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José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano María Jesús Calatrava Escobar

3ª Edición

Impuesto sobre el

Valor Añadido Normativa estatal 2013 (3ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 3 de septiembre de 2013

Textos Legales

TEXTOS LEGALES

Tirant Tributario TEXTOS LEGALES

Normativa estatal 2012

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario. Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario. Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico. Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

Tirant Tributario

Impuesto sobre el Valor Añadido

Tirant Tributario

José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano María Jesús Calatrava Escobar Con acceso a textos legales actualizados

Impuesto sobre el Valor Añadido Normativa estatal 2013 (3ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 3 de septiembre de 2013

JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA ANTONIO DAMAS SERRANO MARÍA JESÚS CALATRAVA ESCOBAR Profesores de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Granada

Valencia, 2013

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SUMARIO 1.

LEY 37/1992, de 28 de diciembre, del IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO................................................................................................. 33

2. Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO y se modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del número de identificación fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicación de las Directivas de la Comunidad Económica Europea sobre intercambio de información tributaria................................................. 297 3. Orden HAP/2549/2012, de 28 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2013 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el RÉGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.................................................. 409 4.

Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el REGLAMENTO POR EL QUE SE REGULAN LAS OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN. 475

5. Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, por la que se desarrollan determinadas disposiciones sobre facturación telemática y conservación electrónica de facturas, contenidas en el Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se aprueba el reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación............................................................... 509 6. Orden PRE/2971/2007, de 5 de octubre, sobre la expedición de facturas por medios electrónicos cuando el destinatario de las mismas sea la Administración General del Estado u organismos públicos vinculados o dependientes de aquélla y sobre la presentación ante la Administración General del Estado o sus organismos públicos vinculados o dependientes de facturas expedidas entre particulares.............................................. 529

SUMARIO

Orden PRE/2794/2011, de 5 de octubre, por la que se publica el Acuerdo del Consejo de Ministros, de 19 de agosto de 2011, por el que se determina el marco de ejercicio de las competencias estatales en materia de factura electrónica, se crea el Foro Nacional Multilateral sobre facturación electrónica y se impulsa el Servicio Central de Gestión de la Facturación Electrónica en el ámbito de la Administración General del Estado............ 537

Modelos y formularios....................................................................... 543

ÍNDICE 1. LEY 37/1992, DE 28 DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO....................................................................................... 33 EXPOSICIÓN DE MOTIVOS......................................................................... 36 TÍTULO PRELIMINAR. Naturaleza y ámbito de aplicación........................... 46 Artículo 1. Naturaleza del Impuesto............................................... 46 Artículo 2. Normas aplicables........................................................ 47 Artículo 3. Territorialidad............................................................. 48 TÍTULO I. Delimitación del hecho imponible............................................ 49 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios................................. 49 Artículo 4. Hecho imponible......................................................... 49 Artículo 5. Concepto de empresario o profesional............................. 51 Artículo 6. Concepto de edificaciones............................................. 53 Artículo 7. Operaciones no sujetas al Impuesto............................... 54 Artículo 8. Concepto de entrega de bienes...................................... 57 Artículo 9. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes............... 59 Artículo 10. Concepto de transformación........................................ 64 Artículo 11. Concepto de prestación de servicios.............................. 64 Artículo 12. Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios..... 65 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes.................................... 66 Artículo 13. Hecho imponible....................................................... 66 Artículo 14. Adquisiciones no sujetas............................................. 68 Artículo 15. Concepto de adquisición intracomunitaria de bienes........ 69 Artículo 16. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes......................................................................... 69 CAPÍTULO III. Importaciones de bienes........................................................ 70 Artículo 17. Hecho imponible....................................................... 70 Artículo 18. Concepto de importación de bienes.............................. 70 Artículo 19. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes...... 71 TÍTULO II. Exenciones........................................................................... 72 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios................................. 72 Artículo 20. Exenciones en operaciones interiores............................ 72 Artículo 21. Exenciones en las exportaciones de bienes..................... 92 Artículo 22. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones....................................................................................... 94 Artículo 23. Exenciones relativas a las zonas francas, depósitos francos y otros depósitos.................................................................... 100

ÍNDICE Artículo 24. Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales...... 101 Artículo 25. Exenciones en las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro...................................................................... 103 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes.................................... 104 Artículo 26. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes....................................................................................... 104 CAPÍTULO III. Importaciones de bienes........................................................ 106 Artículo 27. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta del Impuesto........................................................ 106 Artículo 28. Importaciones de bienes personales por traslado de residencia habitual....................................................................... 107 Artículo 29. Concepto de bienes personales..................................... 109 Artículo 30. Importaciones de bienes personales destinados al amueblamiento de una vivienda secundaria........................................ 109 Artículo 31. Importaciones de bienes personales por razón de matrimonio....................................................................................... 109 Artículo 32. Importaciones de bienes personales por causa de herencia........................................................................................ 110 Artículo 33. Importaciones de bienes muebles efectuadas por estudiantes........................................................................................ 111 Artículo 34. Importaciones de bienes de escaso valor....................... 111 Artículo 35. Importaciones de bienes en régimen de viajeros............. 112 Artículo 36. Importaciones de pequeños envíos............................... 114 Artículo 37. Importaciones de bienes con ocasión del traslado de la sede de actividad.................................................................... 115 Artículo 38. Bienes obtenidos por productores agrícolas o ganaderos en tierras situadas en terceros países............................................. 116 Artículo 39. Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales................................................................... 117 Artículo 40. Importaciones de animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destinados a la investigación...................... 117 Artículo 41. Importaciones de sustancias terapéuticas de origen humano y de reactivos para la determinación de los grupos sanguíneos y de los tejidos humanos............................................................ 117 Artículo 42. Importaciones de sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos................................................ 118 Artículo 43. Importaciones de productos farmacéuticos utilizados con ocasión de competiciones deportivas internacionales.................... 118 Artículo 44. Importaciones de bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos................................................................ 119 Artículo 45. Bienes importados en beneficio de personas con minusvalía........................................................................................ 120

ÍNDICE

Artículo 46. Importaciones de bienes en beneficio de las víctimas de catástrofes............................................................................. 120 Artículo 47. Importaciones de bienes efectuadas en el marco de ciertas relaciones internacionales........................................................ 121 Artículo 48. Importaciones de bienes con fines de promoción comercial....................................................................................... 122 Artículo 49. Importaciones de bienes para ser objeto de exámenes, análisis o ensayos................................................................... 124 Artículo 50. Importaciones de bienes destinados a los organismos competentes en materia de protección de la propiedad intelectual o industrial............................................................................... 125 Artículo 51. Importaciones de documentos de carácter turístico......... 125 Artículo 52. Importaciones de documentos diversos......................... 125 Artículo 53. Importaciones de material audiovisual producido por la Organización de las Naciones Unidas.......................................... 127 Artículo 54. Importaciones de objetos de colección o de arte............ 128 Artículo 55. Importaciones de materiales para el acondicionamiento y protección de mercancías......................................................... 129 Artículo 56. Importaciones de bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentación en ruta de animales..................................... 129 Artículo 57. Importaciones de carburantes y lubricantes................... 129 Artículo 58. Importaciones de ataúdes, materiales y objetos para cementerios.............................................................................. 130 Artículo 59. Importaciones de productos de la pesca........................ 131 Artículo 60.Importaciones de bienes en régimen diplomático o consular........................................................................................ 131 Artículo 61. Importaciones de bienes destinados a Organismos internacionales................................................................................. 131 Artículo 62. Importaciones de bienes destinados a la OTAN................ 132 Artículo 63. Reimportaciones de bienes.......................................... 132 Artículo 64. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones....................................................................................... 132 Artículo 65. Importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero.................................................. 132 Artículo 66. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposición.................................................................... 133 Artículo 67. Normas generales aplicables a las exenciones previstas en el presente Capítulo................................................................ 133 TÍTULO III. Lugar de realización del hecho imponible.............................. 134 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios................................. 134 Artículo 68. Lugar de realización de las entregas de bienes................ 134

ÍNDICE Artículo 69. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas generales........................................................................ 138 Artículo 70. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas especiales....................................................................... 140 CAPÍTULO II. Operaciones intracomunitarias. ................................................ 144 Artículo 71. Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes......................................................................... 144 Artículo 72. Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal..................................................................... 145 Artículo 73. .............................................................................. 145 Artículo 74. .............................................................................. 145 TÍTULO IV. Devengo del Impuesto........................................................... 146 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios................................. 146 Artículo 75. Devengo del Impuesto................................................ 146 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes.................................... 149 Artículo 76. Devengo del Impuesto................................................ 149 CAPÍTULO III. Importaciones................................................................... 149 Artículo 77. Devengo del Impuesto................................................ 149 TÍTULO V. Base imponible...................................................................... 150 CAPÍTULO I. Entrega de bienes y prestaciones de servicios.................................. 150 Artículo 78. Base imponible. Regla general..................................... 150 Artículo 79. Base imponible. Reglas especiales................................ 152 Artículo 80. Modificación de la base imponible................................ 155 Artículo 81. Determinación de la base imponible............................. 164 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes.................................... 164 Artículo 82. Base imponible......................................................... 164 CAPÍTULO III. Importaciones................................................................... 165 Artículo 83. Base imponible......................................................... 165 TÍTULO VI. Sujetos pasivos.................................................................... 167 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios................................. 167 Artículo 84. Sujetos pasivos......................................................... 167 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes.................................... 170 Artículo 85. Sujetos pasivos......................................................... 170 CAPÍTULO III. Importaciones................................................................... 170 Artículo 86. Sujetos pasivos......................................................... 170 CAPÍTULO IV. Responsables del Impuesto...................................................... 171 Artículo 87. Responsables del Impuesto......................................... 171 CAPÍTULO V. Repercusión del Impuesto. ....................................................... 173 Artículo 88. Repercusión del Impuesto........................................... 173 Artículo 89. Rectificación de las cuotas impositivas repercutidas........ 175

ÍNDICE

TÍTULO VII. El tipo impositivo................................................................ 177 Artículo 90. Tipo impositivo general.............................................. 177 Artículo 91.Tipos impositivos reducidos.......................................... 178 TÍTULO VIII. Deducciones y devoluciones................................................ 193 CAPÍTULO I. Deducciones........................................................................ 193 Artículo 92. Cuotas tributarias deducibles....................................... 193 Artículo 93. Requisitos subjetivos de la deducción........................... 193 Artículo 94. Operaciones cuya realización origina el derecho a la deducción................................................................................. 194 Artículo 95. Limitaciones del derecho a deducir............................... 195 Artículo 96. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir............ 198 Artículo 97. Requisitos formales de la deducción.............................. 199 Artículo 98. Nacimiento del derecho a deducir................................. 201 Artículo 99. Ejercicio del derecho a la deducción.............................. 201 Artículo 100. Caducidad del derecho a la deducción.......................... 204 Artículo 101. Régimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional............................................ 204 Artículo 102. Regla de prorrata..................................................... 205 Artículo 103. Clases de prorrata y criterios de aplicación................... 206 Artículo 104. La prorrata general................................................... 206 Artículo 105. Procedimiento de la prorrata general........................... 209 Artículo 106. La prorrata especial.................................................. 210 Artículo 107.Regularización de deducciones por bienes de inversión... 210 Artículo 108. Concepto de bienes de inversión................................. 212 Artículo 109. Procedimiento para practicar la regularización de deducciones por bienes de inversión.................................................. 212 Artículo 110. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización........................................................................ 212 Artículo 111. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales............................................................... 213 Artículo 112. Regularización de las deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales.................................................... 215 Artículo 113. Regularización de las cuotas correspondientes a bienes de inversión, soportadas con anterioridad al inicio de la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales............................ 216 Artículo 114. Rectificación de deducciones...................................... 216 CAPÍTULO II. Devoluciones..................................................................... 218

ÍNDICE Artículo 115. Supuestos generales de devolución............................. 218 Artículo 116. Solicitud de devoluciones al fin de cada período de liquidación................................................................................... 220 Artículo 117. Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros...... 220 Artículo 117 bis.Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en dicho territorio.... 221 Artículo 118. Garantías de las devoluciones..................................... 221 CAPÍTULO III. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto. ............................................................... 222 Artículo 119. Régimen especial de devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.. 222 Artículo 119 bis.Régimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla................................................................................... 225 TÍTULO IX. Regímenes especiales........................................................... 226 CAPÍTULO I. Normas generales................................................................. 226 Artículo 120. Normas generales..................................................... 226 Artículo 121. Determinación del volumen de operaciones.................. 227 CAPÍTULO II. Régimen simplificado. ........................................................... 228 Artículo 122. Régimen simplificado................................................ 228 Artículo 123. Contenido del régimen simplificado............................. 229 CAPÍTULO III. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca..................... 232 Artículo 124. Ámbito subjetivo de aplicación.................................. 232 Artículo 125. Ámbito objetivo de aplicación.................................... 233 Artículo 126. Actividades excluidas del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca............................................................ 233 Artículo 127. Servicios accesorios incluidos en el régimen especial..... 234 Artículo 128. Realización de actividades económicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional....................... 235 Artículo 129. Obligaciones de los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca............................... 235 Artículo 130. Régimen de deducciones y compensaciones.................. 236 Artículo 131. Obligados al reintegro de las compensaciones............... 238 Artículo 132. Recursos................................................................. 238 Artículo 133. Devolución de compensaciones indebidas..................... 239 Artículo 134. Deducción de las compensaciones correspondientes al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca................... 239

ÍNDICE

Artículo 134 bis. Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca........................................... 239 CAPÍTULO IV. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección............................................................................ 241 Artículo 135. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.......................................... 241 Artículo 136. Concepto de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección y de sujeto pasivo revendedor.............. 242 Artículo 137. La base imponible.................................................... 244 Artículo 138. Repercusión del Impuesto......................................... 246 Artículo 139. Deducciones............................................................ 246 CAPÍTULO V. Régimen especial del oro de inversión.......................................... 247 Artículo 140. Concepto de oro de inversión..................................... 247 Artículo 140 bis. Exenciones......................................................... 247 Artículo 140 ter. Renuncia a la exención......................................... 248 Artículo 140 quáter. Deducciones................................................... 249 Artículo 140 quinque. Sujeto pasivo.............................................. 249 Artículo 140 sexies. Conservación de las facturas............................. 250 CAPÍTULO VI. Régimen especial de las agencias de viajes. .................................. 250 Artículo 141. Régimen especial de las agencias de viajes................... 250 Artículo 142. Repercusión del Impuesto......................................... 251 Artículo 143. Exenciones.............................................................. 251 Artículo 144. Lugar de realización del hecho imponible..................... 251 Artículo 145. La base imponible.................................................... 251 Artículo 146. Determinación de la base imponible............................ 252 Artículo 147. Deducciones............................................................ 253 CAPÍTULO VII. Régimen especial del recargo de equivalencia............................... 253 SECCIÓN 1.ª................................................................................... 253 Artículo 148. Régimen especial del recargo de equivalencia............... 253 Artículo 149. Concepto de comerciante minorista............................. 254 SECCIÓN 2.ª................................................................................... 255 Artículo 150 .............................................................................. 255 Artículo 151............................................................................... 255 Artículo 152 .............................................................................. 255 SECCIÓN 3.ª................................................................................... 256 Artículo 153. ............................................................................. 256 Artículo 154. Contenido del régimen especial del recargo de equivalencia........................................................................................ 256 Artículo 155. Comienzo o cese de actividades sujetas al régimen especial del recargo de equivalencia................................................. 257 Artículo 156. Recargo de equivalencia............................................ 258 Artículo 157. Supuestos de no aplicación del recargo de equivalencia.. 258 Artículo 158. Sujetos pasivos del recargo de equivalencia.................. 259

ÍNDICE Artículo 159. Repercusión del recargo de equivalencia...................... 259 Artículo 160. Base imponible........................................................ 259 Artículo 161. Tipos...................................................................... 259 Artículo 162. Liquidación e ingreso................................................ 260 Artículo 163. Obligación de acreditar la sujeción al régimen especial del recargo de equivalencia...................................................... 260 CAPÍTULO VIII. Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica. ............................................................................................... 260 Artículo 163 bis. Ámbito de aplicación y definiciones....................... 260 Artículo 163 ter. Obligaciones formales.......................................... 262 Artículo 163 quáter. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas.. 264 CAPÍTULO IX. Régimen especial del grupo de entidades...................................... 265 Artículo 163 quinquies. Requisitos subjetivos del régimen especial del grupo de entidades.................................................................. 265 Artículo 163 sexies. Condiciones para la aplicación del régimen especial del grupo de entidades....................................................... 267 Artículo 163 septies. Causas determinantes de la pérdida del derecho al régimen especial del grupo de entidades..................................... 268 Artículo 163 octies. Contenido del régimen especial del grupo de entidades.................................................................................... 268 Artículo 163 nonies.Obligaciones específicas en el régimen especial del grupo de entidades.................................................................. 270 TÍTULO X. Obligaciones de los sujetos pasivos......................................... 273 Artículo 164. Obligaciones de los sujetos pasivos............................. 273 Artículo 165. Reglas especiales en materia de facturación................. 277 Artículo 166. Obligaciones contables............................................. 278 TÍTULO XI. Gestión del Impuesto............................................................ 278 Artículo 167. Liquidación del Impuesto.......................................... 278 Artículo 167 bis. Liquidación provisional........................................ 278 Artículo 168. Liquidación provisional de oficio................................. 279 TÍTULO XII. Suspensión del ingreso........................................................ 279 Artículo 169. Suspensión del ingreso............................................. 279 TÍTULO XIII. Infracciones y sanciones..................................................... 280 Artículo 170. Infracciones............................................................ 280 Artículo 171. Sanciones............................................................... 282 DISPOSICIONES ADICIONALES Disposición adicional primera. Impuesto sobre Bienes Inmuebles............... 283 Disposición adicional segunda. Proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades............................................................................................... 284

ÍNDICE

Disposición adicional tercera. Texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados........................... 284 Disposición adicional cuarta. Delimitación de las referencias a los Impuestos Especiales..................................................................................... 284 Disposición adicional quinta. Referencias del Impuesto sobre el Valor Añadido al Impuesto General Indirecto Canario........................................... 285 Disposición adicional sexta.Procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa............................................................................ 285 DISPOSICIONES TRANSITORIAS Disposición transitoria primera. Franquicias relativas a los viajeros procedentes de Canarias, Ceuta y Melilla......................................................... 286 Disposición transitoria segunda. Exenciones relativas a buques afectos a la navegación marítima internacional.................................................... 286 Disposición transitoria tercera. Exenciones relativas a aeronaves dedicadas esencialmente a la navegación aérea internacional.............................. 287 Disposición transitoria cuarta. Rectificación de cuotas impositivas repercutidas y deducciones........................................................................... 287 Disposición transitoria quinta. Deducción en las adquisiciones utilizadas en autoconsumos................................................................................ 287 Disposición transitoria sexta. Deducciones anteriores al inicio de la actividad.............................................................................................. 287 Disposición transitoria séptima. Regularización de las deducciones efectuadas con anterioridad al inicio de la actividad...................................... 288 Disposición transitoria octava. Renuncias y opciones en los regímenes especiales............................................................................................ 288 Disposición transitoria novena. Legislación aplicable a los bienes en áreas exentas o regímenes suspensivos....................................................... 288 Disposición transitoria décima. Operaciones asimiladas a las importaciones.. 288 Disposición transitoria undécima. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección........................... 289 Disposición transitoria duodécima. Devengo en las entregas de determinados medios de transporte....................................................................... 289 DISPOSICIONES DEROGATORIAS Disposición derogatoria primera. Disposiciones que se derogan.................. 290 Disposición derogatoria segunda. Disposiciones que continuarán en vigor.... 290 DISPOSICIONES FINALES Disposición final primera. Modificaciones por Ley de Presupuestos.............. 290 Disposición final segunda. Entrada en vigor de la Ley............................... 291 ANEXO.................................................................................................. 291

ÍNDICE

2. REAL DECRETO 1624/1992, DE 29 DE DICIEMBRE, POR EL QUE SE APRUEBA EL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO y se modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del número de identificación fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicación de las Directivas de la Comunidad Económica Europea sobre intercambio de información tributaria................................................................ 297 Artículo 1. Aprobación del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.... 299 Artículo 2. Modificación del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio.............. 299 Artículo 3. Modificación del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo................ 299 Artículo 4. Modificación del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre....... 299 Artículo 5. Modificación del Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre...... 299 Artículo 6. Representante autorizado y autoridad competente....................... 300 Disposición derogatoria única. Derogación normativa................................... 300 Disposición final única. Entrada en vigor.................................................... 300 TÍTULO I. Delimitación del hecho imponible............................................ 300 CAPÍTULO I. Operaciones interiores............................................................ 300 Artículo 1.................................................................................. 300 CAPÍTULO II. Operaciones intracomunitarias. ................................................ 301 Artículo 2. Medios de transporte nuevos......................................... 301 Artículo 3. Opción por la tributación en el territorio de aplicación del Impuesto............................................................................... 301 TÍTULO II. Exenciones........................................................................... 302 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios................................. 302 Artículo 4. Concepto de precios autorizados a efectos de la exención de los servicios de hospitalización o asistencia sanitaria................... 302 Artículo 5. Reconocimiento de determinadas exenciones en operaciones interiores......................................................................... 303 Artículo 6. Reconocimiento del carácter social de determinadas entidades o establecimientos............................................................ 303 Artículo 7. Exenciones de las operaciones relativas a la educación y la enseñanza............................................................................. 304 Artículo 8. Aplicación de las exenciones en determinadas operaciones inmobiliarias.......................................................................... 304

ÍNDICE

Artículo 8 bis. Operaciones relativas a los materiales de recuperación.. 304 CAPÍTULO II. Exportaciones y operaciones asimiladas........................................ 304 Artículo 9. Exenciones relativas a las exportaciones.......................... 304 Artículo 10. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones....................................................................................... 310 CAPÍTULO III. Operaciones relativas a determinadas áreas y regímenes suspensivos...... 314 Artículo 11. Exenciones relativas a las zonas francas y depósitos francos....................................................................................... 314 Artículo 12. Exenciones relativas a los regímenes suspensivos............ 315 CAPÍTULO IV. Operaciones intracomunitarias................................................. 316 Artículo 13. Exenciones relativas a las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro............................................................... 316 CAPÍTULO V. Importaciones de bienes. ......................................................... 316 Artículo 14. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviera exenta del Impuesto........................................................ 317 Artículo 15. Importaciones de bienes personales.............................. 318 Artículo 16. Importaciones de bienes por cese de las actividades en origen................................................................................... 319 Artículo 17. Exenciones condicionadas a autorización administrativa.. 319 Artículo 18. Reimportaciones de bienes exentas del Impuesto............ 320 Artículo 19. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones....................................................................................... 321 Artículo 20. Importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero.................................................. 321 Artículo 21. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposición.................................................................... 322 TÍTULO III. Lugar de realización del hecho imponible.............................. 322 Artículo 22. Opción por la no sujeción al Impuesto de determinadas entregas................................................................................ 322 Artículo 23. Reglas relacionadas con la localización de determinadas operaciones........................................................................... 323 TÍTULO IV. Base imponible..................................................................... 323 Artículo 24. Modificación de la base imponible ............................... 323 Artículo 24 bis. Base imponible para ciertas operaciones................... 326 TÍTULO IV BIS. Sujeto pasivo................................................................. 326 Artículo 24 ter. Concepto de oro sin elaborar y de producto semielaborado de oro............................................................................ 326 TÍTULO V. Repercusión del Impuesto....................................................... 326 Artículo 25. Normas especiales sobre repercusión............................. 326 TÍTULO VI. Tipos impositivos................................................................. 327

ÍNDICE Artículo 26. Tipo impositivo reducido............................................. 327 Artículo 26 bis. Tipo impositivo reducido........................................ 327 TÍTULO VII. Deducciones y devoluciones................................................. 329 CAPÍTULO I. Deducciones........................................................................ 329 Artículo 27. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales....................................................................... 329 Artículo 28. Opción y solicitudes en materia de deducciones.............. 331 CAPÍTULO II. Devoluciones..................................................................... 335 Artículo 29. Devoluciones de oficio................................................ 335 Artículo 30. Devoluciones al término de cada período de liquidación... 335 Artículo 30 bis. Devolución de cuotas deducibles a los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancías por carretera.......................................................................... 339 Artículo 30 ter. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en dicho territorio....... 340 Artículo 31. Devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla......... 341 Artículo 31 bis. Devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.......................... 345 Artículo 32. Devoluciones por entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos................................................................... 347 TÍTULO VIII. Regímenes especiales......................................................... 348 CAPÍTULO I. Normas generales................................................................. 348 Artículo 33. Opción y renuncia a la aplicación de los regímenes especiales.................................................................................... 348 CAPÍTULO II. Régimen simplificado. ........................................................... 350 Artículo 34. Extensión subjetiva.................................................... 350 Artículo 35. Renuncia al régimen simplificado................................. 350 Artículo 36. Exclusión del régimen simplificado............................... 351 Artículo 37. Ámbito objetivo........................................................ 353 Artículo 38. Contenido del régimen simplificado.............................. 353 Artículo 39. Periodificación de los ingresos..................................... 355 Artículo 40. Obligaciones formales................................................. 355 Artículo 41. Declaraciones-liquidaciones......................................... 356 Artículo 42. Aprobación de índices, módulos y demás parámetros....... 356

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CAPÍTULO III. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca..................... 357 Artículo 43. Ámbito subjetivo de aplicación.................................... 357 Artículo 44. Concepto de explotación agrícola, forestal, ganadera o pesquera................................................................................ 359 Artículo 45. Actividades que no se considerarán procesos de transformación.................................................................................. 359 Artículo 46. Servicios accesorios incluidos en el régimen especial....... 360 Artículo 47. Obligaciones formales................................................. 360 Artículo 48. Reintegro de las compensaciones................................. 361 Artículo 49. Deducción de las compensaciones................................ 362 Artículo 49 bis. Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial....................................................................................... 362 CAPÍTULO IV. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección............................................................................ 363 Artículo 50. Opción por la determinación de la base imponible mediante el margen de beneficio global................................................ 363 Artículo 51. Obligaciones formales y registrales específicas................ 364 CAPÍTULO IV BIS. Régimen especial del oro de inversión................................... 366 Artículo 51 bis. Concepto de oro de inversión.................................. 366 Artículo 51 ter. Renuncia a la exención.......................................... 366 Artículo 51 quáter. Obligaciones registrales específicas..................... 367 CAPÍTULO V. Régimen especial de las Agencias de viajes. ................................... 367 Artículo 52. Opción por la modalidad de determinación de la base imponible................................................................................. 367 Artículo 53. Obligaciones registrales específicas............................... 367 CAPÍTULO VI. Régimen especial del recargo de equivalencia. ............................... 368 SECCIÓN 1.ª................................................................................... 368 Artículo 54. Operaciones no calificadas como de transformación......... 368 Artículo 55................................................................................ 368 SECCIÓN 2.ª................................................................................... 368 Artículo 56................................................................................ 368 Artículo 57................................................................................ 369 Artículo 58................................................................................ 369 SECCIÓN 3.ª................................................................................... 369 Artículo 59. Requisitos de aplicación............................................. 369 Artículo 60. Comienzo o cese de actividades sujetas al régimen especial del recargo de equivalencia................................................. 370 Artículo 61. Obligaciones formales y registrales del régimen especial del recargo de equivalencia...................................................... 371 CAPÍTULO VII. Régimen especial del grupo de entidades. ....................................... 372 Artículo 61 bis. Información censal............................................... 372 Artículo 61 ter. Declaraciones-liquidaciones.................................... 375 Artículo 61 quáter. Renuncia a las exenciones.................................. 376

ÍNDICE Artículo 61 quinquies. Obligaciones formales específicas del régimen especial ................................................................................ 377 Artículo 61 sexies. Procedimientos de control.................................. 378 TÍTULO IX. Obligaciones contables de los sujetos pasivos......................... 379 Artículo 62. Libros registros del Impuesto sobre el Valor Añadido....... 379 Artículo 63. Libro registro de facturas expedidas.............................. 380 Artículo 64. Libro registro de facturas recibidas............................... 382 Artículo 65. Libro registro de bienes de inversión............................. 383 Artículo 66. Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias....................................................................................... 384 Artículo 67. Contenido de los documentos registrales....................... 385 Artículo 68. Requisitos formales.................................................... 385 Artículo 69. Plazos para las anotaciones registrales.......................... 386 Artículo 70. Rectificación de las anotaciones registrales.................... 386 TÍTULO X. Gestión del Impuesto............................................................. 387 CAPÍTULO I. Liquidación y recaudación........................................................ 387 Artículo 71. Liquidación del Impuesto. Normas generales.................. 387 Artículo 72. Recaudación del Impuesto. Normas generales................. 392 Artículo 73. Liquidación del Impuesto en las importaciones............... 392 Artículo 74. Recaudación del Impuesto en las importaciones............. 394 CAPÍTULO II. Liquidación provisional de oficio. ............................................. 395 Artículo 75. Supuestos de aplicación.............................................. 395 Artículo 76. Procedimiento........................................................... 395 Artículo 77. Efectos de la liquidación provisional de oficio................ 396 CAPÍTULO III. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias.............. 396 Artículo 78. Declaración recapitulativa........................................... 396 Artículo 79. Obligación de presentar la declaración recapitulativa....... 397 Artículo 80. Contenido de la declaración recapitulativa..................... 398 Artículo 81. Lugar, forma y plazos de presentación de la declaración recapitulativa......................................................................... 399 CAPÍTULO IV. Representante fiscal............................................................. 401 Artículo 82. Obligaciones de los sujetos pasivos no establecidos........ 401 CAPÍTULO V. Infracciones simples.............................................................. 402 Artículo 83. Sujetos pasivos acogidos al régimen del recargo de equivalencia................................................................................ 402 DISPOSICIONES ADICIONALES Disposición adicional primera. Revocación de renuncia a la estimación objetiva.............................................................................................. 402 Disposición adicional segunda. Devoluciones a comerciantes minoristas en régimen especial del recargo de equivalencia, como consecuencia de la

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nueva regulación de los tipos reducidos del Impuesto sobre el Valor Añadido............................................................................................. 403 Disposición adicional tercera. Períodos de declaración.............................. 403 Disposición adicional cuarta. Disposiciones que continúan en vigor............ 404 Disposición adicional quinta. Procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa............................................................................ 404 Disposición adicional sexta. Obligación de gestión de determinadas tasas y precios, que constituyan contraprestación de operaciones realizadas por la Administración, sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido............... 406 DISPOSICIONES TRANSITORIAS Disposición transitoria primera. Autorizaciones de declaraciones-liquidaciones conjuntas correspondientes a varios sujetos pasivos....................... 406 Disposición transitoria segunda. Entregas de bienes anteriores al año 1993. 407