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TIRANT T
TRIBUTARIO
El régimen fiscal de las ciudades autónomas de Ceuta y Melilla José María Pérez Zúñiga (Coordinador)
Carmen Morón Pérez Abdelrahem Sellam Mohamed
EL RÉGIMEN FISCAL DE LAS CIUDADES AUTÓNOMAS DE CEUTA Y MELILLA
TIRANT TRIBUTARIO Directores:
Juan López Martínez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
José Manuel Pérez Lara
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
Consejo científico:
Antonia Agulló Agüero
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra
Ignacio Corral Guadaño
Director de la Escuela de Hacienda Pública
Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo
Amparo Navarro Faure
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante
Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
EL RÉGIMEN FISCAL DE LAS CIUDADES AUTÓNOMAS DE CEUTA Y MELILLA Autores:
JOSÉ MARÍA PÉREZ ZÚÑIGA
(Coordinador) Profesor Titular del Departamento de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
CARMEN MORÓN PÉREZ Profesora Titular del Departamento de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
ABDELRAHEM SELLAM MOHAMED Profesor Asociado Laboral del Departamento de Organización de Empresas I de la Universidad de Granada
tirant lo blanch Valencia, 2023
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© José María Pérez Zúñiga (Coord.) Carmen Morón Pérez Abdelrahem Sellam Mohamed
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email: tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1197-251-2 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/ empresa/politicas-de-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
ÍNDICE
Índice de tablas e imágemes ...........................................................................................
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Abreviaturas ........................................................................................................................
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Capítulo Primero FINANCIACIÓN AUTONÓMICA Y SINGULARIDADES TERRITORIALES Y FISCALES EN LA CONSTITUCIÓN ESPAÑOLA DE 1978 José María Pérez Zúñiga
Introducción........................................................................................................................ 1. Singularidades territoriales y fiscales en la Constitución Española de 1978................................................................................................................................. 2. La autonomía política en la Constitución española de 1978 y la competencia financiera de las Comunidades Autónomas................................................... 3. Asimetrías en la financiación autonómica............................................................ 4. Los tributos cedidos a las Comunidades Autónomas........................................ 5. El régimen fiscal especial de Ceuta y Melilla.......................................................
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Capítulo Segundo EL RÉGIMEN FISCAL DE LAS CIUDADES AUTÓNOMAS Carmen Morón Pérez
1. Antecedentes del vigente régimen fiscal de las Ciudades Autónomas...... 2. La incidencia del Derecho comunitario sobre la tributación de las Ciudades Autónomas..................................................................................................... 3. Beneficios fiscales en la imposición directa de las Ciudades Autónomas. 3.1. Deducción en la cuota íntegra del IRPF por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla........................................................................................................ 3.2. Bonificación en la cuota del Impuesto sobre el Patrimonio...................
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Índice
3.3. Bonificación en la cuota del Impuesto sobre la Renta de los No Residentes................................................................................................................. 3.4. Bonificación en la cuota del Impuesto de Sociedades............................. 3.5. Bonificaciones en la cuota del Impuesto de Sucesiones y Donaciones. 4. Peculiaridades tributarias de Ceuta y Melilla como Ciudades Autónomas...............................................................................................................................
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Capítulo Tercero BENEFICIOS FISCALES EN LOS TRIBUTOS LOCALES DE LAS CIUDADES AUTÓNOMAS Y PECULIARIDADES DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA Abdelrahem Sellam Mohamed
1. Beneficios fiscales en los tributos locales ceutíes y melillenses....................... 1.1. Bonificación en la cuota del Impuesto Sobre Bienes Inmuebles (IBI).... 1.2. Bonificación en la cuota del Impuesto Sobre Actividades Económicas (IAE)..................................................................................................................... 1.3. Bonificación en la cuota del Impuesto Sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM)............................................................................................. 1.4. Bonificación en la cuota del Impuesto Sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) o “plusvalía municipal”......................................................................................................................... 1.5. Bonificación en la cuota del Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO)...................................................................................... 1.6. Tasas y contribuciones especiales en las Ciudades Autónomas................ 1.6.1. Tasa referida a la recogida de basuras............................................... 1.6.2. Tasa referida a la distribución de agua............................................. 1.6.3. Tasa referida al otorgamiento de licencias de apertura de establecimientos.......................................................................................... 1.6.4. Tasa referida a servicios de matadero............................................... 1.6.5. Tasa referida a servicios de mercado................................................. 1.6.6. Tasa referida a ocupación del subsuelo, suelo y vuelo de la vía pública.................................................................................................... 1.6.7. Tasa referida a la instalación de quioscos en la vía pública.......... 1.6.8. Tasa referida a la prestación de servicios urbanísticos.................. 1.6.9. Tasa referida a la ocupación de terrenos de dominio público con mercancías, materiales de construcción, escombros, vallas, puntales, asnillas, andamios y otros análogos................................. 1.6.10. Tasa referida a la expedición de determinados documentos administrativos......................................................................................... 1.6.11. Tasa homogéneas servicios especiales en la vía pública................
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Índice
1.6.12. Tasa referida a la ocupación de terrenos de dominio público con mesas, sillas, tribunas, tablados y otros elementos análogos, con finalidad lucrativa......................................................................... 2. Peculiaridades de la tributación indirecta en Ceuta y Melilla......................... 2.1. El Impuesto sobre la Producción los Servicios y la Importación.............. 2.1.1. Fuentes normativas, naturaleza y ámbito de aplicación............... 2.1.2. Delimitación del hecho imponible en operaciones interiores.... 2.1.3. Devengo................................................................................................. 2.1.4. Elementos cuantitativos: Base imponible, tipo impositivo y cuota tributaria..................................................................................... 2.1.5. Sujetos pasivos y responsables........................................................... 2.1.6. El gravamen de las importaciones..................................................... 2.1.7. Obligaciones formales......................................................................... 2.2. Gravámenes complementarios al IPSI........................................................... 2.3. Bonificaciones en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados............................................................................ 2.4. Benificios fiscales del Impuesto sobre Actividades del Juego....................
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Capítulo Cuarto TRIBUTACIÓN DE LAS ENTREGAS DE BIENES Y LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS CON ORIGEN EN LA PENÍNSULA Y DESTINO EN LAS CIUDADES AUTÓNOMAS Y VICEVERSA Carmen Morón Pérez
Introducción........................................................................................................................ 1. Localización de las entregas de bienes................................................................... 1.1. En el IVA.............................................................................................................. 1.2. En el IPSI............................................................................................................. 1.2.1. Localización de las operaciones de producción o elaboración... 1.2.2. Localización del consumo de energía eléctrica.............................. 1.2.3. Localización de las entregas de inmuebles...................................... 2. El IVA en las exportaciones peninsulares con destino a una Ciudad Autónoma y en determinadas importaciones a la península procedentes de Ceuta o Melilla............................................................................................................. 2.1. El IVA en las exportaciones a Ceuta o Melilla.............................................. 2.2. El IVA en determinadas importaciones de una Ciudad Autónoma: Bienes objeto de instalación o montaje, importaciones de bienes que son objeto de ventas a distancia e importaciones en régimen de viajeros.......
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Índice
3. Tratamiento en el IPSI de las exportaciones a la Península de mercancía de las Ciudades Autónomas y de las importaciones a las Ciudades Autónomas de mercancía peninsular............................................................................... 3.1. El IPSI en las exportaciones a la Península o Baleares................................ 3.2. El IPSI en las importaciones de la Península o Baleares............................. 4. Localización de las prestaciones de servicios....................................................... 4.1. Regla general en el IVA y en el IPSI................................................................ 4.1.1. Regla general en el IVA....................................................................... 4.1.2. La aplicación de la regla general a las operadoras de juego online establecidas en las Ciudades Autónomas................................... 4.1.3. Regla general en el IPSI...................................................................... 4.1.4. Operaciones sujetas a IVA y a IPSI en función de su localización de acuerdo con la regla general................................................. 4.2. Reglas especiales................................................................................................. 4.2.1. Regla especial para los servicios inmobiliarios............................... 4.2.2. Regla especial para los servicios de transporte............................... 4.2.3. Regla especial que atiende al lugar de prestación material del servicio................................................................................................... 4.2.4. Regla especial para los servicios prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión................ 4.2.5. Regla especial para los servicios de mediación............................... 4.2.6. Regla especial aplicable al arrendamiento de medios de transporte........................................................................................................ 5. Conclusiones sobre la localización de operaciones en territorio IVA/ IPSI.................................................................................................................................
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Capítulo Quinto FACTORES CONDICIONANTES DEL DESARROLLO FUTURO DEL RÉGIMEN FISCAL DE LAS CIUDADES AUTÓNOMAS Carmen Morón Pérez Abdelrahem Sellam Mohamed
1. Factores condicionantes del desarrollo futuro del régimen fiscal de las Ciudades Autónomas................................................................................................. 1.1. Límites constitucionales a su modificación.................................................. 1.2. La cesión de tributos estatales.......................................................................... 1.3. Los beneficios fiscales como posibles ayudas de estado prohibidas......... 1.4. Los beneficios fiscales y los principios de justicia tributaria...................... 1.5. Consideraciones fiscales sobre la residencia en Ceuta o Melilla. Perspectiva fáctica del Tribunal Supremo.............................................................
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Índice
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1.5.1. Residencia fiscal a efectos de la deducción de la cuota de IRPF. 1.5.2. Establecimiento de sociedades a efectos de la bonificación de la cuota de IS............................................................................................. 1.5.3. Residencia fiscal a efectos de la bonificación de la cuota de Impuesto sobre Actividades del Juego (IAJ)....................................... 1.5.4. Residencia fiscal a efectos de exenciones en el IRNR................... 1.5.5. Efectos de la sentencia de Tribunal Supremo 3175/2020, de 29 de septiembre de 2020........................................................................ 1.5.6. Residencia a efectos del resto de imposición directa e indirecta. 1.5.7. Medios de prueba de la residencia en Ceuta o Melilla................. 1.6. El fin de la entrada de mercancías a Marruecos a través de Ceuta............ 1.7. Limitaciones a la entrada de mercancías a Marruecos a través de Melilla............................................................................................................................ 1.7.1. Breve referencia histórica de las características comerciales de Melilla..................................................................................................... 1.7.2. Razones del cierre de la aduana comercial Melilla-Nador........... 1.7.3. Contrariedades entre cierre de la aduana Melilla-Nador y la política de la UE frente a Marruecos.................................................... 1.7.4. Planes de crecimiento de Marruecos que justifican el cierre de la frontera............................................................................................... 1.7.5. Impacto del cierre de la aduana de Melilla-Beni Anzar................ 1.7.6. Reacción de la Ciudad de Melilla a la situación actual................. 1.8. La integración de Ceuta y Melilla en la Unión Aduanera.......................... 1.9. El reconocimiento de las Ciudades Autónomas como Regiones Ultraperiféricas............................................................................................................. 2. La reforma del IPSI..................................................................................................... 2.1. La defectuosa técnica aplicativa del impuesto: la incidencia de la generalización del derecho a deducir...................................................................... 2.2. La imposibilidad de renunciar a la exención de las segundas y ulteriores entregas de edificaciones................................................................................... 2.3. La ampliación del hecho imponible: del gravamen de la producción o elaboración al de entregas de bienes............................................................... 2.4. Las deficiencias del régimen de viajeros......................................................... 2.5. La defectuosa técnica legislativa de las remisiones parciales al IVA......... 2.6. Redefinición de las nuevas reglas de localización. Afectaciones al sector del juego online. Especial referencia a las Leyes de PGE de 2021 a 2023....................................................................................................................... 2.6.1. Las Reglas de Origen........................................................................... 2.7. Introducción de nuevas exenciones y/o aumento de las bonificaciones. 2.8. La inversión de sujeto pasivo, requisitos y aplicación práctica.................. 3. Particularidades en los procedimientos administrativos locales de gestión, recaudación, e inspección tributaria............................................................
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Índice
4. La creación de un Tribunal Económico-Administrativo Municipal para Ceuta y Melilla.............................................................................................................
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Conclusiones ......................................................................................................................
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José María Pérez Zúñiga
Bibliografía .........................................................................................................................
357
ÍNDICE DE TABLAS E IMÁGENES
Tabla nº1. Tabla nº 2. Tabla nº 3. Tabla nº 4.
Tabla nº 5. Tabla nº 6. Tabla nº 7. Tabla nº 8. Tabla nº 9. Tabla nº 10. Tabla nº 11. Tabla nº 12. Tabla nº 13. Tabla nº 14. Tabla nº 15.
BONIFICACIONES DEL IBI ESTABLECIDAS POR CEUTA Y MELILLA........................................................................................ RELACIÓN DE TASAS COINCIDENTES ENTRE CEUTA Y MELILLA............................................................................................... RELACIÓN DE TASAS NO COINCIDENTES, CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y PRECIOS PÚBLICOS................. TARIFAS (EN €) DEL APARTADO B) Y DE LOS EPÍGRAFES II, III, IV, V, VI Y VII DE LAS ORDENANZAS DE RECOGIDA DE BASURA........................................................................ TASAS COMPLEMENTARIAS A LA BASURA......................... TARIFAS SOBRE CONSUMO DE AGUA POTABLE.............. TASA PRESTAC. SERVICIOS SUMINISTRO AGUA NO POTABLE (CEUTA).............................................................................. TASA PRESTAC. SERVICIO DEPURACIÓN AGUAS RESIDUALES (CEUTA)................................................................................. TASA OTORGAMIENTO DE LICENCIAS DE APERTURA DE ESTABLECIMIENTOS......................................................... TASA SERVICIOS DE MATADERO............................................... TASA SERVICIOS DE MERCADOS............................................... OCUPACIÓN DEL SUBSUELO, SUELO Y VUELO DE LA VÍA PÚBLICA......................................................................................... TASA DE INSTALACIÓN DE QUIOSCOS EN LA VÍA PÚBLICA......................................................................................................... TASA POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS URBANÍSTICOS.............................................................................................................. TASA POR LA OCUPACIÓN DE TERRENOS DE DOMINIO PÚBLICO CON MERCANCÍAS, MATERIALES DE
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Tabla nº 16. Tabla nº 17. Tabla nº 18.
Tabla nº 19. Tabla nº 20.
Tabla nº 21.
Tabla nº 22. Tabla nº 23. Tabla nº 24. Tabla nº 25.
Tabla nº 26. Tabla nº 27. Tabla nº 28. Tabla nº 29. Tabla nº 30.
Tabla nº 31.
Índice de tablas e imágenes
CONSTRUCCIÓN, ESCOMBROS, VALLAS, PUNTALES, ASNILLAS, ANDAMIOS Y OTROS ANÁLOGOS................... TASA EXPEDIC. DE DETERMINADOS DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS........................................................................... TASA SERVICIOS ESPECIALES EN LA VÍA PÚBLICA......... TASA POR LA OCUPACIÓN DE TERRENOS DE DOMINIO PÚBLICO CON MESAS, SILLAS, TRIBUNAS, TABLADOS Y OTROS ELEMENTOS ANÁLOGOS, CON FINALIDAD LUCRATIVA................................................................. PRESUPUESTOS Y DERECHOS RECONOCIDOS IPSI IMPORTACIÓN CEUTA Y MELILLA (2016-2022).................. PRESUPUESTOS Y DERECHOS RECONOCIDOS IPSI OPERACIONES INTERIORES CEUTA Y MELILLA (20162022)............................................................................................................ GARANTÍA MÍNIMOS IPSI IMPORTACIÓN Y GRAVÁMENES COMPLEMENTARIO LABORES DE TABACO (2016-2022)................................................................................................ TIPOS DE GRAVAMEN DEL IPSI DE CEUTA Y MELILLA. ASPECTOS GENERALES DE LOS GRAVÁMENES COMPLEMENTARIOS DE CEUTA Y MELILLA................................. GRAVAMEN COMPLEMENTARIO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO DE CEUTA Y MELILLA (2016-2022)...... GRAVAMEN COMPLEMENTARIO SOBRE CARBURANTES Y COMBUSTIBLES PETROLÍFEROS DE CEUTA Y MELILLA (2016-2022).......................................................................... APLICACIÓN REGLA GENERAL DE LOCALIZACIÓN.... LOCALIZACIÓN EN EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES.................................................................................................. LOCALIZACIÓN EN EL OBRAS DE CONSTRUCCIÓN, INST. O MONTAJE SUPERIORES A 12 MESES........................ LOCALIZACIÓN EN EL RESTO DE SERVICIOS INMOBILIARIOS................................................................................................ LOCALIZACIÓN EN EL TRANSPORTE DE VIAJEROS DE CIUDAD AUTÓNOMA A PENÍNSULA O VICEVERSA.................................................................................................................. LOCALIZACIÓN EN EL TRANSPORTE DE MERCANCÍAS DE CIUDAD AUTÓNOMA A PENÍNSULA O VICEVERSA........................................................................................................
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Índice de tablas e imágenes
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Tabla nº 32. LOCALIZACIÓN EN EL SERVICIOS DE CATERING.......... Tabla nº 33. LOCALIZACIÓN EN EL ACCESO A MANIFESTACIONES CULTURALES O DEPORTIVAS........................................... Tabla nº 34. LOCALIZACIÓN EN SERVICIOS ACCESORIOS AL TRANSPORTE, EJECUCIONES DE OBRA SOBRE BIENES MUEBLES Y SERVICIOS RELACIONADOS CON MANIFESTACIONES CULTURALES, DEPORTIVAS O JUEGOS DE AZAR................................................................................ Tabla nº 35. LOCALIZACIÓN EN SERVICIOS ACCESORIOS AL TRANSPORTE, EJECUCIONES DE OBRA SOBRE BIENES MUEBLES Y SERVICIOS RELACIONADOS CON MANIFESTACIONES CULTURALES, DEPORTIVAS O JUEGOS DE AZAR SERVICIOS POR VÍA ELECTRÓNICA, DE TELECOMUNICACIONES Y DE RADIODIFUSIÓN Y TELEVISIÓN.......................................................................... Tabla nº 36. LOCALIZACIÓN EN SERVICIOS DE MEDIACIÓN EN NOMBRE AJENO.................................................................................. Tabla nº 37. LOCALIZACIÓN EN SERVICIOS DE ARRENTADIMIENTO DE MEDIOS DE TRANSPORTE............................................. Tabla nº 38. BONIFICACIÓN DE LA CUOTA DEL IS EN FUNCIÓN AL DOMICILIO Y LA ACTIVIDAD............................................. Tabla nº 39. RESUMEN GENERAL DEL TRÁFICO DE “MERCANCÍAS EN GENERAL” DE LA AUTORIDAD PORTUARIA DE MELILLA........................................................................................... Tabla nº 40. EXPORTACIONES E IMPORTACIONES DE MELILLA DESDE 2017 A 2021...............................................................................
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Imagen nº 1. CONTENIDO DE UN REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN DE LA AEAT....................................................................... Imagen nº 2. COMUNICADO DE LAS AUTORIDADES MARROQUÍES Y SU TRADUCCIÓN JURADA QUE IMPEDÍA LOS DESPACHOS ADUANEROS POR LA ADUANA DE MELILLA................................................................................................... Imagen nº 3. PLANOS DE LA AMPLIACIÓN DEL PUERTO DE NADOR, Y DEL PUERTO NADOR WEST MED.............................
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ABREVIATURAS
AEAT AECT ALECA API BI BOCCE BOE BOME CCAA CDI CE CEE CNV CUE CV DCFTA DGT EEE EM EP GGCC GGR IAE IAJ IBI ICIO
Agencia Estatal de Administración Tributaria Agrupación Europea de Cooperación Territorial Acuerdo de Libre-cambio Completo y Profundizado Arbitrio sobre la Producción y la Importación Base Imponible Boletín Oficial de la Ciudad Autónoma de Ceuta Boletín Oficial del Estado Boletín Oficial de la Ciudad Autónoma de Melilla Ciudades Autónomas Convenio de Doble Imposición Constitución Española Comunidad Económica Europea Consulta No Vinculante Comisión de la Unión Europea Consulta Vinculante Área Profunda y Completa de Libre Comercio Dirección General de Tributos Espacio Económico Europeo Estado Miembro Establecimiento Permanente Gravámenes Complementarios Cantidades jugadas menos premios Impuesto de Actividades Económicas Impuesto sobre Actividades del Juego Impuesto sobre Bienes Inmuebles Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras
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IIEE IIVTNU
Abreviaturas
Impuestos Especiales Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana IP Impuesto sobre el Patrimonio IPSI Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación IRNR Impuesto sobre la Renta de los no Residentes IRPF Impuesto sobre la Renta Personas Físicas IS Impuesto sobre Sociedades ITPyAJD Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados IVA Impuesto sobre el Valor Añadido IVO Informe Vinculante de Origen IVTM Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica LBREF.CM Ley de Bases sobre el Régimen Económico y Financiero de Ceuta y Melilla LGT Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria LIPSI Ley de Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación LIRNR Ley Impuesto sobre la Renta de los no Residentes LIRPF Ley del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Físicas LIS Ley del Impuesto sobre Sociedades LIVA Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido LOFCA Ley Organiza de Financiación de las Comunidades Autónomas LPGE Ley de Presupuestos Generales del Estado LRHL Ley Reguladora de las Haciendas Locales MSD Mecanismo de Solución de Diferencias OFG Ordenanza Fiscal General OFGs Ordenanzas Fiscales Generales OFIPSI de Ceuta Ordenanza Fiscal del Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación de Ceuta OFIPSI de Melilla Ordenanza Fiscal del Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la Importación de Melilla OFRIPSI Ordenanza Fiscal Reguladora del IPSI PGC Presupuesto General de Ceuta
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Abreviaturas
PGE PGM RD RDL REF REUE SFA SGI SMI STC STJUE STS TAI TEAC TJUE TRLHL TS
Presupuestos Generales del Estado Presupuesto General de Melilla Real Decreto Real Decreto Legislativo. Régimen Económico y Fiscal Reglamento de Ejecución de la Unión Europea Sistema de Financiación Autonómica Sociedad Gestora de Institución de Inversión Colectiva Salario Mínimo Interprofesional Sentencia del Tribunal Constitucional Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea Sentencia del Tribunal Supremo Territorio de Aplicación del Impuesto (IVA) Tribunal Económico Administrativo Central Tribunal de Justicia de la Unión Europea Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales. Tribunal Supremo
UA UE
Unión Aduanera Unión Europea