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Tirant Tributario

MANUALES

2ª Edición

Manual de Derecho Financiero y Tributario. Parte General

Manuales

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario. Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario. Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

A. Navarro; J. Martín; L. A. Martínez; Y. Martínez; A. Ribes; P. Vicente-Arche

MANUALES

Manual de Derecho

Financiero y Tributario Parte General 2ª Edición

Coordinadora:

Amparo Navarro Faure Autores:

Jorge Martín López Luis Alfonso Martínez Giner Yolanda Martínez Muñoz Amparo Navarro Faure Aurora Ribes Ribes Paula Vicente-Arche Coloma

MANUAL DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO PARTE GENERAL 2.ª Edición

Amparo Navarro Faure Coordinadora

Jorge Martín López Luis Alfonso Martínez Giner Yolanda Martínez Muñoz Amparo Navarro Faure Aurora Ribes Ribes Paula Vicente-Arche Coloma

Valencia, 2013

Copyright ® 2013 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com (http://www.tirant.com).

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es ISBN: 978-84-9053-404-5 MAQUETA: PMc Media Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicasde-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

A nuestros Maestros, los profesores Juan JosĂŠ Bayona de Perogordo y Maria Teresa Soler Roch

AUTORES: Prof. Dr. Jorge Martín López: Profesor Contratado Doctor de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante. Prof. Dr. Luis Alfonso Martínez Giner: Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante. Profa. Dra. Yolanda Martínez Muñoz: Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante. Profa. Dra. Amparo Navarro Faure: Catedrática de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante. Profa. Dra. Aurora Ribes Ribes: Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante. Profa. Dra. Paula Vicente-Arche Coloma: Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad Miguel Hernández de Elche. Relación de Temas: Tema 1. Concepto y Contenido del Derecho Financiero (Amparo Navarro Faure) Tema 2. Principios y Fuentes del Derecho Financiero (Amparo Navarro Faure) Tema 3. La Aplicación e Interpretación de las normas financieras (Aurora Ribes Ribes) Tema 4. El Poder Financiero (Amparo Navarro Faure) Tema 5. El Derecho Presupuestario (Luis Alfonso Martínez Giner) Tema 6. El Derecho de los Gastos Públicos (Luis Alfonso Martínez Giner) Tema 7. Los Recursos Públicos (I) (Amparo Navarro Faure) Tema 8. Los Recursos Públicos (II) (Luis Alfonso Martínez Giner) Tema 9. La Obligación Tributaria (Paula Vicente-Arche Coloma) Tema 10. Los Sujetos de la Relación Tributaria (Paula Vicente-Arche Coloma) Tema 11. Los Elementos de cuantificación de la Obligación Tributaria (Aurora Ribes Ribes) Tema 12. La Extinción de la Obligación Tributaria (Yolanda Martínez Muñoz) Tema 13. La Aplicación de los Tributos (Yolanda Martínez Muñoz) Tema 14. Los Procedimientos de Gestión Tributaria (Yolanda Martínez Muñoz) Tema 15. El Procedimiento de Inspección (Jorge Martín López) Tema 16. El Procedimiento de Recaudación (Yolanda Martínez Muñoz) Tema 17. El Procedimiento Sancionador tributario (Aurora Ribes Ribes) Tema 18. El Procedimiento de Revisión (I) (Jorge Martín López) Tema 19. El Procedimiento de Revisión (II) (Jorge Martín López)

Índice ABREVIATURAS................................................................................................ 21 TEMA 1 CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO

I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO........................................... 25 II. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO...................................... 28 1. El Derecho Tributario......................................................................... 29 2. El Derecho del Crédito Público........................................................... 31 3. El Derecho Financiero patrimonial...................................................... 31 4. El Derecho de los gastos públicos........................................................ 33 5. El Derecho presupuestario.................................................................. 34 III. LA AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO Y SU RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS.................................................................... 35 TEMA 2 PRINCIPIOS Y FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO

I. EL SISTEMA DE FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO................. 41 1. Las Fuentes internas............................................................................ 43 1.1. Las Leyes y el principio de reserva de ley..................................... 43 1.2. Los Reglamentos......................................................................... 47 2. Las Fuentes Internacionales................................................................. 48 II. LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO FINANCIERO................................ 50 1. Los principios constitucionales en materia financiera.......................... 50 2. Los principios constitucionales en materia tributaria.......................... 52 2.1. El principio de capacidad económica........................................... 53 2.2. El principio de generalidad.......................................................... 54 2.3. El principio de igualdad tributaria............................................... 55 2.4. El principio de progresividad y no confiscatoriedad..................... 56 3. Los principios comunitarios................................................................ 57 TEMA 3 LA APLICACIÓN E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS FINANCIERAS

I. LA EFICACIA DE LAS NORMAS FINANCIERAS EN EL TIEMPO....... 61 1. Entrada en vigor de las normas financieras......................................... 61 2. Cese de vigencia de las normas financieras.......................................... 63 3. Irretroactividad de las normas financieras........................................... 64 II. LA EFICACIA DE LAS NORMAS FINANCIERAS EN EL ESPACIO...... 66

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1. Territorialidad y residencia.................................................................. 66 2. La doble imposición internacional: concepto...................................... 68 3. Medidas y métodos para evitar la doble imposición internacional...... 69 III. LA INTERPRETACIÓN E INTEGRACIÓN DE LAS NORMAS FINANCIERAS.................................................................................................... 71 1. Los criterios de interpretación de las normas financieras..................... 71 2. La integración analógica de las normas financieras............................. 73 IV. CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA Y SIMULACIÓN....................................................................................................... 75 TEMA 4 EL PODER FINANCIERO

I. LA CONFIGURACIÓN DEL PODER FINANCIERO EN EL ESTADO ESPAÑOL................................................................................................ 81 II. EL PODER FINANCIERO DEL ESTADO............................................... 85 III. EL PODER FINANCIERO DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS... 87 1. Los principios constitucionales de las Haciendas autonómicas............ 87 2. Las Comunidades Autónomas de Régimen común.............................. 89 2.1. Los tributos propios.................................................................... 91 2.2. Los tributos cedidos..................................................................... 92 3. Regímenes especiales por razón del territorio...................................... 94 3.1. El régimen tributario de las Haciendas Forales............................ 94 3.2. El régimen económico-fiscal de Canarias..................................... 95 IV. EL PODER FINANCIERO DE LAS CORPORACIONES LOCALES...... 95 V. LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA.................................................. 98 1. La Administración Financiera del Estado............................................ 98 1.1. Órganos integrados en el Ministerio de de Hacienda y Administraciones Públicas........................................................................ 99 1.2. La Agencia Estatal de la Administración Tributaria..................... 100 2. La Administración Financiera de los entes territoriales........................ 102 TEMA 5 EL DERECHO PRESUPUESTARIO

I. EL PRESUPUESTO DEL ESTADO........................................................... 105 1. Concepto............................................................................................ 105 2. Naturaleza jurídica de la ley de presupuestos...................................... 107 II. CONTENIDO DE LA LEY DE PRESUPUESTOS.................................... 108 1. Ámbito de los Presupuestos Generales del Estado............................... 108 1.1. Ámbito institucional.................................................................... 108 1.2. Ámbito objetivo........................................................................... 109 2. Efectos de la Ley de Presupuestos Generales del Estado...................... 110 3. Parte dispositiva.................................................................................. 111 4. Estados numéricos del Presupuesto: estructura.................................... 112

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III. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS.......................................................... 115 1. El principio de legalidad...................................................................... 116 2. El principio de estabilidad presupuestaria........................................... 116 3. Principio de unidad............................................................................. 118 4. Principio de universalidad................................................................... 119 5. Principio de especialidad..................................................................... 120 5.1. Especialidad cualitativa............................................................... 120 5.2. Especialidad cuantitativa............................................................. 121 5.3. Especialidad temporal.................................................................. 121 6. Principio de anualidad........................................................................ 122 7. Otros principios.................................................................................. 123 IV. PROCEDIMIENTOS PRESUPUESTARIOS............................................. 124 1. Elaboración y aprobación................................................................... 124 2. Modificaciones presupuestarias........................................................... 127 2.1. Créditos extraordinarios y suplementos de crédito...................... 127 2.2. Transferencias de crédito............................................................. 128 2.3. Generaciones de crédito............................................................... 129 2.4. Ampliaciones de crédito............................................................... 129 2.5. Incorporaciones de crédito........................................................... 130 V. EL CONTROL DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA................................ 131 1. El control interno en la Administración General del Estado................ 131 2. El Control Externo: El Tribunal de Cuentas........................................ 134 TEMA 6 EL DERECHO DE LOS GASTOS PÚBLICOS

I. GASTO PÚBLICO Y DERECHO............................................................. 139 1. Consideraciones generales................................................................... 139 2. Concepción jurídica del gasto público................................................. 141 II. LAS NECESIDADES PÚBLICAS.............................................................. 142 1. Caracterización................................................................................... 142 2. Principios constitucionales aplicables.................................................. 143 III. LAS OBLIGACIONES PÚBLICAS........................................................... 145 1. Caracterización................................................................................... 145 2. Principios constitucionales aplicables: el principio de legalidad en materia de gasto público y el principio de cobertura presupuestaria.... 145 3. Régimen jurídico................................................................................. 147 3.1. Nacimiento y exigibilidad de las obligaciones públicas................ 147 3.2. Incumplimiento........................................................................... 149 3.3. Extinción..................................................................................... 150 IV. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN DEL GASTO PÚBLICO.................. 151 1. Aprobación del gasto.......................................................................... 152 2. Compromiso de gasto......................................................................... 152 3. Reconocimiento de la obligación y propuesta de pago........................ 153 4. Ordenación del pago y pago material.................................................. 154 5. Excepciones al procedimiento general de gestión de los gastos públicos. 154

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V. LA SUBVENCIÓN................................................................................... 156 1. Consideraciones generales................................................................... 156 2. Ámbito objetivo de aplicación............................................................. 156 3. Concepto y caracteres......................................................................... 156 4. La relación jurídica de subvención...................................................... 157 5. Procedimientos de concesión............................................................... 159 6. Procedimiento de reintegro................................................................. 160 7. El control financiero de las subvenciones............................................ 161 8. Régimen sancionador.......................................................................... 161 TEMA 7 LOS RECURSOS PÚBLICOS (I)

I. LOS RECURSOS PÚBLICOS................................................................... 163 1. Concepto............................................................................................ 163 2. Clases.................................................................................................. 164 II. LOS INGRESOS PATRIMONIALES........................................................ 166 1. Concepto............................................................................................ 166 2. Régimen jurídico................................................................................. 168 III. LA DEUDA PÚBLICA.............................................................................. 170 1. Concepto y clases................................................................................ 170 2. Los principios constitucionales en materia de deuda pública............... 175 2.1. El principio de reserva de ley en materia de deuda pública.......... 175 2.2. Principio de inclusión presupuestaria automática........................ 177 2.3. El principio de prioridad absoluta en el pago............................... 178 2.4. El principio de sostenibilidad financiera....................................... 178 3. Régimen jurídico de los empréstitos públicos...................................... 180 3.1. Emisión y representación............................................................. 180 3.2. Los derechos del acreedor de la deuda pública............................. 181 3.3. Conversión y extinción................................................................ 183 4. Las operaciones de crédito de las Comunidades Autónomas............... 184 5. Las operaciones de crédito de las Entidades Locales............................ 185 TEMA 8 LOS RECURSOS PÚBLICOS (II)

I. LOS TRIBUTOS....................................................................................... 189 II. LAS CATEGORÍAS TRIBUTARIAS......................................................... 193 1. El impuesto......................................................................................... 195 1.1. Concepto y caracteres.................................................................. 195 1.2. Clases de impuestos..................................................................... 196 2. La tasa................................................................................................ 200 2.1. Concepto y caracteres.................................................................. 200 2.2. Clases de Tasas............................................................................ 205 2.3. Diferencia con los precios públicos.............................................. 205

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3. Las contribuciones especiales.............................................................. 207 3.1. Concepto y caracteres.................................................................. 207 3.2. Clases de contribuciones especiales.............................................. 212 4. Los tributos parafiscales....................................................................... 213 III. LOS PRECIOS PÚBLICOS....................................................................... 215 TEMA 9 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA I. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA.............................................. 217 II. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL........................................ 223 III. EL HECHO IMPONIBLE........................................................................ 224 1. Concepto............................................................................................ 224 2. Elementos estructurales....................................................................... 226 IV. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA................................................................ 229 TEMA 10 LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA I. LOS SUJETOS ACTIVOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.............. 233 II. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS.......................................................... 234 III. LOS SUJETOS PASIVOS.......................................................................... 236 1. Concepto............................................................................................ 236 2. El contribuyente.................................................................................. 237 3. El sustituto.......................................................................................... 238 IV. OTROS OBLIGADOS TRIBUTARIOS..................................................... 241 1. Obligados a realizar pagos a cuenta.................................................... 241 2. Deudores de las obligaciones entre particulares derivadas de la aplicación de los tributos.............................................................................. 243 3. Los responsables................................................................................. 245 3.1. Concepto y características........................................................... 245 3.2. Clases de responsabilidad............................................................ 247 3.3. Régimen jurídico de la responsabilidad tributaria........................ 249 4. Los sucesores...................................................................................... 251 5. Los entes sin personalidad como obligados tributarios........................ 255 V. LA SOLIDARIDAD TRIBUTARIA........................................................... 257 VI. CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO Y REPRESENTACIÓN.................................................................................................. 258 VII. EL DOMICILIO TRIBUTARIO............................................................... 261 TEMA 11 LOS ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

I. LA CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: CONSIDERACIONES GENERALES.................................................................. 263

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II. BASE IMPONIBLE.................................................................................. 265 1. Concepto y clases................................................................................ 265 2. Métodos de determinación.................................................................. 267 2.1. Método de estimación directa...................................................... 267 2.2. Método de estimación objetiva.................................................... 268 2.3. Método de estimación indirecta................................................... 271 2.4. Medios de comprobación de valores............................................ 272 III. BASE LIQUIDABLE................................................................................. 273 IV. TIPOS DE GRAVAMEN.......................................................................... 274 1. Concepto............................................................................................ 274 2. Clasificación........................................................................................ 275 V. CUOTA TRIBUTARIA............................................................................. 279 VI. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS..................................... 280 1. Recargos sobre bases o cuotas exigibles a favor de distintos entes públicos.................................................................................................. 280 2. Interés de demora................................................................................ 281 3. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo...... 282 4. Recargos del período ejecutivo............................................................ 283 TEMA 12 LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

I. LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.......................... 287 II. EL PAGO................................................................................................. 287 1. Requisitos subjetivos........................................................................... 288 1.1. Sujetos legitimados para el cobro................................................. 288 1.2. Sujetos legitimados para el pago.................................................. 288 2. Requisitos objetivos............................................................................ 289 3. Requisitos formales............................................................................. 289 3.1. Formas de pago........................................................................... 289 3.2. Lugar de pago............................................................................. 291 3.3. Tiempo de pago........................................................................... 291 4. Aplazamiento y fraccionamiento del pago........................................... 292 4.1. Iniciación del procedimiento........................................................ 293 4.2. Tramitación del procedimiento.................................................... 294 4.3. Terminación del procedimiento................................................... 294 III. LA PRESCRIPCIÓN................................................................................ 295 1. Supuestos de prescripción................................................................... 295 2. Cómputo del plazo.............................................................................. 296 3. Interrupción del plazo de prescripción................................................ 297 4. Efectos de la prescripción.................................................................... 299 IV. OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN........................................................ 299 1. Compensación.................................................................................... 299 1.1. Compensación a instancia de parte.............................................. 300 1.2. Compensación de oficio............................................................... 300 1.3. Efectos de la compensación......................................................... 301

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1.4. El sistema de cuenta corriente...................................................... 301 2. Condonación...................................................................................... 302 3. Baja provisional por insolvencia.......................................................... 302 V. LAS GARANTÍAS DEL CRÉDITO TRIBUTARIO.................................. 303 TEMA 13 LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

I. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS................................................... 305 1. Concepto............................................................................................ 305 2. Información y asistencia a los obligados tributarios............................ 306 2.1. Publicaciones............................................................................... 306 2.2. Comunicaciones y actuaciones de información............................ 307 2.3. Consultas tributarias escritas....................................................... 308 2.4. Actuaciones previas de valoración............................................... 309 2.5. Actuaciones de asistencia tributaria............................................. 312 3. El deber de información...................................................................... 312 II. NORMAS COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS........................................................................................ 315 1. Fases de los procedimientos tributarios............................................... 315 2. Liquidaciones tributarias..................................................................... 317 3. Plazos de resolución de los procedimientos......................................... 318 4. Notificaciones..................................................................................... 321 TEMA 14 LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA

I. CONCEPTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA.............................................. 325 II. FORMAS DE INICIACIÓN DE LA GESTIÓN TRIBUTARIA................. 327 III. LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA......................... 328 1. Procedimiento de devolución.............................................................. 329 2. Procedimiento iniciado mediante declaración...................................... 330 3. Procedimientos de comprobación........................................................ 331 3.1. Procedimiento de verificación de datos........................................ 332 3.2. Procedimiento de comprobación limitada.................................... 333 3.3. Procedimiento de comprobación de valores................................. 336 TEMA 15 EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN I. INTRODUCCIÓN................................................................................... 339 II. FUNCIONES DE LA INSPECCIÓN........................................................ 339 III. FACULTADES DE LA INSPECCIÓN....................................................... 340 IV. DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS............ 342

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V. EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR...................................................... 343 1. Objeto................................................................................................. 343 2. Fases................................................................................................... 344 2.1. Iniciación..................................................................................... 345 2.2. Tramitación................................................................................. 346 2.3. Terminación................................................................................ 363 TEMA 16 EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN

I. ASPECTOS GENERALES DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA......... 365 1. Concepto y órganos competentes........................................................ 365 2. Facultades de los órganos de recaudación........................................... 366 II. PERÍODOS RECAUDATORIOS.............................................................. 368 1. Período voluntario.............................................................................. 368 2. Período ejecutivo................................................................................. 370 3. Procedimiento de apremio................................................................... 371 3.1. Inicio del procedimiento.............................................................. 372 3.2. Desarrollo del procedimiento....................................................... 374 3.3. Terminación del procedimiento................................................... 377 3.4. Suspensión del procedimiento...................................................... 378 TEMA 17 EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO

I. CONSIDERACIONES PRELIMINARES................................................. 379 II. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS..................................................... 380 1. Concepto de infracción tributaria....................................................... 380 2. Los infractores tributarios................................................................... 381 3. Circunstancias eximentes de responsabilidad por infracción tributaria....................................................................................................... 382 III. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS........................................................... 383 1. Clases de sanciones tributarias y órganos competentes......................... 383 2. Criterios de graduación de las sanciones tributarias............................ 385 2.1. Circunstancias que incrementan la cuantía de la sanción............. 385 2.2. Circunstancias que reducen la cuantía de la sanción.................... 386 3. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y sanciones tributarias........................................................................................... 387 IV. CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS......................................................................................................... 387 V. EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO....................... 394 1. Iniciación e instrucción....................................................................... 394 2. Terminación del procedimiento........................................................... 395 VI. LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA............................. 396 1. Aspectos procedimentales................................................................... 396

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2. El delito de defraudación tributaria..................................................... 398 3. El delito contable................................................................................ 401 TEMA 18 LA REVISIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS (I) I. INTRODUCCIÓN................................................................................... 403 II. LA REVISIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS EN VÍA ADMINISTRATIVA............................................................................................................ 404 III. LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN......................... 404 1. La revisión de actos tributarios nulos de pleno derecho...................... 405 1.1. Los actos tributarios nulos de pleno derecho............................... 405 1.2. El procedimiento de revisión de actos tributarios nulos de pleno derecho........................................................................................ 406 2. La declaración de lesividad de actos anulables.................................... 409 2.1. Los actos tributarios anulables.................................................... 409 2.2. El procedimiento de declaración de lesividad de actos tributarios anulables..................................................................................... 409 3. La revocación...................................................................................... 412 3.1. Los actos tributarios revocables................................................... 412 3.2. El procedimiento de revocación de actos tributarios.................... 413 4. La rectificación de errores................................................................... 415 4.1. Los actos tributarios susceptibles de rectificación........................ 415 4.2. El procedimiento de rectificación de errores................................. 415 5. La devolución de ingresos indebidos................................................... 418 5.1. Los supuestos de devolución de ingresos indebidos...................... 418 5.2. El procedimiento de devolución de ingresos indebidos................. 420 TEMA 19 LA REVISIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS (II)

I. LOS MEDIOS DE IMPUGNACIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA.......... 423 1. El recurso de reposición...................................................................... 423 1.1. Objeto y características................................................................ 423 1.2. Interposición................................................................................ 425 1.3. Suspensión de la ejecución del acto impugnado en reposición...... 426 1.4. Tramitación................................................................................. 427 1.5. Resolución................................................................................... 428 2. La reclamación económico-administrativa.......................................... 429 2.1. Características............................................................................. 429 2.2. Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas............. 430 2.3. Órganos económico-administrativos............................................ 432 2.4. Legitimación................................................................................ 434 2.5. Suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía económicoadministrativa.............................................................................. 435

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2.6. Los procedimientos en vía económico-administrativa.................. 436 II. LA REVISIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS EN VÍA JUDICIAL.............. 449 1. Órganos de la jurisdicción contencioso-administrativa competentes en materia tributaria................................................................................ 449 2. El proceso contencioso-administrativo y sus especialidades en materia tributaria............................................................................................. 452

ABREVIATURAS AEAT AN BOE CC CCAA CE CP DA DGT IAE IBI ICIO IGAE IIVTNU IAE IP IRPF IS ISD ITPAJD IVA IVTM LFTCu LGP LGT LGS LHL

LIRPF

Agencia Estatal de la Administración Tributaria Audiencia Nacional Boletín Oficial del Estado Código Civil Comunidades Autónomas Constitución Española Código Penal Disposición Adicional Dirección General de Tributos Impuesto sobre Actividades Económicas Impuesto sobre Bienes Inmuebles Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras Intervención General de la Administración del Estado Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Impuesto sobre Actividades Económicas Impuesto sobre el Patrimonio Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica Ley 7/1988 de 5 de abril, de funcionamiento del Tribunal de Cuentas Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General Presupuestaria Ley 58, 2003, de 17 de diciembre, General Tributaria Ley 38/2003, de 17 de noviembre General de Subvenciones Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los

LIVA LJCA LO LOEPSF LOFCA LOTCu LPAP LPGE LRJPAC

LTPP Ob. cit. OO.MM. RD RGGI

RGR RGRST RGRVA

RIRPF SSTC SSTS STSJ TC

Abreviaturas

Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido Ley 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa Ley Orgánica Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas Ley Orgánica 2/1982, de 12 de mayo, del Tribunal de Cuentas Ley 33/2003, de 3 de noviembre, del Patrimonio de las Administraciones Públicas Ley de Presupuestos Generales del Estado Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento Administrativo Común Ley 8/1989, de 13 de abril, de tasas y precios públicos Obra citada Orden Ministerial Real Decreto Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento general de recaudación Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general del régimen sancionador tributario Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Sentencias del Tribunal Constitucional Sentencias del Tribunal Supremo Sentencia del Tribunal Superior de Justicia Tribunal Constitucional

Abreviaturas

TEAC TFUE

TJUE TRLHL

TRLIRNR

TRLITPAJD

TS TSJ

Tribunal Econ贸mico Administrativo Central Tratado de Funcionamiento de la Uni贸n Europea (firmado en Roma el 25 de marzo de 1957; texto consolidado a partir de las reformas posteriores, incluidas las introducidas por el Tratado de Lisboa de 13 de diciembre de 2007) Tribunal de Justicia de la Uni贸n Europea Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes. Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur铆dicos Documentados Tribunal Supremo Tribunal Superior de Justicia

TEMA 1

CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO SUMARIO: I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO. II. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. 1. El Derecho Tributario. 2. El Derecho del crédito público. 3. El Derecho Financiero patrimonial. 4. El Derecho de los gastos públicos. 5. El Derecho presupuestario. III. LA AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO Y SU RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS.

I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO El Derecho Financiero es la rama del Derecho que regula la Hacienda pública o actividad financiera del Estado y demás entes públicos. La actividad financiera es la actividad de los entes públicos dirigida a la obtención de recursos con los que satisfacer las necesidades públicas. La actividad financiera es una manifestación de la Hacienda pública, cuyo concepto jurídico puede tener tres acepciones: Primero. La Hacienda Pública en sentido subjetivo, que es el propio Estado o cualquier ente público dotado de personalidad jurídica y capacidad patrimonial para ser titular de Derechos y obligaciones, o dicho en otros términos, un ámbito de necesidades públicas a satisfacer mediante un sistema de recursos. Así, la acepción subjetiva de la Hacienda pública es la que utilizamos cuando hacemos referencia a la Hacienda estatal, la Hacienda autonómica, la Hacienda local o la Hacienda comunitaria, en cuanto titulares de los recursos con los que subvenir a sus propios gastos. No obstante, hay que tener en cuenta que no es necesario tener una autonomía financiera absoluta para que una Hacienda Pública se identifique como tal frente a otras, no sólo porque nuestro Derecho positivo contempla dentro de cada nivel territorial (Estado, Comunidades Autónomas y Entes locales) organismos con personalidad jurídica para asumir un ámbito financiero propio (organismos autónomos), sino porque en el desarrollo del poder financiero, las diferentes Haciendas pueden compartir recursos o atender conjuntamente necesidades públicas.

El concepto y contenido del Derecho Financiero

La Ley General Presupuestaria —Ley 47/2003, de 26 de noviembre— (en adelante LGP) aunque define la Hacienda Pública, como enseguida veremos, en relación al Estado y sus organismos autónomos (art. 5.1), extiende su aplicación a todo el sector público estatal: – Al sector público administrativo (Administración General, Organismos autónomos y Seguridad Social, así como consorcios y entidades de Derecho Público que no realicen actividades empresariales ni se financien con ingresos comerciales). – Al sector público empresarial (entidades públicas empresariales y sociedades mercantiles estatales). – Al sector público fundacional (fundaciones públicas). Segundo. La Hacienda Pública en sentido objetivo. La Hacienda pública en sentido objetivo es el patrimonio de un ente público. Entendido el patrimonio en el concepto jurídico del término, esto es, como conjunto de derechos y obligaciones de titularidad pública. Esta concepción patrimonial de la Hacienda pública, es la que dota de unidad al fenómeno financiero y por lo tanto a la disciplina del Derecho Financiero, ya que el estudio del patrimonio no se puede circunscribir sólo a los derechos que provienen de los recursos, sino a analizar al mismo tiempo el lado pasivo, el de los gastos públicos. El concepto legal de Hacienda Pública recogido en el art. 5.1 de la LGP, recoge precisamente este aspecto objetivo y patrimonial: “La Hacienda Pública estatal, está constituida por el conjunto de derechos y obligaciones de contenido económico cuya titularidad corresponde a la Administración General del Estado y a sus Organismos autónomos”. Tercero. La Hacienda pública en sentido funcional. La Hacienda pública en sentido funcional es la actividad financiera de los entes públicos, esto es, el conjunto de funciones de organización y administración de los recursos y de los gastos públicos. La actividad financiera, se ha identificado casi siempre con el concepto de gestión de la Hacienda Pública, en cuanto actividad administrativa, pero también abarca todas las funciones de organización, planificación y control de la actividad financiera. Por tanto, la actividad financiera puede ser considerada como aquel fenómeno que tiene como fin la satisfacción de las necesidades públicas, que su consecución se alcanza mediante el empleo de medios económicos y cuyos criterios inspiradores son de naturaleza política.