TIRANT
TRIBUTARIO
Manual de Derecho Financiero y Tributario Parte General 4ª EDICIÓN
Amparo Navarro Faure (Coordinadora) Jorge Martín López Luis Alfonso Martínez Giner Yolanda Martínez Muñoz Amparo Navarro Faure Aurora Ribes Ribes Paula Vicente-Arche Coloma
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MANUAL DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO PARTE GENERAL 4ª Edición
TIRANT TRIBUTARIO Directores:
Juan López Martínez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
José Manuel Pérez Lara
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
Consejo científico:
Antonia Agulló Agüero
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra
Ignacio Corral Guadaño
Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública
Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo
Amparo Navarro Faure
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante
Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
MANUAL DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO PARTE GENERAL 4ª Edición
Amparo Navarro Faure Coordinadora
Jorge Martín López Luis Alfonso Martínez Giner Yolanda Martínez Muñoz Amparo Navarro Faure Aurora Ribes Ribes Paula Vicente-Arche Coloma
Valencia, 2018
Copyright ® 2018 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.
© Amparo Navarro Faure y otros
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-849190-676-6 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-deempresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
A nuestros Maestros, los profesores Juan JosĂŠ Bayona de Perogordo y MarĂa Teresa Soler Roch
AUTORES Prof. Dr. Jorge Martín López: Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante. Prof. Dr. Luis Alfonso Martínez Giner: Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante. Profa. Dra. Yolanda Martínez Muñoz: Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante. Profa. Dra. Amparo Navarro Faure: Catedrática de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante. Profa. Dra. Aurora Ribes Ribes: Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad de Alicante. Profa. Dra. Paula Vicente-Arche Coloma: Profesora Titular de Derecho Financiero y Tributario. Universidad Miguel Hernández de Elche.
Relación de Temas: Tema 1. Concepto y Contenido del Derecho Financiero (Amparo Navarro Faure) Tema 2. Principios y Fuentes del Derecho Financiero (Amparo Navarro Faure) Tema 3. La Aplicación e Interpretación de las normas financieras (Aurora Ribes Ribes) Tema 4. El Poder Financiero (Amparo Navarro Faure) Tema 5. El Derecho Presupuestario (Luis Alfonso Martínez Giner) Tema 6. El Derecho de los Gastos Públicos (Luis Alfonso Martínez Giner) Tema 7. Los Recursos Públicos (I) (Amparo Navarro Faure) Tema 8. Los Recursos Públicos (II) (Luis Alfonso Martínez Giner) Tema 9. La Obligación Tributaria (Paula Vicente-Arche Coloma) Tema 10. Los Sujetos de la Relación Tributaria (Paula Vicente-Arche Coloma) Tema 11. Los Elementos de cuantificación de la Obligación Tributaria (Aurora Ribes Ribes) Tema 12. La Extinción de la Obligación Tributaria (Yolanda Martínez Muñoz) Tema 13. La Aplicación de los Tributos (Yolanda Martínez Muñoz) Tema 14. Los Procedimientos de Gestión Tributaria (Yolanda Martínez Muñoz) Tema 15. El Procedimiento de Inspección (Jorge Martín López) Tema 16. El Procedimiento de Recaudación (Yolanda Martínez Muñoz) Tema 17. El Procedimiento Sancionador tributario (Aurora Ribes Ribes) Tema 18. El Procedimiento de Revisión (I) (Jorge Martín López) Tema 19. El Procedimiento de Revisión (II) (Jorge Martín López)
ÍNDICE Abreviaturas .................................................................................................................. 21
TEMA 1 CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO
I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO...................................................... 25 II. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO................................................. 28 1. El Derecho Tributario.................................................................................... 29 2. El Derecho del Crédito Público...................................................................... 30 3. El Derecho Financiero patrimonial................................................................. 31 4. El Derecho de los gastos públicos................................................................... 32 5. El Derecho presupuestario............................................................................. 33 III. LA AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO Y SU RELACIÓN CON OTRAS DISCIPLINAS........................................................................................ 34 TEMA 2 PRINCIPIOS Y FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO
I. EL SISTEMA DE FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO............................ 39 1. Las Fuentes internas....................................................................................... 41 1.1. Las Leyes y el principio de reserva de ley................................................ 41 1.2. Los Reglamentos.................................................................................... 45 2. Las Fuentes Internacionales............................................................................ 45 II. LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO FINANCIERO........................................... 48 1. Los principios constitucionales en materia financiera..................................... 48 2. Los principios constitucionales en materia tributaria..................................... 49 2.1. El principio de capacidad económica...................................................... 50 2.2. El principio de generalidad..................................................................... 51 2.3. El principio de igualdad tributaria.......................................................... 52 2.4. El principio de progresividad y no confiscatoriedad................................ 53 3. Los principios comunitarios........................................................................... 54 TEMA 3 LA APLICACIÓN E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS FINANCIERAS
I. LA EFICACIA DE LAS NORMAS FINANCIERAS EN EL TIEMPO................. 59 1. Entrada en vigor de las normas financieras.................................................... 59 2. Cese de vigencia de las normas financieras..................................................... 61 3. Irretroactividad de las normas financieras...................................................... 62 II. LA EFICACIA DE LAS NORMAS FINANCIERAS EN EL ESPACIO................. 64 1. Territorialidad y residencia............................................................................. 64 2. La doble imposición internacional: concepto................................................. 66
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3. Medidas y métodos para evitar la doble imposición internacional................. 67 III. LA INTERPRETACIÓN E INTEGRACIÓN DE LAS NORMAS FINANCIERAS..................................................................................................................... 68 1. Los criterios de interpretación de las normas financieras................................ 68 2. La integración analógica de las normas financieras........................................ 70 IV. CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA Y SIMULACIÓN........... 72 TEMA 4 EL PODER FINANCIERO
I. LA CONFIGURACIÓN DEL PODER FINANCIERO EN EL ESTADO ESPAÑOL.................................................................................................................... 79 II. EL PODER FINANCIERO DEL ESTADO.......................................................... 83 III. EL PODER FINANCIERO DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS.............. 85 1. Los principios constitucionales de las Haciendas autonómicas....................... 85 2. Las Comunidades Autónomas de Régimen común......................................... 86 2.1. Los tributos propios............................................................................... 89 2.2. Los tributos cedidos................................................................................ 89 3. Regímenes especiales por razón del territorio................................................. 91 3.1. El régimen tributario de las Haciendas Forales....................................... 91 3.2. El régimen económico-fiscal de Canarias................................................ 92 IV. EL PODER FINANCIERO DE LAS CORPORACIONES LOCALES................. 92 V. LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA............................................................. 95 1. La Administración Financiera del Estado....................................................... 95 1.1. Órganos integrados en el Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas.................................................................................................. 95 1.2. La Agencia Estatal de la Administración Tributaria................................ 96 2. La Administración Financiera de los entes territoriales................................... 98 TEMA 5 EL DERECHO PRESUPUESTARIO
I. EL PRESUPUESTO DEL ESTADO...................................................................... 101 1. Concepto....................................................................................................... 101 2. Naturaleza jurídica de la ley de presupuestos................................................. 103 II. CONTENIDO DE LA LEY DE PRESUPUESTOS............................................... 104 1. Ámbito de los Presupuestos Generales del Estado.......................................... 104 1.1. Ámbito institucional............................................................................... 104 1.2. Ámbito objetivo...................................................................................... 105 2. Efectos de la Ley de Presupuestos Generales del Estado................................. 106 3. Parte dispositiva............................................................................................. 106 4. Estados numéricos del Presupuesto: estructura............................................... 108 III. PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS..................................................................... 111 1. El principio de legalidad................................................................................. 111 2. El principio de estabilidad presupuestaria...................................................... 112 3. Principio de unidad........................................................................................ 114 4. Principio de universalidad.............................................................................. 114
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5. Principio de especialidad................................................................................ 115 5.1. Especialidad cualitativa.......................................................................... 115 5.2. Especialidad cuantitativa........................................................................ 116 5.3. Especialidad temporal............................................................................. 117 6. Principio de anualidad................................................................................... 117 7. Otros principios............................................................................................. 118 IV. PROCEDIMIENTOS PRESUPUESTARIOS........................................................ 119 1. Elaboración y aprobación.............................................................................. 119 2. Modificaciones presupuestarias...................................................................... 122 2.1. Créditos extraordinarios y suplementos de crédito................................. 122 2.2. Transferencias de crédito........................................................................ 123 2.3. Generaciones de crédito.......................................................................... 123 2.4. Ampliaciones de crédito.......................................................................... 124 2.5. Incorporaciones de crédito...................................................................... 124 V. EL CONTROL DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA........................................... 125 1. El control interno en la Administración General del Estado........................... 125 2. El Control Externo: El Tribunal de Cuentas................................................... 128 TEMA 6 EL DERECHO DE LOS GASTOS PÚBLICOS
I. GASTO PÚBLICO Y DERECHO........................................................................ 133 1. Consideraciones generales.............................................................................. 133 2. Concepción jurídica del gasto público............................................................ 135 II. LAS NECESIDADES PÚBLICAS......................................................................... 136 1. Caracterización.............................................................................................. 136 2. Principios constitucionales aplicables............................................................. 136 III. LAS OBLIGACIONES PÚBLICAS...................................................................... 138 1. Caracterización.............................................................................................. 138 2. Principios constitucionales aplicables: el principio de legalidad en materia de gasto público y el principio de cobertura presupuestaria................................ 139 3. Régimen jurídico............................................................................................ 140 3.1. Nacimiento y exigibilidad de las obligaciones públicas........................... 140 3.2. Incumplimiento...................................................................................... 142 3.3. Extinción................................................................................................ 143 IV. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN DEL GASTO PÚBLICO............................. 144 1. Aprobación del gasto..................................................................................... 145 2. Compromiso de gasto.................................................................................... 145 3. Reconocimiento de la obligación y propuesta de pago................................... 145 4. Ordenación del pago y pago material............................................................. 146 5. Excepciones al procedimiento general de gestión de los gastos públicos......... 146 V. LA SUBVENCIÓN.............................................................................................. 148 1. Consideraciones generales.............................................................................. 148 2. Ámbito objetivo de aplicación........................................................................ 148 3. Concepto y caracteres.................................................................................... 149 4. La relación jurídica de subvención................................................................. 149 5. Procedimientos de concesión.......................................................................... 151 6. Procedimiento de reintegro............................................................................ 152
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7. El control financiero de las subvenciones....................................................... 153 8. Régimen sancionador..................................................................................... 153 TEMA 7 LOS RECURSOS PÚBLICOS (I)
I. LOS RECURSOS PÚBLICOS.............................................................................. 155 1. Concepto....................................................................................................... 155 2. Clases............................................................................................................. 156 II. LOS INGRESOS PATRIMONIALES................................................................... 158 1. Concepto....................................................................................................... 158 2. Régimen jurídico............................................................................................ 159 III. LA DEUDA PÚBLICA......................................................................................... 161 1. Concepto y clases........................................................................................... 161 2. Los principios constitucionales en materia de deuda pública.......................... 166 2.1. El principio de reserva de ley en materia de deuda pública..................... 166 2.2. Principio de inclusión presupuestaria automática................................... 168 2.3. El principio de prioridad absoluta en el pago.......................................... 169 2.4. El principio de sostenibilidad financiera.................................................. 169 3. Régimen jurídico de los empréstitos públicos................................................. 171 3.1. Emisión y representación........................................................................ 171 3.2. Los derechos del acreedor de la deuda pública........................................ 172 3.3. Conversión y extinción........................................................................... 173 4. Las operaciones de crédito de las Comunidades Autónomas.......................... 174 5. Las operaciones de crédito de las Entidades Locales....................................... 175 TEMA 8 LOS RECURSOS PÚBLICOS (II)
I. LOS TRIBUTOS.................................................................................................. 179 II. LAS CATEGORÍAS TRIBUTARIAS.................................................................... 183 1. El impuesto.................................................................................................... 184 1.1. Concepto y caracteres............................................................................. 184 1.2. Clases de impuestos................................................................................ 185 2. La tasa........................................................................................................... 189 2.1. Concepto y caracteres............................................................................. 189 2.2. Clases de Tasas....................................................................................... 194 2.3. Diferencia con los precios públicos......................................................... 194 3. Las contribuciones especiales......................................................................... 195 3.1. Concepto y caracteres............................................................................. 195 3.2. Clases de contribuciones especiales......................................................... 200 4. Los tributos parafiscales y las prestaciones patrimoniales de carácter público................................................................................................................... 201 III. LOS PRECIOS PÚBLICOS.................................................................................. 203
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TEMA 9 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA I. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA......................................................... 207 II. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL................................................... 212 III. EL HECHO IMPONIBLE................................................................................... 214 1. Concepto....................................................................................................... 214 2. Elementos estructurales.................................................................................. 216 IV. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA........................................................................... 218 TEMA 10 LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA I. LOS SUJETOS ACTIVOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA......................... 221 II. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS..................................................................... 222 III. LOS SUJETOS PASIVOS..................................................................................... 224 1. Concepto....................................................................................................... 224 2. El contribuyente............................................................................................. 224 3. El sustituto..................................................................................................... 226 IV. OTROS OBLIGADOS TRIBUTARIOS................................................................ 228 1. Obligados a realizar pagos a cuenta............................................................... 228 2. Deudores de las obligaciones entre particulares derivadas de la aplicación de los tributos..................................................................................................... 231 3. Los responsables............................................................................................ 232 3.1. Concepto y características...................................................................... 232 3.2. Clases de responsabilidad....................................................................... 234 3.3. Régimen jurídico de la responsabilidad tributaria................................... 236 4. Los sucesores................................................................................................. 238 5. Los entes sin personalidad como obligados tributarios................................... 242 V. LA SOLIDARIDAD TRIBUTARIA...................................................................... 243 VI. CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO Y REPRESENTACIÓN.................................................................................................................. 244 VII. EL DOMICILIO TRIBUTARIO.......................................................................... 246 TEMA 11 LOS ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
I. LA CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA: CONSIDERACIONES GENERALES....................................................................................... 249 II. BASE IMPONIBLE............................................................................................. 251 1. Concepto y clases........................................................................................... 251 2. Métodos de determinación............................................................................. 252 2.1. Método de estimación directa................................................................. 253 2.2. Método de estimación objetiva............................................................... 254 2.3. Método de estimación indirecta.............................................................. 256 2.4. Medios de comprobación de valores....................................................... 258 III. BASE LIQUIDABLE............................................................................................ 259
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IV. TIPOS DE GRAVAMEN..................................................................................... 260 1. Concepto....................................................................................................... 260 2. Clasificación................................................................................................... 260 V. CUOTA TRIBUTARIA........................................................................................ 264 VI. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS................................................ 265 1. Recargos sobre bases o cuotas exigibles a favor de distintos entes públicos.... 265 2. Interés de demora........................................................................................... 265 3. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo................. 266 4. Recargos del período ejecutivo....................................................................... 268 TEMA 12 LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
I. LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA..................................... 271 II. EL PAGO............................................................................................................ 271 1. Requisitos subjetivos...................................................................................... 272 1.1. Sujetos legitimados para el cobro............................................................ 272 1.2. Sujetos legitimados para el pago............................................................. 272 2. Requisitos objetivos....................................................................................... 272 3. Requisitos formales........................................................................................ 273 3.1. Formas de pago...................................................................................... 273 3.2. Lugar de pago........................................................................................ 274 3.3. Tiempo de pago...................................................................................... 275 4. Aplazamiento y fraccionamiento del pago...................................................... 276 4.1. Iniciación del procedimiento................................................................... 277 4.2. Tramitación del procedimiento............................................................... 278 4.3. Terminación del procedimiento.............................................................. 278 III. LA PRESCRIPCIÓN........................................................................................... 279 1. Supuestos de prescripción.............................................................................. 279 2. Cómputo del plazo......................................................................................... 280 3. Interrupción del plazo de prescripción........................................................... 281 4. Efectos de la prescripción............................................................................... 283 IV. OTRAS FORMAS DE EXTINCIÓN................................................................... 284 1. Compensación............................................................................................... 284 1.1. Compensación a instancia de parte......................................................... 284 1.2. Compensación de oficio.......................................................................... 285 1.3. Efectos de la compensación.................................................................... 285 1.4. El sistema de cuenta corriente................................................................. 285 2. Condonación................................................................................................. 286 3. Baja provisional por insolvencia..................................................................... 286 V. LAS GARANTÍAS DEL CRÉDITO TRIBUTARIO............................................. 287 TEMA 13 LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
I. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS.............................................................. 289 1. Concepto....................................................................................................... 289
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2. Información y asistencia a los obligados tributarios....................................... 290 2.1. Publicaciones.......................................................................................... 290 2.2. Comunicaciones y actuaciones de información....................................... 291 2.3. Consultas tributarias escritas.................................................................. 291 2.4. Actuaciones previas de valoración.......................................................... 293 2.5. Actuaciones de asistencia tributaria........................................................ 295 3. El deber de información................................................................................. 296 II. NORMAS COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.......................................................................................................... 299 1. Fases de los procedimientos tributarios.......................................................... 299 2. Liquidaciones tributarias................................................................................ 301 3. Plazos de resolución de los procedimientos.................................................... 302 4. Notificaciones................................................................................................ 304 TEMA 14 LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA
I. CONCEPTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA......................................................... 307 II. FORMAS DE INICIACIÓN DE LA GESTIÓN TRIBUTARIA............................ 308 III. LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA.................................... 310 1. Procedimiento de devolución......................................................................... 310 2. Procedimiento iniciado mediante declaración................................................. 311 3. Procedimientos de comprobación................................................................... 312 3.1. Procedimiento de verificación de datos................................................... 313 3.2. Procedimiento de comprobación limitada............................................... 314 3.3. Procedimiento de comprobación de valores............................................ 317 TEMA 15 EL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN I. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 321 II. FUNCIONES DE LA INSPECCIÓN................................................................... 321 III. FACULTADES DE LA INSPECCIÓN.................................................................. 322 IV. DOCUMENTACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS....................... 323 V. EL PROCEDIMIENTO INSPECTOR................................................................. 324 1. Objeto............................................................................................................ 324 2. Fases.............................................................................................................. 325 2.1. Iniciación................................................................................................ 325 2.2. Tramitación. Especial referencia a las actas de la inspección................... 327 2.3. Terminación........................................................................................... 338 TEMA 16 EL PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN
I. ASPECTOS GENERALES DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA.................... 341 1. Concepto y órganos competentes................................................................... 341 2. Facultades de los órganos de recaudación...................................................... 342
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II. PERÍODOS RECAUDATORIOS......................................................................... 344 1. Período voluntario......................................................................................... 344 2. Período ejecutivo............................................................................................ 345 3. Procedimiento de apremio.............................................................................. 347 3.1. Inicio del procedimiento......................................................................... 347 3.2. Desarrollo del procedimiento.................................................................. 349 3.3. Terminación del procedimiento.............................................................. 353 3.4. Suspensión del procedimiento................................................................. 353 TEMA 17 EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO
I. CONSIDERACIONES PRELIMINARES............................................................ 355 II. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS................................................................ 356 1. Concepto de infracción tributaria.................................................................. 356 2. Los infractores tributarios.............................................................................. 357 3. Circunstancias eximentes de responsabilidad por infracción tributaria.......... 358 III. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS...................................................................... 359 1. Clases de sanciones tributarias y órganos competentes.................................... 359 2. Criterios de graduación de las sanciones tributarias....................................... 361 2.1. Circunstancias que incrementan la cuantía de la sanción........................ 362 2.2. Circunstancias que reducen la cuantía de la sanción............................... 362 3. Extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y sanciones tributarias.......................................................................................................... 363 IV. CLASIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS... 363 V. EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR TRIBUTARIO.................................. 371 1. Iniciación e instrucción.................................................................................. 371 2. Terminación del procedimiento...................................................................... 372 VI. LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA........................................ 374 1. Aspectos procedimentales.............................................................................. 374 2. El delito de defraudación tributaria................................................................ 379 3. El delito contable........................................................................................... 380 TEMA 18 LA REVISIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS (I)
I. INTRODUCCIÓN.............................................................................................. 383 II. LA REVISIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS EN VÍA ADMINISTRATIVA.......... 384 III. LOS PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN.................................... 384 1. La revisión de actos tributarios nulos de pleno derecho................................. 385 1.1. Los actos tributarios nulos de pleno derecho.......................................... 385 1.2. El procedimiento de revisión de actos tributarios nulos de pleno derecho......................................................................................................... 386 2. La declaración de lesividad de actos anulables............................................... 387 2.1. Los actos tributarios anulables............................................................... 387 2.2. El procedimiento de declaración de lesividad de actos tributarios anulables......................................................................................................... 388
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3. La revocación................................................................................................. 390 3.1. Los actos tributarios revocables.............................................................. 390 3.2. El procedimiento de revocación de actos tributarios............................... 391 4. La rectificación de errores.............................................................................. 392 4.1. Los actos tributarios susceptibles de rectificación................................... 392 4.2. El procedimiento de rectificación de errores............................................ 392 5. La devolución de ingresos indebidos.............................................................. 394 5.1. Los supuestos de devolución de ingresos indebidos................................. 394 5.2. El procedimiento de devolución de ingresos indebidos............................ 395 TEMA 19 LA REVISIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS (II)
I. LOS MEDIOS DE IMPUGNACIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA..................... 397 1. El recurso de reposición................................................................................. 397 1.1. Objeto y características........................................................................... 397 1.2. Interposición........................................................................................... 398 1.3. Suspensión de la ejecución del acto impugnado en reposición................. 399 1.4. Tramitación............................................................................................ 400 1.5. Resolución.............................................................................................. 400 2. La reclamación económico-administrativa..................................................... 401 2.1. Características........................................................................................ 401 2.2. Ámbito de las reclamaciones económico-administrativas........................ 402 2.3. Órganos económico-administrativos....................................................... 403 2.4. Legitimación........................................................................................... 406 2.5. Suspensión de la ejecución del acto impugnado en vía económico-administrativa................................................................................................ 406 2.6. Los procedimientos en vía económico-administrativa............................. 407 II. LA REVISIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS EN VÍA JUDICIAL......................... 418 1. Órganos de la jurisdicción contencioso-administrativa competentes en materia tributaria........................................................................................................ 419 2. El proceso contencioso-administrativo y sus especialidades en materia tributaria............................................................................................................... 420