1_9788411306683

PROFESIONAL

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TRIBUTARIO

TIRANT T

tratados

Análisis práctico de los recursos tributarios

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El Estado, las Comunidades Autónomas y los Entes Locales dictan todos los años millones de actos tributarios. Conocer bien los recursos tributarios y demás medios de revisión que permiten reaccionar contra dichos actos resulta esencial para los contribuyentes y demás obligados y de gran interés para cualquier persona que trabaje en el ámbito tributario.

Este libro, desde un punto de vista eminentemente práctico, analiza los recursos tributarios, dedicando una mayor atención a cuestiones de especial utilidad. Por ejemplo, la importancia del examen del expediente administrativo, la búsqueda de pruebas y de criterios jurídicos, el cómputo de los plazos de recurso, la suspensión de la ejecución del acto que se recurre o, incluso, algunas recomendaciones sobre cuál es el recurso o medio de revisión que conviene utilizar según los casos.

También expone con detalle el recurso de reposición, las reclamaciones económico-administrativas y los mecanismos especiales y extraordinarios de revisión regulados en la Ley General Tributaria. Todo ello sin olvidar el recurso contencioso-administrativo y otros recursos judiciales, para dar una visión completa de las diversas posibilidades de revisión tributarias.

Finalmente, contiene un exhaustivo índice para localizar los temas tratados y refleja numerosas resoluciones del Tribunal Económico-Administrativo Central y sentencias de los Tribunales Contencioso-Administrativos, en especial del Tribunal Supremo.

José Ignacio Ruiz Toledano

PROFESIONAL

TRIBUTARIO PROFESIONAL

Análisis práctico de los recursos tributarios José Ignacio Ruiz Toledano

978-84-1130-667-6

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ANÁLISIS PRÁCTICO DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS

TIRANT TRIBUTARIO PROFESIONAL Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Director de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

ANÁLISIS PRÁCTICO DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS

JOSÉ IGNACIO RUIZ TOLEDANO

tirant lo blanch Valencia, 2022

Copyright ® 2022 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor.

En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

Director de la colección:

DOMINGO CARBAJO VASCO

© José Ignacio Ruiz Toledano

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1130-668-3 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicasde-empresa nuestro procedimiento de quejas.

Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

A mi hijo Daniel “El que planifica la victoria en el cuartel general, incluso antes de entablar la batalla, es el que tiene más factores estratégicos de su parte” Sun Tzu

ÍNDICE ABREVIATURAS.......................................................................................................

19

INTRODUCCIÓN.....................................................................................................

23

Capítulo Primero RECURSOS Y DEMÁS MEDIOS DE REVISIÓN TRIBUTARIA Y SU REGULACIÓN 1. RECURSOS Y OTROS MEDIOS TRIBUTARIOS DE REVISIÓN.......................

1.1. La revisión de actos tributarios de las diversas Administraciones tributarias.

1.1.1. Actos tributarios dictados por órganos estatales.................................

1.1.2. Actos tributarios dictados por órganos de las CCAA.......................... a) Régimen foral............................................................................... b) Régimen común............................................................................

1.1.3. Actos tributarios dictados por órganos de los EELL........................... a) Municipios de gran población...................................................... b) Otros EELL..................................................................................

1.2. La revisión de actuaciones de otros particulares, como retenciones o repercusiones........................................................................................................

1.2.1. Repercutir y soportar la repercusión...................................................

1.2.2. Practicar y soportar retenciones e ingresos a cuenta...........................

1.2.3. Expedir, entregar y rectificar facturas por empresarios y profesionales.......................................................................................................

1.2.4. Relaciones entre el sustituto y el contribuyente...................................

1.3. Mecanismos que no constituyen medios de revisión tributaria......................

1.3.1. La modificación de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones por los obligados................................................................................ a) Modificación de declaraciones o comunicaciones:........................ b) Modificación de autoliquidaciones...............................................

1.3.2. Las quejas al Defensor del Pueblo y al “Defensor del Contribuyente”..................................................................................................

1.3.3. La planificación fiscal como instrumento para evitar la revisión tributaria....................................................................................................

1.3.4. Los mecanismos de información y asistencia......................................

2. LA REGULACIÓN EN LA LGT Y OTRAS NORMAS........................................

2.1. Las normas específicas de revisión de la LGT y el RGRVA...........................

2.2. Las normas comunes de la LGT aplicables a la revisión................................

2.2.1. Remisiones expresas a otros preceptos de la LGT............................... a) Capacidad y representación.......................................................... b) Prueba.......................................................................................... c) Notificaciones............................................................................... d) Cómputo de los plazos de resolución............................................

2.2.2. Casos en que no existe una remisión expresa a otros preceptos de la LGT................................................................................................... a) Las disposiciones generales del ordenamiento tributario...............

30 31 33 34 34 35 36 36 36 37 38 38 38 38 39 39 40 40 41 42 43 45 46 47 47 47 48 48 49 49 50

10

Índice b) Los tributos..................................................................................

2.3. La aplicación supletoria de la LPACAP y la LRJSP.......................................

50 51

Capítulo Segundo CUESTIONES BÁSICAS 1. ANTES DE RECURRIR.......................................................................................

1.1. El examen del expediente administrativo......................................................

1.1.1. El expediente administrativo..............................................................

1.1.2. El análisis del expediente administrativo............................................ a) Cuándo puede pedirse el examen del expediente administrativo... b) En qué casos conviene pedir el examen del expediente administrativo............................................................................................... c) Consecuencias de que el expediente administrativo no esté completo.............................................................................................

1.2. La búsqueda de pruebas...............................................................................

1.2.1. La prueba tributaria...........................................................................

1.2.2. La búsqueda y aportación de pruebas en la revisión........................... a) El carácter complementario de la prueba en la revisión................. b) Búsqueda de pruebas.................................................................... c) Pruebas que pueden aportarse en la revisión.................................

1.3. La búsqueda de criterios jurídicos en apoyo del recurso...............................

1.3.1. Las contestaciones a consultas vinculantes de la DGT........................

1.3.2. La doctrina y criterios de los TEAS del Estado...................................

1.3.3. La base de datos de sentencias (CENDOJ).........................................

55 55 55 58 58 60 61 62 62 64 64 65 66 67 68 69 70

2. NORMAS COMUNES A LOS RECURSOS Y MEDIOS DE REVISIÓN TRIBUTARIOS................................................................................................................

2.1. El contenido de la solicitud o escrito de iniciación y su subsanación.............

2.1.1. Contenido de la solicitud o escrito......................................................

2.1.2. Subsanación de defectos.....................................................................

2.2. Representación y su subsanación..................................................................

2.3. La motivación de los actos administrativos de revisión.................................

71 72 72 74 75 75

3. NOTIFICACIONES, DOMICILIO FISCAL Y DOMICILIO A EFECTOS DE NOTIFICACIONES.............................................................................................

3.1. Las notificaciones.........................................................................................

3.1.1. Medios de notificación.......................................................................

3.1.2. Medio y lugar de notificación según el tipo de procedimiento............

3.1.3. Personas que pueden recibir la notificación........................................

3.1.4. Notificaciones por medios electrónicos...............................................

3.1.5. Notificación en papel..........................................................................

3.2. El domicilio fiscal.........................................................................................

3.2.1. Determinación del domicilio fiscal......................................................

3.2.2. Deber de comunicar el domicilio fiscal y sus cambios.........................

3.2.3. Comprobación del domicilio fiscal por la Administración..................

3.3. El domicilio que conviene designar en la práctica.........................................

3.3.1. Los obligados a la notificación por medios electrónicos......................

3.3.2. Los que no están obligados a la notificación por medios electrónicos.

77 77 78 80 80 81 82 85 86 87 87 88 89 89

4. REPRESENTACIÓN............................................................................................

90

Índice

11

4.1. La representación legal.................................................................................

4.2. La representación voluntaria........................................................................

90 91

5. LOS PLAZOS PARA RECURRIR Y SU CÓMPUTO............................................

5.1. Cómputo de plazos.......................................................................................

5.1.1. Cómputo de plazos por horas.............................................................

5.1.2. Cómputo de plazos por días............................................................... a) Cómputo por días hábiles............................................................. b) Cómputo por días naturales.........................................................

5.1.3. Cómputo de plazos por meses y años.................................................

5.2. ¿Qué se puede hacer si se ha pasado el plazo?..............................................

5.2.1. Analizar los mecanismos especiales y extraordinarios de revisión.......

5.2.2. Analizar la notificación del acto.........................................................

5.3. Actuaciones de otros particulares.................................................................

92 93 93 93 93 95 95 96 96 97 99

6. LUGAR DE PRESENTACIÓN DE LOS RECURSOS...........................................

6.1. Regla general................................................................................................

6.2. Reglas especiales...........................................................................................

6.2.1. Obligados a relacionarse por medios electrónicos con la Administración....................................................................................................

6.2.2. Actuaciones de otros particulares.......................................................

100 100 102

7. LA SUSPENSIÓN DEL ACTO QUE SE RECURRE.............................................

7.1. ¿Cuándo conviene solicitar la suspensión?....................................................

7.2. Casos de suspensión.....................................................................................

7.3. Otras posibilidades.......................................................................................

7.4. Reembolso del coste de las garantías............................................................

103 103 104 106 106

8. ¿QUÉ MECANISMO DE REVISIÓN CONVIENE UTILIZAR EN LA PRÁCTICA?......................................................................................................................

8.1. Utilización de los recursos administrativos antes de los recursos judiciales...

8.2. Utilización en vía administrativa de los recursos administrativos previamente a los mecanismos especiales y extraordinarios..............................................

8.3. Utilización en vía administrativa del recurso de reposición o de la REA.......

102 102

107 107 108 108

Capítulo Tercero RECURSO DE REPOSICIÓN 1. ANTES DE PRESENTAR EL RECURSO DE REPOSICIÓN................................

1.1. Actos recurribles...........................................................................................

1.2. Legitimados e interesados.............................................................................

1.3. No es posible simultanear el recurso de reposición y la REA........................

113 113 114 114

2. PRESENTACIÓN DEL RECURSO.......................................................................

2.1. Plazo.............................................................................................................

2.1.1. Plazo en caso de acto expreso.............................................................

2.1.2. Plazo en caso de silencio administrativo.............................................

2.1.3. Plazo en caso deudas periódicas y notificación colectiva.....................

2.2. Contenido.....................................................................................................

2.2.1. Contenido común a todos los medios de revisión...............................

2.2.2. Contenido específico para el recurso de reposición............................. a) La mención a que es un recurso de reposición..............................

115 115 115 116 117 117 118 118 119

12

Índice b) La mención a que no ha sido impugnado mediante REA.............. c) Alegaciones y pruebas................................................................... d) La solicitud de suspensión............................................................

119 119 120

3. SUSPENSIÓN DEL ACTO RECURRIDO EN REPOSICIÓN..............................

3.1. Casos de suspensión en el recurso de reposición...........................................

3.1.1. La suspensión automática con garantías tasadas................................

3.1.2. La suspensión sin garantías para las sanciones tributarias..................

3.1.3. La suspensión sin garantías en caso de error de hecho........................

3.1.4. Especialidades de la suspensión en tributos de gestión compartida.....

3.1.5. Los casos de suspensión regulados en normas específicas...................

3.2. Garantías tasadas en el recurso de reposición...............................................

3.2.1. Depósito de dinero o valores públicos................................................

3.2.2. Aval o fianza de carácter solidario de entidad de crédito o sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución.........................

3.2.3. Fianza personal y solidaria de otros contribuyentes de reconocida solvencia para los supuestos que se establezcan en la normativa tributaria....................................................................................................

3.3. Procedimiento de suspensión en el recurso de reposición..............................

3.3.1. Solicitud.............................................................................................

3.3.2. Subsanación de defectos.....................................................................

3.3.3. Resolución..........................................................................................

3.3.4. Finalización de la suspensión..............................................................

121 121 122 123 124 125 126 126 127

4. TRÁMITES ESPECIALES....................................................................................

4.1. Subsanación de defectos...............................................................................

4.2. Puesta de manifiesto del expediente administrativo.......................................

4.3. Solicitud de informes o datos........................................................................

4.4. Supuestos especiales de alegaciones..............................................................

4.4.1. Extensión de la revisión......................................................................

4.4.2. Otros interesados...............................................................................

4.5. Otros trámites complementarios...................................................................

130 130 130 131 131 131 132 132

5. ACUERDO QUE RESUELVE EL RECURSO Y SU REVISIÓN............................

5.1. Contenido.....................................................................................................

5.2. Plazo para dictar y notificar..........................................................................

5.3. Revisión........................................................................................................

133 134 136 136

6. ESPECIALIDADES AUTONÓMICAS Y LOCALES.............................................

137

127 128 128 128 129 129 129

Capítulo Cuarto RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS 1. ANTES DE PRESENTAR LA RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA....................................................................................................................

1.1. Materias y actos y actuaciones reclamables..................................................

1.1.1. Materias o ámbito de aplicación.........................................................

1.1.2. Actos y actuaciones reclamables......................................................... a) Actos reclamables......................................................................... b) Actuaciones reclamables...............................................................

1.2. TEAS............................................................................................................

1.2.1. TEAC.................................................................................................

142 143 143 144 144 145 147 147

Índice

13

1.2.2. TEARLS.............................................................................................

1.2.3. Funcionamiento de los TEAS.............................................................. a) Órganos unipersonales por la cuantía........................................... b) Órganos unipersonales por tipo de resolución o acuerdo..............

Legitimados e interesados.............................................................................

Cuantía.........................................................................................................

1.4.1. Regla general......................................................................................

1.4.2. Reglas especiales................................................................................. a) Minoración o denegación de una devolución o compensación...... b) Disminución de bases imponibles negativas.................................. c) Diligencia de embargo.................................................................. d) Acuerdos de derivación de responsabilidad................................... e) Sanciones pecuniarias................................................................... f) Devolución de ingresos indebidos, rectificación de autoliquidaciones o compensaciones......................................................................... g) Sólo se impugnan algunos componentes de la deuda tributaria.....

1.4.3. Actos que incluyan varias deudas.......................................................

1.4.4. Actuaciones u omisiones de particulares.............................................

Acumulación................................................................................................

1.5.1. Acumulación obligatoria.................................................................... a) Por un mismo interesado relativas al mismo tributo..................... b) Por varios interesados relativas al mismo tributo.......................... c) Por varios interesados contra un mismo acto o actuación............. d) Contra una sanción si se hubiera presentado REA contra la deuda tributaria de la que derive.............................................................

1.5.2. Acumulación potestativa....................................................................

1.5.3. Procedimiento....................................................................................

Normas generales.........................................................................................

148 150 150 151 151 153 153 154 154 155 155 155 155

2. PRESENTACIÓN DE LA RECLAMACIÓN........................................................

2.1. Plazo.............................................................................................................

2.1.1. Plazo en caso de acto expreso.............................................................

2.1.2. Plazo en caso de silencio administrativo.............................................

2.1.3. Plazo en caso deudas periódicas y notificación colectiva.....................

2.1.4. Plazo en caso de actuaciones de particulares.......................................

2.2. Contenido.....................................................................................................

2.2.1. Contenido común a todos los medios de revisión...............................

2.2.2. Contenido específico para la REA...................................................... a) La mención a que es una REA...................................................... b) La mención al órgano al que se dirige la REA............................... c) Alegaciones y pruebas................................................................... d) Copia del acto impugnado............................................................ e) Contenido de la REA contra una actuación de particulares............

2.3. Interposición obligatoria en la sede electrónica.............................................

2.4. Posibilidad de anulación por el órgano que dictó el acto..............................

165 165 166 167 168 168 169 169 169 170 170 172 173 173 173 174

3. SOLICITUD DE SUSPENSIÓN............................................................................

3.1. Aspectos comunes a los diversos casos de suspensión...................................

3.1.1. Solicitud de suspensión.......................................................................

3.1.2. Garantías de la suspensión.................................................................

3.1.3. Efectos de la concesión o denegación de la suspensión.......................

175 177 177 178 179

1.3.

1.4.

1.5.

1.6.

156 156 157 158 158 158 159 160 160 161 161 163 164

14

Índice 3.1.4. Mantenimiento de la suspensión en vía administrativa y judicial........

3.1.5. Finalización de la suspensión..............................................................

3.2. Suspensión con garantías tasadas..................................................................

3.2.1. Solicitud.............................................................................................

3.2.2. Procedimiento....................................................................................

3.3. Suspensión con otras garantías distintas.......................................................

3.3.1. Solicitud.............................................................................................

3.3.2. Procedimiento....................................................................................

3.4. Suspensión sin garantía o suspensión por el TEA..........................................

3.4.1. Solicitud.............................................................................................

3.4.2. Procedimiento....................................................................................

179 180 181 182 182 183 183 184 185 187 187

4. RECLAMACIONES TRAMITADAS POR EL PROCEDIMIENTO GENERAL...

4.1. Puesta de manifiesto para realizar alegaciones y aportar pruebas..................

4.2. Otros trámites..............................................................................................

4.2.1. Subsanación de defectos.....................................................................

4.2.2. Completar el expediente administrativo............................................. a) Completar el expediente a iniciativa del TEA................................ b) Completar el expediente a iniciativa del interesado.......................

4.2.3. Notificación a la persona recurrida en las actuaciones de particulares......................................................................................................

4.2.4. Petición de informes...........................................................................

4.2.5. Pruebas...............................................................................................

4.2.6. Comparecencia de otros interesados...................................................

4.2.7. Cuestiones incidentales.......................................................................

4.2.8. Presentación por el reclamante de copia de la REA al TEA para que se tramite............................................................................................

4.3. Resolución....................................................................................................

189 190 192 192 193 193 194 194 194 195 195 196 196 197

5. RECLAMACIONES TRAMITADAS POR EL PROCEDIMIENTO ABREVIADO.......................................................................................................................

5.1. Tramitación..................................................................................................

5.2. Resolución....................................................................................................

198 199 200

6. REVISIÓN ADMINISTRATIVA DE LA RESOLUCIÓN DE LA RECLAMACIÓN...................................................................................................................

6.1. El recurso de anulación.................................................................................

6.1.1. Resoluciones recurribles.....................................................................

6.1.2. Plazo..................................................................................................

6.1.3. Motivos del recurso............................................................................

6.1.4. Legitimación.......................................................................................

6.1.5. Tramitación y resolución....................................................................

6.2. El recurso de alzada ordinario......................................................................

6.2.1. Resoluciones recurribles.....................................................................

6.2.2. Plazo..................................................................................................

6.2.3. Motivos del recurso............................................................................

6.2.4. Legitimación.......................................................................................

6.2.5. Tramitación y resolución....................................................................

6.3. El recurso extraordinario de alzada para unificación de criterio...................

6.3.1. Resoluciones recurribles.....................................................................

6.3.2. Plazo..................................................................................................

6.3.3. Motivos del recurso............................................................................

200 201 201 201 202 202 202 203 204 204 205 205 205 207 208 208 208

Índice

15

6.3.4. Legitimación.......................................................................................

6.3.5. Tramitación y resolución....................................................................

6.4. El recurso extraordinario para la unificación de doctrina.............................

6.4.1. Resoluciones recurribles.....................................................................

6.4.2. Plazo..................................................................................................

6.4.3. Motivos del recurso............................................................................

6.4.4. Legitimación.......................................................................................

6.4.5. Tramitación y resolución....................................................................

209 209 209 210 210 210 210 210

7. REVISIÓN DE ACTOS QUE EJECUTAN UNA PREVIA RESOLUCIÓN. EL RECURSO CONTRA LA EJECUCIÓN...............................................................

7.1. Ejecución de resoluciones.............................................................................

7.2. Recurso contra la ejecución..........................................................................

7.2.1. Resoluciones recurribles.....................................................................

7.2.2. Plazo..................................................................................................

7.2.3. Motivos del recurso............................................................................

7.2.4. Legitimación.......................................................................................

7.2.5. Tramitación y resolución....................................................................

7.3. Aclaración de resoluciones económico-administrativas.................................

7.4. Extensión de las resoluciones económico-administrativas.............................

210 211 212 212 213 213 213 213 214 214

8. ESPECIALIDADES AUTONÓMICAS Y LOCALES.............................................

215

Capítulo Quinto OTROS MECANISMOS DE REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA 1. ¿CUÁNDO CONVIENE UTILIZAR ESTOS MECANISMOS?............................

1.1. Cuando no se ha presentado recurso de reposición o REA en plazo.............

1.2. Posibilidad de simultanear con el recurso ordinario......................................

1.3. No constituyen una segunda posibilidad de revisión en vía administrativa...

219 219 220 222

2. LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE LA LGT..........................................

2.1. Revisión de actos nulos de pleno derecho.....................................................

2.1.1. Actos revisables.................................................................................. a) Actos que lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional............................................................................... b) Actos dictados por órgano manifiestamente incompetente por razón de la materia o del territorio......................................................... c) Actos de contenido imposible....................................................... d) Actos constitutivos de infracción penal o que se dicten como consecuencia de ésta........................................................................... e) Actos dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido para ello o de las normas que contienen las reglas esenciales para la formación de la voluntad en los órganos colegiados............................................................. f) Actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurídico por los que se adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos esenciales para su adquisición............................. g) Cualquier otro acto que se establezca expresamente en una disposición de rango legal.....................................................................

2.1.2. Procedimiento....................................................................................

223 223 224 225 226 227 227

227 228 229 229

16

Índice a) Iniciación...................................................................................... b) Tramitación.................................................................................. c) Resolución....................................................................................

Declaración de lesividad de actos anulables..................................................

2.2.1. Actos revisables..................................................................................

2.2.2. Procedimiento.................................................................................... a) Iniciación...................................................................................... b) Tramitación.................................................................................. c) Resolución....................................................................................

Revocación...................................................................................................

2.3.1. Actos revisables.................................................................................. a) Cuando se estima que infrinjan manifiestamente la ley................. b) Cuando circunstancias sobrevenidas que afecten a una situación jurídica particular pongan de manifiesto la improcedencia del acto dictado......................................................................................... c) Cuando en la tramitación del procedimiento se haya producido indefensión a los interesados.........................................................

2.3.2. Procedimiento.................................................................................... a) Iniciación...................................................................................... b) Tramitación.................................................................................. c) Resolución....................................................................................

Rectificación de errores de hecho..................................................................

2.4.1. Actos revisables..................................................................................

2.4.2. Error de hecho....................................................................................

2.4.3. Procedimiento.................................................................................... a) Iniciación...................................................................................... b) Tramitación.................................................................................. c) Resolución....................................................................................

Devolución de ingresos indebidos.................................................................

2.5.1. Los ingresos indebidos en general o sentido amplio............................

2.5.2. Los ingresos indebidos por errores de pago o en sentido estricto........

2.5.3. Procedimiento.................................................................................... a) Iniciación...................................................................................... b) Tramitación.................................................................................. c) Resolución....................................................................................

229 229 230 231 232 233 233 233 234 235 236 237

3. RECURSO EXTRAORDINARIO DE REVISIÓN TRIBUTARIO........................

3.1. Actos recurribles...........................................................................................

3.2. Casos o circunstancias tasadas......................................................................

3.2.1. Documentos de valor esencial que aparezcan y evidencien el error.....

3.2.2. Documentos declarados falsos por sentencia judicial firme.................

3.2.3. Consecuencia de conducta punible declarada por sentencia judicial firme...................................................................................................

3.3. Personas que pueden interponer el recurso...................................................

3.4. Procedimiento...............................................................................................

3.4.1. Iniciación............................................................................................

3.4.2. Tramitación........................................................................................

3.4.3. Resolución..........................................................................................

255 256 258 258 260

4. ESPECIALIDADES AUTONÓMICAS Y LOCALES.............................................

263

2.2.

2.3.

2.4.

2.5.

238 238 238 239 239 240 240 242 243 245 245 245 246 247 248 252 253 253 254 254

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Índice

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Capítulo Sexto RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO Y OTROS RECURSOS JUDICIALES 1. RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO.............................................

1.1. Aspectos generales........................................................................................

1.1.1. Órganos competentes......................................................................... a) JCAS............................................................................................. b) Salas de lo Contencioso-Administrativo de los TSJS..................... c) Sala de lo Contencioso-Administrativo de la AN.......................... d) Sala de lo Contencioso-Administrativo del TS..............................

1.1.2. Partes.................................................................................................

1.1.3. Objeto................................................................................................ a) Actividad impugnable................................................................... b) Pretensiones de las partes.............................................................. c) Acumulación................................................................................ d) Cuantía.........................................................................................

1.1.4. Intervención de abogado y procurador...............................................

1.1.5. Costas................................................................................................

1.2. Procedimiento en única o primera instancia..................................................

1.2.1. Plazo e iniciación................................................................................

1.2.2. Trámites.............................................................................................

1.2.3. Terminación.......................................................................................

1.3. Procedimiento abreviado..............................................................................

1.4. Recursos y otros medios de impugnación.....................................................

1.5. Procedimiento para la protección de los Derechos Fundamentales de la persona..............................................................................................................

1.6. Medidas cautelares y suspensión...................................................................

1.7. Ejecución de sentencias y extensión de efectos..............................................

1.7.1. Ejecución de sentencias en general......................................................

1.7.2. Extensión de efectos...........................................................................

266 268 268 269 269 270 270 270 270 270 271 272 272 272 273 274 274 275 275 276 276

2. OTROS RECURSOS JUDICIALES.......................................................................

2.1. Recursos ante el Tribunal Constitucional (TC).............................................

2.2. Recursos ante el Tribunal Europeo de Derechos humanos (TEDH)..............

2.3. Recursos ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE)................

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CALENDARIO DE DÍAS INHÁBILES DEL AÑO 2022............................................

293

279 281 283 283 285

BIBLIOGRAFÍA Bibliografía básica................................................................................................

Bibliografía adicional...........................................................................................

295 295

ABREVIATURAS AEAT: AN: ATC: C-A: CC: CCAA: CE: CEDH: CSV: DA: DEH: DEHU: DT: DGT: EELL: IAE: IBI: IEDMT: IIEE: IIVTNU: IRPF: IP: IPS: IRNR: IS: ISD: ITPAJD: IVA: IVMDH: JCA/JCAS: LBRL:

Agencia Estatal de Administración Tributaria Audiencia Nacional Auto del Tribunal Constitucional Contencioso-Administrativo Código Civil (Real Decreto de 24 de julio de 1889) Comunidades Autónomas Constitución Española Convenio Europeo de Derechos Humanos Código Seguro de Verificación Disposición adicional Dirección Electrónica Habilitada Dirección Electrónica Habilitada Única Disposición transitoria Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda Entes Locales Impuesto sobre Actividades Económicas Impuesto sobre Bienes Inmuebles Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte Impuestos Especiales Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre el Patrimonio Impuesto sobre las Primas de Seguros Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados Impuesto sobre el Valor Añadido Impuesto sobre las Ventas Minoristas de determinados Hidrocarburos Juzgado/s de lo Contencioso-Administrativo Ley 7/1985, de 2 de abril, Bases del Régimen Local

20 LEC: LGT: LIRPF: LJCA: LO: LOPJ: LOTC: LPACAP: LRHL: LRJSP: NIF: NRC: RCA/RCAS: RD: RDLeg: REA/REAS: Resolución de 21-12-2005:

RG: RGAT:

RGR: RGRVA:

José Ignacio Ruiz Toledano

Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Ley 29/1998, de 13 de julio, Reguladora de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa.

Ley Orgánica Ley Orgánica 6/1985, de 1 de julio, del Poder Judicial.

Ley Orgánica 2/1979, de 3 de octubre, del Tribunal Constitucional.

Ley 39/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Común de las Administraciones Públicas Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobada por el RDLeg 2/2004 Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del Sector Público.

Número de Identificación Fiscal Número de Referencia Completo Recurso/s contencioso-administrativo/s Real Decreto Real Decreto Legislativo Reclamación/es Económico-Administrativa/s Resolución de 21 de diciembre de 2005 de la Secretaría de Estado de Hacienda y Presupuestos y Presidencia de la Agencia Estatal de Administración Tributaria por la que se dictan criterios de actuación en materia de suspensión de la ejecución de actos impugnados mediante recursos y reclamaciones y relación entre los Tribunales Económico-Administrativos y la Agencia Estatal de Administración Tributaria [BOE 03-01-2006 (Tol 606675)].

Número de registro general de la reclamación o recurso económico-administrativo Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio Reglamento General de Recaudación, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio Reglamento general de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo