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REGÍMENES FISCALES TERRITORIALES. PARTICULARIDADES EN LA TRIBUTACIÓN DE LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL Coordinación:

CARMEN CALDERÓN PATIER Autores:

BEGOÑA BARRUSO CASTILLO CARMEN CALDERÓN PATIER ÁLVARO GONZÁLEZ LORENTE CRISTINA MINGORANCE ARNÁIZ NURIA RUEDA LÓPEZ

tirant lo b anch Valencia, 2011

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Colección dirigida por:

ANA BELÉN CAMPUZANO MARCELO PASCUAL

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es I.S.B.N.: 978-84-9004-251-9 MAQUETA: PMc Media Si tiene alguna queja o sugerencia envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia por favor lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

ÍNDICE GENERAL Presentación ..........................................................................................................................

Bloque I: ESTUDIO INTRODUCTORIO Capítulo 1 ORIGEN, EVOLUCIÓN Y CARACTERÍSTICAS DE LOS REGÍMENES FISCALES DIFERENCIADOS EN TERRITORIO ESPAÑOL CRISTINA MINGORANCE ARNÁIZ 1.

3. 4. 5.

Los Regímenes Forales hasta la Democracia ........................................................ 1.1. Origen histórico .................................................................................................... 1.2. Elementos esenciales ............................................................................................ 1.3. País Vasco .............................................................................................................. 1.4. Navarra .................................................................................................................. Los Regímenes Forales desde 1978 hasta la actualidad ...................................... 2.1. El Concierto y el Convenio Económico ............................................................... 2.2. Relaciones financieras y tributarias de los Regímenes Forales con el Estado .. 2.2.1. Características básicas y criterios de armonización ................................ 2.2.2. El Cupo y la Aportación ............................................................................ Los regímenes especiales de Canarias, Ceuta y Melilla ....................................... Conclusiones ............................................................................................................... Referencias bibliográficas .........................................................................................

17 20 25 26 33 35 35 41 41 44 54 57 58

Bloque II: REGÍMENES FORALES Capítulo 2 PAÍS VASCO BEGOÑA BARRUSO CASTILLO 1. 2.

El Concierto Económico País Vasco-Estado .......................................................... Imposición directa empresarial ............................................................................... 2.1. IRPF. Rendimiento de Actividades Económicas .................................................. 2.2. Impuesto sobre Sociedades .................................................................................. 2.2.1. Normativa aplicable y exacción del impuesto ......................................... 2.2.2. Exenciones ................................................................................................. 2.2.3. Criterios de imputación temporal y contable de ingresos y gastos ........ 2.2.4. Determinación de la Base Imponible ....................................................... 2.2.4.1. Amortizaciones ............................................................................ 2.2.4.2. Correcciones de valor: pérdidas por deterioro y provisiones .... 2.2.4.3. Gastos deducibles ........................................................................ 2.2.4.4. Depreciación monetaria ..............................................................

65 70 70 75 77 80 82 83 83 86 86 87

Índice General

2.2.4.5. Ingresos procedentes de la propiedad intelectual e industrial .. 2.2.4.6. Operaciones vinculadas ............................................................... 2.2.4.7. Otras cuestiones relacionadas con la Base Imponible .............. 2.2.4.8. Compensación de pérdidas ......................................................... 2.2.5. Deuda Tributaria ........................................................................................ 2.2.5.1. Tipos impositivos ......................................................................... 2.2.5.2. Cuotas líquida y efectiva ............................................................. 2.2.5.3. Deducciones por inversiones ...................................................... 2.2.5.4. Pagos a cuenta ............................................................................. 2.2.6. Gestión del impuesto ................................................................................. 2.3. Impuesto sobre la Renta de No Residentes ......................................................... Imposición indirecta empresarial ........................................................................... 3.1. Impuesto sobre el Valor Añadido. IVA ................................................................. 3.2. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. ITPAJD ........................................................................................................... 3.2.1. Exenciones ................................................................................................. 3.2.2. Transmisiones Patrimoniales Onerosas ................................................... 3.2.3. Actos Jurídicos Documentados ................................................................. 3.3. Impuesto sobre las Primas de Seguro ................................................................. 3.4. Impuestos Especiales ............................................................................................ 3.4.1. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte ............. 3.4.2. Impuesto sobre Venta Minorista de Determinados Hidrocarburos ....... Imposición local ......................................................................................................... 4.1. Impuesto sobre Actividades Económicas ............................................................ 4.2. Impuesto Sobre Bienes Inmuebles ...................................................................... 4.3. Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica ............................................... 4.4. Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana .. 4.5. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras ..................................... Referencias bibliográficas .........................................................................................

88 89 90 90 91 91 92 94 106 107 109 112 112 118 120 121 126 127 129 129 130 130 132 134 138 140 141 142

Capítulo 3 NAVARRA CARMEN CALDERÓN PATIER 1.

Convenio Económico Navarra-Estado .................................................................... 1.1. Reparto del nivel competencial ............................................................................ 1.2. Criterios generales de armonización ................................................................... 1.3. Domicilio fiscal ..................................................................................................... 1.4. Residencia habitual .............................................................................................. 1.5. Imposición directa ................................................................................................ 1.5.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas .................................... 1.5.2. Impuesto sobre la Renta de No Residentes ............................................. 1.5.3. Impuesto sobre el Patrimonio .................................................................. 1.5.4. Impuesto sobre Sociedades ....................................................................... 1.5.5. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ............................................... 1.6. Imposición indirecta ............................................................................................. 1.6.1. IVA .............................................................................................................. 1.6.2. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados ....................................................................................................

143 144 145 145 146 147 147 149 150 150 150 151 151 154

Índice General

5. 6.

1.6.3. Impuestos Especiales ................................................................................ 1.6.4. Impuesto sobre las Primas de Seguros .................................................... Imposición directa empresarial ............................................................................... 2.1. IRPF. Empresario individual: actividades económicas ...................................... 2.1.1. Delimitación, hecho imponible y atribución de rentas ........................... 2.1.2. Rendimientos de actividades empresariales y profesionales .................. 2.1.3. Liquidación: determinación de bases y cuotas ........................................ 2.2. Impuesto sobre Sociedades .................................................................................. 2.2.1. Ámbito de aplicación ................................................................................. 2.2.1.1. Sujeto pasivo ................................................................................ 2.2.1.2. Exenciones ................................................................................... 2.2.1.3. Territorialidad .............................................................................. 2.2.2. Determinación de la Base Imponible ....................................................... 2.2.2.1. Amortizaciones ............................................................................ 2.2.2.2. Pérdidas por deterioro, provisiones y gastos fiscalmente no deducibles ........................................................................................ 2.2.2.3. Reglas de valoración .................................................................... 2.2.3. Deuda Tributaria ........................................................................................ 2.2.3.1. Deducciones por incentivos ........................................................ 2.2.3.2. Pagos a cuenta ............................................................................. 2.2.4. Declaración autoliquidación ..................................................................... 2.2.5. Régimen Fiscal de las Empresas Jóvenes e Innovadoras ........................ 2.3. Impuesto sobre la Renta de No Residentes ......................................................... Imposición indirecta empresarial ........................................................................... 3.1. Impuesto sobre el Valor Añadido. IVA ................................................................. 3.1.1. Modelos de declaración ............................................................................. 3.1.2. Plazos de declaración ................................................................................ 3.2. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. ITPAJD ........................................................................................................... 3.2.1. Ámbito de aplicación ................................................................................. 3.2.2. Exenciones ................................................................................................. 3.2.3. Normativa específica de ITPAJD ............................................................... 3.2.4. Gestión y autoliquidación ......................................................................... 3.3. Impuesto sobre las Primas de Seguros ................................................................ 3.4. Impuestos Especiales ............................................................................................ 3.4.1. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte ............. 3.4.2. Impuesto sobre Venta Minorista de Determinados Hidrocarburos ....... Imposición propia: Impuesto sobre los grandes establecimientos comerciales .................................................................................................................................. 4.1. Objeto y afectación ............................................................................................... 4.2. Hecho imponible, excepciones y sujeto pasivo ................................................... 4.3. Base Imponible y Liquidable, tipo de gravamen y cuota ................................... 4.4. Periodo impositivo y gestión del impuesto ......................................................... Imposición local ......................................................................................................... Referencias bibliográficas .........................................................................................

9 154 155 155 155 156 159 167 168 169 169 169 171 171 174 177 178 180 182 194 195 197 198 202 202 204 204 205 206 207 208 210 214 215 216 220 222 223 223 224 225 226 234

Índice General

Bloque III: REGÍMENES ESPECIALES POR SITUACIÓN GEOGRÁFICA Capítulo 4 CANARIAS ÁLVARO GONZÁLEZ LORENTE 1.

Régimen Económico y Fiscal de Canarias ............................................................. 1.1. Introducción .......................................................................................................... 1.2. Evolución histórica ............................................................................................... 1.3. Normativa reguladora .......................................................................................... 1.4. Competencia tributaria ........................................................................................ 1.4.1. Normativa aplicable .................................................................................. 1.4.2. Competencia tributaria de los tributos estatales no cedidos .................. 1.4.3. Competencia tributaria de los tributos estatales cedidos a Canarias ..... 1.4.4. Competencia tributaria de los tributos propios de Canarias .................. 1.4.5. Competencia tributaria de los tributos REF de Canarias ....................... 1.5. Domicilio fiscal y residencial habitual ................................................................. Especialidades fiscales de Canarias en imposición directa ................................ 2.1. La deducción por inversiones en Canarias .......................................................... 2.2. La bonificación de los rendimientos derivados de la venta de bienes corporales producidos en Canarias ........................................................................................ 2.3. La Reserva para inversiones en Canarias ............................................................ 2.3.1. Ámbito subjetivo de aplicación de la RIC ................................................ 2.3.2. Rentas que dan derecho a dotar la RIC .................................................... 2.3.3. Límite cuantitativo. Dotación máxima a la RIC ...................................... 2.3.4. Requisitos y condiciones posteriores a la dotación. Materialización de la RIC .......................................................................................................... 2.4. La Zona Especial Canaria ..................................................................................... 2.4.1. Breve reseña histórica ............................................................................... 2.4.2. Requisitos temporales y ámbito geográfico de la ZEC ............................ 2.4.3. Requisitos subjetivos de la ZEC ................................................................ 2.4.4. Procedimiento de inscripción en la ZEC .................................................. 2.4.5. Régimen tributario de las entidades ZEC en el Impuesto sobre Sociedades ............................................................................................................... 2.4.6. Otras especialidades tributarias de las entidades ZEC ........................... Especialidades fiscales de Canarias en imposición indirecta ............................. 3.1. Impuesto General Indirecto Canario ................................................................... 3.1.1. Introducción .............................................................................................. 3.1.2. Diferencias más relevantes frente al IVA .................................................. 3.1.3. Normativa reguladora del IGIC ................................................................ 3.1.4. Ámbito de aplicación ................................................................................. 3.1.5. Hecho imponible I. Operaciones interiores ............................................. 3.1.6. Hecho imponible II. Operaciones exteriores ........................................... 3.1.7. Base imponible .......................................................................................... 3.1.8. Tipos de gravamen ..................................................................................... 3.1.9. Deducciones y devoluciones ..................................................................... 3.1.10. Prorrata general y especial ........................................................................ 3.1.11. Regímenes especiales ................................................................................ 3.2. Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías en Canarias .............. 3.2.1. Exenciones .................................................................................................

239 239 241 245 249 250 251 251 254 255 256 257 258 268 268 278 283 285 288 297 297 299 301 304 305 309 311 312 312 312 313 314 314 317 319 320 326 328 329 329 330

Índice General

3.2.2. Sujeto pasivo, repercusión, base imponible, tipos de gravamen y devoluciones ...................................................................................................... 3.2.3. Régimen simplificado del AIEM ............................................................... 3.3. Impuesto Especial sobre Combustibles derivados del petróleo e Impuesto sobre las labores del tabaco ...................................................................................... 3.4. Incentivos a la inversión del artículo 25 de la Ley 19/1994 ................................. 3.5. Especialidad en Impuestos Especiales ................................................................. Referencias bibliográficas .........................................................................................

332 334 334 336 341 343

Capítulo 5 CEUTA Y MELILLA NURIA RUEDA LÓPEZ 1.

Régimen económico fiscal de Ceuta y Melilla ....................................................... 1.1. Antecedentes históricos ........................................................................................ 1.2. Normativa reguladora básica ............................................................................... 1.3. Colaboración entre la Administración Tributaria del Estado y las ciudades autónomas de Ceuta y Melilla .................................................................................. Imposición directa empresarial ............................................................................... 2.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF): Empresario individual ........................................................................................................................ 2.1.1. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla ................................ 2.1.2. Pagos a cuenta ........................................................................................... 2.2. Impuesto sobre Sociedades (IS) ........................................................................... 2.2.1. Bonificaciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla ......................... 2.2.2. Pagos a cuenta ........................................................................................... 2.3. Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) ............................................ 2.4. Bonificaciones en las Cuotas de la Seguridad Social .......................................... Imposición indirecta empresarial ........................................................................... 3.1. Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación (IPSI) ............... 3.1.1. Hecho imponible ....................................................................................... 3.1.2. No sujeción ................................................................................................ 3.1.3. Exenciones ................................................................................................. 3.1.4. Lugar de realización del hecho imponible ............................................... 3.1.5. Devengo ...................................................................................................... 3.1.6. Sujeto pasivo y sus obligaciones ............................................................... 3.1.7. Base imponible .......................................................................................... 3.1.8. Tipo impositivo .......................................................................................... 3.1.9. Cuota impositiva y repercusión del impuesto ......................................... 3.1.10. Deducción de las cuotas soportadas y devoluciones ............................... 3.1.11. Gestión del impuesto, infracciones y sanciones ...................................... 3.2. Gravámenes complementarios del IPSI sobre las Labores del Tabaco y sobre los Carburantes y Combustibles Petrolíferos (GGCC) ........................................ 3.2.1. Aspectos generales y comunes de los GGCC ............................................ 3.2.2. Gravamen Complementario sobre las Labores del Tabaco ..................... 3.2.3. Gravamen Complementario sobre los Carburantes y Combustibles Petrolíferos ..................................................................................................... 3.3. Impuestos Especiales: Impuesto sobre la Electricidad e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte ............................................................ 3.3.1. Impuesto sobre la Electricidad .................................................................

347 351 353 356 357 357 358 361 363 364 366 367 369 371 371 374 375 375 376 377 378 380 381 384 385 386 387 388 390 392 393 393

4. 5.

Índice General

3.3.2. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte ............. 3.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD) ................................................................................................................ 3.5. Régimen Especial Arancelario ............................................................................. 3.5.1. Productos enteramente obtenidos en Ceuta y Melilla ............................. 3.5.2. Productos suficientemente transformados o elaborados ........................ 3.5.3. Adquisición del origen mediante la regla de la acumulación ................. 3.5.4. El Reglamento 1063/2010 y la modificación de las reglas de origen ...... Imposición local ......................................................................................................... Referencias bibliográficas .........................................................................................

394 394 396 397 398 400 401 402 403

PRESENTACIÓN Esta obra muestra las particularidades fiscales y tributarias que dentro del territorio español, presentan determinadas regiones, ya sea por razones históricas (como los Regímenes Forales de País Vasco y Navarra), ya sea por razones geográficas (como Canarias, Ceuta y Melilla), incorporando las más recientes novedades. Con el máximo rigor en los contenidos, tratando de simplificar la comprensión de la legislación tributaria para el lector, el libro se complementa con cuadros y esquemas ilustrativos, que permitirán una lectura ágil y sencilla del texto. El manual puede considerarse como un útil instrumento para las empresas en la valoración y cuantificación de los posibles costes-ahorros fiscales que cualquier inversión en España les puede suponer dependiendo del territorio en que sea realizada. La obra está estructurada en tres grandes bloques. El bloque I, desarrollado en el Capítulo 1 y elaborado por Cristina Mingorance Arnáiz, es un estudio introductorio donde se detalla el origen, la evolución y las principales características de los Regímenes Fiscales diferenciados existentes actualmente en España, que permite al lector una primera aproximación a las múltiples realidades tributarias con las que convivimos. El Bloque II, está dedicado íntegramente al análisis detallado de los Regímenes Forales, recogidos en dos capítulos, en concreto el Capítulo 2 , elaborado por Begoña Barruso Castillo dedicado al País Vasco y el Capítulo 3 a Navarra elaborado por Carmen Calderón Patier. Las particularidades de estos regímenes, cuyo origen y justificación es de carácter histórico-político, se presenta como una comparativa entre la normativa tributaria común y la foral de los impuestos estatales, locales y autonómicos, tanto directos como indirectos, que afectan a la actividad empresarial, que se traducen en importantes ahorros fiscales y que es importante sean valorados, o al menos conocidos por nuestros empresarios a la hora en desarrollar su actividad. Por último, el Bloque III se ocupa de los Regímenes fiscales especiales por razones geográficas, con una extensión de dos capítulos, el Capítulo 4 dedicado a Canarias y realizado por Álvaro González Lorente, y el Capítulo 5 centrado en Ceuta y Melilla elaborado por Nuria Rueda López. En este bloque, se presentan las principales diferencias en imposición empresarial (individual y societaria) que, en forma de beneficios fiscales existen, ya sea por tratarse de

Presentación

una región ultraperiférica como Canarias, ya sea por la particular localización de las Ciudades Autónomas de Ceuta y Melilla, tanto desde la perspectiva de la imposición directa, como de la indirecta donde las diferencias son más acusadas respecto al resto del territorio español fundamentalmente dirigidas a amortiguar los costes añadidos de estos territorios por su particular localización.

Bloque I

ESTUDIO INTRODUCTORIO

Capítulo 1

Origen, evolución y características de los regímenes fiscales diferenciados en territorio español CRISTINA MINGORANCE ARNÁIZ

1. LOS REGÍMENES FORALES HASTA LA DEMOCRACIA A comienzos de los años 80, España inició un proceso de descentralización fiscal, regulado por la Ley Orgánica 8/1980 (LOFCA), que ha permitido transferir a las Comunidades Autónomas (CC.AA.) una parte importante de las competencias en los gastos. Si bien, la mayoría de las CC.AA. partían de cero, existían ciertas Comunidades que ya contaban con algunas concesiones en este sentido. El proceso de descentralización siguió su avance, y 21 años después entró en vigor la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, con la que se regularon las medidas fiscales y administrativas del sistema de financiación de las CC.AA de régimen común, así como de las Ciudades con Estatuto de Autonomía (Ceuta y Melilla), que se ha mantenido hasta finales del 2009. Así, la Ley Orgánica 8/1980 fue sustituida por la Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre, mientras que la Ley 21/2001, lo fue por la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, con las que se modifican determinadas normas tributarias. La Ley Orgánica 3/2009 introduce dos nuevos principios fundamentales en el ámbito de la autonomía financiera de las CC.AA. Por un lado, se persigue que los servicios públicos básicos, propios del Estado del Bienestar, sean prestados en igualdad de condiciones a todos los ciudadanos en todas las CC.AA, para lo que se crea el Fondo de Garantía de Servicios Públicos Fundamentales. Por otro lado, se impone el principio de corresponsabilidad entre las CC.AA y el Estado, de modo que las CC.AA pueden establecer y exigir sus propios tributos de acuerdo con la Constitución y las Leyes, siempre que los tributos que establezcan no recaigan sobre hechos imponibles gravados por el Estado o por las corporaciones locales. En el caso de que el Estado o la CC.AA. decida establecer tributos sobre hechos que están siendo gravados por las CC.AA. o

Cristina Mingorance Arnáiz

las Corporaciones Locales respectivamente, deberán establecerse las medidas de compensación o coordinación adecuadas en favor de la autoridad cuyos ingresos queden reducidos. Dichas leyes son el resultado del Acuerdo 6/2009, de 15 de julio, del Consejo de Política Fiscal y Financiera de las CC.AA que trata de potenciar la corresponsabilidad y autonomía de las CC.AA, así como de aumentar el peso de los recursos tributarios sobre el total de la financiación de las mismas, de ampliar las competencias normativas, la capacidad legal para modificar el nivel o la distribución de los recursos tributarios y la participación y colaboración en las labores de gestión tributaria Como se puede intuir de lo hasta ahora dicho, este proceso de descentralización ha dado lugar a diferencias entre las CC.AA, tanto en las competencias de gasto como de ingresos, tal y como se recoge en el cuadro 1. En cualquiera de los dos casos es posible hablar de dos bloques de Comunidades, por un lado, las de régimen común (todas menos País Vasco y Navarra), y por otro, las de régimen foral (País Vasco y Navarra). Mientras en las primeras se estableció que el gasto se financiase básicamente mediante transferencias del Estado General, en las segundas se fijó una financiación mediante impuestos que obligó a transferirles la gestión y recaudación de los mismos, así como el diseño del sistema impositivo, sujeto siempre a ciertas restricciones armonizadoras. Entre ambos grupos de Comunidades se encuentran las ciudades autónomas de Ceuta y Melilla y la Comunidad Autónoma Canaria, que si bien se acogen al régimen común, tienen una imposición indirecta propia. Las diferencias entre las Comunidades de régimen común y de régimen foral no deben considerarse baladíes. Así, mientras en las CC.AA. de régimen común se busca garantizar la uniformidad impositiva, en el País Vasco y Navarra se permite una cierta diferenciación impositiva sustentada en el Concierto y Convenio Económico en los que se apoyan los regímenes fiscales de ambas Comunidades. Además, en las CC.AA. de régimen común prima el principio de necesidad en el proceso de financiación, y en las de régimen foral, la territorialidad se convierte en el principio por excelencia1. 1

Un sistema de financiación con tantas diferencias como el descrito presenta, tal y como se recoge en Monasterio y Zubiri (1996), ciertas paradojas difíciles de explicar. En primer lugar, existen modelos de financiación distintos para Comunidades con el mismo nivel competencial. Por otro lado, se aplica un mismo sistema de financiación a Comunidades con distintas competencias de gasto delegadas. En tercer lugar, se han aceptado ciertas diferencias en el régimen económico y fiscal de algunas Comunidades argumentando su carácter insular (Canarias), pero no se ha hecho lo mismo en el caso de otras (Baleares). Para corregir estas deficiencias, el Libro Blanco para la reforma de la financiación de las Comunidades Autónomas de 1995 propuso hasta cuatro criterios alternativos de equidad,

Origen, evolución y características de los regímenes fiscales diferenciados en territorio español

CUADRO 1.– Niveles competenciales de las CC.AA.

FORAL

Características del sistema de financiación

Comunidad Autónoma

Concierto + Cupo + Relaciones Internas Hacienda Vasca + Financiación Municipal

PAÍS VASCO

Convenio + Aportación + Financiación Municipal

NAVARRA

Sistema LOFCA + Imposición Indirecta Propia

CEUTA Y MELILLA1

Sistema LOFCA + Imposición Indirecta Propia

CANARIAS

Sistema LOFCA + Gestión Financiera Local

ANDALUCÍA GALICIA CATALUÑA C. VALENCIANA

Sistema LOFCA

EXTREMADURA CASTILLA Y LEÓN ARAGÓN BALEARES

COMÚN

Sistema LOFCA + Gestión Financiera Local

CASTILLA LA MANCHA

Sistema LOFCA + Hacienda Provincial

ASTURIAS MADRID MURCIA LA RIOJA

Sistema LOFCA + Hacienda Provincial + Gestión Financiera Local

CANTABRIA

Competencias de gasto

GENERAL + Financiación Municipal

GENERAL

Ciudades Autónomas.

Fuente: Elaboración propia a partir de Zubiri (2000) y legislación sobre financiación de CC.AA.

igualdad de capacidad de gasto por habitante, por usuario, por usuario equivalente, por usuario teniendo en cuenta las diferencias de coste unitario.

Cristina Mingorance Arnáiz

1.1. Origen histórico Los Conciertos y Convenios Económicos en los que se sustenta el régimen foral del País Vasco y Navarra datan, históricamente, de 1841 en el caso de Navarra, y de 1878 en el del País Vasco, si bien, los regímenes fiscales especiales de ambas comunidades tienen su origen en la Edad Media. El sistema foral de los Territorios vascos es fruto de una tradición histórica de relaciones fiscales entre las tres provincias y el Gobierno Central que se remonta al siglo XIII, cuando tras un largo periodo de oscilaciones entre la influencia del reino de Castilla y de Navarra, las tres provincias se incorporan definitivamente a la corona de Castilla. Desde el primer momento su integración a Castilla fue parcial, pues los Territorios vascos mantuvieron sus Fueros tradicionales que les garantizaban una autonomía administrativa considerable, así como una exención militar y fiscal2. Por su parte, la incorporación de Navarra a la Corona de Castilla en 1531 no supuso la renuncia a sus privilegios, ya que en ningún momento perdió su condición de Reino, y mantuvo sus Fueros y órganos de poder como las Cortes, las Diputaciones, el Consejo… Este hecho le permitió conservar su propio régimen fiscal y las barreras aduaneras. Así, Navarra financiaba todas sus actividades con recursos propios sin que el Estado pudiese aplicar en su territorio impuestos y contribuciones. A cambio Navarra contribuía a sostener los gastos generales del Estado por medio de un donativo (Yuste (1997)). Los tiras y aflojas entre el Estado Central y los territorios forales fueron continuos a lo largo de los siglos XVIII y XIX. Si bien, y como veremos a continuación, ambas CC.AA. lograron conservar las instituciones políticas que otras Comunidades como, Cataluña, Aragón, Santander, Asturias y Valencia fueron perdiendo con el tiempo (Alonso (1995)). En el caso de las Vascongadas, los intentos monárquicos de Felipe V por modificar los sistemas de libre comercio y aduanero, en 1717, terminaron solventándose con la firma de los llamados “Estipulados de Patiño” en 17273.

En la práctica la integración no fue plena. Así, a nivel militar los Territorios debían hacerse cargo de la defensa de las fronteras exteriores bajo su jurisdicción y, a petición del Rey, podían aportar soldados y navíos a las guerras de la Corona. Por su parte, en el ámbito fiscal la Corona recaudaba algunos impuestos en los Territorios vascos y éstos hacían algunas aportaciones no periódicas y de carácter voluntario a la financiación de la Corona. La monarquía, empeñada en incrementar sus ingresos fiscales, consideró la posibilidad de trasladar las aduanas interiores a la costa, favoreciendo el cobro de derechos aduaneros, evitando al mismo tiempo que, desde Guipúzcoa, Álava o Vizcaya, se introdujeran géneros al interior peninsular que no hubieran satisfecho las cargas fiscales correspondientes. Ésta

Origen, evolución y características de los regímenes fiscales diferenciados en territorio español

Un nuevo intento por trasladar las aduanas a la frontera tuvo lugar a finales del siglo XVIII con Carlos III, aunque también éste se caracterizó por su falta de éxito. En cualquier caso, los capitulados de 1727 permitieron reconocer la particular condición de las provincias vascas, calificadas desde entonces como “exentas”, cuando la exención, en principio fiscal y militar, acabó proyectándose al marco jurídico-político y las autoridades asumieron la conservación de su propio orden interior. Así, el pase foral con el que se dota a los Territorios vascos faculta a sus autoridades, tal y como se recoge en Ortiz y Portillo (1990), a no cumplir las órdenes emanadas de la Monarquía española, y a impugnar todas aquellas disposiciones contrarias a sus libertades, fueros, buenos usos y costumbres. Si bien, la monarquía se reservó los instrumentos necesarios para modular y controlar las libertades del pase foral. Este acceso a la exención fiscal por parte de las Haciendas vascas es un proceso largo que, como se afirma en Monreal (2002), nace fruto del privilegio estamental (los hidalgos no pagan impuestos) y que se transforma, paulatinamente, en una dispensa general a través de la costumbre y los privilegios reales. Por su parte, el Reino de Navarra, en donde los monarcas no logran tener ninguna capacidad impositiva, sufre su mayor crisis durante el reinado de Carlos IV, cuando el primer ministro Godoy, en 1799, comenzó su ataque sistemático al régimen foral. Este periodo de turbulencias finaliza cuando Navarra, para no perder su autonomía, cedió y terminó ofreciéndose a pagar contribuciones por valor de 9.166.835 reales tal y como se recoge en Yuste (1997). Ya en el siglo XIX, el avance del liberalismo, que apoyaba una España unida y uniforme, en la que difícilmente tenían cabida los fueros vascos y navarros, y que terminó plasmándose en la Constitución de 1812, abolió de facto los sistemas forales en favor de una intervención más directa de la Administración Central. Sin embargo, no tuvo demasiada trascendencia pues, con la excepción del breve trienio liberal (1920-1923), la Constitución nunca llegó a aplicarse. En este sentido, el regreso de Fernando VII impidió la aplicación del nuevo sistema foral, al tiempo que supuso la restauración de los regímenes forales (Zubiri (2000b)).

y otras medidas suponían el quebranto del sistema de libertad comercial de los territorios forales, lo que dio lugar a debates, así como a un elevado malestar entre las autoridades forales, defensoras de la entrada libre de géneros para el consumo de sus ciudadanos, y la Hacienda Real, deseosa de extender un modelo fiscal más favorable a sus intereses.

Cristina Mingorance Arnáiz

Si bien el liberalismo no planteó demasiados problemas a los fueros, sí sembró las primeras semillas de desconcierto. La muerte de Fernando VII condujo a un conflicto dinástico entre isabelinos y carlistas que supuso la crisis definitiva de la foralidad, especialmente en Navarra. La invasión napoleónica, la guerra de los seis años y la deuda contraída para la construcción de los caminos, hace que los titulares de la deuda pública no se fíen de que Navarra devuelva el principal y los intereses de la misma. La oposición al Fuero comienza así a fraguarse. Pese al apoyo político para el mantenimiento de los Fueros, termina por imponerse la unidad constitucional, por lo que Navarra transforma un reino, condición en la que había permanecido desde su incorporación a la Corona de Castilla en 1515, en una provincia4. Se inician las negociaciones entre el Gobierno y la Diputación de Navarra, llegando en 1940 a un acuerdo sobre las aduanas, las rentas del tabaco y la exención del papel sellado, no así sobre la contribución, donde siguen existiendo importantes discrepancias. Estas negociaciones iniciales terminan por conducir a la promulgación de la Ley Paccionada del 16 de agosto de 1841, que confirma los Fueros sin perjuicio de la unidad constitucional permitiendo a Navarra conservar algunas cosas de su régimen foral, al tiempo que mantiene un régimen económico privativo que la dota de una amplia autonomía. Así, desde la aprobación de la Ley Paccionada, y dentro del ámbito puramente económico, Navarra mantuvo la potestad para establecer sus propios presupuestos y recaudar los impuestos, mientras que fuera de él se comenzarían a prestar los servicios de una Administración moderna manteniendo el mandato militar y la administración de justicia5. A cambio de su autonomía Navarra se comprometió a pagar la llamada “contribución única”, una cantidad global negociada de 1.800.000 reales, que se entregaría cada año al Estado por los servicios que éste le prestaba (Monasterio (1996)). Por su parte, Álava, Guipúzcoa y Vizcaya, quienes se decantaron por el bando carlista en la guerra de Sucesión entre isabelinos y carlistas, optaron por no negociar con el Gobierno Central, y manifestaron su malestar con la posible imposición de la unidad constitucional que nacía de la Ley aprobada

En 1812 las Cortes proclaman la soberanía de la nación española, rechazando la idea de que ésta pueda ser patrimonio de ninguna familia. Muchos navarros abrazaron la causa liberal pese a su incompatibilidad con la constitución histórica del reino navarro. A ellos se enfrentan los navarros que optaron por defender la religión y al rey absoluto garantizando la permanencia del reino de Navarra. Información adicional sobre el contenido de la Ley Paccionada puede consultarse en Yuste (1997).

Origen, evolución y características de los regímenes fiscales diferenciados en territorio español

en las Cortes el 25 de octubre de 1939 tras el Convenio de Vergara. El Estado detecta dos problemas importantes en relación con el País Vasco a los que es necesario poner fin. El primero de ellos hace referencia a las aduanas, conflicto que se resolvió sin grandes dificultades en 1841 cuando se establece la unidad de mercado estatal y se trasladan las aduanas a la costa6. El segundo, de más difícil solución, nace de la necesidad de lograr que los ciudadanos vascos realicen un esfuerzo fiscal similar al que realizan el resto de ciudadanos españoles. El resultado de la falta de acuerdo fue la eliminación de la foralidad que no se restableció hasta 1844, cuando se inicia un periodo en el que no se pagan impuestos con la excepción de una cantidad al año dedicada al culto y al clero. Así, mientras los navarros se ven obligados a renunciar a su reino, los vascos consiguen mantener sus fueros, si bien no por mucho tiempo. Poco después se inicia un periodo de turbulencia que sólo finaliza cuando, tras la segunda guerra carlista, Alfonso XII pone fin al resto de normas forales mediante la aprobación de la Ley de 21 de julio de 1876. Como consecuencia toda España, excepto Navarra, se sometió a los mismos códigos, acabándose con los privilegios fiscales y militares que por razón de residencia habían imperado en épocas anteriores, al tiempo que supuso la eliminación de las Juntas Generales7. Así, acogiéndose al artículo 5 de la Ley de 1876 que autoriza al Gobierno “para hacer las modificaciones de forma que reclamen las circunstancias locales y la experiencia aconseje”, Cánovas del Castillo convocó primero a las tres provincias vascas y luego a los navarros por separado para negociar una reforma de sus sistemas forales y fiscales. En relación con las tres provincias vascas, Cánovas, en 1876, elaboró la llamada Constitución de la Restauración que impone la igualdad constitucional de Álava, Guipúzcoa y Vizcaya, la igualdad de derechos y deberes y que les obliga a pagar, en la parte que les corresponda, las contribuciones, rentas e impuestos que se consignen en los Presupuestos Generales del Estado (Monreal (2002)). Pese a la supresión foral, los Territorios vascos lograron conservar un régimen fiscal especial diferente al del resto de España pues, el Gobierno, que quería ayudar al sector transigente para ir restando fuerza a

El problema de las aduanas entre el País Vasco, Navarra y Castilla adquirió una gran dimensión al ser uno de los principales conflicto a los que tuvo que enfrentarse la Hacienda Central durante el periodo. El motivo se debe a que estas fronteras eran una fuente de contrabando continuo que restaba recursos al Estado. A las exenciones fiscales y militares de 1876 se une la eliminación, en 1841, de las aduanas en el interior, el pase foral que ya experimentó intentos de derogación previos, y las especialidades judiciales vascas.