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TIRANT

TRIBUTARIO

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Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editandose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

Ángeles Pla Vall / Concha Salvador Cifre

Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario.

Impuesto sobre Sociedades

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario.

Régimen general y empresas de reducida dimensión 13ª EDICIÓN

TIRANT

TRIBUTARIO

Impuesto sobre Sociedades

Régimen general y empresas de reducida dimensión 13ª Edición

Ángeles Pla Vall Concha Salvador Cifre

978-84-1169-669-2

9 788411 696692

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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES RÉGIMEN GENERAL Y EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN

TIRANT TRIBUTARIO Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Director de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES RÉGIMEN GENERAL Y EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN 13ª Edición

Ángeles Pla Vall Concha Salvador Cifre Departamento de Economía Aplicada Universitat de València

tirant lo blanch Valencia, 2023

Copyright ® 2023 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de las autoras y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email: tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1169-670-8 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-deempresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

ÍNDICE DEL MANUAL NOTA INTRODUCTORIA ......................................................................................... 19 ÍNDICES DE LA NORMATIVA Y SIGLAS ................................................................... 21 TITULO I: NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN (LIS 1 a 3) ...................................... 27 1. Naturaleza ................................................................................................................ 30 2. Ámbito de Aplicación ................................................................................................ 32 2.1 Distribución de competencias entre distintos regímenes ............................................................32 2.2 Tributación conjunta al Estado y a las Diputaciones Forales del País Vasco o Comunidad Foral de Navarra .............................................................................................................................35

TÍTULO II: HECHO IMPONIBLE (LIS 4 a 6) .................................................................... 37 1. Concepto de Hecho Imponible .................................................................................. 37 2. Concepto de Actividad Económica y Entidad Patrimonial .......................................... 37 3. Atribución de Rentas ................................................................................................ 39

TÍTULO III: CONTRIBUYENTE (LIS 7 a 9) ....................................................................... 47 1. Contribuyentes del IS: Configuración Jurídica ............................................................ 47 2. Contribuyentes del IS: Residencia en España ........................................................... 52 3. Tributación de las Entidades no Residentes: Impuesto sobre la Renta de no residentes ................................................................................................................. 55 3.1 Obligación real de contribuir .................................................................................................55 3.2 Formas de sujeción a la obligación real ...................................................................................56 3.3 Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no residentes en España ......................61 4. Exenciones Subjetivas en el IS ................................................................................. 62 4.1 Entidades totalmente exentas ...............................................................................................62 4.2 Entidades parcialmente exentas con régimen fiscal propio .........................................................63 4.3 Entidades parcialmente exentas del Régimen Especial del IS .....................................................65 4.4 Otras entidades exentas .......................................................................................................73

TÍTULO IV: BASE IMPONIBLE (LIS 10 a 26) ................................................................... 75 1. Concepto (LIS 10) ..................................................................................................... 75 1.1 Sistemas de determinación ...................................................................................................75 1.2 La BI en estimación directa. Los Ajustes extracontables ............................................................77 1.3 Tributación de los Rendimientos de Actividades Económicas de Empresarios y Profesionales en Estimación Directa ...............................................................................................................83 2. Imputación Temporal de Ingresos y Gastos (LIS 11) ................................................ 90 2.1 Reglas generales .................................................................................................................90

(Regla I) Principio fiscal del devengo .................................................................................... 90 (Regla II) Principio fiscal de inscripción contable .................................................................... 94

ÍNDICES (Regla III) Excepciones a la aplicación del principio de inscripción contable ................................98 2.2 Plan de imputación aprobado por la Administración (LIS 11.2) ................................................. 102 2.3 Operaciones a plazos o con precio aplazado .......................................................................... 103 2.4 Rentas negativas (LIS 11.9, 11.10 y 22) .............................................................................. 109

3. Ingresos Computables (ordinarios) ....................................................................... 110 3.1 Reglas generales ............................................................................................................... 110 3.2 Las subvenciones .............................................................................................................. 111 3.3 Otras reglas especiales ...................................................................................................... 115 4. Gastos deducibles (con carácter general) .............................................................. 118 4.1 Requisitos generales de deducibilidad de los gastos................................................................ 119 4.2 Gastos no deducibles (LIS 15) ............................................................................................. 123

(a) Retribuciones de los fondos propios ............................................................................... 123 (b) Impuesto sobre Beneficios ........................................................................................... 134 (c) Multas, sanciones y recargos ........................................................................................ 140 (d) Pérdidas del juego ...................................................................................................... 145 (e) Donativos y liberalidades ............................................................................................. 146 (f) Gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico ............................................... 152 (g) Gastos en paraísos fiscales .......................................................................................... 152 (h) Gastos financieros no deducibles .................................................................................. 152 (i) Gastos no deducibles por indemnizaciones por despido .................................................... 154 (j) Asimetrías híbridas (LIS 15 bis) .................................................................................... 155 4.3 Tipos de asimetrías híbridas ................................................................................................ 156

5. Amortizaciones ........................................................................................................ 162 5.1 Principios de amortización (RIS 3) ....................................................................................... 162 5.2 Sistemas de amortización fiscal ........................................................................................... 165 5.3 Sistemas de amortización basados en la depreciación efectiva (técnica) LIS 12.1; RIS 3 a 7) . 167

(a) Amortización lineal según tabla fiscal de amortización (LIS 12.1.a).................................... 167 (b) Porcentaje constante (LIS 12.1.b y RIS 5) ..................................................................... 183 (c) Método de los números dígitos (LIS 12.1.c y RIS 6) ........................................................ 184 (d) Plan formulado por el contribuyente (LIS 12.1.d) ............................................................ 189 (e) Prueba de depreciación efectiva por el contribuyente (LIS 12.1.e) ..................................... 189 (f) Amortización del Intangible (LIS 12.2) ........................................................................... 189 5.4 Libertad de amortización del régimen general del IS (LIS 12.3) ............................................... 191 5.5 Sistemas de amortización para Empresas de Reducida Dimensión (ERD) ........................ 195 (1) Ámbito de aplicación de los incentivos fiscales para las ERD (LIS 101) ............................... 196 (2) Incentivos fiscales para las ERD (LIS 102-105) ................................................................ 201 (3) Incentivos fiscales: Sistemas de amortización para las ERD .............................................. 203 5.6 Bienes adquiridos en Régimen de Arrendamiento Financiero (LIS 106 y 11.3.1º) ....................... 215 (1) Concepto y clasificación de los contratos de arrendamiento financiero ............................... 215 (2) Fiscalidad del cesionario o arrendatario.......................................................................... 218 (3) Fiscalidad del cedente o arrendador .............................................................................. 228

6. Correcciones por Deterioro de valor (LIS 13) ........................................................... 229 6.1 Pérdidas por deterioro de las existencias .............................................................................. 233 6.2 Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores .................................. 234

(1) Dotaciones fiscales individualizadas (LIS 13.1) ............................................................... 234 (2) Dotación global para las ERD........................................................................................ 237

ÍNDICES

6.3 Pérdidas por Depreciación de Valores Mobiliarios ................................................................... 241 6.4 Pérdida por deterioro del Inmovilizado Intangible ................................................................... 243 6.5 Reversión del deterioro de valor y pérdidas en la transmisión de elementos (LIS 11.6) ............... 249 (1) Recuperación de valor en la propia entidad..................................................................... 249 (2) Recuperación de valor de un elemento tras su transmisión en operaciones artificiales de lavado del ingreso....................................................................................................... 250

7. Provisiones (LIS 14) ................................................................................................ 252 7.1 Provisión para responsabilidades e impuestos ........................................................................ 255 7.2 Provisiones para gastos por ventas ...................................................................................... 255 7.3 Compromisos por pensiones y exteriorización ........................................................................ 256 8. Operaciones a Valor de Mercado e Imputación Temporal (LIS 17 a 20) ................... 264 8.1 Operaciones Vinculadas (LIS 18 y 20; RIS 17 a 36)................................................................ 266

(1) Personas o Entidades vinculadas (perímetro de vinculación) ............................................. 267 (2) Procedimientos de valoración y de corrección ................................................................. 269 (3) Comprobación por la Administración de un valor distinto al VM ......................................... 273 (4) Regla contra el lavado del ingreso correspondiente a la recuperación del valor de un elemento transmitido a una entidad vinculada (LIS 11.6) .................................................. 279 8.2 Otras Operaciones valoradas por su Valor de Mercado ............................................................ 281 (A) Permutas y Operaciones Societarias (LIS 17 y 20)............................................................ 282 (B) Transmisiones y Adquisiciones Lucrativas (LIS 17 y 20) .................................................... 293 (C) Cambio de residencia, cese de Establecimiento Permanente o transferencia de elementos al extranjero (LIS 19.1) ................................................................................................... 299 (D) Operaciones efectuadas con residentes en paraísos fiscales (LIS 19.2)................................ 299

9. Revalorizaciones y Actualización Monetaria (PI ≤ 2014) .......................................... 300 9.1 Actualización monetaria ..................................................................................................... 300

(A) Actualización de Balances ............................................................................................ 300 (B) Corrección monetaria en la transmisión de inmuebles (LIS/04 19.5; derogado PI ≥ 2015) ................... 303 9.2 Revalorizaciones................................................................................................................ 307 1º Revalorizaciones no autorizadas (LIS 17.1 y 122) ............................................................. 307 2º Revalorizaciones autorizadas.......................................................................................... 308

10. Reducciones y otros ajustes en la Base Imponible .................................................. 309 10.1 Exenciones para evitar la doble imposición............................................................................ 309

(A) Exención sobre dividendos y plusvalías de participaciones en entidades residentes y no residentes (LIS 21; PI ≥ 2015) ....................................................................................... 309 (B) Exención de las rentas obtenidas a través de determinados EPEx (LIS 22; PI ≥ 2015) ............... 315 10.2 Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles (LIS 23 y DT 20; RIS 39 a 44) (PI ≥ 1/1/2008) .......................................................................................................... 316 10.3 Reservas de capitalización y de nivelación ............................................................................. 318 (A) Reserva de Capitalización (LIS 25; PI ≥ 2015) ................................................................ 318 (B) Reserva de Nivelación de Bases Imponibles de ERD (LIS 105; PI ≥ 2015) .......................... 319 10.4 Exención de rentas derivadas de la transmisión de determinados inmuebles adquiridos entre 12/5/2012 y 31/12/2012 (LIS DA 6ª)................................................................................... 321 10.5 Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presunción de obtención de rentas (LIS 121) ................................................................................................................................ 323 10.6 Incentivos y ajustes en Base Imponible de regímenes derogados ............................................. 325

ÍNDICES

11. Compensación de Bases Imponibles Negativas (LIS 26) ........................................ 331

TÍTULO V: PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO (LIS 27 y 28) .......................................... 335 1. Período Impositivo (LIS 27) ................................................................................... 335 2. Devengo (LIS 28) ................................................................................................... 338

TÍTULO VI: DEUDA TRIBUTARIA (LIS 29 a 41) .............................................................. 339 1. Tipos de Gravamen, Cuota Íntegra y Cuota Líquida ................................................ 339 2. Tributación mínima: PI ≥ 1/1/2022 (LIS 30 bis) ...................................................... 345 3. Bonificaciones (LIS 33 y 34) ................................................................................... 348 4. Deducciones para evitar la doble imposición internacional (LIS 31 y 32) ................ 352 4.1 Deducción para evitar la doble imposición interna: dividendos y plusvalías de fuente interna (LIS/04 30; derogado PI ≥ 2015) ......................................................................................... 354 4.2 Deducción para evitar la doble imposición jurídica internacional: impuesto soportado por el contribuyente por rentas obtenidas en el extranjero (LIS 31) .................................................. 355 4.3 Deducción para evitar la doble imposición económica internacional: dividendos y participaciones en beneficios (LIS 32) ........................................................................................................ 358 5. Deducciones para Incentivar Determinadas Actividades (LIS 35 a 39) ................... 362 5.1 Normas comunes (LIS 39) .................................................................................................. 362 5.2 Actividades incentivadas .................................................................................................... 368

(1) [D35] Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i) (LIS 35; RIS 38) .............................................................................................. 368 (2) [D36] Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (LIS 36, PI ≥ 2021)............................. 372 (3) [D38] Deducciones por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (LIS 38) ...... 376 (4) [D38bis] Deducción por inversiones realizadas por las autoridades portuarias (LIS 38 bis)..... 377 (5) [D38ter] Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial (LIS 38 ter) ............................................................................................... 378 5.3 Deducciones derogadas ....................................................................................................... 379 1. Deducción por creación de empleo de apoyo a emprendedores (LIS 37) ............................. 379 2. Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación (LIS/04 36, derogado PI ≥ 1/1/2011) .............................................................................. 380 3. Deducción (diferimiento) por actividades de exportación e implantación de empresas en el extranjero (LIS/04 37 y 23, derogados PI ≥ 2011 y PI ≥ 2007, respectivamente) ............................. 380 4. Deducción por inversión de beneficios (LIS/04 37, PI ≥ 1/1/2013, derogado PI ≥ 2015) ........... 381 5. Deducción por inversiones en Bienes de Interés Cultural (LIS/04 38.1, derogado PI ≥ 2014) ....... 386 6. Edición de libros (LIS/04 38.3, derogado PI ≥ 2014) .......................................................... 386 7. Sistemas de navegación y localización de vehículos, adaptación de vehículos para discapacitados (LIS/04 38.4 y 38.5, derogado PI ≥ 2011) ................................................... 386 8. Guarderías para hijos de trabajadores (LIS/04 38.6, derogado PI ≥ 2011) ............................ 386 9. Deducciones por inversiones medioambientales (LIS/04 39, derogado PI ≥ 2015) ................... 386 10. Deducción por gastos de formación profesional (LIS/04; derogado PI ≥ 2015) ...................... 387 11. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (LIS/04 42; RIS/04, arts. 39-40) ................ 388 12. Deducción por contribuciones empresariales a Planes de pensiones, a Mutualidades de previsión social o por aportaciones a Patrimonios protegidos (LIS/04 43; PI ≥ 1/1/2002,

ÍNDICES

derogado PI ≥ 1/1/2011)............................................................................................... 396

6. Deducción de los pagos a cuenta (LIS 40, 41, 128 y 129) ......................................... 402 6.1 Retenciones e ingresos a cuenta (RIS 60 a 68) ...................................................................... 402 6.2 Pagos fraccionados (LIS 40) ................................................................................................ 409

A) Modalidad General (LIS 40.2) ........................................................................................ 409 B) Modalidad Especial (LIS 40.3) ....................................................................................... 410

7. Incremento por pérdida de beneficios de ejercicios anteriores e intereses de demora (LIS 125.3) ................................................................................................. 416 7.1. Incremento por pérdida de beneficios de ejercicios anteriores .................................................. 416 7.2. Intereses de demora .......................................................................................................... 417

Título VIII. GESTIÓN DEL IMPUESTO .................................................................... 419 1. Declaración del IS, Liquidaciones y devoluciones (LIS 124-129) .................................. 419 2. Obligaciones Contables y Registrales (LIS 120-122) ................................................ 421 3. Índice de entidades (LIS 118-119, RIS 57) .............................................................. 422 4. Infracciones y Sanciones (LIS 132, LGT 178-212) .................................................... 422

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................... 423

ÍNDICES

ÍNDICE DE CUADROS Cuadro 1. Cuadro 2.

Índice LIS [Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (BOE 28/11/2014); deroga RD Leg 4/2004] (1) ...... 21 RD 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE 11/7/2015, entrada en vigor 12/7/2015; deroga RD 1777/2004) .................... 23 Cuadro 3. Siglas ............................................................................................................................. 24 Cuadro 4. Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (Modelo 200) (1) ................................. 29 Cuadro 5. Reglas de tributación conjunta al Estado y a Comunidades en Régimen Foral * ......................... 35 Cuadro 6. Entidades en Régimen de Atribución de Rentas (LIS 6) .......................................................... 39 Cuadro 7. Contribuyente del IS: Delimitación según la Forma Jurídica .................................................... 47 Cuadro 8. Tributación Entidades no residentes: Rentas obtenidas en España ........................................... 59 Cuadro 9. Determinación de la Base Imponible en Estimación Directa..................................................... 77 Cuadro 10. Relación de Ajustes Extracontables más habituales................................................................ 78 Cuadro 11. IRPF: Esquema de Liquidación ............................................................................................ 83 Cuadro 12. IRPF: Clasificación de AE, Métodos estimación del RN y Criterios de Imputación Temporal de Ingresos y Gastos ............................................................................................................. 85 Cuadro 13. IRPF: Determinación RNAE-Estimación Directa Normal o Simplificada ...................................... 86 Cuadro 14. Imputación temporal de Ingresos y Gastos cuando no coincide el criterio fiscal y el contable (LIS 11.3.1º) .......................................................................................................................... 96 Cuadro 15. Retribuciones a los socios personas físicas por servicios prestados.......................................... 127 Cuadro 16. Sistemas de amortización fiscal ......................................................................................... 167 Cuadro 17. Tabla de Coeficientes de Amortización (LIS 12.1.a) (PI ≥ 1/1/2015) ....................................... 168 Cuadro 18. Determinación del Porcentaje constante.............................................................................. 183 Cuadro 19. ERD: Límite sobre el Importe Neto de la Cifra de Negocios .................................................... 197 Cuadro 20. Incentivos Fiscales para las Empresas de Reducida Dimensión ............................................... 202 Cuadro 21. Incentivos Fiscales para las ERD: Sistemas de amortización (LIS 102-103) ......................... 203 Cuadro 22. Incentivos fiscales ERD: Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo. Incremento en la plantilla (LIS 102) ................................................................................... 206 Cuadro 23. Arrendamiento: Concepto y Clasificación............................................................................. 215 Cuadro 24. Arrendamiento: Régimen Fiscal y Contable del arrendatario .................................................. 218 Cuadro 25. Arrendamiento financiero: Régimen contable del arrendatario (1) ............................................ 220 Cuadro 26. Pérdidas por Deterioro de valor. Criterios Fiscales ................................................................ 230 Cuadro 27. Correcciones de Valor del Intangible. Tabla de equivalencias PI ≥ 2016 .................................... 246 Cuadro 27.bis Correcciones de Valor del Intangible. Tabla de equivalencias PI ≤ 2015 .................................. 248 Cuadro 28. Provisiones. Tabla de equivalencias (PI ≥ 2015) .................................................................. 253 Cuadro 29. Personas o Entidades Vinculadas (LIS 18.2) ........................................................................ 268 Cuadro 30. Diferencias entre el Valor convenido y el VM en supuestos de vinculación Socio-Entidad (LIS 18.6) ............................................................................................................................. 276 Cuadro 31. Operaciones Valoradas Fiscalmente por su Valor de Mercado (LIS 17) ..................................... 281 Cuadro 32. Adquisiciones lucrativas. Criterios Contables y Fiscales. ........................................................ 296 Cuadro 33. Ganancia Patrimonial: Reducción por Depreciación Monetaria ................................................ 304 Cuadro 34. Coeficientes de Corrección Monetaria ................................................................................. 304 Cuadro 35. Exenciones y Deducciones por doble Imposición: Clasificación (PI ≥ 2015) ............................. 309

ÍNDICES Cuadro 36.

Ingresos, Gastos y Ajustes por la primera aplicación del PGC/08. Inscripción contable e Integración en la Base Imponible (1) .................................................................................. 327 Cuadro 37. Esquema de Reducciones y compensación de Bases Imponibles negativas ............................... 333 Cuadro 38. Duración del Período Impositivo ........................................................................................ 335 Cuadro 39. Tipos Impositivos (LIS 29)(1) ............................................................................................. 339 Cuadro 40. Liquidación del IS (modelo de declaración) ......................................................................... 344 Cuadro 41. Bonificaciones (LIS 33 y 34) ............................................................................................ 348 Cuadro 42. Exenciones y Deducciones por Doble Imposición: Aplicación .................................................. 353 Cuadro 43. Deducciones para incentivar la Realización de Determinadas Actividades................................. 366 Cuadro 43.bis Deducciones para incentivar la Realización de Determinadas Actividades (vigentes en determinados PI ≤ 2014) ..................................................................................................... Cuadro 44. Límite [D36.1] ................................................................................................................ 373 Cuadro 45. Base de la Deducción por Inversión de Beneficios (LIS/04 37) ............................................... 382 Cuadro 46. Deducción Reinversión de Beneficios extraordinarios (LIS/04 42): Importe .............................. 393 Cuadro 47. Porcentajes de Retención e Ingreso a cuenta (RIS 66) .......................................................... 405 Cuadro 48. Retenciones e Ingresos a cuenta ....................................................................................... 407 Cuadro 49. Porcentajes de Pago Fraccionado ....................................................................................... 410 Cuadro 50. Pagos Fraccionados a realizar en t (LIS 40) ......................................................................... 412 Cuadro 51. Intereses Legal del Dinero e Interés de Demora................................................................... 417

ÍNDICES

ÍNDICE DE PRÁCTICAS Práctica I.1 Práctica I.2

Ámbito subjetivo de la Imposición sobre la Renta en el Sistema Tributario Español .................... 31 Tributación conjunta al Estado y a la Diputación Foral de Guipúzcoa. Competencia para la exacción del IS (LIS 2.2) ................................................................................................... 36

Práctica II.1 Práctica II.2

Ámbito subjetivo del Régimen de Atribución y del IS (LIS 6 y 7) ............................................. 42 Régimen de atribución de rentas. Gastos deducibles (LIS 6 y 10; LIR 8) .................................. 46

Práctica III.1 Práctica III.2 Práctica III.3 Práctica III.4 Práctica III.5 Práctica III.6 Práctica III.7 Práctica III.8 Práctica III.9 Práctica III.10

Ámbito subjetivo del IS. Sociedad Unipersonal (LIS 7) ........................................................... 51 Ámbito subjetivo del IS. Sociedad irregular (LIS 6 y 7) .......................................................... 51 Ámbito subjetivo del IS. La personalidad jurídica (LIS 6 y 7) .................................................. 52 Ámbito subjetivo del IS. Fondos de Pensiones (LIS 7.1) ......................................................... 52 Exención parcial del IS. Compatibilidad entre regímenes (LIS 9 y 111)..................................... 67 Exención del IS. Entidades públicas (LIS 9.1) ....................................................................... 67 Exención del IS. Centro docente (LIS 9) .............................................................................. 69 Exención del IS. Asociación no lucrativa vinculada a un centro docente (LIS 9.3)....................... 70 Exención del IS. Asociación cultural (LIS 9) .......................................................................... 70 Exención del IS. Club de caza (LIS 9 y 121) ......................................................................... 72

Práctica IV.1 Práctica IV.2 Práctica IV.3 Práctica IV.4 Práctica IV.5

IS: Base Imponible y Cuota íntegra. Relación con la contabilidad y con el IVA ........................... 81 Imputación temporal de ingresos y gastos. Devengo contable igual al devengo fiscal (LIS 10 y 11) .. 92 Imputación temporal de ingresos y gastos. Ingresos a distribuir en varios ejercicios (LIS 10-11) ...... 97 Imputación temporal de ingresos y gastos. Devengo de indemnización (LIS 10-11) ................... 98 Imputación temporal de ingresos y gastos. No coincidencia del criterio fiscal y contable (LIS 11.3.1º) ......................................................................................................................... 100 Imputación temporal de ingresos y gastos. Excepciones a la aplicación del principio de inscripción contable (LIS 11.3.1º) ..................................................................................................... 101 Operación a plazos. Traspaso de la cartera de clientes (LIS 10 y 11.4) .................................... 104 Operación a plazos. Ajustes extracontables (LIS 10 y 11.4) ................................................... 105 Operación a plazos. Ajustes extracontables (LIS 10 y 11.4) ................................................... 105 Operación a plazos. Descuento del pagaré o entrega como garantía (LIS 10 y 11.4) ................. 106 Plan de imputación (LIS 11.2) ........................................................................................... 107 Imputación temporal. Venta sin puesta a disposición (LIS 11.1 y LIS/04 42) ........................... 107 Imputación temporal de las subvenciones (LIS 10.3 y 19.1; PGC NRV 18ª) ............................. 113 Imputación temporal de las subvenciones. Indemnización para reparar los daños ocasionados por el Prestige (LIS 10.3 y DA 3ª) ...................................................................................... 114 Ingresos financieros pactados libres de retención (LIS 19.3 y 41) ........................................... 116 Gastos deducibles. Justificación de la realidad del gasto (LGT 105 y 106) ................................ 121 Gastos deducibles. Gastos por visitas a hipotéticos clientes (LIS 10.3 y 11) ............................. 121 Gastos deducibles. Remuneración a los socios por servicios prestados a la sociedad (LIS 10.3, 15 y 18) ......................................................................................................................... 130 Gastos deducibles. Cotizaciones a la Seguridad Social de los socios-trabajadores (LIS 10.3 y 15) ... 131 Gastos deducibles. Gastos de inmuebles no afectos (LIS 15.a) ............................................... 132 Gastos deducibles. Seguro médico para los socios (LIS 15.a) y 15.e) ...................................... 132

Práctica IV.6 Práctica IV.7 Práctica IV.8 Práctica IV.9 Práctica IV.10 Práctica IV.11 Práctica IV.12 Práctica IV.13 Práctica IV.14 Práctica IV.15 Práctica IV.16 Práctica IV.17 Práctica IV.18 Práctica IV.19 Práctica IV.20 Práctica IV.21

ÍNDICES Práctica IV.22 Práctica IV.23 Práctica IV.24 Práctica IV.25 Práctica IV.26 Práctica IV.27 Práctica IV.28 Práctica IV.29 Práctica IV.30 Práctica IV.31 Práctica IV.32 Práctica IV.33 Práctica IV.34 Práctica IV.35 Práctica IV.36 Práctica IV.37 Práctica IV.38 Práctica IV.39 Práctica IV.40 Práctica IV.41 Práctica IV.42 Práctica IV.43 Práctica IV.44 Práctica IV.45 Práctica IV.46 Práctica IV.47 Práctica IV.48 Práctica IV.49 Práctica IV.50 Práctica IV.51 Práctica IV.52 Práctica IV.53 Práctica IV.54 Práctica IV.55 Práctica IV.56 Práctica IV.57 Práctica IV.58 Práctica IV.59 Práctica IV.60 Práctica IV.61 Práctica IV.62

Gastos deducibles. Gasto de matrícula en la Universidad (LIS 15.a) ....................................... 133 Contabilización del Impuesto sobre Sociedades: .................................................................. 134 Gastos deducibles. IVA soportado por Agente de seguros (LIS 10.3 y 11) ............................... 139 Gastos deducibles. Rectificación IVA soportado deducible (LIS 10.3 y 11) ............................... 139 Gastos deducibles. Recargo por accidente de trabajo, indemnizaciones y costas procesales (LIS 10.3, 15 y 11) ................................................................................................................ 141 Gastos deducibles. Intereses de demora (LIS 15) ................................................................ 143 Gastos deducibles. Impuestos, sanciones e intereses de demora (LIS 10.3, 11 y 15) ................ 144 Gastos no deducibles. Pérdidas en el juego (LIS 5.1, 10.3 y 15.d) .......................................... 145 Gastos deducibles. Utilización de vehículos (LIS 15 y LIR 16) ................................................ 147 Gastos deducibles. Cuotas, gastos y aportaciones (LIS 15 y Ley Orgánica 8/2007) ................... 149 Gastos deducibles. Regularización de retenciones no practicadas (LIS 15) ............................... 151 Gastos deducibles. Operaciones con paraísos fiscales (LIS 15.g) y 19.2) ................................. 152 Asimetrías híbridas. Deducción de un gasto sin inclusión de un ingreso (LIS 15bis.1) ................ 156 Asimetrías híbridas. Deducción de un gasto sin inclusión de un ingreso (LIS 15bis.2) ................ 157 Asimetrías híbridas. Doble deducción de un gasto (LIS 15bis.4) ............................................. 158 Amortizaciones. Coeficientes de amortización de un ordenador (LIS 12.1.a) ............................ 169 Amortización lineal. Cambio de coeficiente (LIS 12.1.a), RIS 3) ............................................. 170 Regularización de los ajustes contenidos en Actas de Inspección (LIS 11 y 12) ........................ 171 Amortización contable superior a la fiscal lineal (LIS 11 y 12) ................................................ 172 Amortizaciones. Coeficientes de amortización (LIS 12) ......................................................... 174 Amortización de edificios (LIS 12.1.a) y RIS 3.2) ................................................................. 175 Amortización de instalaciones en el IRPF............................................................................. 176 Amortización de instalaciones (LIS 12.1.a) .......................................................................... 176 Amortización de mejoras (RIS 3.4) .................................................................................... 177 Amortización lineal. Utilización en más de un turno (RIS 4.2) ................................................ 178 Amortizaciones. Utilización de instalaciones en hostelería más de un turno. ............................. 179 Amortización lineal. Utilización en más de un turno (LIS 11.3.1º y RIS 4.2) ............................. 180 Amortización lineal. Bienes usados (RIS 4.3) ....................................................................... 182 Amortización de ordenador. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 4 a 6) .................................... 185 Amortización de autocamiones. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 4 a 6) ............................... 186 Amortización según números dígitos (RIS 6) ....................................................................... 186 Amortización según porcentaje constante (RIS 5) ................................................................ 187 Amortización de bien usado. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 4 a 6) ................................... 188 Amortizaciones. Ajustes extracontables (LIS 12) .................................................................. 194 Libertad de Amortización del Régimen General (LIS 11.3) ..................................................... 195 ERD. Ámbito de aplicación del Régimen Especial (LIS 101) .................................................... 199 ERD. Ámbito de aplicación del Régimen Especial (LIS 101) .................................................... 200 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (LIS 102) ................................... 204 Sistemas de amortización ERD. Adquisición de un local nuevo y creación de empleo por un profesional (LIS 102) ....................................................................................................... 207 Sistemas de amortización ERD. Estimación de la plantilla media (LIS 102) .............................. 208 Sistemas de amortización ERD. Libertad de amortización y AE (LIS 102) ................................. 208

ÍNDICES

Práctica IV.63 Sistemas de amortización ERD. Incremento en plantilla necesario para aplicar la libertad de amortización (LIS 102) ..................................................................................................... 209 Práctica IV.64 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (LIS 102 y 103) .......................... 211 Práctica IV.65 Amortización de elementos nuevos (LIS 12.3.e y 103) .......................................................... 212 Práctica IV.66 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (LIS 12.3.e y 103) ...................... 212 Práctica IV.67 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo utilizado más de un turno (LIS 103 y RIS 4.2) ...................................................................................................................... 213 Práctica IV.68 Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo utilizado más de un turno (LIS 103 y RIS 4.2) ...................................................................................................................... 213 Práctica IV.69 Sistemas de amortización ERD. Instalaciones nuevas (LIS 103 y 12.1.b) ................................. 214 Práctica IV.70 Arrendamiento financiero. Incumplimiento del plazo mínimo de duración................................. 217 Práctica IV.71 Arrendamiento Financiero. Adquisición de obras de arte (LIS 106).......................................... 222 Práctica IV.72 Régimen de Arrendamiento Financiero LIS 106. Diferencias entre la contabilidad y la fiscalidad .. 223 Práctica IV.73 Régimen de Arrendamiento Financiero LIS 106. Ahorro fiscal ................................................. 225 Práctica IV.74 Régimen de Arrendamiento Financiero LIS 106. Ahorro fiscal de ERD ...................................... 226 Práctica IV.75 Régimen de Arrendamiento Financiero LIS 106. ................................................................... 226 Práctica IV.76 Correcciones por deterioro (LIS 13).................................................................................... 232 Práctica IV.77 Correcciones por deterioro. Existencias (LIS 10.3 y 13) ........................................................ 233 Práctica IV.78 Correcciones por deterioro. Créditos (LIS 10.3 y 13.1) .......................................................... 237 Práctica IV.79 Correcciones por deterioro. Créditos (LIS 10.3 y 13.1) .......................................................... 238 Práctica IV.80 Correcciones por deterioro. Créditos de ERD (LIS 104) ......................................................... 238 Práctica IV.81 Correcciones por deterioro. Créditos a Administración Pública (LIS 13.1) ................................. 239 Práctica IV.82 Correcciones por deterioro. Cantidades sustraídas por un socio (LIS 13.1 y 15)........................ 239 Práctica IV.83 Integración en la BI de la quita de convenio (LIS 10 y 15)..................................................... 240 Práctica IV.84 Amortizaciones y correcciones por deterioro del inmovilizado intangible (LIS 11.3.1º, 12.2 y 13.2) . 247 Práctica IV.85 Correcciones por deterioro. Fondo de comercio (LIS 13.3; PI ≤ 2015)..................................... 249 Práctica IV.86 Correcciones por deterioro y posterior recuperación de valor (LIS 11.5 y 11.6) ........................ 251 Práctica IV.87 Provisiones. Para hacer frente a las Indemnizaciones por despido (LIS 14.1.a) ......................... 260 Práctica IV.88 Provisiones. Reestructuración de la plantilla (LIS 14.3.a) ...................................................... 261 Práctica IV.89 Provisiones. Para hacer frente a actas de la inspección de trabajo (LIS 14.3.a) ........................ 261 Práctica IV.90 Provisiones. Para hacer frente a garantías (LIS 14.9)............................................................ 262 Práctica IV.91 Provisiones. Para hace frente a garantías (LIS 14.9) ............................................................. 262 Práctica IV.92 Provisiones. Devolución de ventas (LIS 14.9) ...................................................................... 263 Práctica IV.93 Provisiones. Sistemas de Previsión Social (LIS 14.2)............................................................. 263 Práctica IV.94 Reglas de valoración. Regla general (LIS 17.1) .................................................................... 265 Práctica IV.95 Personas o entidades vinculadas. Relación de parentesco (LIS 18) ......................................... 269 Práctica IV.96 Operaciones vinculadas socio-sociedad (LIS 18)................................................................... 271 Práctica IV.97 Reglas de valoración. Operaciones vinculadas. Ajustes primario y secundario (LIS 18.6 y 20) .... 276 Práctica IV.98 Reglas de valoración. Operaciones vinculadas. Ajustes primario y secundario (LIS 18 y 20) ....... 278 Práctica IV.99 Recuperación de valor de elementos transmitidos a entidades vinculadas (LIS 11.6) ................. 279 Práctica IV.100 Reglas de valoración. Permutas (LIS 17.4.e, 17.5 y 20) ........................................................ 284 Práctica IV.101 Reglas de valoración. Permutas no comerciales (LIS 17.4.e), 17.5 y 20) ................................. 286 Práctica IV.102 Reglas de valoración. Adquisición (permuta) y venta de acciones propias (LIS 10.3, 11.3,

ÍNDICES

17.4.e), 17.5 y 20) .......................................................................................................... 287 Práctica IV.103 Reglas de valoración. Permuta con pérdida (LIS 17.4.e, 17.5 y 20) ........................................ 287 Práctica IV.104 Reglas de valoración. Permuta y operación a plazos (LIS 17 y 20) .......................................... 288 Práctica IV.105 Reglas de valoración. Transmisión a socios por disolución (LIS 17 y 20) .................................. 291 Práctica IV.106 Reglas de valoración. Operaciones societarias (LIS 17 y 20) .................................................. 291 Práctica IV.107 Reglas de valoración. Adquisición por conversión (LIS 17 y 20).............................................. 292 Práctica IV.108 Reglas de valoración. Transmisión lucrativa (LIS 15.e), 17 y 20)............................................ 293 Práctica IV.109 Reglas de valoración. Transmisión lucrativa (LIS 15.e, 17 y 20) ............................................. 294 Práctica IV.110 Reglas de valoración. Adquisición lucrativa (LIS 17, 18 y 20)................................................. 296 Práctica IV.111 Reglas de valoración. Adquisición lucrativa (LIS 17 y 20) ...................................................... 297 Práctica IV.112 Reglas de valoración. Adquisición lucrativa valorada contablemente por valor inferior al normal de mercado (LIS 17, 11 y 20) ........................................................................................... 297 Práctica IV.113 Corrección monetaria Ganancias Patrimoniales (LIS/04 15.9; derogado PI ≥ 2015) .................. 305 Práctica IV.114 Corrección monetaria Ganancias Patrimoniales (LIS/04 15.9; derogado PI ≥ 2015) .................. 306 Práctica IV.115 Revalorización contable voluntaria (LIS 17.1) ...................................................................... 307 Práctica IV.116 Exención por Doble Imposición de Dividendos. Retenciones (LIS 21 y 128) ............................. 311 Práctica IV.117 Exención por Doble Imposición de Dividendos. Cuota Líquida (LIS 21 y 128) ........................... 312 Práctica IV.118 Exención por Doble Imposición Internacional: Dividendos. Excepción (PI ≥ 1/1/2021) (LIS 21.11) ........................................................................................................................... 313 Práctica V.1: Práctica V.2: Práctica V.3:

Duración del Período Impositivo. Transformación de la sociedad (LIS 27) ................................ 336 Duración del Período Impositivo. Modificación del ejercicio económico (LIS 27) ........................ 337 Duración del Período Impositivo. Liquidación de la sociedad (LIS 27, 17.4.c) ........................... 337

Práctica VI.1: Cuota Íntegra y Tipo medio. ERD (LIS 26, 29, 30 y DT 34.i) ................................................. 343 Práctica VI.2: Tributación mínima (LIS 30bis) ......................................................................................... 346 Práctica VI.3: Bonificaciones: Rentas obtenidas en Ceuta (LIS 33) ............................................................. 349 Práctica VI.4: Bonificaciones. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla (LIS 33)) ................................................ 349 Práctica VI.5: Bonificaciones. Prestación de servicios públicos locales (LIS 34.2) .......................................... 350 Práctica VI.6: Bonificaciones. Prestación de servicios públicos locales (LIS 9 y 34.2)..................................... 351 Práctica VI.7: Deducción por Doble Imposición Internacional. Rentas obtenidas en el extranjero (LIS 31)........ 356 Práctica VI.8: Deducción por Doble Imposición Internacional: Rentas en el extranjero (LIS 31) ...................... 356 Práctica VI.9: Deducción por Doble Imposición Internacional: Dividendos (LIS 32) ....................................... 359 Práctica VI.10: Deducción por Doble Imposición Internacional. Dividendos (LIS 32) ....................................... 361 Práctica VI.11: Deducciones por Incentivos: Actividades de I+D (LIS 35.1) .................................................. 371 Práctica VI.12: Deducciones por Incentivos: Actividades de I+D+i (LIS 35) .................................................. 371 Práctica VI.13: Deducciones por Incentivos: Deducción por inversiones en producciones españolas de largometrajes y cortometrajes cinematográficos y de series audiovisuales de ficción, animación o documental (LIS 36.1) .................................................................................................. 375 Práctica VI.14: Deducciones por Incentivos: Creación de empleo para trabajadores con discapacidad (LIS 38) .. 376 Práctica VI.15: Deducciones por Incentivos: Creación de empleo para trabajadores con discapacidad (LIS38, LIS/04 41, PI < 1/1/2013) ............................................................................................... 377 Práctica VI.16: Deducciones por Incentivos: Contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial (LIS 38 ter) ................................................................................................... 378 Práctica VI.18: Deducción por Reinversión de Beneficios Extraordinarios. Permuta y Operación a plazos (LIS/04

ÍNDICES

15, 19.4 y 42) ................................................................................................................. 390 Práctica VI.19: Venta a plazos de participaciones sociales y plazos reinversión (LIS/04 19 y 42) ...................... 391 Práctica VI.20: Deducción Reinversión Beneficios Extraordinarios. Plan de reinversión (LIS/04 42) ................... 395 Práctica VI.21: Retenciones (LIS 129) ...................................................................................................... 407 Práctica VI.22: Pagos Fraccionados. Plazos cuando el PI no coincide con el año natural (LIS 40.3) ....................... 412 Práctica VI.23: Pagos Fraccionados. Aplicación de las BIN en la Modalidad especial (LIS 40.3) ......................... 413 Práctica VI.24: Pagos Fraccionados. Empresas que aplican Bonificaciones (LIS 40.3) ...................................... 413 Práctica VI.25: Pagos Fraccionados: Modalidades General y Especial (LIS 40.2 y 40.3) ................................... 414 Práctica VI.26: Liquidación del IS: Cuota Diferencial (LIS 31-40) ................................................................. 415

NOTA INTRODUCTORIA La presente obra tiene como objetivo la exposición fundamentalmente práctica del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta la nueva Ley del impuesto (Ley 27/2014), su desarrollo reglamentario y su conexión con la normativa mercantil, especialmente con el Plan General de Contabilidad. El texto se refiere al Régimen General de declaración y, por su especial relevancia, al régimen fiscal de las Empresas de Reducida Dimensión y al de los contratos de arrendamiento financiero. También describe sucintamente la tributación de las Sociedades parcialmente exentas y de las no residentes y las modificaciones en el régimen de los compromisos por pensiones para los trabajadores y la obligación de exteriorización de los fondos internos. La sistemática seguida persigue desarrollar la materia en dos ámbitos, el teórico y el práctico. Por ello, este manual describe y explica la normativa, organizada temáticamente, e incorpora en cada apartado supuestos y casos prácticos (161 prácticas) que ilustran la exposición teórica (53 cuadros resumen). Globalmente la obra contempla los principales problemas que el impuesto actual presenta en la realidad empresarial, estando dirigida a economistas, profesionales del derecho y estudiantes universitarios. Esta edición recoge las modificaciones derivadas de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, que ha sido completada con la aprobación de un nuevo Plan General de Contabilidad. La presente edición incorpora los cambios introducidos en el impuesto por la nueva Ley 27/2014 y las modificaciones posteriores habidas hasta la fecha de su publicación. En este caso, aunque el nuevo texto legal mantiene la estructura básica del impuesto, introduce importantes modificaciones, aunque algunas de ellas recogen los múltiples cambios de los últimos años. Estas novedades consisten, fundamentalmente, en una reducción de tipos impositivos y medidas de ensanchamiento de la base imponible, para aproximarla al resultado de explotación, eliminando o reduciendo los gastos deducibles y las deducciones en cuota. De este modo, se separa, en mayor medida, la renta estimada a efectos fiscales del resultado contable, intentando hacer tributar a las empresas en función de su capacidad económica. Los cambios más recientes, que sólo afectan a las grandes empresas, incorporan importantes limitaciones temporales a la deducibilidad de determinadas partidas.