de la Deuda................................................... 44 1.4.6. Comisiones por avales del Estado............................................... 45 1.4.7. Operaciones de crédito de otras Entidades territoriales............... 47 1.4.7.1. Operaciones de crédito de las Comunidades Autónomas. 47 1.4.7.2. Operaciones de crédito de las Entidades Locales........... 48 1.5. El Derecho de los Ingresos Patrimoniales............................................... 49 1.5.1. Bienes de dominio público.......................................................... 50 1.5.2. Bienes de carácter patrimonial. Los Ingresos patrimoniales......... 51 2. El Derecho de los Gastos Públicos. El Derecho Presupuestario....................... 53 2.1. El presupuesto: concepto y definición legal............................................ 54 2.2. Naturaleza de la ley de presupuestos..................................................... 55 2.3. Efectos de la ley de presupuestos en relación con los ingresos y los gastos. 56 2.4. La estructura del presupuesto: estado de ingresos y de gastos................ 57 2.5. Principios presupuestarios..................................................................... 57 2.6. El ciclo presupuestario........................................................................... 58 2.7. La ejecución del presupuesto................................................................. 59

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2.8. Modificaciones de los créditos presupuestarios...................................... 59 2.9. El control de la ejecución del presupuesto............................................. 61 III. LA AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS JURÍDICAS............... 61 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 64 PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN........................................................................ 67 Lección 2 EL TRIBUTO Y SUS CATEGORÍAS

I. INTRODUCCIÓN. PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO................................................................................................................. 69 1. Introducción.................................................................................................. 69 2. Notas características de las prestaciones de carácter público.......................... 71 3. Clases de prestaciones patrimoniales de carácter público............................... 74 II. PRESTACIONES DE PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO DE NATURALEZA TRIBUTARIA: EL TRIBUTO.......................................................... 77 1. Concepto legal de tributo............................................................................... 77 2. Clases............................................................................................................. 83 3. El tributo como instituto jurídico. Breve referencia a los elementos esenciales de la relación jurídico-tributaria principal y a los procedimientos de aplicación de los tributo.................................................................................................. 84 3.1. El tributo como instituto jurídico.......................................................... 84 3.2. Breve referencia a los elementos esenciales de la relación jurídico-tributaria principal................................................................................................ 86 3.3. Breve referencia a las potestades y procedimientos tributarios............... 89 3.4. Esquema................................................................................................ 91 II.1. EL IMPUESTO.................................................................................................... 93 1. Concepto legal. Diferencias con la tasa y las contribuciones especiales........... 93 2. Clasificación................................................................................................... 94 II.2. LAS TASAS.......................................................................................................... 103 1. Concepto legal. Regulación............................................................................ 103 2. Principio de equivalencia................................................................................ 107 3. La relación jurídico-tributaria en las tasas...................................................... 109 3.1. El hecho imponible................................................................................ 109 3.2. Devengo................................................................................................ 110 3.3. Cuantía................................................................................................. 110 3.4. Cuota tributaria.................................................................................... 112 II.3. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES............................................................. 112 1. Referencias normativas.................................................................................. 112 2. Concepto legal. Diferencias con la tasa.......................................................... 113 3. Régimen jurídico............................................................................................ 116 3.1. Devengo................................................................................................ 116 3.2. Contribuyente....................................................................................... 117 3.3. Base imponible y cuota tributaria.......................................................... 118 4. Procedimiento para establecerlas.................................................................... 121 III. PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO DE NATURALEZA NO TRIBUTARIA.................................................................................... 124

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IV. LOS PRECIOS PÚBLICOS.................................................................................. 126 1. Concepto....................................................................................................... 126 2. Régimen jurídico............................................................................................ 127 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 129 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 131 Ejercicio práctico núm. 1..................................................................................... 131 Ejercicio núm. 2................................................................................................... 133 Ejercicio núm. 3................................................................................................... 134 Ejercicio núm. 4................................................................................................... 134 Ejercicio núm. 5................................................................................................... 137 Lección 3 LOS PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ORDENACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. INTRODUCCIÓN: VALOR NORMATIVO....................................................... 139 II. PRINCIPIO DE GENERALIDAD....................................................................... 141 1. Significado y contenido.................................................................................. 141 2. Principio de generalidad y exenciones............................................................ 143 III. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD......................................................................... 145 1. Delimitación.................................................................................................. 145 2. Significado y contenido.................................................................................. 146 IV. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA.................................................... 149 1. Significado y contenido.................................................................................. 149 2. Tasas y principio de capacidad económica..................................................... 153 3. Mínimo exento y capacidad económica........................................................... 154 V. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD.................................................................... 155 1. Significado y contenido.................................................................................. 155 VI. NO CONFISCATORIEDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO............................... 158 1. Significado y contenido.................................................................................. 158 VII. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY.................................................................... 160 1. Reserva de ley: carácter relativo..................................................................... 160 2. Reserva de ley y las tasas................................................................................ 163 3. Preferencia de Ley.......................................................................................... 165 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 168 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 170 Ejercicio práctico núm. 1..................................................................................... 170 Ejercicio núm. 2................................................................................................... 171 Ejercicio núm. 3................................................................................................... 172 Ejercicio núm. 4................................................................................................... 173 Lección 4 PODER TRIBUTARIO I. PODER TRIBUTARIO: SIGNIFICADO, TITULARES Y DISTRIBUCIÓN......... 175 II. PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO................................................................ 176 III. PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS.................... 179 1. Introducción: notas constitucionales.............................................................. 179

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2. Esquema del sistema de financiación Comunidades Autónomas de Régimen Común........................................................................................................... 182 2.1. Impuestos estatales cedidos................................................................... 182 2.2. Impuestos propios................................................................................. 187 2.3. Recargos autonómicos sobre impuestos estatales................................... 198 2.4. Particularidades: Comunidad Autónoma de Canarias, Ceuta y Melilla.. 200 3. Regímenes Forales........................................................................................... 201 3.1. Comunidad Autónoma del País Vasco................................................... 201 3.2. Comunidad Foral de Navarra................................................................ 204 IV. PODER TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES LOCALES................................... 205 1. Introducción. Régimen general....................................................................... 205 2. Regímenes especiales...................................................................................... 208 3. Hacienda Provincial....................................................................................... 210 4. Hacienda de entidades locales con ámbito territorial superior o inferior al municipal....................................................................................................... 211 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 212 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 214 Ejercicio práctico núm. 1..................................................................................... 214 Ejercicio núm. 2................................................................................................... 216 Ejercicio núm. 3................................................................................................... 216 Ejercicio núm. 4................................................................................................... 217 Lección 5 LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 221 II. LA CONSTITUCIÓN......................................................................................... 222 III. LOS TRATADOS INTERNACIONALES............................................................ 223 IV. EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA........................................................ 224 V. LA LEY............................................................................................................... 230 1. Ley orgánica y ley ordinaria............................................................................ 230 2. Ley de Presupuestos....................................................................................... 231 2.1. Consideraciones generales. Límites materiales a la Ley de Presupuestos. 231 2.2. La creación y modificación de tributos por Ley de presupuestos............ 234 2.2.1. La creación y modificación de tributos por la Ley de Presupuestos Generales del Estado................................................................... 234 2.2.2. La creación y modificación de tributos por las Leyes de Presupuestos de las Comunidades Autónomas.................................... 238 VI. EL DECRETO LEGISLATIVO............................................................................ 240 1. Textos articulados.......................................................................................... 241 2. Textos refundidos........................................................................................... 242 VII. EL DECRETO LEY............................................................................................. 242 1. El Decreto-ley estatal....................................................................................... 242 2. El Decreto-ley autonómico............................................................................. 250 VIII. LOS REGLAMENTOS........................................................................................ 252 IX. EL DERECHO SUPLETORIO............................................................................ 255 X. LA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO............................ 256 XI. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO............................................. 257

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XII. LA JURISPRUDENCIA....................................................................................... 258 XIII. LA CODIFICACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. LA LEY GENERAL TRIBUTARIA. LA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA.................. 261 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 266 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 268 Ejercicio práctico núm. 1..................................................................................... 268 Ejercicio núm. 2................................................................................................... 271 Ejercicio núm. 3................................................................................................... 273 Ejercicio núm. 4................................................................................................... 275 Ejercicio núm. 5................................................................................................... 276 Lección 6 LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

I. LA NATURALEZA JURÍDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS................... 277 II. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO. CRITERIOS . DE SUJECIÓN AL TRIBUTO.................................................................................... 278 III. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO.................. 281 1. La entrada en vigor de las normas tributarias................................................ 281 2. El cese de la vigencia de las normas tributarias.............................................. 281 IV. LA RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS............................. 284 V. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS................................... 290 VI. INTEGRACIÓN ANALÓGICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.................. 295 VII. EL PRINCIPIO DE CALIFICACIÓN JURÍDICA................................................ 297 VIII. ECONOMÍAS DE OPCIÓN, CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA Y SIMULACIÓN................................................................... 301 1. Economías de opción..................................................................................... 301 2. Fraude a ley o conflicto en la aplicación de la norma tributaria..................... 302 3. Simulación..................................................................................................... 308 4. Cláusulas anti-abuso específicas..................................................................... 311 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 312 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 315 Ejercicio práctico núm. 1..................................................................................... 315 Ejercicio núm. 2................................................................................................... 317 Ejercicio núm. 3................................................................................................... 318 Ejercicio núm. 4................................................................................................... 319 Lección 7 LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA. HECHO IMPONIBLE Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA

I. EL TRIBUTO COMO INSTITUTO JURÍDICO. LA RELACIÓN JURÍDICOTRIBUTARIA EN SENTIDO AMPLIO............................................................... 321 II. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA PRINCIPAL O EN SENTIDO ESTRICTO. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL.................................... 325 III. EL HECHO IMPONIBLE................................................................................... 327 1. Concepto y naturaleza jurídica....................................................................... 327 2. Funciones....................................................................................................... 329

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3. Estructura...................................................................................................... 330 3.1. Elemento objetivo.................................................................................. 330 3.1.1. Aspecto material......................................................................... 330 3.1.2. Aspecto espacial.......................................................................... 332 3.1.3. Aspecto temporal. Devengo y exigibilidad de la obligación tributaria principal............................................................................. 332 3.1.4. Aspecto cuantitativo. Remisión................................................... 335 3.2. Elemento subjetivo................................................................................ 336 4. Supuestos de no sujeción................................................................................ 337 IV. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA........................................................................... 339 1. Concepto y clases........................................................................................... 339 2. Fundamento................................................................................................... 342 3. Exenciones y derechos adquiridos.................................................................. 344 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 347 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 349 Ejercicio práctico núm. 1..................................................................................... 349 Ejercicio núm. 2................................................................................................... 351 Ejercicio núm. 3................................................................................................... 352 Ejercicio núm. 4................................................................................................... 353 Lección 8 ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LA DEUDA TRIBUTARIA

I. LOS TRIBUTOS DE CUOTA FIJA Y LOS TRIBUTOS DE CUOTA VARIABLE. 355 II. LA BASE DEL TRIBUTO. CONCEPTO Y CLASES............................................ 356 1. La base imponible.......................................................................................... 357 1.1. Concepto, función y clases..................................................................... 357 1.2. Los métodos de determinación de la base imponible............................. 358 1.2.1. La estimación directa.................................................................. 358 1.2.2. La estimación objetiva................................................................ 359 1.2.3. La estimación indirecta............................................................... 360 2. La base liquidable.......................................................................................... 364 III. LOS TIPOS DE GRAVAMEN............................................................................. 365 IV. LA CUOTA TRIBUTARIA.................................................................................. 368 V. LA DEUDA TRIBUTARIA.................................................................................. 370 1. Concepto y elementos integrantes. Visión general.......................................... 370 1.2. El interés de demora.............................................................................. 371 1.3. Recargos ejecutivos............................................................................... 374 1.4. Recargos por declaración voluntaria y extemporánea............................ 375 1.5. Las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Remisión........................... 377 1.6. Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes públicos. Remisión...................................... 377 1.7. Las sanciones tributarias. Remisión....................................................... 378 2. Extinción de la deuda tributaria. Remisión.................................................... 379 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 381 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 383 Ejercicio práctico núm. 1..................................................................................... 383

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Ejercicio núm. 2................................................................................................... 389 Ejercicio núm. 3................................................................................................... 390 Ejercicio núm. 4................................................................................................... 391 Lección 9 LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

I. PRESENTACIÓN DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.................................. 393 II. LOS SUJETOS PASIVOS..................................................................................... 395 1. El contribuyente y la repercusión tributaria................................................... 396 2. El sustituto..................................................................................................... 397 3. Los entes sin personalidad jurídica................................................................. 398 4. La solidaridad tributaria................................................................................ 401 III. LOS OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA....................................... 404 1. El obligado a efectuar pagos fraccionados...................................................... 404 2. El retenedor................................................................................................... 405 3. El obligado a realizar ingresos a cuenta.......................................................... 408 IV. RÉGIMEN JURÍDICO DEL RESPONSABLE..................................................... 408 1. Concepto y fundamento................................................................................. 408 2. Procedimiento administrativo frente al responsable....................................... 409 3. Impugnación.................................................................................................. 411 4. Alcance de la responsabilidad........................................................................ 412 5. Clases de responsables................................................................................... 413 V. LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS EN LA LGT............................................. 414 1. Causantes o colaboradores en una infracción tributaria................................. 414 2. Causantes o colaboradores en delito fiscal..................................................... 415 3. Partícipes o cotitulares en entidades sin personalidad jurídica........................ 416 4. Sucesores en explotaciones o actividades económicas..................................... 416 5. Personas que obstaculizan la acción administrativa de embargo...................... 417 VI. LOS RESPONSABLES SUBSIDIARIOS EN LA LGT.......................................... 419 1. Administradores de personas jurídicas........................................................... 419 2. Liquidadores e integrantes de la administración concursal............................. 422 3. Adquirentes de bienes afectos al pago de deudas............................................ 422 4. Contratistas y subcontratistas........................................................................ 422 5. Responsabilidad subsidiaria en casos de sociedades creadas en fraude de acreedores...................................................................................................... 423 VII. SUCESIÓN EN LA DEUDA TRIBUTARIA......................................................... 425 1. Sucesión mortis causa de deudas tributarias................................................... 426 2. Sucesión de deudas de personas jurídicas....................................................... 427 VIII. LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ORDEN TRIBUTARIO........................... 430 IX. LA REPRESENTACIÓN..................................................................................... 430 X. EL DOMICILIO FISCAL.................................................................................... 431 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 433 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 435 Ejercicio práctico núm. 1..................................................................................... 435 Ejercicio núm. 2................................................................................................... 445 Ejercicio núm. 3................................................................................................... 446 Ejercicio núm. 4................................................................................................... 447

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Lección 10 LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. NORMAS COMUNES I. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. DELIMITACIÓN Y ÁMBITO.............. 449 II. LA AGENCIA TRIBUTARIA.............................................................................. 451 III. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS................................................................................. 452 1. Derechos de los obligados tributarios en la instrucción de los procedimientos. 452 2. Actuación de los obligados tributarios mediante representante...................... 454 3. La información y asistencia a los obligados tributarios.................................. 455 4. Las consultas tributarias................................................................................ 456 5. Acuerdos previos de valoración...................................................................... 457 6. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de obligaciones tributarias y de información de sentencias en materia de fraude fiscal.................... 458 IV. LOS DEBERES DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA.......................................... 460 1. Régimen jurídico............................................................................................ 461 2. Requerimiento individualizado de información y abuso de derecho............... 464 3. Requerimiento de información a las entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio...................................................................................... 465 4. Garantías de la información facilitada........................................................... 466 V. LA DENUNCIA PÚBLICA.................................................................................. 467 VI. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS................................................................. 468 VII. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COMÚN............................................................................................................. 469 1. Documentación de las actuaciones en los procedimientos tributarios............. 470 2. Fases de los procedimientos........................................................................... 471 3. Plazos de resolución y caducidad................................................................... 478 VIII. LA LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA...................................................................... 481 1. Concepto y función regularizadora................................................................ 481 2. Elementos de las liquidaciones tributarias...................................................... 482 3. Clases de liquidaciones tributarias................................................................. 482 4. Efectos de las liquidaciones provisionales....................................................... 484 IX. LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS............................................................ 486 1. Lugar para la práctica de las notificaciones.................................................... 486 2. Legitimados para recibir las notificaciones..................................................... 487 3. Las notificaciones por comparecencia............................................................ 488 4. Las notificaciones electrónicas........................................................................ 489 X. LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA.................................................................... 489 1. Cómputo de los plazos................................................................................... 492 2. Aplicación de oficio........................................................................................ 494 3. Interrupción del plazo.................................................................................... 494 4. Interrupción de la prescripción en caso de obligaciones tributarias conexas... 497 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 500 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 502 Ejercicio práctico núm. 1..................................................................................... 502 Ejercicio núm. 2................................................................................................... 508 Ejercicio núm. 3................................................................................................... 508 Ejercicio núm. 4................................................................................................... 509 Ejercicio núm. 5................................................................................................... 510

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Lección 11 LA GESTIÓN TRIBUTARIA I. IDEAS PREVIAS. NUEVO CONCEPTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA.............. 511 II. LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS............................................................ 513 III. LAS AUTOLIQUIDACIONES............................................................................. 516 IV. LAS COMUNICACIONES DE DATOS............................................................... 519 V. RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES Y COMUNICACIONES..................................................................................................... 519 VI. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS............ 522 1. Iniciación....................................................................................................... 523 2. Instrucción..................................................................................................... 523 3. Terminación................................................................................................... 524 VII. PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN................................................................................................. 525 1. Iniciación....................................................................................................... 525 2. Tramitación................................................................................................... 526 3. Terminación................................................................................................... 526 VIII. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS........................................ 527 1. Iniciación....................................................................................................... 528 2. Tramitación................................................................................................... 528 3. Terminación................................................................................................... 529 IX. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA................................... 530 1. Iniciación....................................................................................................... 531 2. Tramitación................................................................................................... 532 3. Terminación................................................................................................... 532 X. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES............................... 534 1. Iniciación......................................................................................................... 536 2. Tramitación..................................................................................................... 537 3. Terminación..................................................................................................... 537 4. Efectos de la valoración en relación con terceros obligados............................ 538 XI. LA TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA.............................................. 538 1. Iniciación....................................................................................................... 539 2. Tramitación................................................................................................... 540 3. Terminación................................................................................................... 541 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 542 SUPUESTOS PRÁCTICOS............................................................................................. 544 Ejercicio práctico núm. 1..................................................................................... 544 Ejercicio núm. 2................................................................................................... 546 Ejercicio núm. 3................................................................................................... 547 Ejercicio núm. 4................................................................................................... 548 Ejercicio núm. 5................................................................................................... 549 Lección 12 LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. IDEAS PREVIAS................................................................................................. 551

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II. PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS............................ 552 III. INICIO DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR................................................. 553 1. Formas y efectos de la iniciación del procedimiento inspector........................ 554 2. Alcance de las actuaciones inspectoras........................................................... 554 IV. TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR................................... 556 1. Duración de las actuaciones inspectoras......................................................... 556 2. Lugar y horario de las actuaciones inspectoras............................................... 559 3. Medidas cautelares en el procedimiento de inspección................................... 561 4. Trámite de audiencia...................................................................................... 562 V. DOCUMENTACIÓN INSPECTORA. ESPECIAL REFERENCIA A LAS ACTAS DE INSPECCIÓN............................................................................................... 563 1. Las actas de la Inspección.............................................................................. 563 2. Las actas con acuerdo.................................................................................... 565 2.1. Concepto y requisitos............................................................................ 565 2.2. Tramitación de las actas con acuerdo.................................................... 566 2.3. Efectos derivados del acta con acuerdo.................................................. 567 3. Las actas en conformidad............................................................................... 568 3.1. Concepto y naturaleza........................................................................... 568 3.2. Tramitación del acta en conformidad.................................................... 569 3.3. Efectos del acta en conformidad............................................................ 570 4. Las actas en disconformidad.......................................................................... 571 4.1. Concepto............................................................................................... 571 4.2. Tramitación de las actas en disconformidad.......................................... 571 4.3. Efectos del acta en disconformidad........................................................ 572 VI. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR.................................. 573 1. Clases de liquidaciones derivadas de las actas de inspección.......................... 573 2. Liquidación de los intereses de demora.......................................................... 575 3. Otras formas de terminación del procedimiento inspector............................. 576 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 577 SUPUESTOS PRÁCTICOS............................................................................................. 579 Ejercicio práctico núm. 1..................................................................................... 579 Ejercicio núm. 2................................................................................................... 584 Ejercicio núm. 3................................................................................................... 586 Ejercicio núm. 4................................................................................................... 586 Lección 13 LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA FUNCIÓN RECAUDATORIA. CONCEPTO Y OBJETO. ÓRGANOS COMPETENTES.......................................................................................................... 589 II. LA DEUDA TRIBUTARIA Y SU INGRESO MEDIANTE EL PAGO VOLUNTARIO..................................................................................................................... 590 III. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO................................... 592 IV. EL INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO........................................................ 596 1. Interés de demora exigible consecuencia de resoluciones anulatorias de deudas tributarias...................................................................................................... 598 V. LOS RECARGOS POR DECLARACIONES EXTEMPORÁNEAS SIN REQUERIMIENTO PREVIO.......................................................................................... 600

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VI. LAS GARANTÍAS Y LAS MEDIDAS CAUTELARES......................................... 601 1. El derecho de prelación.................................................................................. 602 2. La hipoteca legal tácita.................................................................................. 603 3. La afección de bienes..................................................................................... 604 4. El derecho de retención.................................................................................. 604 5. Medidas cautelares......................................................................................... 605 VII. LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO EJECUTIVO. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO........................................................................................................... 606 1. El procedimiento de apremio......................................................................... 606 2. Concurrencia de procedimientos.................................................................... 607 3. Suspensión del procedimiento........................................................................ 608 4. Iniciación, desarrollo y resolución del procedimiento..................................... 609 VIII. PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA.......................................................................... 614 IX. OTRAS FORMAS DE EXTINGUIRSE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS............... 615 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 616 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 618 Ejercicio práctico núm. 1..................................................................................... 618 Ejercicio núm. 2................................................................................................... 627 Ejercicio núm. 3................................................................................................... 628 Ejercicio núm. 4................................................................................................... 628 Ejercicio núm. 5................................................................................................... 629 Ejercicio núm. 6................................................................................................... 629 Lección 14 RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO

I. AYUDAS DE ESTADO CONTRARIAS AL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA: OBLIGACIÓN DE RECUPERACIÓN ...................................................... 631 1. Ayudas de Estado contrarias al Derecho de la Unión Europea........................ 631 2. Obligación de recuperación de las ayudas de Estado contrarias al Derecho de la Unión Europea........................................................................................... 633 II. PROCEDIMIENTOS DE EJECUCIÓN DE DECISIONES DE RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO: DISPOSICIONES GENERALES............................................................................... 637 1. Naturaleza de las actuaciones de ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado que afecten al ámbito tributario. Administración competente. 639 2. Prescripción................................................................................................... 640 3. Efectos de la ejecución de la decisión de recuperación.................................... 642 4. Recursos contra el acto de ejecución.............................................................. 642 III. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN EN SUPUESTOS DE REGULARIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA AFECTADOS POR LA DECISIÓN DE RECUPERACIÓN........................................................ 643 1. Inicio del procedimiento................................................................................. 644 2. Tramitación del procedimiento y actuaciones que pueden realizarse en el mismo............................................................................................................ 645 3. Terminación del procedimiento...................................................................... 647 IV. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN EN OTROS SUPUESTOS................ 648 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 650

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Lección 15 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS. EL PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA

I. LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA. PRINCIPIOS RECTORES......................................................................................................... 653 1. Principio de legalidad y tipicidad en materia tributaria.................................. 655 2. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias................ 656 3. El principio de proporcionalidad.................................................................... 658 4. El principio de no concurrencia...................................................................... 659 5. El principio de irretroactividad...................................................................... 660 II. SUJETOS INFRACTORES, RESPONSABLES Y SUCESORES DE LA INFRACCIÓN.................................................................................................................. 661 III. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS................................................................ 664 1. Concepto y clases........................................................................................... 664 2. Calificación de las infracciones....................................................................... 665 IV. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS...................................................................... 667 1. Clases de sanciones........................................................................................ 667 2. Graduación de las sanciones.......................................................................... 669 V. TIPOS DE INFRACCIONES Y SUS CORRESPONDIENTES SANCIONES....... 672 VI. EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES........................................................................................... 680 VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR............................................................... 681 1. Procedimiento de aplicación de los tributos versus procedimiento sancionador tributario....................................................................................................... 681 2. Tramitación del procedimiento sancionador.................................................. 683 2.1. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria............ 684 2.2. Instrucción del procedimiento sancionador........................................... 685 2.3. Terminación del procedimiento sancionador......................................... 687 3. Tramitación conjunta del procedimiento sancionador.................................... 688 4. Procedimiento sancionador abreviado............................................................ 689 VIII. RECURSOS CONTRA LAS SANCIONES.......................................................... 690 IX. LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA. UN APUNTE................. 691 X. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA............... 698 1. Requisitos de procedibilidad del nuevo procedimiento................................... 699 2. Tramitación del procedimiento de regularización de la cuota vinculada al delito.............................................................................................................. 703 3. Especialidades en la impugnación de la liquidación de la cuota vinculada al delito.............................................................................................................. 705 4. La recaudación de la deuda liquidada mientras se sustancia el proceso penal. 706 5. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación tributaria...................... 708 6. Especialidades en la liquidación de la deuda aduanera................................... 711 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN................................................................................. 713 EJERCICIOS PRÁCTICOS............................................................................................ 715 Ejercicio práctico núm. 1..................................................................................... 715 Ejercicio núm. 2................................................................................................... 720

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Ejercicio núm. 3................................................................................................... 722 Ejercicio núm. 4................................................................................................... 723 Ejercicio núm. 5................................................................................................... 723 Ejercicio núm. 6................................................................................................... 724 Lección 16 PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA

I. LA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA...................................................... 728 1. Marco normativa y características básicas..................................................... 728 2. Reparto de la función revisora entre los distintos entes territoriales............... 730 2.1. Revisión en vía administrativa en general o del Estado.......................... 730 2.2. Revisión en vía administrativa por las Comunidades Autónomas: dos ámbitos................................................................................................. 731 2.3. Revisión en vía administrativa por los Entes Locales............................. 733 3. Revisión: límites............................................................................................. 734 II. EL RECURSO DE REPOSICIÓN........................................................................ 735 1. Objeto y caracteres........................................................................................ 735 2. Procedimiento................................................................................................ 736 2.1. Iniciación............................................................................................... 736 2.1.1. Plazo de interposición del recurso............................................... 736 2.1.2. Escrito de interposición del recurso............................................. 736 2.1.3. Puesta de manifiesto del expediente............................................ 737 2.1.4. Efectos de su interposición en relación a otro recurso................. 737 2.2. Tramitación........................................................................................... 737 2.2.1. Subsanación del escrito de interposición..................................... 737 2.2.2. Otros interesados........................................................................ 738 2.2.3. Extensión de la revisión.............................................................. 738 2.2.4. Suspensión de la ejecución del acto recurrido.............................. 738 2.2.4.1. Suspensión automática con garantías tasadas................ 739 2.3. Resolución............................................................................................. 740 2.3.1. Órgano competente para resolver............................................... 740 2.3.2. Plazo para resolver..................................................................... 741 2.3.3. Contenido de la resolución......................................................... 741 3. Reposición sin recurso................................................................................... 742 III. RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA..................................... 743 1. Consideraciones previas sobre la vía económico-administrativa..................... 743 1.1. Competencias de los Tribunales Económico-Administrativos del Estado.......................................................................................................... 745 1.1.1. Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC)................. 746 1.1.2. Tribunales Económico-Administrativos Regionales (TEARs) o Locales (TEALs)......................................................................... 747 1.1.3. Sala Especial para la Unificación de Doctrina............................. 747 1.2. Cuantía de la reclamación económico-administrativa............................ 748 1.3. Acumulación de reclamaciones económico-administrativas................... 749 1.4. Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa................ 750 1.5. Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas....................................................................................................... 751

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1.5.1. Legitimados para interponer reclamaciones económico-administrativas....................................................................................... 751 1.5.2. Interesados o legitimados para comparecer en una reclamación económico-administrativa ya interpuesta.................................... 752 1.5.3. Representación........................................................................... 753 2. Procedimiento Económico-Administrativo..................................................... 753 2.1. Clases y notas comunes......................................................................... 753 2.2. La suspensión de la ejecución del acto impugnado................................ 755 2.2.1. Significado y modalidades de suspensión.................................... 755 2.2.2. Procedimiento............................................................................. 756 2.2.2.1. Aspectos comunes......................................................... 756 2.2.2.2. Suspensión por el órgano de recaudación competente... 757 2.2.2.2.1. Suspensión automática con garantías tasadas............................................................... 757 2.2.2.2.2. Suspensión con prestación de otras garantías............................................................... 758 2.2.2.3. Suspensión por el TEA.................................................. 758 2.2.2.4. Suspensión por el TEAC............................................... 759 2.2.3. Alcance o duración de la suspensión. Suspensión de sanciones... 760 2.3. Procedimiento económico-administrativo en única o primera instancia. 762 2.3.1. Ámbito de aplicación.................................................................. 762 2.3.2. Procedimiento............................................................................. 762 2.3.2.1. Iniciación...................................................................... 762 2.3.2.2. Tramitación.................................................................. 764 2.3.2.3. Terminación.................................................................. 765 2.4. Procedimiento abreviado para reclamaciones de menor cuantía............ 767 2.4.1. Ámbito de aplicación.................................................................. 767 2.4.2. Procedimiento............................................................................. 768 2.4.2.1. Iniciación...................................................................... 768 2.4.2.2. Tramitación.................................................................. 768 2.4.2.3. Resolución.................................................................... 768 3. Recursos en vía administrativa....................................................................... 769 3.1. Recurso de anulación............................................................................ 769 3.1.1. Resoluciones recurribles.............................................................. 769 3.1.2. Órgano competente.................................................................... 770 3.1.3. Legitimados para recurrir........................................................... 770 3.1.4. Procedimiento............................................................................. 770 3.1.4.1. Iniciación...................................................................... 770 3.1.4.2. Tramitación.................................................................. 770 3.1.4.3. Resolución.................................................................... 771 3.2. Recurso contra la ejecución................................................................... 771 3.2.1. Resoluciones recurribles.............................................................. 771 3.2.2. Órgano competente.................................................................... 772 3.2.3. Legitimados para recurrir........................................................... 772 3.2.4. Procedimiento............................................................................. 772 3.2.4.1. Iniciación...................................................................... 772 3.2.4.2. Tramitación.................................................................. 772 3.2.4.3. Resolución.................................................................... 772