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Normativa de contabilidad y auditoría de cuentas

AURELIO GURREA MARTÍNEZ

Profesor de Derecho Mercantil en la Universidad CEU San Pablo Abogado - Economista - Auditor de cuentas Socio - DICTUM Abogados

Valencia, 2012


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© AURELIO GURREA MARTÍNEZ

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Sumario I. DERECHO MERCANTIL 1. Código de Comercio (selección de artículos) TÍTULO III. DE LA CONTABILIDAD DE LOS EMPRESARIOS................................................. SECCIÓN I. DE LOS LIBROS DE LOS EMPRESARIOS (arts. 25 a 33).................................. SECCIÓN II. DE LAS CUENTAS ANUALES (arts. 34 a 41)................................................... SECCIÓN III. PRESENTACIÓN DE LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS DE SOCIEDADES (arts. 42 a 49)......................................................................................................................... 2. Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital (selección de artículos) TÍTULO VII. LAS CUENTAS ANUALES................................................................................... CAPÍTULO I. DISPOSICIONES GENERALES....................................................................... Artículo 253. Formulación......................................................................................... Artículo 254. Contenido de las cuentas anuales......................................................... Artículo 255. Separación de partidas......................................................................... Artículo 256. Agrupación de partidas........................................................................ Artículo 257. Balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados........... Artículo 258. Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada........................................... CAPÍTULO II. LA MEMORIA.............................................................................................. Artículo 259. Objeto de la memoria.......................................................................... Artículo 260. Contenido de la memoria..................................................................... Artículo 261. Memoria abreviada.............................................................................. CAPÍTULO III. EL INFORME DE GESTIÓN......................................................................... Artículo 262. Contenido del informe de gestión......................................................... CAPÍTULO IV. LA VERIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES......................................... Artículo 263. Auditor de cuentas............................................................................... Artículo 264. Nombramiento por la junta general...................................................... Artículo 265. Nombramiento por el registrador mercantil.......................................... Artículo 266. Nombramiento judicial........................................................................ Artículo 267. Remuneración del auditor.................................................................... Artículo 268. Objeto de la auditoria.......................................................................... Artículo 269. Informe del auditor............................................................................... Artículo 270. Plazo para la emisión del informe........................................................ Artículo 271. Acción social de responsabilidad. Legitimación................................... CAPÍTULO V. LA APROBACIÓN DE LAS CUENTAS........................................................... Artículo 272. Aprobación de las cuentas................................................................... Artículo 273. Aplicación del resultado....................................................................... Artículo 274. Reserva legal........................................................................................ Artículo 275. Distribución de dividendos.................................................................. Artículo 276. Momento y forma del pago del dividendo............................................ Artículo 277. Cantidades a cuenta de dividendos...................................................... Artículo 278. Restitución de dividendos.................................................................... CAPÍTULO VI. DEPÓSITO Y PUBLICIDAD DE LAS CUENTAS ANUALES............................ Artículo 279. Depósito de las cuentas........................................................................ Artículo 280. Calificación registral............................................................................. Artículo 281. Publicidad del depósito........................................................................ Artículo 282. Cierre registral...................................................................................... Artículo 283. Régimen sancionador........................................................................... Artículo 284. Publicación..........................................................................................

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3. Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil (selección de artículos) TÍTULO III. DE OTRAS FUNCIONES DEL REGISTRO MERCANTIL........................................ CAPÍTULO I. DE LA LEGALIZACIÓN DE LOS LIBROS DE LOS EMPRESARIOS................... Artículo 329. Obligación de legalización de los libros obligatorios........................... Artículo 330. Solicitud de legalización...................................................................... Artículo 331. Tramitación de la solicitud.................................................................... Artículo 332. Presentación de libros en blanco.......................................................... Artículo 333. Presentación de hojas encuadernadas.................................................. Artículo 334. Legalización de los libros..................................................................... Artículo 335. Plazo para la legalización.................................................................... Artículo 336. Notas de despacho............................................................................... Artículo 337. Libros de sucursales............................................................................. CAPÍTULO II. DEL NOMBRAMIENTO DE EXPERTOS INDEPENDIENTES Y DE AUDITORES DE CUENTAS................................................................................................................ SECCIÓN I. DEL NOMBRAMIENTO DE EXPERTOS INDEPENDIENTES......................... Artículo 338. Solicitud del nombramiento de expertos independientes...................... Artículo 339. Tramitación de la solicitud.................................................................... Artículo 340. Nombramiento de expertos independientes......................................... Artículo 341. Incompatibilidades del experto............................................................ Artículo 342. Recusación del experto........................................................................ Artículo 343. Nombramiento en favor de un mismo experto...................................... Artículo 344. Notificación y aceptación del nombramiento....................................... Artículo 345. Plazo de la emisión del informe........................................................... Artículo 346. Emisión del informe............................................................................. Artículo 347. Caducidad del informe......................................................................... Artículo 348. Percepción de la retribución................................................................. Artículo 349. Solicitud de nombramiento de expertos en caso de fusión y de escisión....................................................................................................................... SECCIÓN II. DEL NOMBRAMIENTO DE AUDITORES................................................... Artículo 350. Nombramiento de auditores de sociedades obligadas a verificación.... Artículo 351. Solicitud de nombramiento de auditores de cuentas............................. Artículo 352. Legitimación para solicitar el nombramiento de auditor....................... Artículo 353. Tramitación de la solicitud.................................................................... Artículo 354. Oposición de la sociedad al nombramiento solicitado......................... Artículo 355. Sistema de nombramiento.................................................................... Artículo 356. Excepciones al sistema de nombramiento............................................ Artículo 357. Incompatibilidades............................................................................... Artículo 358. Formalización del nombramiento......................................................... Artículo 359. Nombramiento de auditores de sociedades no obligadas a verificación................................................................................................................... Artículo 360. Período de nombramiento.................................................................... Artículo 361. Emisión del informe............................................................................. Artículo 362. Retribución.......................................................................................... Artículo 363. Nombramiento de auditores para determinar el valor Real de las acciones y participaciones sociales................................................................................ Artículo 364. Régimen supletorio.............................................................................. CAPÍTULO III. DEL DEPÓSITO Y PUBLICIDAD DE LAS CUENTAS ANUALES.................... SECCIÓN I. DE LA PRESENTACIÓN Y DEPÓSITO DE LAS CUENTAS ANUALES........... Artículo 365. Obligaciones de presentación de las cuentas anuales........................... Artículo 366. Documentos a depositar....................................................................... Artículo 367. Asiento de presentación....................................................................... Artículo 368. Calificación e inscripción del depósito................................................. Artículo 369. Publicidad de las cuentas depositadas..................................................

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Artículo 370. Publicación del depósito...................................................................... Artículo 371. Remisión al Ministerio de Economía y Hacienda de la relación de sociedades incumplidoras...................................................................................... SECCIÓN II. DE LA PRESENTACIÓN Y DEPÓSITO DE LAS CUENTAS CONSOLIDADAS........................................................................................................................... Artículo 372. Obligación de presentación de las cuentas consolidadas..................... Artículo 373. Notificación a los Registros de las filiales............................................. Artículo 374. Régimen aplicable................................................................................ SECCIÓN III. DE LA PRESENTACIÓN Y DEPÓSITO DE LAS CUENTAS EN EL REGISTRO DE LAS SUCURSALES DE ENTIDADES EXTRANJERAS.............................................. Artículo 375. Depósito de cuentas en el Registro de la sucursal................................. Artículo 376. Control de equivalencia....................................................................... SECCIÓN IV. DE LA CONSERVACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES DEPOSITADAS.... Artículo 377. Obligación y lugar de conservación de las cuentas anuales................. SECCIÓN V. DEL CIERRE DEL REGISTRO...................................................................... Artículo 378. Cierre del Registro por falta de depósito de cuentas.............................

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II. CONTABILIDAD 1. Plan General de Contabilidad 1.1. Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad Artículo 1. Aprobación del Plan...................................................................... Artículo 2. Obligatoriedad del Plan................................................................. Disposición adicional única. Ajustes derivados de la aplicación del Plan General de Contabilidad........................................................................................................... Disposición transitoria primera. Reglas generales para la aplicación del Plan General de Contabilidad en el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008....................................................................................................................... Disposición transitoria segunda. Excepciones a la regla general de primera aplicación........................................................................................................................ Disposición transitoria tercera. Reglas específicas en relación con las combinaciones de negocios............................................................................................................ Disposición transitoria cuarta. Información a incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008............................................. Disposición transitoria quinta. Desarrollos normativos en materia contable................ Disposición transitoria sexta. Empresas que se hayan incluido en cuentas anuales consolidadas de acuerdo con las normas internacionales de información financiera adoptadas en la Unión Europea.............................................................................. Disposición transitoria séptima. Referencias a las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas en el Plan General de Contabilidad........................ Disposición derogatoria única. Derogación normativa................................................ Disposición final primera. Habilitación para la aprobación de adaptaciones sectoriales........................................................................................................................... Disposición final segunda. Habilitación para la aprobación de adaptaciones por razón de sujeto................................................................................................................. Disposición final tercera. Habilitación para la aprobación de normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad................................................................................. Disposición final cuarta. Plazo de aprobación de determinadas adaptaciones del Plan General de Contabilidad......................................................................................... Disposición final quinta. Título competencial............................................................. Disposición final sexta. Entrada en vigor.....................................................................

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1.2. Plan General de Contabilidad Introducción............................................................................................................... Primera parte. Marco conceptual de la contabilidad................................................... Segunda parte. Normas de registro y valoración.......................................................... Tercera parte. Cuentas anuales.................................................................................... Cuarta parte. Cuadro de cuentas................................................................................. Quinta parte. Definiciones y relaciones contables......................................................

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2. Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas 2.1. Real Decreto 1515/2007, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de pequeñas y medidas empresas Artículo 1. Aprobación del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.......................................................................................... Artículo 2. Ámbito de aplicación del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas............................................................................ Artículo 3. Aplicación del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas.......................................................................................... Artículo 4. Criterios específicos aplicables por microempresas....................... Artículo 5. Entidades no mercantiles............................................................... Disposición adicional primera. Ajustes derivados del abandono de los criterios específicos aplicables por las microempresas................................................................. Disposición adicional segunda. Aplicación del Plan General de Contabilidad de Pymes cuando en ejercicios previos se ha utilizado el Plan General de Contabilidad......................................................................................................................... Disposición adicional tercera. Incorporación de los criterios específicos aplicables por las microempresas............................................................................................ Disposición transitoria primera. Reglas generales para la aplicación del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas en el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008...................................................................... Disposición transitoria segunda. Excepciones a la regla general de primera aplicación........................................................................................................................ Disposición transitoria tercera. Información a incluir en las cuentas anuales del primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008............................................. Disposición transitoria cuarta. Aplicación de los criterios específicos de las microempresas en el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008............... Disposición transitoria quinta. Cálculo de los límites de aplicación............................ Disposición transitoria sexta. Desarrollos normativos en materia contable.................. Disposición final primera. Normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad de Pymes..................................................................................................................... Disposición final segunda. Título competencial.......................................................... Disposición final tercera. Entrada en vigor.................................................................. 2.2. Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas Introducción............................................................................................................... Primera parte. Marco conceptual de la contabilidad................................................... Segunda parte. Normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas. Tercera parte. Cuentas anuales.................................................................................... Cuarta parte. Cuadro de cuentas................................................................................. Quinta parte. Definiciones y relaciones contables......................................................

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3. Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas 3.1. Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas y se modifica el Plan General de Contabilidad aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (Selección de artículos) Introducción............................................................................................................... Artículo 1. Aprobación de las normas de consolidación.................................. Artículo 2. Obligatoriedad de las normas de consolidación............................ Disposición transitoria primera. Reglas para la aplicación de las normas para la formulación de las cuentas anuales consolidadas en el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2010................................................................................ Disposición transitoria segunda. Información a incluir en las cuentas anuales consolidadas del primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2010.................. Disposición transitoria tercera. Reglas para la aplicación de las modificaciones incluidas en el Plan General de Contabilidad en el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2010............................................................................................ Disposición transitoria cuarta. Reglas para la aplicación de las modificaciones incluidas en el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas en el p0rimer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2010................................ Disposición transitoria quinta. Información a incluir en las cuentas anuales individuales del primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2010....................... Disposición transitoria sexta. Sociedades consolidadas por primera vez en una fecha posterior a la fecha de adquisición.......................................................................... Disposición derogatoria única. Derogación normativa................................................ Disposición final primera. Título competencial........................................................... Disposición final segunda. Transposición de Derecho comunitario............................. Disposición final tercera. Habilitación para el desarrollo de estas normas................... Disposición final cuarta. Entrada en vigor................................................................... 3.2. Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas CAPÍTULO I. SUJETOS DE CONSOLIDACIÓN....................................................... Sección 1.ª Grupo de sociedades........................................................................ Artículo 1. Grupo de sociedades..................................................................... Artículo 2. Presunción de control.................................................................... Artículo 3. Cómputo de los derechos de voto.................................................. Sección 2.ª Otras sociedades que intervienen en la consolidación...................... Artículo 4. Sociedades multigrupo.................................................................. Artículo 5. Sociedades asociadas.................................................................... CAPÍTULO II. OBLIGACIÓN DE CONSOLIDAR, MÉTODOS DE CONSOLIDACIÓN Y PROCEDIMIENTO DE PUESTA EN EQUIVALENCIA.............................. Sección 1.ª Obligación de consolidar y excepciones.......................................... Artículo 6. Obligación de consolidar.............................................................. Artículo 7. Dispensa de la obligación de consolidar....................................... Artículo 8. Dispensa de la obligación de consolidar por razón del tamaño..... Artículo 9. Dispensa de la obligación de consolidar de los subgrupos de sociedades..................................................................................................... Sección 2.ª Métodos de consolidación................................................................ Artículo 10. Métodos aplicables...................................................................... Artículo 11. Conjunto consolidable................................................................ Sección 3.ª Procedimiento de puesta en equivalencia......................................... Artículo 12. Aplicación del procedimiento de puesta en equivalencia............ Artículo 13. Perímetro de consolidación.........................................................

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Sección 4.ª Inversiones en sociedades mantenidas para la venta......................... Artículo 14. Clasificación y valoración............................................................ CAPÍTULO III. MÉTODO DE INTEGRACIÓN GLOBAL........................................... Sección 1.ª Descripción del método................................................................... Artículo 15. Definición................................................................................... Sección 2.ª Homogeneización previa................................................................. Artículo 16. Homogeneización temporal........................................................ Artículo 17. Homogeneización valorativa....................................................... Artículo 18. Homogeneización por las operaciones internas........................... Artículo 19. Homogeneización para realizar la agregación............................. Sección 3.ª Agregación....................................................................................... Artículo 20. Agregación.................................................................................. Sección 4.ª Eliminaciones................................................................................... Subsección 1.ª Eliminación inversión-patrimonio neto.................................... Artículo 21. Eliminación inversión-patrimonio neto........................................ Subsección 2.ª Método de adquisición........................................................... Artículo 22. Aplicación del método de adquisición......................................... Artículo 23. Determinación de la empresa adquirente.................................... Artículo 24. Fecha de adquisición................................................................... Artículo 25. Reconocimiento y valoración de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos de la sociedad dependiente............................ Artículo 26. Fondo de comercio de consolidación y diferencia negativa de consolidación............................................................................................. Subsección 3.ª Participación de socios externos.............................................. Artículo 27. Participación de socios externos.................................................. Subsección 4.ª Eliminación inversión-patrimonio neto en consolidaciones posteriores.................................................................................................. Artículo 28. Consolidaciones posteriores........................................................ Artículo 29. Modificación de la participación sin pérdida del control............. Artículo 30. Inversión adicional o reducción de la inversión sin modificación de la participación...................................................................................... Subsección 5.ª Pérdida del control de la sociedad dependiente...................... Artículo 31. Pérdida del control...................................................................... Subsección 6.ª Socios externos en consolidaciones posteriores....................... Artículo 32. Socios externos en consolidaciones posteriores........................... Subsección 7.ª Método de adquisición: adquisiciones inversas y obtención del control sin transferir contraprestación................................................... Artículo 33. Adquisición inversa..................................................................... Artículo 34. Adquisición del control sin transferir contraprestación................. Subsección 8.ª Método de adquisición: casos particulares.............................. Artículo 35. Participaciones indirectas............................................................ Artículo 36. Participaciones en el capital de la sociedad dominante............... Artículo 37. Participaciones recíprocas entre sociedades dependientes........... Subsección 9.ª Excepciones al método de adquisición.................................... Artículo 38. Adquisición de una sociedad dependiente que no constituye un negocio....................................................................................................... Artículo 39. Transmisiones de participaciones entre sociedades del grupo...... Artículo 40. Combinaciones de negocios entre empresas del grupo................ Subsección 10.ª Eliminaciones de partidas intragrupo y resultados................. Artículo 41. Eliminación de partidas intragrupo.............................................. Artículo 42. Eliminación de resultados por operaciones internas..................... Artículo 43. Eliminación de resultados por operaciones internas de existencias.............................................................................................................

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Artículo 44. Eliminación de resultados por operaciones internas de inmovilizado o de inversiones inmobiliarias............................................................ Artículo 45. Eliminación de resultados por operaciones internas de servicios. Artículo 46. Eliminación de resultados por operaciones internas de activos financieros.................................................................................................. Artículo 47. Reclasificación y eliminación de resultados por aplicación de ajustes por cambios de valor y el reconocimiento de subvenciones en el patrimonio neto.......................................................................................... Artículo 48. Adquisición a terceros de pasivos financieros emitidos por el grupo.......................................................................................................... Artículo 49. Eliminación de dividendos internos............................................. CAPÍTULO IV. MÉTODO DE INTEGRACIÓN PROPORCIONAL Y PROCEDIMIENTO DE PUESTA EN EQUIVALENCIA................................................................... Sección 1.ª Método de integración proporcional................................................. Artículo 50. Definición del método................................................................. Artículo 51. Criterios aplicables...................................................................... Sección 2.ª Procedimiento de puesta en equivalencia......................................... Artículo 52. Descripción del procedimiento................................................... Artículo 53. Homogeneización de la información........................................... Artículo 54. Primera aplicación del procedimiento de puesta en equivalencia.............................................................................................................. Artículo 55. Ajustes al valor inicial de la participación.................................... Artículo 56. Modificación de la participación................................................. Artículo 57. Pérdidas por deterioro del valor................................................... Sección 3.ª Pérdida de la condición de sociedad asociada o multigrupo............. Artículo 58. Pérdida de la condición de sociedad asociada o multigrupo........ CAPÍTULO V. OTRAS NORMAS APLICABLES A LA CONSOLIDACIÓN.................. Sección 1.ª Conversión de cuentas anuales en moneda extranjera...................... Artículo 59. Moneda funcional....................................................................... Artículo 60. Moneda de presentación............................................................. Artículo 61. Conversión de estados financieros en moneda funcional distinta de la moneda de presentación.................................................................... Artículo 62. Conversión a euros de cuentas anuales con monedas de economías afectadas por altas tasas de inflación.................................................. Artículo 63. Diferencias de cambio derivadas de partidas monetarias intragrupo............................................................................................................... Artículo 64. Partidas monetarias que formen parte de la inversión neta en una sociedad en el extranjero............................................................................ Artículo 65. Contabilidad de coberturas de transacciones entre sociedades del grupo y de inversiones netas en una sociedad en el extranjero.................... Artículo 66. Enajenación u otra forma de disposición de una sociedad en el extranjero................................................................................................... Artículo 67. Sociedades puestas en equivalencia............................................ Artículo 68. Eliminación de resultados internos.............................................. Sección 2.ª Impuesto sobre beneficios................................................................ Artículo 69. Diferencias temporarias en consolidación................................... Artículo 70. Homogeneización, eliminaciones de resultados e incorporación de plusvalías y minusvalías por la aplicación del método de adquisición.... Artículo 71. Fondo de comercio de consolidación.......................................... Artículo 72. Diferencias entre el valor consolidado de una participada y su base fiscal................................................................................................... Artículo 73. Reconocimiento posterior de activos fiscales adquiridos.............. CAPÍTULO VI. CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS........................................... Sección 1.ª Definición de las cuentas anuales consolidadas...............................

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Artículo 74. Documentos que integran las cuentas anuales............................. Artículo 75. Formulación de cuentas anuales.................................................. Artículo 76. Estructura de las cuentas anuales................................................. Artículo 77. Normas comunes al balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo consolidados............................................................................................... Artículo 78. Balance consolidado................................................................... Artículo 79. Cuenta de pérdidas y ganancias consolidada............................... Artículo 80. Estado de cambios en el patrimonio neto consolidado................ Artículo 81. Estado de flujos de efectivo consolidado...................................... Artículo 82. Memoria consolidada.................................................................. Artículo 83. Partes vinculadas......................................................................... Artículo 84. Información segmentada............................................................. ANEXO. MODELOS DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS................................

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III. AUDITORÍA DE CUENTAS 1. Ley de Auditoría de Cuentas 1.1. Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas Artículo único. Aprobación del texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas..... Disposición adicional primera. Remisiones normativas............................................... Disposición derogatoria única. Derogación de normas............................................... Disposición final primera. Título competencial........................................................... Disposición final segunda. Entrada en vigor................................................................ 1.2. Texto Refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas CAPÍTULO I. DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS..................................................... Artículo 1. Ámbito de aplicación.................................................................... Artículo 2. Definiciones.................................................................................. Artículo 3. Informe de auditoría de cuentas.................................................... Artículo 4. Solicitud y aportación de información necesaria........................... Artículo 5. Auditoría de cuentas consolidadas................................................. Artículo 6. Normativa reguladora de la auditoría de cuentas........................... CAPÍTULO II. REQUISITOS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS..................................................................................................................... Artículo 7. Registro Oficial de Auditores de Cuentas....................................... Artículo 8. Autorización e inscripción en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas....................................................................................................... Artículo 9. Auditores de cuentas autorizados en otros Estados miembros y en terceros países............................................................................................ Artículo 10. Sociedades de auditoría............................................................... Artículo 11. Baja en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas..................... CAPÍTULO III. EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD DE AUDITORÍA DE CUENTAS......... Sección 1.ª Independencia.................................................................................. Artículo 12. Principio general de independencia y deber de adopción de medidas de salvaguarda................................................................................... Artículo 13. Causas de incompatibilidad......................................................... Artículo 14. Periodo de cómputo temporal..................................................... Artículo 15. Extensiones subjetivas a entidades vinculadas con la entidad auditada.........................................................................................................

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Artículo 16. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en familiares próximos del auditor de cuentas firmante................................... Artículo 17. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en la red auditora................................................................................................ Artículo 18. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en la red no auditora........................................................................................... Artículo 19. Contratación y rotación............................................................... Artículo 20. Prohibiciones posteriores a la finalización del trabajo de auditoría............................................................................................................... Artículo 21. Honorarios y transparencia en la remuneración de los auditores de cuentas y de las sociedades de auditoría................................................ Sección 2.ª Responsabilidad y Fianza................................................................. Artículo 22. Responsabilidad civil................................................................... Artículo 23. Fianza......................................................................................... Sección 3.ª Deberes de Custodia y Secreto......................................................... Artículo 24. Deber de conservación y custodia............................................... Artículo 25. Deber de secreto y acceso a la documentación........................... Sección 4.ª Obligación de Divulgación de Información...................................... Artículo 26. Informe anual de transparencia................................................... CAPÍTULO IV. SISTEMA DE SUPERVISIÓN PÚBLICA DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS........................................................................................................... Sección 1.ª Supervisión Pública y Control de la Actividad de Auditoría de Cuentas................................................................................................................... Artículo 27. Sistema de supervisión pública.................................................... Artículo 28. Control de la actividad de auditoría de cuentas........................... Artículo 29. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas..................... Sección 2.ª Régimen de Infracciones y Sanciones............................................... Artículo 30. Potestad sancionadora administrativa.......................................... Artículo 31. Responsabilidad administrativa.................................................... Artículo 32. Infracciones................................................................................. Artículo 33. Infracciones muy graves.............................................................. Artículo 34. Infracciones graves...................................................................... Artículo 35. Infracciones leves........................................................................ Artículo 36. Sanciones.................................................................................... Artículo 37. Determinación de la sanción y otras normas............................... Artículo 38. Ejecutividad de las resoluciones.................................................. Artículo 39. Prescripción de las infracciones................................................... Artículo 40. Prescripción de las sanciones...................................................... Sección 3.ª Auditores, así como sociedades y demás de entidades de auditoría autorizados en Estados miembros de la Unión Europea y en Terceros Países... Artículo 41. Auditores, así como sociedades y demás entidades de auditoría autorizados en Estados miembros de la Unión Europea y terceros países.... Sección 4.ª Cooperación Internacional............................................................... Artículo 42. Deber de Colaboración con los Estados miembros de la Unión Europea...................................................................................................... Artículo 43. Coordinación con autoridades competentes de terceros países.... Sección 5.ª Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas................. Artículo 44. Tasa del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la emisión de informes de auditoría de cuentas.............................................. Disposición adicional primera. Auditoría obligatoria................................................... Disposición adicional segunda. Auditores del sector público...................................... Disposición adicional tercera. Ejecución del control de calidad.................................. Disposición adicional cuarta. Responsabilidad administrativa de sociedades de auditoría extinguidas.....................................................................................................

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Sumario

Disposición adicional quinta. Transparencia y publicidad........................................... Disposición transitoria primera. Rotación de auditores de entidades por razón de tamaño...................................................................................................................... Disposición transitoria segunda. Cooperación con Estados miembros......................... Disposición transitoria tercera. Licenciados, Ingenieros, Profesores Mercantiles, Arquitectos o Diplomados universitarios..................................................................... Disposición transitoria cuarta. Situaciones de incompatibilidad.................................. Disposición transitoria quinta. Régimen sobre el cumplimiento de las obligaciones del auditor de cuentas consolidadas u otros estados financieros o documentos contables consolidados................................................................................................. Disposición final primera. Mecanismos de coordinación con Órganos o Instituciones Públicas con competencias de control o inspección............................................... Disposición final segunda. Funciones encomendadas a los miembros del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España, con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas......................................... Disposición final tercera. Autorización del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas................................................................................................................... Disposición final cuarta. Habilitación para la modificación de los estatutos del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas........................................................... Disposición final quinta. Habilitación normativa........................................................ Disposición final sexta. Modificaciones presupuestarias.............................................

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2. Reglamento de Auditoría de Cuentas 2.1. Real Decreto 1517/2011, de 31 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de julio Artículo único. Aprobación del Reglamento que desarrolla la Ley de Auditoría de Cuentas................................................................................................................... Disposición derogatoria única. Derogación normativa................................................ Disposición final primera. Título competencial........................................................... Disposición final segunda. Entrada en vigor................................................................ 2.2. Reglamento que desarrolla el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas CAPÍTULO I. DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS..................................................... Sección 1.ª Ámbito de aplicación....................................................................... Artículo 1. Concepto....................................................................................... Artículo 2. Modalidades de auditoría de cuentas............................................ Artículo 3. Delimitación del ámbito de aplicación.......................................... Sección 2.ª Auditoría de cuentas anuales............................................................ Artículo 4. Definición de auditoría de cuentas anuales................................... Artículo 5. El informe de auditoría de cuentas anuales.................................... Artículo 6. Opinión técnica del auditor en el informe de auditoría sobre cuentas anuales.................................................................................................. Artículo 7. Obligación de emitir el informe y la falta de su emisión o renuncia al contrato de auditoría.............................................................................. Artículo 8. Contrato de auditoría de cuentas anuales...................................... Artículo 9. Actuación conjunta de auditores................................................... Sección 3.ª Auditoría de otros estados financieros o documentos contables........ Artículo 10. Definición de auditoría de otros estados financieros o documentos contables............................................................................................... Artículo 11. Informe de auditoría sobre otros estados financieros o documentos contables...............................................................................................

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Sumario

Artículo 12. Opinión técnica del auditor en el informe de auditoría sobre otros estados financieros o documentos contables.............................................. Sección 4.ª Auditoría de cuentas consolidadas.................................................... Artículo 13. Documentación de la revisión y evaluación del trabajo realizado por auditores de cuentas y sociedades de auditoría.................................... Artículo 14. Acceso a la documentación de auditores de terceros países con los que no exista acuerdo de intercambio de información.......................... Sección 5.ª Entidades de interés público............................................................. Artículo 15. Entidades de interés público........................................................ Sección 6.ª Normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas.......... Artículo 16. Normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas..... Artículo 17. Normas de auditoría.................................................................... Artículo 18. Excepciones y requerimientos adicionales................................... Artículo 19. Normas de ética.......................................................................... Artículo 20. Normas de control de calidad interno de los auditores y sociedades de auditoría.......................................................................................... Sección 7.ª Elaboración de normas técnicas, de ética y de control de calidad interno............................................................................................................ Artículo 21. Iniciativa y elaboración............................................................... Artículo 22. Información pública.................................................................... Artículo 23. Publicación y entrada en vigor.................................................... Artículo 24. Supervisión por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas............................................................................................................... CAPÍTULO II. DEL ACCESO AL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD DE AUDITORÍA DE CUENTAS........................................................................................................... Sección 1.ª Registro oficial de auditores de cuentas............................................ Artículo 25. Ejercicio de la actividad............................................................... Artículo 26. Secciones del Registro................................................................. Artículo 27. Personas físicas............................................................................ Artículo 28. Situaciones.................................................................................. Artículo 29. Sociedades en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas.......... Artículo 30. Inscripción separada de determinados auditores de cuentas, así como de sociedades y demás entidades de auditoría de terceros países..... Artículo 31. Relación de auditores de cuentas................................................ Artículo 32. Baja en el Registro....................................................................... Sección 2.ª Autorización para el ejercicio de la auditoría de cuentas.................. Artículo 33. Autorización................................................................................ Artículo 34. Cursos de enseñanza teórica....................................................... Artículo 35. Formación práctica...................................................................... Artículo 36. Examen de aptitud....................................................................... Artículo 37. Convocatoria y tribunal............................................................... Artículo 38. Autorización de auditores de cuentas de otros Estados miembros de la Unión Europea................................................................................... Artículo 39. Autorización de auditores de cuentas de terceros países.............. CAPÍTULO III. DEL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD DE AUDITORÍA DE CUENTAS. Sección 1.ª Formación continuada...................................................................... Artículo 40. Formación continuada................................................................. Artículo 41. Actividades de formación continuada.......................................... Artículo 42. Rendición de la información....................................................... Sección 2.ª Independencia.................................................................................. Artículo 43. Principio general de independencia............................................ Artículo 44. Amenazas a la independencia..................................................... Artículo 45. Medidas de salvaguarda.............................................................. Artículo 46. Causas de incompatibilidad.........................................................

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Sumario

Artículo 47. Eliminación del interés financiero................................................ Artículo 48. Vinculación a entidad auditada................................................... Artículo 49. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en familiares próximos del auditor de cuentas firmante................................... Artículo 50. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en personas o entidades relacionadas directamente con el auditor de cuentas o sociedad de auditoría............................................................................... Artículo 51. Incompatibilidades derivadas de situaciones que concurren en otras personas o entidades que pertenecen a la red del auditor de cuentas o sociedad de auditoría.................................................................................. Artículo 52. Prórroga y revocación del contrato de auditoría.......................... Artículo 53. Rotación...................................................................................... Artículo 54. Prohibiciones posteriores a la finalización del trabajo de auditoría............................................................................................................... Sección 3.ª Fianza............................................................................................... Artículo 55. Fianza......................................................................................... Sección 4.ª Información a requerir...................................................................... Artículo 56. Deber de requerir y suministrar información............................... Sección 5.ª Deberes de secreto y custodia.......................................................... Artículo 57. Deber de secreto......................................................................... Artículo 58. Deber de conservación y custodia............................................... Artículo 59. Protección de datos de carácter personal..................................... Sección 6.ª Informe anual de transparencia......................................................... Artículo 60. Informe anual de transparencia................................................... CAPÍTULO IV. DEL CONTROL DE LA ACTIVIDAD DE AUDITORÍA DE CUENTAS. Sección 1.ª Disposiciones generales.................................................................... Artículo 61. Finalidad y naturaleza del control de la actividad de auditoría de cuentas....................................................................................................... Artículo 62. Normativa aplicable.................................................................... Artículo 63. Alcance del control de la actividad de auditoría de cuentas........ Artículo 64. Plan de control de la actividad de auditoría de cuentas............... Artículo 65. Facultades para el ejercicio de las actuaciones del control.......... Artículo 66. Iniciación de las actuaciones de control...................................... Artículo 67. Desarrollo de las actuaciones de control..................................... Artículo 68. Lugar y horario de las actuaciones de control.............................. Articulo 69. Documentación de las actuaciones de control............................ Sección 2.ª Actuaciones de control técnico......................................................... Artículo 70. Definición y objeto de las actuaciones de control técnico........... Artículo 71. Alcance de las actuaciones de control técnico............................. Artículo 72. Finalización de las actuaciones de control técnico...................... Sección 3.ª Actuaciones de control de calidad.................................................... Artículo 73. Definición y objeto de las actuaciones de control de calidad...... Artículo 74. Principios rectores de las actuaciones de control de calidad........ Artículo 75. Alcance de las actuaciones de control de calidad........................ Artículo 76. Finalización de las actuaciones de control de calidad................. Artículo 77. Seguimiento de los requerimientos de mejora............................. Sección 4.ª Denuncia y deber de información.................................................... Artículo 78. Denuncia pública........................................................................ Artículo 79. Información a remitir por los auditores de cuentas y sociedades de auditoría................................................................................................ CAPÍTULO V. DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES Y DEL PROCEDIMIENTOS SANCIONADOR................................................................................................ Sección 1.ª Disposiciones generales.................................................................... Artículo 80. Normativa aplicable....................................................................

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Sumario

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Sección 2.ª Infracciones y sanciones................................................................... Artículo 81. Excusa, negativa o resistencia a la actuación de control.............. Artículo 82. Incumplimiento de la obligación de realizar una auditoría de cuentas en determinados supuestos............................................................ Artículo 83. Incumplimientos de normas de auditoría en relación con un informe de auditoría..................................................................................... Artículo 84. Identificación del auditor de cuentas en sus trabajos................... Artículo 85. Realización de trabajos de auditoría sin estar inscrito como ejerciente en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas................................. Artículo 86. Criterios de graduación de las sanciones..................................... Artículo 87. Normas especiales....................................................................... Artículo 88. Cancelación de la inscripción de las sanciones en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas................................................................. Sección 3.ª Del procedimiento sancionador....................................................... Artículo 89. Plazo de caducidad del procedimiento y ampliación de plazos... Artículo 90. Actuaciones previas y prescripción.............................................. Artículo 91. Acuerdo de incoación................................................................. Artículo 92. Facultades del instructor.............................................................. Artículo 93. Propuesta de resolución.............................................................. Artículo 94. Resolución.................................................................................. Artículo 95. Acumulación de expedientes y agrupación de sujetos infractores. CAPITULO VI. DE LA COOPERACIÓN CON ESTADOS MIEMBROS DE LA UNIÓN EUROPEA Y DE LA COOPERACIÓN INTERNACIONAL..................................... Sección 1.ª Deber de colaboración con las autoridades competentes de los Estados miembros de la Unión Europea................................................................ Artículo 96. Deber de colaboración en el intercambio de información........... Artículo 97. Solicitud de información............................................................. Artículo 98. Utilización de la información intercambiada............................... Artículo 99. Colaboración en la realización de actuaciones de control........... Artículo 100. Negativa a la remisión de información o a la realización de una actuación de control................................................................................... Artículo 101. Deberes de comunicación......................................................... Sección 2.ª Supervisión de auditores de cuentas, sociedades y demás entidades de auditoría de terceros países........................................................................ Artículo 102. Dispensas.................................................................................. Sección 3.ª Coordinación con autoridades competentes de terceros países......... Artículo 103. Intercambio de información...................................................... CAPÍTULO VII. DE LAS CORPORACIONES DE DERECHO PÚBLICO REPRESENTATIVAS DE AUDITORES.................................................................................... Artículo 104. Corporaciones de derecho público representativas de auditores. Artículo 105. Funciones.................................................................................. Artículo 106. Del acceso a la documentación y deber de comunicación de las corporaciones de derecho público representativas de auditores.................. Disposición adicional primera. Auditoría de las cuentas anuales de las entidades por razón de su tamaño................................................................................................ Disposición adicional segunda. Auditoría de cuentas anuales de las entidades perceptoras de subvenciones o ayudas con cargo a los presupuestos de las Administraciones Públicas o a fondos de la Unión Europea..................................................... Disposición adicional tercera. Auditoría de cuentas anuales de las entidades que contraten con el sector público..................................................................................... Disposición adicional cuarta. Nombramiento de auditores en las entidades sujetas a la obligación de auditar sus cuentas anuales, por las circunstancias previstas en las disposiciones adicionales primera, segunda y tercera de este Reglamento.............. Disposición adicional quinta. Auditoría en entidades del sector público.....................

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Disposición adicional sexta. Pertenencia a varias corporaciones de derecho público e ingreso en el Registro de ciertas corporaciones....................................................... Disposición adicional séptima. Transparencia y publicidad......................................... Disposición adicional octava. Mecanismos de coordinación con Órganos o Instituciones públicas con competencias de control o inspección......................................... Disposición adicional novena. Formulación de consultas........................................... Disposición adicional décima. Boletín Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas......................................................................................................... Disposición adicional undécima. Acuerdos de intercambio de información con terceros países atendiendo al principio de reciprocidad................................................. Disposición adicional duodécima. Composición de los órganos colegiados del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas........................................................... Disposición transitoria primera. Cursos de formación teórica...................................... Disposición transitoria segunda. Formación práctica................................................... Disposición transitoria tercera. Información a remitir.................................................. Disposición transitoria cuarta. Fianza.......................................................................... Disposición transitoria quinta. Periodicidad en el control de calidad.......................... Disposición transitoria sexta. Trabajos distintos de auditoría encomendados por disposiciones legales a auditores de cuentas................................................................... Disposición transitoria séptima. Procedimientos sancionadores.................................. Disposición transitoria octava. Formación continuada................................................ Disposición final única. Corporaciones de derecho público representativas de auditores de cuentas y sociedades de auditoría................................................................

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3. Normas Técnicas de Auditoría 3.1. Resolución de 19 de enero de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publican las Normas Técnicas de Auditoría, modificadas por la Resolución de 21 de diciembre de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas....................................................................................................................... 3.2. Resolución de 16 de marzo de 1993, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre control de calidad............................................................................................................................. 3.3. Resolución de 31 de mayo de 1993, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento.................................................................... 3.4. Resolución de 1 de septiembre de 1994, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre la obligación de comunicar las debilidades significativas de control interno.......................................... 3.5. Resolución de 20 de diciembre de 1996, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre «Utilización del trabajo de expertos independientes por auditores de cuentas».................................... 3.6. Resolución de 14 de junio de 1999, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de cuentas por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre el concepto de «importancia relativa»................................................................................................. 3.7. Resolución de 15 de junio de 1999, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de cuentas por la que hace pública la Norma Técnica de Auditoría sobre la «Carta de Manifestaciones de la Dirección»................................................................................ 3.8. Resolución de 16 de junio de 1999, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de cuentas por la que hace pública la Norma Técnica de Auditoría sobre la «Contrato de Auditoría o Carta de Encargo».................................................................................... 3.9. Resolución de 17 de junio de 1999 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre el «efecto 2000».

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Sumario

3.10. Resolución de 26 de julio de 2001, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se hace pública la Norma Técnica de Auditoría sobre «Cumplimiento de la normativa aplicable a la entidad auditada»............................................. 3.11. Resolución de 24 de julio de 2001, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se hace pública la Norma Técnica de Auditoría sobre «Estimaciones Contables»............................................................................................................ 3.12. Resolución de 25 de julio de 2001, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se hace pública la Norma Técnica de Auditoría sobre «Procedimientos Analíticos»..................................................................................................... 3.13. Resolución de 15 de junio de 2000, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre «Errores e Irregularidades»................................................................................................................... 3.14. Resolución de 26 de septiembre de 2002 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre «consideración del trabajo realizado por auditoría interna»................................................................. 3.15. Resolución de 26 de febrero de 2003, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre «hechos posteriores»......................................................................................................................... 3.16. Resolución de 25 de marzo de 2004, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre «los saldos de apertura en una primera auditoría»............................................................................. 3.17. Resolución de 26 de marzo de 2004, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre «consideraciones relativas a la auditoría de entidades que exteriorizan procesos de administración........ 3.18. Resolución de 23 de junio de 2003, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre «la auditoría de cuentas en entornos informatizados».......................................................................... 3.19. Resolución de 24 de junio de 2003, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre «Confirmaciones de terceros»................................................................................................................ 3.20. Resolución de 21 de diciembre de 2004 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre «utilización de técnicas de muestreo y de otros procedimientos de comprobación selectiva»............. 3.21. Resolución de 22 de diciembre de 2004 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre «otra información incluida en documentos que acompañan a las cuentas anuales auditadas»................. 3.22. Resolución de 19 de septiembre de 2003, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que la se publica la Norma Técnica de Auditoría de «Evidencia de Auditoría. Consideraciones adicionales en determinadas áreas».................................. 3.23. Resolución de 7 de octubre de 2010 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre el «valor razonable»............................................................................................................................. 3.24. Resolución de 21 de diciembre de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Información Comparativa: cifras comparativas y cuentas anuales comparativas.............................. 3.25. Resolución de 27 de junio de 2011 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre«relación entre auditores»................................................................................................................... 3.26. Resolución de 26 de octubre de 2011 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma de Control Calidad Interno de los auditores de cuentas y sociedades de auditoría..........................................................................

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921 929 935 939 949 955 961 965 971 979 987 1003 1007 1013 1027 1039 1053


I. DERECHO MERCANTIL

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AURELIO GURREA MARTÍNEZ Profesor de Derecho Mercantil en la Universidad CEU San Pablo Abogado - Economista - Auditor de cuentas Socio - DICT...

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