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TRIBUTOS ASISTEMÁTICOS DEL ORDENAMIENTO VIGENTE

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

TRIBUTOS ASISTEMÁTICOS ¿CÓMO TRANSFORMAR DEL ORDENAMIENTO LASVIGENTE POLICÍAS? ANÁLISIS DE OPCIONES Y ESTRATEGIAS PARA REFORMAR EL MANDO Antonio POLICIAL EN MÉXICO Cubero Truyo (Director)

Autores: Raquel Álamo Cerrillo Ester Machancoses García Francisco Álvarez Arroyo José Miguel Martín Rodríguez Iñaki Bilbao Estrada Alejandro Menéndez Moreno Esther Bueno G allardo Alberto Muñoz V illarreal BERNARDO GONZÁLEZ-ARÉCHIGA (UVM) Juan C alvo V érgez I sabel P aladini B racho DAVID PÉREZ ESPARZA (UCL) Pedro José CJUAN arrasco Parrilla IBARRA Begoña Pérez Bernabeu SALGADO (CIDE) DanielANTONIO Casas AgudoCABELLERO Javier Porcel(CIDE) de Soto JOSÉ Antonio Cubero Truyo Antonio José Ramos Herrera Mª Luisa Esteve Pardo Soraya Rodríguez Losada María-José Fernández-Pavés Irene Rovira Ferrer Rosa Galapero Flores Guillermo Sánchez-Archidona Hidalgo César García Novoa Irune Suberbiola Garbizu Florián García Berro Leonor Toribio Bernárdez Rosa Litago Lledó Luis Toribio Bernárdez Manuel Lucas Durán Alejandro Zapatero Gasco

Ciudad de México, Valencia, 20182016

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Índice I CATEGORÍAS TRIBUTARIAS Y OTROS CONCEPTOS LIMÍTROFES (PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO, PRECIOS PÚBLICOS) Capítulo 1 Notas sobre la equiparación de los conceptos de “prestación patrimonial de carácter público contributiva” y “tributo” en la última jurisprudencia constitucional Esther Bueno Gallardo 1. CONSIDERACIONES PREVIAS: LA DELIMITACIÓN DE LOS CONCEPTOS DE PRESTACIÓN PATRIMONIAL DE CARÁCTER PÚBLICO Y TRIBUTO REALIZADA TRADICIONALMENTE POR EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL....................................................................................................... 27 2. LOS PRINCIPALES POSTULADOS QUE PODÍAN INFERIRSE DE LA DELIMITACIÓN ANTERIOR: LA EXISTENCIA DE PRESTACIONES IMPUESTAS CONTRIBUTIVAS NO TRIBUTARIAS QUE DEBÍAN RESPETAR ALGUNOS DE LOS PRINCIPIOS DEL ART. 31.1 CE........................................... 32 3. LA INTERPRETACIÓN RESTRICTIVA DE LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO CONTRIBUTIVAS Y DEL ALCANCE DE LOS PRINCIPIOS DEL ART. 31.1 CE EFECTUADA EN LA ÚLTIMA JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL......................................................... 36 3.1. Introducción.............................................................................................. 36 3.2. La atribución de finalidad contributiva exclusivamente a las prestaciones de naturaleza tributaria: una sinécdoque presente en los últimos pronunciamientos constitucionales....................................................................... 37 3.3. La incoherente doctrina de la STC 26/2015, de 19 de febrero: la finalidad de recaudar «se predica del conjunto del sistema tributario» y no de cada tributo individualmente considerado......................................................... 42 3.4. De acuerdo con el Tribunal Constitucional, los principios del art. 31.1 CE se predican exclusivamente de los tributos................................................ 45 4. EPÍLOGO.......................................................................................................... 46 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 47

Capítulo 2 Las prestaciones patrimoniales de carácter público: un análisis de su estructura en busca de su mejor adecuación a nuestro texto constitucional Alejandro Menéndez Moreno 1.

LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO EN LA JURISPRUDENCIA RECIENTE DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL.......... 49

8 2. 3.

Índice LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO EN LA LEY 9/2017, DE CONTRATOS DEL SECTOR PÚBLICO................................ 55 LO QUE TIENEN EN COMÚN Y LO QUE DIFERENCIA A LAS DISTINTAS CLASES DE PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO, Y UNA PROPUESTA DE “RECLASIFICACIÓN” DE LOS TRIBUTOS............. 63 LA NATURALEZA UNILATERAL O RECÍPROCA DE LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO Y LOS CRITERIOS AXIALES DE SU ADECUACIÓN AL ARTÍCULO 31 CE.................................................. 73

Capítulo 3 ¿Cómo queda la financiación de servicios públicos? Tasas, prestaciones patrimoniales públicas o tarifas y precios públicos María-José Fernández-Pavés 1. 2.

LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES PÚBLICAS....................................... 83 NUEVA DEFINICIÓN DE LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES PÚBLICAS NO TRIBUTARIAS.................................................................................... 87 2.1. La coactividad como elemento definitorio................................................. 89 2.1.1. Obligatoriedad en la solicitud o recepción del servicio................... 90 2.1.2. Carácter indispensable para la vida personal o social del solicitante. 92 2.1.3. Exclusividad del sector público en su prestación............................ 94 2.2. Las formas de gestión del servicio como criterio distintivo........................ 96 2.2.1. Su posible equiparación con el sometimiento al régimen del Derecho público.................................................................................... 97 2.2.2. La referencia, afectación o beneficio al sujeto................................. 100 2.3. Delimitación de las formas de gestión implicadas...................................... 101 2.3.1. Concesiones: asunción de riesgo operacional y derecho de explotación. 102 2.3.2. Entidades públicas empresariales y sociedades públicas versus medios propios personificados............................................................ 106 2.3.2.1. Las entidades públicas empresariales............................... 107 2.3.2.2. Las sociedades públicas................................................... 109 2.3.2.3. El concepto de medios propios personificados y su aplicación. 112 2.4. Otorgamiento de esta naturaleza a las contraprestaciones por la explotación de obras o la prestación de servicios en régimen de Derecho privado. 118 3. SU INTRODUCCIÓN A NIVEL LOCAL.......................................................... 119 3.1. Sólo por la prestación de servicios o también por la explotación de obras. 120 3.2. Principio de legalidad versus Ordenanza local........................................... 121 4. SU EXCLUSIÓN DE LA APLICACIÓN DE LA LTPP........................................ 123 5. SU COMPATIBILIDAD CON LA NO SUJECIÓN AL IVA................................ 125 6. ANÁLISIS VALORATIVO Y ALCANCE DE LA REFORMA............................ 130 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 135

Capítulo 4 El concepto constitucional de prestación patrimonial de carácter público vs la definición legal de tasa Rosa Litago Lledó 1. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 139

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2. LA VIRTUALIDAD DEL CONCEPTO CONSTITUCIONAL DE PRESTACIÓN PATRIMONIAL DE CARÁCTER PÚBLICO.......................................... 140 2.1. Las notas del concepto constitucional de prestación patrimonial de carácter público y su fundamento jurídico......................................................... 141 2.2. Una cuestión abierta: las prestaciones por servicios públicos gestionados en régimen de Derecho privado................................................................. 145 3. EL NUEVO CONCEPTO LEGAL DE PRESTACIÓN PATRIMONIAL DE CARÁCTER PÚBLICO........................................................................................... 147 3.1. Naturaleza jurídica de las normas que la contemplan................................ 147 3.2. Efectos de la reforma: la reducción del concepto legal de tasa y diversidad de principios constitucionales en la financiación de los servicios públicos esenciales................................................................................................... 149 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 152

Capítulo 5 La aproximación de las tasas a los impuestos. Causa que dificulta la delimitación y la caracterización de ambos conceptos Antonio José Ramos Herrera 1. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 155 2. LA CARACTERIZACIÓN DE LAS TASAS........................................................ 156 3. LA DELIMITACIÓN DE LAS TASAS Y LOS IMPUESTOS............................... 162 4. CONSIDERACIONES FINALES....................................................................... 164 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 165

Capítulo 6 Contraprestaciones exigidas por la publicación en Boletines Oficiales. Su adscripción al concepto de prestación patrimonial de carácter público y al concepto de tasa Leonor Toribio Bernárdez 1. INTRODUCCIÓN. LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO................................................................................................... 167 1.1. Las prestaciones patrimoniales de carácter público................................... 170 2. TASA POR LA PUBLICACIÓN DE ANUNCIOS EN EL «BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO» Y EN EL «BOLETÍN OFICIAL DEL REGISTRO MERCANTIL»......... 171 2.1. Publicaciones en el Boletín Oficial del Estado............................................ 171 2.2. Publicaciones en el Boletín Oficial del Registro Mercantil......................... 174 3. CONCLUSIONES.............................................................................................. 177 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 178

Capítulo 7 Significación impropia que se desprende del término “precio público”: el ejemplo de los “precios públicos” (sic) universitarios Antonio Cubero Truyo 1.

LA RECIENTE REGULACIÓN DE LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO HACE ACONSEJABLE UNA REVISIÓN DEL CONCEPTO DE PRECIO PÚBLICO, DADA SU CERCANÍA TERMINOLÓGICA A PESAR DE REFLEJAR REALIDADES OPUESTAS.............................. 179

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2. LA DENOMINACIÓN DE PRECIOS PÚBLICOS RESULTA ENGAÑOSA, SUPUESTAMENTE INDICATIVA DE UN TRATAMIENTO FAVORABLE EN SU CUANTIFICACIÓN..................................................................................... 183 2.1. Como regla general, los precios públicos deben tender a cubrir como mínimo el coste del servicio........................................................................... 183 2.2. Una manifestación clara de la confusión extendida: los denominados precios públicos por la prestación de los servicios de educación superior presumen de la condición de precios “públicos” como garantía de su carácter moderado... 185 2.3. Para eludir la inadecuada carga semántica del calificativo “públicos”, sería oportuno denominarlos simplemente “precios” o “precios en régimen de Derecho público”.................................................................................. 187 3. EN EL CASO DE LA UNIVERSIDAD, LA CALIFICACIÓN COMO PRECIOS PÚBLICOS NO ES CORRECTA. ARGUMENTOS QUE AVALAN EL CARÁCTER DE TASAS.................................................................................................. 190 3.1. La defensa del carácter esencial de la educación universitaria (que trae consigo la calificación como tasa).............................................................. 190 3.2. Téngase en cuenta, además, que no existe competencia privada efectiva en determinados ámbitos universitarios (lo cual conllevaría de por sí la calificación parcial de tasas)...................................................................... 193 3.3. Una calificación lastrada, al provenir de la Ley 8/1989, de Tasas y Precios Públicos, cuya concepción del precio público fue posteriormente desautorizada por el Tribunal Constitucional........................................................ 195 4. GRAVES DEFECTOS DE LA ARGUMENTACIÓN DEL TRIBUNAL SUPREMO EN SUS SENTENCIAS SOBRE PRECIOS PÚBLICOS UNIVERSITARIOS.. 198 4.1. Error al sostener la necesidad de la concurrencia simultánea de los requisitos para la consideración de prestaciones patrimoniales de carácter público...................................................................................................... 200 4.2. Confusas referencias al principio de reserva de ley.................................... 201 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 205

II FIGURAS TRIBUTARIAS NOVEDOSAS O DISCUTIBLES Capítulo 8 Impuestos atípicos en la era post BEPS César García Novoa 1. INTRODUCCIÓN. LA LLAMADA ERA POST BEPS....................................... 209 2. LA BÚSQUEDA DE NUEVAS FUENTES DE RIQUEZA Y LOS CAMBIOS PROFUNDOS EN LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS.......................................... 210 3. IMPOSICIÓN SOBRE ROBOTS........................................................................ 218 4. ¿UNA CAPACIDAD ECONÓMICA DE BAJA INTENSIDAD? EL GRAVAMEN DE LA ECONOMÍA COLABORATIVA.................................................. 225 5. LA REFORMULACIÓN DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA EN UN CONTEXTO INTERNACIONAL Y DIGITAL.................................................................. 231 6. ASPECTOS QUE AFECTAN AL NEXO............................................................ 233 7. TRIBUTACIÓN DEL BITCOIN Y LA MONEDA VIRTUAL............................ 239 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 242

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Capítulo 9 Del “impuesto al sol” al “exit tax”: usos inadecuados de la terminología jurídica en el ámbito tributario Francisco Álvarez Arroyo 1. 2.

INTRODUCCIÓN: TÉCNICA LEGISLATIVA.................................................. 245 USOS INADECUADOS DE LA TERMINOLOGÍA JURÍDICA EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO.............................................................................................. 247 2.1. Los medios de comunicación: del “impuesto al sol” a la ecotasa............... 248 2.2. Expresiones tradicionales: de la contribución al rodaje............................. 249 2.3. Anglicismos: del “tourist tax” a la “tasa Tobin”........................................ 250 2.4. El “marketing legislativo”: del gravamen al canon.................................... 251 3. CONSECUENCIAS DE LOS USOS INADECUADOS DE LA TERMINOLOGÍA JURÍDICA TRIBUTARIA........................................................................... 252 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 254

Capítulo 10 ¿Es necesario crear nuevos impuestos sobre las recientes realidades de la era digital o puede adaptarse su tratamiento fiscal a los conceptos tributarios tradicionales? El caso particular de los ‘influencers’ Luis Toribio Bernárdez 1. HECHOS IMPONIBLES SURGIDOS AL ALBUR DE LA ECONOMÍA DIGITAL.. 255 2. INFLUENCERS, ¿UNA NUEVA PROFESIÓN?................................................. 256 3. ¿ES POSIBLE CALIFICAR LOS INGRESOS DE LOS INFLUENCERS DENTRO DE LAS CATEGORÍAS GENERALES DE RENDIMIENTOS DEL IRPF?.. 260 3.1. Rendimientos del trabajo. Los contenidos digitales como creaciones objeto de propiedad intelectual........................................................................ 262 3.2. Rendimientos del capital mobiliario por la cesión de los derechos de imagen. 264 3.3. La calificación como rendimientos de actividades económicas ante la finalidad de intervenir en el mercado digital.................................................... 264 3.3.1. Inclusión, en principio, entre los rendimientos de actividades profesionales siguiendo la clasificación propia del artículo 95 del Reglamento del IRPF......................................................................... 269 3.3.2. Calificación como rendimientos de actividades empresariales en función de quién realice la edición de los contenidos digitales........ 269 3.3.3. El problema de la calificación como rendimientos de actividades artísticas ante la ausencia de definición del concepto de artista en la normativa tributaria................................................................... 270 4. LOCALIZACIÓN DE LAS RENTAS OBTENIDAS POR LOS INFLUENCERS. 273 4.1. Localización de los rendimientos del trabajo en función de la presencia física del influencer.................................................................................... 275 4.2. Localización de los rendimientos del capital mobiliario: el criterio de la utilización de los derechos cedidos por parte del influencer....................... 276 4.3. Localización de los rendimientos de actividades económicas: dificultades derivadas de la falta de coordinación entre las normas del IRPF y las del Impuesto sobre la Renta de no Residentes................................................. 278 5. CONCLUSIONES.............................................................................................. 279 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 281

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Capítulo 11 El canon digital tras la aprobación del Real Decreto-Ley 12/2017, de 3 de julio Juan Calvo Vérgez 1. CONSIDERACIONES GENERALES................................................................. 285 2. LA APROBACIÓN DEL REAL DECRETO-LEY 12/2017, DE 3 DE JULIO...... 287 3. REFLEXIONES CRÍTICAS................................................................................ 296 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 298

Capítulo 12 El Impuesto sobre Bebidas Azucaradas. Incógnitas, riesgos y oportunidades de un impuesto del Siglo XXI José Miguel Martín Rodríguez 1.

EL CONSUMO DE BEBIDAS AZUCARADAS EN ESPAÑA: NOS PONEMOS EN SITUACIÓN................................................................................................ 299 2. LOS RIESGOS ASOCIADOS AL CONSUMO DE BEBIDAS REFRESCANTES AZUCARADAS.................................................................................................. 301 3. EXPERIENCIAS COMPARADAS EN EL IMPUESTO SOBRE BEBIDAS REFRESCANTES AZUCARADAS.......................................................................... 303 4. EL IMPUESTO CATALÁN SOBRE LAS BEBIDAS AZUCARADAS ENVASADAS.. 307 5. CONFIGURACIÓN DEL GRAVAMEN SOBRE LAS BEBIDAS AZUCARADAS EN ESPAÑA. UNA PROPUESTA DE LEGE FERENDA........................... 309 a) Un gravamen específico significativo en función del contenido efectivo de azúcar añadido u otros edulcorantes calóricos presentes en las bebidas..... 309 b) Un diseño con múltiples tramos de gravamen que incentive la adaptación por parte de los productores...................................................................... 310 c) Un impuesto estatal cedido al 100% a las Comunidades Autónomas, con mínimas (o nulas) competencias normativas.............................................. 311 d) Un impuesto con recaudación afectada a fines concretos relacionados con la sanidad, la educación y el fomento del deporte...................................... 312 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 313

Capítulo 13 Sobre la imposición de los depósitos en entidades bancarias. Especial mención a la polémica asunción por parte del Estado del poder tributario en su gravamen Daniel Casas Agudo 1.

INTRODUCCIÓN. EVOLUCIÓN Y PROBLEMÁTICA DEL GRAVAMEN DE LOS DEPÓSITOS DE LAS ENTIDADES DE CRÉDITO.................................... 315 2. UN APUNTE SOBRE LA POSIBLE INCONSTITUCIONALIDAD DE LOS IMPUESTOS AUTONÓMICOS SOBRE DEPÓSITOS BANCARIOS................ 318 3. EL IMPUESTO ESTATAL SOBRE DEPÓSITOS EN ENTIDADES DE CRÉDITO: ¿FRAUDE CONSTITUCIONAL O EJERCICIO LÓGICO Y LEGÍTIMO DEL PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO?..................................................... 324 4. CONSIDERACIONES FINALES....................................................................... 329 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 330

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Capítulo 14 Las aportaciones al Fondo de Garantía de Depósitos de Entidades de Crédito desde la perspectiva del Derecho Financiero y Tributario Manuel Lucas Durán 1. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 333 2. BREVES REFERENCIAS HISTÓRICAS............................................................ 336 3. ELEMENTOS ESENCIALES DE LAS APORTACIONES AL FONDO DE GARANTÍA DE DEPÓSITOS DE ENTIDADES DE CRÉDITO.............................. 339 3.1. Supuesto de hecho que acarrea la obligación de aportar y sujetos obligados a realizar las aportaciones................................................................... 340 3.2. Cuantía de las aportaciones....................................................................... 340 3.3. Forma y plazos de declaración e ingreso.................................................... 343 3.4. Sanciones por el incumplimiento de la obligación de aportación al Fondo... 344 4. CARACTERIZACIÓN DE LAS APORTACIONES AL FONDO....................... 345 5. CONSECUENCIAS DE LA CARACTERIZACIÓN REALIZADA DE LAS APORTACIONES: ADECUACIÓN DE LA OBLIGACIÓN A LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE RIGEN LA IMPOSICIÓN Y OTRAS CUESTIONES........ 349 5.1. Principio de reserva de ley......................................................................... 349 5.2. Fuentes normativas posibles para instaurar las aportaciones al Fondo...... 350 5.3. Principios de generalidad, igualdad y capacidad económica...................... 351 5.4. Aplicación de la Ley General Tributaria y normativa de desarrollo a las aportaciones al Fondo............................................................................... 352 6. CONSIDERACIONES FINALES....................................................................... 353 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 355

Capítulo 15 Los recargos en favor del Consorcio de Compensación de Seguros Alberto Muñoz Villarreal 1. 2. 3.

PRESTACIONES PATRIMONIALES Y EXACCIONES PARAFISCALES.......... 357 EL CONSORCIO DE COMPENSACIÓN DE SEGUROS.................................. 359 LOS RECARGOS EN FAVOR DEL CONSORCIO DE COMPENSACIÓN DE SEGUROS.......................................................................................................... 363 3.1. El Impuesto sobre las Primas de Seguros................................................... 363 3.2. Los recargos en favor del Consorcio de Compensación de Seguros........... 364 4. CONCLUSIONES.............................................................................................. 366 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 366

III FIGURAS TRIBUTARIAS EN EL SECTOR DEL JUEGO Capítulo 16 El gravamen sobre determinados premios de lotería como elemento extravagante de la imposición estatal sobre la renta Florián García Berro 1.

PLANTEAMIENTO: EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LOS TRIBUTOS ASISTEMÁTICOS.......................................................................................................... 369

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EL GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE PREMIOS DE DETERMINADAS LOTERÍAS COMO EJEMPLO DE TRIBUTO ASISTEMÁTICO. REFLEXIONES CRÍTICAS... 373 2.1. Breve síntesis del régimen del gravamen.................................................... 373 2.2. Crítica general de esta regulación.............................................................. 374 3. REFUTACIÓN DE POSIBLES RAZONES PARA UNA APOLOGÍA DEL GRAVAMEN ESPECIAL........................................................................................... 375 3.1. El supuesto fin extrafiscal de la tributación favorable de los premios........... 375 3.2. Razones de simplificación recaudatoria..................................................... 377 3.3. La presencia de otras formas de gravamen independiente de rentas en función de su procedencia, tradicionalmente aceptadas............................. 379 4. CONSIDERACIÓN FINAL............................................................................... 382 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 383

Capítulo 17 Fiscalidad del juego a distancia. La experiencia española Pedro José Carrasco Parrilla 1. 2. 3.

NOTAS INTRODUCTORIAS............................................................................ 385 DELIMITACIÓN CONCEPTUAL..................................................................... 387 EL JUEGO A DISTANCIA EN EL ÁMBITO ESTATAL ESPAÑOL: RÉGIMEN FISCAL.............................................................................................................. 389 3.1. Tributos que recaen sobre las empresas operadoras................................... 389 3.1.1. El Impuesto sobre las actividades del juego.................................... 390 3.1.2. La tasa por la gestión administrativa del juego.............................. 396 3.1.3. Imposición sobre los beneficios...................................................... 400 3.2. Imposición sobre las ganancias obtenidas por los jugadores...................... 400 4. EL JUEGO A DISTANCIA EN LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS ESPAÑOLAS: RÉGIMEN FISCAL............................................................................. 402 5. ENTIDADES AUTORIZADAS PARA LA VENTA DE LOTERÍA...................... 404 6. CONCLUSIONES.............................................................................................. 406 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 408

Capítulo 18 La Tasa por la Gestión Administrativa del Juego, una historia que se repite Irune Suberbiola Garbizu 1. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 411 2. TASA FISCAL SOBRE JUEGOS DE SUERTE, ENVITE O AZAR..................... 414 3. TASA POR LA GESTIÓN ADMINISTRATIVA DEL JUEGO............................ 421 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 423

IV FIGURAS TRIBUTARIAS RELACIONADAS CON LA FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL Capítulo 19 La cuestionable tributación autonómica medioambiental Irene Rovira Ferrer 1. EL ENCAJE DE LA TRIBUTACIÓN MEDIOAMBIENTAL EN LA POTESTAD AUTONÓMICA PARA CREAR IMPUESTOS PROPIOS.......................... 427

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LA VIGENTE TRIBUTACIÓN AUTONÓMICA MEDIOAMBIENTAL............ 430 2.1. Los impuestos autonómicos sobre la producción de aguas residuales manifestada a través del agua consumida o por la realización de vertidos ..... 431 2.2. Los impuestos autonómicos sobre la afectación medioambiental que provocan determinadas construcciones o instalaciones................................... 431 2.3. Los impuestos autonómicos sobre la afectación medioambiental producida por la contaminación que genera una determinada actividad............... 432 2.4. Los impuestos autonómicos sobre la afectación medioambiental producida por el turismo....................................................................................... 433 2.5. Los impuestos autonómicos sobre el depósito o la eliminación de residuos.. 434 2.6. Los impuestos autonómicos sobre el aprovechamiento cinegético............. 434 3. LA RECAUDACIÓN DE LOS IMPUESTOS AUTONÓMICOS DE CARÁCTER MEDIOAMBIENTAL................................................................................ 434 4. LA CUESTIONABLE CONFIGURACIÓN DE LOS IMPUESTOS AUTONÓMICOS MEDIOAMBIENTALES Y SUS PROBLEMAS IMPLÍCITOS............... 435 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 440

Capítulo 20 Cánones eólicos: análisis de la regulación actual atendiendo a las distintas experiencias autonómicas y perspectivas de futuro Soraya Rodríguez Losada 1. 2.

LOS TRIBUTOS MEDIOAMBIENTALES......................................................... 443 LOS CÁNONES EÓLICOS COMO TRIBUTOS PROPIOS DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS: ANÁLISIS DE SU CONSTITUCIONALIDAD............ 445 2.1. Cánones eólicos de las Comunidades Autónomas: ¿auténticos tributos medioambientales o tributos netamente recaudatorios disfrazados de tributos verdes?...... 445 2.2. La configuración del canon eólico en la normativa autonómica gallega..... 446 2.3. Análisis de la constitucionalidad de los cánones eólicos............................ 447 2.3.1. La jurisprudencia reciente de tribunales españoles vertida sobre la cuestión: resoluciones de Tribunales Superiores de Justicia, Tribunal Supremo y Tribunal Constitucional.......................................... 447 2.3.2. El principio de separación: ¿vulnera el canon eólico la prohibición del art. 6.3 de la LOFCA?.............................................................. 448 2.3.3. ¿Es el canon eólico propiamente un impuesto ambiental?.............. 452 2.3.4. ¿Vulnera el canon eólico los principios de generalidad, igualdad y seguridad jurídica?......................................................................... 454 3. ADECUACIÓN DEL CANON EÓLICO AL DERECHO DE LA UE................. 456 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 458

V DIFICULTADES DE CALIFICACIÓN EN LAS FIGURAS RELACIONADAS CON EL DERECHO DEL TRABAJO Capítulo 21 La naturaleza tributaria de las cotizaciones sociales en el actual contexto de separación de fuentes de financiación de la Seguridad Social Begoña Pérez Bernabeu 1. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 461

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LA NATURALEZA TRIBUTARIA DE LAS COTIZACIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL.................................................................................................... 462 3. CONSIDERACIONES FINALES....................................................................... 471 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 474

Capítulo 22 La difícil inclusión de la aportación al Tesoro Público por despido colectivo que afecte a trabajadores de 50 o más años en las categorías financieras y tributarias tradicionales Javier Porcel de Soto 1. LA APORTACION AL TESORO PÚBLICO POR DESPIDO COLECTIVO QUE AFECTE A TRABAJADORES DE 50 O MÁS AÑOS DE EDAD............... 477 1.1. Consideraciones previas............................................................................ 477 1.2. Calificación jurídica de las aportaciones según la norma: derechos de naturaleza pública no tributarios de la Administración General del Estado... 478 2. CONFIGURACIÓN JURÍDICA DE LA APORTACIÓN.................................... 479 2.1. Elementos de la aportación....................................................................... 479 2.2. Gestión financiera de la aportación........................................................... 480 3. LA APORTACIÓN COMO PRESTACIÓN PATRIMONIAL DE CARÁCTER PÚBLICO DE NATURALEZA TRIBUTARIA.................................................... 481 4. LA APORTACIÓN COMO PRESTACIÓN PATRIMONIAL DE CARÁCTER PÚBLICO DE NATURALEZA TRIBUTARIA.................................................... 482 5. CONCLUSIONES.............................................................................................. 486 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 487

VI LA ECONOMÍA COLABORATIVA Y SU ENCAJE EN LOS CATEGORÍAS TRIBUTARIAS. REACCIONES DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN EL SECTOR DEL TURISMO Capítulo 23 El Derecho Financiero y Tributario ante la irrupción de la economía colaborativa: opciones de política tributaria en materia de adquisiciones de bienes de segunda mano (el caso Wallapop) Iñaki Bilbao Estrada 1. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 491 2. FISCALIDAD DE LA ADQUISICIÓN DE BIENES DE SEGUNDA MANO A TRAVÉS DE PLATAFORMAS ONLINE SEGÚN LA DGT............................... 494 3. DEBER DE CONTRIBUIR, APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Y CONSUMO COLABORATIVO............................................................................................. 495 4. OPCIONES DE POLÍTICA TRIBUTARIA......................................................... 503 5. PLATAFORMAS Y COLABORACIÓN SOCIAL EN MATERIA TRIBUTARIA. 505 5.1. La colaboración en el ámbito de la información tributaria........................ 506 a) Sujetos obligados a informar.......................................................... 509 b) Operaciones objeto de la obligación de informar........................... 509 c) Contenido de la declaración........................................................... 509

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d) e)

Modelo declaración....................................................................... 509 Sanciones derivadas del incumplimiento de la obligación de información........................................................................................... 510 5.2. La colaboración en el ámbito de la recaudación del ITPAJD..................... 511 6. CONCLUSIONES.............................................................................................. 512

Capítulo 24 Las rentas obtenidas por los usuarios en la nueva economía colaborativa: problemas de encaje normativo en el IRPF Ester Machancoses García 1. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 515 1.1. El objeto del presente trabajo: la problemática del encaje normativo en el IRPF y opciones políticas al respecto......................................................... 515 1.2. El nuevo contexto del consumo colaborativo con la irrupción de la economía de plataforma..................................................................................... 516 2. PROBLEMAS DE ENCAJE NORMATIVO EN EL IRPF................................... 519 2.1. Los ingresos obtenidos en contextos colaborativos: tipos y relevancia actual.. 519 2.2. Problemas de sujeción, calificación y cuantificación.................................. 522 3. CONCLUSIONES. NECESIDAD DE ABORDAR LOS PROBLEMAS DE ENCAJE NORMATIVO, LAS OPCIONES DEL LEGISLADOR Y LA COLABORACIÓN DE LAS PLATAFORMAS.................................................................. 530 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 534

Capítulo 25 La categorización dogmática de la economía colaborativa en un contexto tributario de economía digital tras las experiencias de Airbnb y Uber Guillermo Sánchez-Archidona Hidalgo 1. 2.

DE LA ECONOMÍA «SOCIAL» A LA «COLABORATIVA»............................ 537 LA ECONOMÍA COLABORATIVA EN UN CONTEXTO TRIBUTARIO DE ECONOMÍA DIGITAL..................................................................................... 543 3. LA CATEGORIZACIÓN DOGMÁTICA DE LA ECONOMÍA COLABORATIVA. 546 3.1. Los casos de Airbnb y Uber....................................................................... 546 3.2. La respuesta del TJUE en el Asunto Élite Taxi y Uber y las soluciones normativas en materia de arrendamientos de uso turístico.............................. 546 4. BREVES NOTAS CONCLUSIVAS..................................................................... 548 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 549

Capítulo 26 La economía colaborativa en el sector del alojamiento vacacional: su encaje en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Alejandro Zapatero Gasco 1. ECONOMÍA COLABORATIVA Y ALOJAMIENTO VACACIONAL............... 551 2. OBTENCIÓN DE RENTAS POR PERSONAS FÍSICAS A TRAVÉS DE LAS PLATAFORMAS DE INTERMEDIACIÓN ONLINE Y SU CALIFICACIÓN EN EL IRPF....................................................................................................... 554

Índice

2.1. Rendimientos del capital inmobiliario....................................................... 555 2.2. Rendimientos del capital mobiliario.......................................................... 558 2.3. Rendimientos de actividades económicas.................................................. 560 3. CONCLUSIONES.............................................................................................. 564 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 565

Capítulo 27 Economía colaborativa y turismo: cuestiones fiscales Raquel Álamo Cerrillo 1. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 567 2. FISCALIDAD DE LA ECONOMÍA COLABORATIVA..................................... 568 2.1. Fiscalidad de las plataformas digitales....................................................... 568 2.2. Deslocalización y pérdida de ingresos fiscales............................................ 569 3. TURISMO Y ECONOMÍA COLABORATIVA.................................................. 571 3.1. Empresarios y profesionales...................................................................... 571 3.2. Particulares............................................................................................... 574 4. CONCLUSIONES.............................................................................................. 577 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 578

VII CUESTIONES SIN RESOLVER EN EL SISTEMA TRIBUTARIO LOCAL Capítulo 28 Las cuotas obligatorias de las Áreas de Promoción Económica Urbana. Otro supuesto que podría encajar en la categoría de “carga tributaria especial” (Sonderabgabe) Mª Luisa Esteve Pardo 1.

LAS ÁREAS DE PROMOCIÓN ECONÓMICA URBANA: UNA PROPUESTA DE ADAPTACIÓN DEL MODELO INTERNACIONAL BID........................... 583 1.1. Áreas de promoción económica urbana como respuesta a los retos actuales del comercio urbano............................................................................. 583 1.2. Situación actual de las entidades dedicadas a la promoción de la actividad económica urbana en España.................................................................... 584 2. LA FINANCIACIÓN DE LOS BUSINESS IMPROVEMENT DISTRICTS (BID). 586 3. LA PROPUESTA DE FINANCIACIÓN DE LAS ÁREAS DE PROMOCIÓN ECONÓMICA URBANA.................................................................................. 588 4. LA CATEGORÍA DE CARGA TRIBUTARIA “ESPECIAL” (SONDERABGABE). 591 5. CONCLUSIONES.............................................................................................. 594 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 595

Capítulo 29 Disfuncionalidades del sistema tributario. El caso del IIVTNU Isabel Paladini Bracho 1. EL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA COMO FUNDAMENTO DE LA INCONSTITUCIONALIDAD DEL IIVTNU.......................................... 597

Índice

1.1. La doctrina del TC acerca de la capacidad económica............................... 598 1.2. Aplicación de la doctrina del TC sobre el principio de capacidad económica al IIVTNU............................................................................................ 600 1.3. La tributación de las operaciones gravadas por el IIVTNU tras las SSTC en las decisiones de los TSJ........................................................................ 601 1.4. Indicaciones que el TC ha querido dar al legislador para la reforma del IIVTNU..................................................................................................... 606 2. LAS CATEGORÍAS TRIBUTARIAS Y EL IIVTNU............................................ 612 3. CONCLUSIONES.............................................................................................. 614 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 615

Capítulo 30 Tasas municipales a las empresas de telefonía móvil por la utilización del dominio público local. Estudio y análisis tras los últimos pronunciamientos del Tribunal Supremo y a la vista de la reforma de las Haciendas Locales Rosa Galapero Flores 1.

RÉGIMEN ESPECIAL DE CUANTIFICACIÓN DE LA TASA A LAS EMPRESAS DE TELEFONÍA MÓVIL CONTENIDA EN EL ARTÍCULO 24.1.C) DE LA LEY REGULADORA DE LAS HACIENDAS LOCALES............................. 617 2. EXPOSICIÓN DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL SUPREMO DE 5 DE JULIO DE 2016, Nº 1640/2016 DE LA SALA TERCERA, SECCIÓN SEGUNDA, RECURSO DE CASACIÓN NÚM. 554/2015.................................................... 618 3. SENTENCIAS DEL TRIBUNAL SUPREMO DE 20 DE MAYO DE 2016 Y 16 DE SEPTIEMBRE DE 2016 SOBRE EL RÉGIMEN DE CUANTIFICACIÓN CONTENIDO EN EL ARTÍCULO 24.1.A) DE LA LEY REGULADORA DE LAS HACIENDAS LOCALES............................................................................ 634 4. ALGUNAS PROPUESTAS PARA LA REFORMA DE LA LEY DE HACIENDAS LOCALES EN REFERENCIA A LAS TASAS IMPUESTAS A LAS EMPRESAS DE TELEFONÍA.................................................................................. 636 BIBLIOGRAFÍA......................................................................................................... 637