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Jurisprudencia seleccionada. Artículos de Actualidad Jurídica. Noticias de Legislación Canaria. Bibliografía recomendada. EQUIPO DE REDACCIÓN: LAS PALMAS: Víctor Caba Villarejo María Rosa Rubio Ramos Humberto Guadalupe César García Otero TENERIFE: María Luisa Santos Sánchez José Félix Mota Bello Eduardo Ramos Real Pedro Hernández Cordobés María Pilar de la Fuente García Óscar Bosch Benítez Vicente Máximo Garrido García Pedro Carballo Armas
Revista JURÍDICA
47 (2017
47 (2017
DE CANARIAS
Jurisprudencia Seleccionada de Canarias
Edita: Tirant lo Blanch Director: Víctor Caba Villarejo www.revistajuridicacanaria.com
sumario
Consideraciones respecto de la posibilidad de recurrir el impuesto municipal sobre el incremento del valor de los terrenos urbanos al hilo de la sentencia del tribunal constitucional Domingo Carbajo Vasco
Dirigida por Víctor Caba Villarejo
Publicación trimestral Nº 47/ octubre 2017 Índice
ARTÍCULOS – Consideraciones respecto de la posibilidad de recurrir el impuesto municipal sobre el incremento
del valor de los terrenos urbanos al hilo de la sentencia del tribunal constitucional. Domingo Carbajo Vasco................................................................................................................................... 3
JURISPRUDENCIA Las Palmas – CIVIL, seleccionada por Víctor Caba Villarejo..................................................................................... Tenerife – CIVIL, seleccionada por María Luisa Santos Sánchez........................................................................ Las Palmas – PENAL, seleccionada por Rosa Rubio Ramos.................................................................................... Tenerife – PENAL, seleccionada por José Félix Mota Bello................................................................................. Las Palmas – CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA, seleccionada por César García Otero.......................................... Tenerife – CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA, seleccionada por Pedro Hernández Cordobés............................ Las Palmas – LABORAL, seleccionada por Humberto Guadalupe Hernández........................................................... Tenerife – LABORAL, selecciónada por Eduardo Jesús Ramos Real...................................................................
19 81 168 199 236 271 292 321
DOCTRINA DE LA DGRN – Comentarios, seleccionados por María Pilar de la Fuente García........................................................
362
DICTÁMENES DEL CONSEJO CONSULTIVO DE CANARIAS – Comentarios, seleccionados por Óscar Bosch Benítez.......................................................................
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DOCTRINA DE LA FISCALÍA GENERAL DEL ESTADO – Seleccionada por Vicente Máximo García........................................................................................... 413 CRÓNICA DE LA ACTIVIDAD LEGISLATIVA DE LA COMUNIDAD AUTÓNOMA DE CANARIAS – Seleccionada por Pedro Carballo Armas.............................................................................................
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© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es DEPÓSITO LEGAL: V - 1782 - 2006 ISSN: 1886 - 7588 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia por favor lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.
CONSIDERACIONES RESPECTO DE LA POSIBILIDAD DE RECURRIR EL IMPUESTO MUNICIPAL SOBRE EL INCREMENTO DEL VALOR DE LOS TERRENOS URBANOS AL HILO DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Domingo Carbajo Vasco
Inspector de Hacienda del Estado 27 de mayo de 2017
SUMARIO: I. INTRODUCCIÓN. II. LOS EFECTOS DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL. 1. Nota previa. III. EFECTOS DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL. IV. POSIBLES RECURSOS GENERALES TRAS LA STC Nº 59/17. V. PRECISIONES SOBRE LA RECTIFICACIÓN DE LA AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMIVTU. VI. LA CAPACIDAD ECONÓMICA GRAVADA POR EL IMIVTU Y OTROS POSIBLES CASOS DE RECLAMACIÓN. 1. Introducción. VII. LAS MODALIDADES DEL HECHO IMPONIBLE EN EL IMIVTU
I. INTRODUCCIÓN La Sentencia del Pleno del Tribunal Constitucional, nº. 59/17, de 11 de mayo de 2017, Rec. 4864/2016 (todavía no publicada en el “Boletín Oficial del Estado”) (en adelante, STC), www.tribunalconstitucional.es/NotasDePrensaDocumentos/ NP_2017_032/2016-4864%20STC.pdf, la cual reproduce sentencias anteriores relativas a las normas forales de las Diputaciones Forales de Guipúzcoa y Álava (SSTC 26/2017, de 16 de febrero1 y 37/2017, de 1 de marzo2, respectivamente), declara la Pleno. Sentencia 26/2017, de 16 de febrero de 2017. Cuestión de inconstitucionalidad y prejudicial sobre normas forales fiscales 1012-2015. Planteada por el Juzgado de lo ContenciosoAdministrativo número 3 de Donostia-San Sebastián, en relación, de un lado, con diversos preceptos de la Norma Foral 16/1989, de 5 de julio, del impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana del territorio histórico de Gipuzkoa, y, de otro, con los artículos 107 y 110.4 del texto refundido de la Ley reguladora de las haciendas locales, aprobado por el
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inconstitucionalidad de los artículos 107.13, 107.2, a)4 y 110.45 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo
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Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo. Principio de capacidad económica y prohibición de confiscatoriedad: inadmisión de la cuestión de inconstitucionalidad; nulidad de los preceptos de la norma foral fiscal en tanto someten a tributación situaciones de inexistencia de incrementos de valor de los terrenos de naturaleza urbana. Publicado en: “BOE” nº. 72, de 25 de marzo de 2017, páginas 22627 a 22647 (21 págs.) Pleno. Sentencia 37/2017, de 1 de marzo de 2017. Cuestión de inconstitucionalidad y prejudicial sobre normas forales fiscales 6444-2015. Planteada por el Juzgado de lo ContenciosoAdministrativo número 3 de Vitoria-Gasteiz, en relación, de un lado, con diversos preceptos de la Norma Foral 46/1989, de 19 de julio, del impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana del territorio histórico de Álava, y, de otro, con los artículos 107 y 110.4 del texto refundido de la Ley reguladora de las haciendas locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo. Principio de capacidad económica y prohibición de confiscatoriedad: inadmisión de la cuestión de inconstitucionalidad; nulidad de los preceptos de la norma foral fiscal en tanto someten a tributación situaciones de inexistencia de incrementos de valor de los terrenos de naturaleza urbana (STC 26/2017). Publicado en: “BOE” nº. 83, de 7 de abril de 2017, páginas 28509 a 28526 (18 págs.) La base imponible de este impuesto está constituida por el incremento del valor de los terrenos, puesto de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un período máximo de 20 años. A efectos de la determinación de la base imponible, habrá de tenerse en cuenta el valor del terreno en el momento del devengo, de acuerdo con lo previsto en los apartados 2 y 3 de este artículo, y el porcentaje que corresponda en función de lo previsto en su apartado 4. En las transmisiones de terrenos, el valor de éstos en el momento del devengo será el que tengan determinado en dicho momento a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. No obstante, cuando dicho valor sea consecuencia de una ponencia de valores que no refleje modificaciones de planeamiento aprobadas con posterioridad a la aprobación de la citada ponencia, se podrá liquidar provisionalmente este impuesto con arreglo a aquel. En estos casos, en la liquidación definitiva se aplicará el valor de los terrenos una vez se haya obtenido conforme a los procedimientos de valoración colectiva que se instruyan, referido a la fecha del devengo. Cuando esta fecha no coincida con la de efectividad de los nuevos valores catastrales, éstos se corregirán aplicando los coeficientes de actualización que correspondan, establecidos al efecto en las Leyes de Presupuestos Generales del Estado. Cuando el terreno, aun siendo de naturaleza urbana o integrado en un bien inmueble de características especiales, en el momento del devengo del impuesto, no tenga determinado valor catastral en dicho momento, el ayuntamiento podrá practicar la liquidación cuando el referido valor catastral sea determinado, refiriendo dicho valor al momento del devengo. Los ayuntamientos quedan facultados para establecer el sistema de autoliquidación por el sujeto pasivo, que llevará consigo el ingreso de la cuota resultante de aquella dentro de los plazos previstos en el apartado 2 de este artículo. Respecto de dichas autoliquidaciones, el ayuntamiento correspondiente sólo podrá comprobar que se han efectuado mediante la aplicación correcta de las normas reguladoras del impuesto, sin que puedan atribuirse valores, bases o cuotas diferentes de las resultantes de tales normas. En ningún caso podrá exigirse el impuesto en régimen de autoliquidación cuando se trate del supuesto a que se refiere el párrafo tercero del artículo 107.2.a) de esta ley. 4 DOMINGO CARBAJO VASCO REVISTA JURÍDICA DE CANARIAS ISSN 1886-7588, núm. 47, octubre-diciembre (2017), págs. 3-17
2/2004, de 5 de marzo (en adelante,TRLRHL), …en la medida que someten a tributación situaciones de inexistencia de incrementos de valor. De esta forma, resulta inconstitucional someter al Impuesto Municipal sobre el Incremento del Valor de los Terrenos Urbanos (en adelante, IMIVTU) las transmisiones de bienes “a pérdidas”, es decir, aquellas donde no exista plusvalía alguna. Dada la inconstitucionalidad de las citadas normas, por violar el principio de capacidad económica, fundamento de la propia existencia de todos y cada uno de los tributos que integran el sistema tributario español, artículos de la Constitución Española (en adelante, CE)6 y 2.1, primer párrafo7 y 2.2, c)8 de la norma básica de nuestro Ordenamiento Tributario, Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributario (en adelante, LGT), se plantea inmediatamente la posibilidad de recurrir las liquidaciones tributarias del IMIVTU, pues los hechos imponibles afectados por tal ausencia de “capacidad económica” son nulos de pleno derecho, como si no hubieran existido desde su nacimiento, ex origine. El asunto ha sido objeto de amplio tratamiento en los medios de comunicación y en textos especializados, pero responder a tal pregunta, es decir, ¿puedo recurrir una liquidación del IMIVTU, cómo, cuándo hacerlo y cuáles serán las posibles consecuencias de tal recurso?, no tiene una respuesta fácil y plantea diferentes alternativas. En las páginas siguientes, siquiera brevemente, trataremos de dar respuesta a tal cuestión.
II. LOS EFECTOS DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL 1. Nota previa Lo primero que cabe señalar, respecto a la posibilidad de recurrir las liquidaciones del IMIVTU, es que la declaración de inconstitucional no incluye ninguna precisión acerca de los efectos temporales de la propia sentencia, prospectivos (hacia el futuro) o retroactivos (hacia el pasado), sino una invitación al legislador: Una vez expulsados del ordenamiento jurídico, ex origine…. Debe indicarse que la forma de determinar la existencia o no de un incremento susceptible de ser sometido a tributación es algo que solo corresponde al legislador, en su libertad de configuración normativa, a partir de la publicación de esta Sentencia, llevando a cabo las modificaciones o adaptaciones pertinentes en el régimen legal del impuesto que permitan arbitrar
Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio. (El subrayado es nuestro). 7 Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los precios públicos. 8 …c) Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. (El subrayado es nuestro). 6
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el modo de no someter a tributación las situaciones de inexistencia de incremento de valor de los terrenos de naturaleza urbana. En los momentos actuales, el legislador estatal no ha publicado la norma (suponemos que, mediante Real Decreto-Ley, dada su “extraordinaria y urgente necesidad”, artículo 86.1 CE)9 y es en la misma donde debería resolverse la compleja problemática de Derecho Transitorio que de la STC nº. 59/2017 se deriva. Por el contrario, tanto la Diputación Foral de Guipúzcoa, mediante el Decreto Foralnorma 2/2017, de 28 de marzo, de la Diputación Foral de Guipúzcoa (“Boletín Oficial de Guipúzcoa” de 31 de marzo de 2017), www.https:// ssl4.gipuzkoa.net/castell/ bog/2017/03/31/c1702240.pdf, como la Diputación Foral de Álava, a través de la Norma Foral de Álava (Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 3/2017, de 28 de marzo, “Boletín Oficial de Álava”, 6 de abril de 2017), www.araba.eus/botha/Boletines/2017/0 40/2017_040_01243_C.pdf, han publicado ya las normas que sustituyen los preceptos del IMIVTU declarados inconstitucionales y nulos. Para algunos, basta con trasladar al plano estatal la solución de estas normas forales para conocer cómo el legislador va a instrumentar el nuevo IMIVTU y, asimismo, para solucionar el problema de cómo y cuándo recurrir, en su caso, la liquidación tributaria del impuesto municipal. Sin embargo, no estamos de acuerdo con este planteamiento y lo vemos muy arriesgado, por varias razones: primero, las normas forales son de la competencia de las Diputaciones y no tienen por qué ser seguidas por el legislador estatal10; en segundo término, existen diferencias en la redacción de las mencionadas disposiciones forales, por lo cual nos quedaría la duda de cuál de las versiones adoptadas en las dos normas forales seguiría el legislador estatal; en tercer orden, porque pensamos que alguna de las soluciones legislativas incorporadas en las mencionadas Normas Forales es más que discutible y, por último, porque un recurso o reclamación contra disposiciones del TRLRHL sólo puede sustentarse en una norma aprobada y publicada en “Boletín Oficial del Estado”, en el supuesto de leyes tributarias vinculadas al principio de legalidad tributaria, artículo 8 LGT11 y, por lo tanto, sería inútil sustentar los En caso de extraordinaria y urgente necesidad, el Gobierno podrá dictar disposiciones legislativas provisionales que tomarán la forma de Decretos- leyes…”. 10 El día 30 de mayo la Federación Española de Municipios y Provincias tiene pensado presentar su informe acerca de la reforma del IMIVTU para adaptarlo a las SSTCC indicadas. 11 Reserva de ley tributaria. Se regularán en todo caso por ley: La delimitación del hecho imponible, del devengo, de la base imponible y liquidable, la fijación del tipo de gravamen y de los demás elementos directamente determinantes de la cuantía de la deuda tributaria, así como el establecimiento de presunciones que no admitan prueba en contrario. Los supuestos que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias de realizar pagos a cuenta y su importe máximo. La determinación de los obligados tributarios previstos en el apartado 2 del artículo 35 de esta ley y de los responsables. El establecimiento, modificación, supresión y prórroga de las exenciones, reducciones, bonificaciones, deducciones y demás beneficios o incentivos fiscales. El establecimiento y modificación de los recargos y de la obligación de abonar intereses de demora. 9
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argumentos jurídicos de nuestra reclamación en una norma de una entidad pública no competente. Por ello, además de solicitar que, urgentemente, el Poder Legislativo o el Gobierno, mediante Decreto-Ley12, resuelva la situación de “ilegalidad” sobrevenida de determinados artículos reguladores del IMIVTU y dote de seguridad jurídica a un recurso público de tanta relevancia para los entes locales (el segundo tras el Impuesto sobre Bienes Inmuebles); pedimos también que esta solución legal incluya expresamente normas de Derecho Transitorio que hagan referencia a las liquidaciones tributarias del IMIVTU afectadas de plano por la STC 59/2017 y que son firmes, por no haber sido objeto de recurso o reclamación en plazo.
III. EFECTOS DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Los efectos de la STC 59/2017 no pueden ser otros que los establecidos en el artículo 40 de la Ley Orgánica 2/1979, de 3 de octubre, del Tribunal Constitucional (en adelante, LOTC), es decir: …las sentencias declaratorias de la inconstitucionalidad de las Leyes, disposiciones o actos con fuerza de Ley no permitirán revisar procesos fenecidos mediante sentencias con fuerza de cosa juzgada en los que se haya hecho aplicación de Leyes, disposiciones o actos inconstitucionales.
Aunque las tres SSTC mencionadas no hayan establecido, de manera expresa, el efecto temporal de las mismas, es opinión común, derivada de doctrina constitucional anterior, verbigracia, la propia STC nº 140/2016, de 21 de junio, sobre las tasas judiciales y por remisión a lo dispuesto en el artículo 73 de la Ley 29/1998, de 13 de julio, Reguladora de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa13 (de aplicación supletoria
El establecimiento y modificación de los plazos de prescripción y caducidad, así como de las causas de interrupción del cómputo de los plazos de prescripción. El establecimiento y modificación de las infracciones y sanciones tributarias. La obligación de presentar declaraciones y autoliquidaciones referidas al cumplimiento de la obligación tributaria principal y la de pagos a cuenta. Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de la eficacia de los actos o negocios jurídicos. Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos. La condonación de deudas y sanciones tributarias y la concesión de moratorias y quitas. La determinación de los actos susceptibles de reclamación en vía económico-administrativa. Los supuestos en que proceda el establecimiento de las intervenciones tributarias de carácter permanente. 12 Lo que nos parece más factible, dado que la correlación de fuerzas parlamentarias dificultaría un debate legislativo rápido de un Proyecto o proposición de Ley y por la propia urgencia que demanda la solución de un asunto que, se estima, puede afectar a medio millón de contribuyentes y a unos 1.000 millones de ingresos tributarios de los Ayuntamientos. 13 Las sentencias firmes que anulen un precepto de una disposición general no afectarán por sí mismas a la eficacia de las sentencias o actos administrativos firmes que lo hayan aplicado antes de que la anulación alcanzara efectos generales, salvo en el caso de que la anulación del precepto supusiera la exclusión o la reducción de las sanciones aún no ejecutadas completamente.
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en el ámbito de la jurisdicción constitucional, artículo 80 LOTC), que el efecto jurídico de la STC que declara la nulidad e inconstitucionalidad de un texto legal es: Por un lado, las Administraciones Públicas afectadas no están obligadas a devolver los impuestos pagados, aun en el hipotético supuesto de que conocieran la existencia de un hecho imponible, “venta a pérdidas”, afectado por la declaración de inconstitucionalidad. En estas condiciones, si usted conceptúa su caso afectado por la STC 59/2017, no le queda más remedio que accionar, que recurrir en defensa de sus derechos contra la liquidación tributaria del IMIVTU, no esperando una solución automática y general a su problema por parte del Ayuntamiento. Por otra parte, los actos administrativos firmes (liquidaciones tributarias)14, anteriores a la publicación en el BOE de la STC de 11 de mayo de 2017 (que todavía no se ha producido), no se verán afectados por el contenido de la sentencia. En roman paladino, si usted está liquidando el IMIVTU o el acto de liquidación tributaria no es firme, tiene que presentar el pertinente recurso o reclamación, para evitar la firmeza de la deuda tributaria. Es más, resultaría recomendable pagar la liquidación del impuesto y, posteriormente, reclamar, para impedir el nacimiento de recargos, sanciones, etc. o, como alternativa, presentar la declaración tributaria, efectuar la liquidación de la cuota tributaria, no ingresarla e, inmediatamente, pedir la suspensión del ingreso ante la inconstitucionalidad del hecho imponible. Ahora bien, dado que los supuestos de suspensión automática de las liquidaciones tributarias son muy escasos y de interpretación restrictiva, no pudiendo afirmarse que una declaración inconstitucional es un error de hecho, artículo 224.3 LGT15, dudamos que el Ayuntamiento correspondiente acepte suspender automáticamente la ejecución de la liquidación del IMIVTU, a la espera de la futura norma. Ello nos obligaría a pedir la suspensión de la ejecución, garantizando el pago de la deuda tributaria, artículo 82 LGT; con lo cual, al final resulta menos engorroso e, incluso, menos costoso, pagar y, automáticamente, reclamar lo ingresado en base a la inconstitucionalidad del hecho imponible; en suma, solve et repete.
IV. POSIBLES RECURSOS GENERALES TRAS LA STC Nº 59/17 1º) Hay que decir que no todo el mundo está de acuerdo con este planteamiento; así, para algunos, todos los contribuyentes afectados, incluso con actos administrati La liquidación tributaria es el acto administrativo típico de las Administraciones Tributarias y se definen en el artículo 101.1 de la LGT como: La liquidación tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el órgano competente de la Administración realiza las operaciones de cuantificación necesarias y determina el importe de la deuda tributaria o de la cantidad que, en su caso, resulte a devolver o a compensar de acuerdo con la normativa tributaria. La Administración tributaria no estará obligada a ajustar las liquidaciones a los datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro documento. 15 Podrá suspenderse la ejecución del acto recurrido sin necesidad de aportar garantía cuando se aprecie que al dictarlo se ha podido incurrir en error aritmético, material o de hecho. 14
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vos de liquidación tributaria firmes, pueden pedir la devolución de la deuda tributaria indebidamente ingresada mediante la aplicación del procedimiento especial de revisión de actos tributarios, artículo 217 LGT, al encontrarnos ante un acto nulo de pleno Derecho, inexistente. De esta forma, el contribuyente podría iniciar este procedimiento, es decir:
“Declaración de nulidad de pleno derecho. Podrá declararse la nulidad de pleno derecho de los actos dictados en materia tributaria, así como de las resoluciones de los órganos económico-administrativos, que hayan puesto fin a la vía administrativa o que no hayan sido recurridos en plazo, en los siguientes supuestos: – Que lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional. – Que hayan sido dictados por órgano manifiestamente incompetente por razón de la materia o del territorio. – Que tengan un contenido imposible. – Que sean constitutivos de infracción penal o se dicten como consecuencia de ésta. – Que hayan sido dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido para ello o de las normas que contienen las reglas esenciales para la formación de la voluntad en los órganos colegiados. Los actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurídico por los que se adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos esenciales para su adquisición. Cualquier otro que se establezca expresamente en una disposición de rango legal. El procedimiento para declarar la nulidad a que se refiere este artículo podrá iniciarse: Por acuerdo del órgano que dictó el acto o de su superior jerárquico. A instancia del interesado. Se podrá acordar motivadamente la inadmisión a trámite de las solicitudes formuladas por los interesados, sin necesidad de recabar dictamen del órgano consultivo, cuando el acto no sea firme en vía administrativa o la solicitud no se base en alguna de las causas de nulidad del apartado 1 de este artículo o carezca manifiestamente de fundamento, así como en el supuesto de que se hubieran desestimado en cuanto al fondo otras solicitudes sustancialmente iguales. En el procedimiento se dará audiencia al interesado y serán oídos aquellos a quienes reconoció derechos el acto o cuyos intereses resultaron afectados por el mismo. La declaración de nulidad requerirá dictamen favorable previo del Consejo de Estado u órgano equivalente de la respectiva comunidad autónoma, si lo hubiere. En el ámbito de competencias del Estado, la resolución de este procedimiento corresponderá al Ministro de Hacienda. El plazo máximo para notificar resolución expresa será de un año desde que se presente la solicitud por el interesado o desde que se le notifique el acuerdo de iniciación de oficio del procedimiento. El transcurso del plazo previsto en el párrafo anterior sin que se hubiera notificado resolución expresa producirá los siguientes efectos: – La caducidad del procedimiento iniciado de oficio, sin que ello impida que pueda iniciarse de nuevo otro procedimiento con posterioridad. – La desestimación por silencio administrativo de la solicitud, si el procedimiento se hubiera iniciado a instancia del interesado. – La resolución expresa o presunta o el acuerdo de inadmisión a trámite de las solicitudes de los interesados pondrán fin a la vía administrativa”.
Sin embargo, no recomendamos esta vía, por varias razones: Los supuestos de aplicación del artículo 217 LGT son de interpretación restrictiva y es dudoso que la declaración de inconstitucionalidad de un precepto sirva de funda-
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mento al mismo, al no aparecer citada expresamente como causa para iniciarlo en el apartado 1 del mencionado artículo. Sería imprescindible conocer bien la organización del Ayuntamiento afectado, para no perderse en la tramitación del procedimiento, dadas las escasas reglas que respecto de este recurso incorpora los artículos 4 a 6 del Real Decreto 520/2005, de 23 de mayo, por el que se aprueba el Reglamento general de desarrollo de la LGT en materia de revisión en vía administrativa (en adelante, RGV); en el caso de que el precitado Reglamento resulte aplicable, pues el Ayuntamiento puede disponer de reglas de procedimiento propias al respecto que sería necesario conocer para recurrir la liquidación del IMIVTU. Se trata de un procedimiento que requiere informe del Consejo de Estado, lo cual conlleva un trámite complejo y enfrentarse ante un órgano de reconocida solvencia jurídica, artículo 102 CE16, el cual, sin duda, no aceptará nuestros argumentos. Es un procedimiento lento, costoso y engorroso. 2º) Otra posibilidad de recurso general es el de declaración de responsabilidad patrimonial del Estado legislador, instrumento que, con orígenes en la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea, se ha ido normalizando en la jurisprudencia de nuestro Tribunal Supremo y entrado en el ámbito administrativo y, en particular, en el terreno tributario en los últimos años17. La idea es que, si el Estado ha legislado de manera ilegal, inconstitucional y, como consecuencia de una norma ilegítima, el ciudadano ha sufrido daños patrimoniales, como es nuestro ejemplo; el principio de confianza legítima en la legalidad de las actuaciones del Estado obliga a éste a la devolución (como la indemnización por daños y perjuicios, clásica en el Derecho Civil) del daño causado más los correspondientes intereses. Sin embargo, la regulación en esta materia: artículos 32 y siguientes de la Ley 40/2015, de 1 de octubre, de Régimen Jurídico del Sector Público, restringe (de acuerdo a la doctrina más común) el ejercicio de este Derecho, pues solo lo permite, básicamente, cuando el particular haya obtenido previamente una sentencia firme desestimatoria de un recurso planteado contra la liquidación de plusvalía municipal que le ocasionó el daño y, siempre que, en dicho recurso, se hubiera alegado la inconstitucionalidad posteriormente declarada y no parece, en consecuencia, que ésta sea la vía apropiada para recurrir las liquidaciones del IMIVTU, excepto si no es posible, como veremos, acudir al recurso o reclamación individual contra la liquidación tributaria. 3º) Porque, en realidad, la vía más apropiada es utilizar el artículo 120.3 LGT, mediante el ejercicio de la rectificación de la autoliquidación del impuesto, es decir:
El Consejo de Estado es el órgano consultivo del Gobierno. Una ley orgánica regulará su composición y competencia. 17 Aunque algo obsoleto, sigue siendo esencial: García de Enterría Martínez-Carande, Eduardo. La responsabilidad patrimonial del Estado legislador en el Derecho español, Ed. Civitas, Thomson Reuters, Cizur Menor, Navarra, 2005. 16
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Cuando un obligado tributario considere que una autoliquidación ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos, podrá instar la rectificación de dicha autoliquidación de acuerdo con el procedimiento que se regule reglamentariamente. Cuando la rectificación de una autoliquidación origine una devolución derivada de la normativa del tributo y hubieran transcurrido seis meses sin que se hubiera ordenado el pago por causa imputable a la Administración tributaria, ésta abonará el interés de demora del artículo 26 de esta ley sobre el importe de la devolución que proceda, sin necesidad de que el obligado lo solicite. A estos efectos, el plazo de seis meses comenzará a contarse a partir de la finalización del plazo para la presentación de la autoliquidación o, si éste hubiese concluido, a partir de la presentación de la solicitud de rectificación.
Cuando la rectificación de una autoliquidación origine la devolución de un ingreso indebido, la Administración tributaria abonará el interés de demora en los términos señalados en el apartado 2 del artículo 32 de esta ley Y cuya regulación reglamentaria completa aparece en los artículos 126 a 128 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, conocido por el acrónimo RGAT. Por lo tanto, el procedimiento más recomendable para solicitar la devolución del IMIVTU liquidado inconstitucionalmente debe ser solicitar la rectificación de la autoliquidación previamente presentada cuando se produjo el devengo del hecho imponible, fundamentando la petición en la STC nº. 59/2017 y adjuntando la prueba de que en la transmisión sujeta al impuesto se han producido pérdidas. Si la Administración Tributaria Local desestima nuestra solicitud, estamos en desacuerdo con los términos de la resolución administrativa emitida ante nuestra rectificación o ésta no se produce en seis meses, entonces, podremos iniciar el procedimiento de revisión administrativa correspondiente, empezando por recurrir en reposición el acto administrativo por el cual se contesta, siempre de manera motivada, a nuestra petición de rectificación de autoliquidación. 4º) Ahora bien, siendo éste el procedimiento general para obtener la devolución del ingreso indebido derivado del IMIVTU inconstitucional, esto no quiere decir que no se planteen problemas o que existan casos singulares, que ameriten un estudio individualizado. De esta manera, el procedimiento de rectificación de autoliquidaciones sólo es aplicable si la gestión del IMIVTU se produce mediante autoliquidación, artículo 120.1 LGT18, pero en varios Ayuntamientos de España todavía se sigue el sistema de liquidación de oficio del impuesto, lo cual conlleva que, desde la notificación fehaciente de esa liquidación tributaria y el pago de la misma, sólo tenemos un mes para recurrirla mediante el pertinente recurso de reposición o la reclamación económico-administrativa. Si no lo hacemos, la liquidación tributaria deviene en acto firme. Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios, además de comunicar a la Administración los datos necesarios para la liquidación del tributo y otros de contenido informativo, realizan por sí mismos las operaciones de calificación y cuantificación necesarias para determinar e ingresar el importe de la deuda tributaria o, en su caso, determinar la cantidad que resulte a devolver o a compensar.
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Por lo tanto, en aquellos Ayuntamientos donde se haya practicado la liquidación de oficio, para ejercer nuestro derecho a la devolución de un ingreso indebido, pues es ilegal un IMIVTU sin capacidad económica sujeta, no podremos acudir a la vía de la rectificación y es más, en la inmensa mayoría de los supuestos, nos encontraremos ante un acto administrativo firme, no susceptible de reclamación, ver supra, excepto, lógicamente, si el acto de liquidación no es firme por estar suspendido o encontrarse recurrido.
V. PRECISIONES SOBRE LA RECTIFICACIÓN DE LA AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMIVTU Conviene, asimismo, recordar que la rectificación de las autoliquidaciones sólo es posible si no ha prescrito el impuesto, en general, cuatro años desde que se pudo ejercer el derecho, teoría de la actio nata, computándose el plazo, “…desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente declaración”, artículo 67.1, primer párrafo, LGT y excepto, nuevamente, si hemos interrumpido el plazo de la prescripción por alguna causa o lo ha interrumpido la propia Administración Tributaria, artículo 68 LGT. En segundo orden, y éste va a ser uno de los puntos fundamentales de debate y uno de los mecanismos que pueden, fácilmente, utilizar los Ayuntamientos para retrasar las reclamaciones, tenemos que probar que la transmisión ha generado pérdidas, es decir, que la diferencia entre el valor de transmisión y el valor de adquisición del suelo urbano es negativa. En principio, bastaría con presentar las escrituras públicas de adquisición y transmisión del inmueble, pero, por un lado, hay que tener en cuenta que el IMIVTU sólo grava el suelo urbano, por lo cual no siempre podremos argumentar que la pérdida se ha producido en el suelo y no, en el vuelo; en segundo término, nos encontraremos ante el complejo problema de la prueba en el Derecho Tributario, artículos 105 y siguientes de la LGT y los correspondientes de la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, a los que se remite el Ordenamiento Tributario, artículo 106.1 LGT19. Asimismo, el Ayuntamiento puede discutirnos la validez probatoria de las cuantías que reflejan las escrituras públicas, tanto de adquisición como de venta, pues el artículo 319 de la Ley de Enjuiciamiento Civil señala: Fuerza probatoria de los documentos públicos Con los requisitos y en los casos de los artículos siguientes, los documentos públicos comprendidos en los números 1.º a 6.º del artículo 317 harán prueba plena del hecho, acto o estado de cosas que documenten, de la fecha en que se produce esa documentación y de la identidad de los fedatarios y demás personas que, en su caso, intervengan en ella. La fuerza probatoria de los documentos administrativos no comprendidos en los números 5º. y 6º. del artículo 317 a los que las leyes otorguen el carácter de públicos, 19
En los procedimientos tributarios serán de aplicación las normas que sobre medios y valoración de prueba se contienen en el Código Civil y en la Ley 1/2000, de 7 de enero, de Enjuiciamiento Civil, salvo que la ley establezca otra cosa.
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será la que establezcan las leyes que les reconozca tal carácter. En defecto de disposición expresa en tales leyes, los hechos, actos o estados de cosas que consten en los referidos documentos se tendrán por ciertos, a los efectos de la sentencia que se dicte, salvo que otros medios de prueba desvirtúen la certeza de lo documentado. En materia de usura, los tribunales resolverán en cada caso formando libremente su convicción sin vinculación a lo establecido en el apartado primero de este artículo. En el mismo sentido, el artículo 1218 del Código Civil dice: Los documentos públicos hacen prueba, aun contra tercero, del hecho que motiva su otorgamiento y de la fecha de éste. También harán prueba contra los contratantes y sus causahabientes, en cuanto a las declaraciones que en ellos hubiesen hecho los primeros. En definitiva, una escritura pública no prueba contra la Hacienda Pública el valor de las transmisiones y adquisiciones de los inmuebles implicados en la operación sujeta al IMIVTU y ésta puede debatir y no aceptar los valores fijados en las escrituras. Por lo tanto, es recomendable incorporar en nuestra rectificación de autoliquidación un informe pericial de un perito, que sea un tasador o sociedad de tasación inscrita en el Banco de España donde se indiquen los valores de adquisición y transmisión de la parte correspondiente al suelo urbano del inmueble vendido, cuya diferencia, de ser negativa, probaría fehacientemente que el inmueble se ha “vendido a pérdidas” y, por lo tanto, sería inconstitucional su gravamen. Ahora bien, esto no quiere decir que el Ayuntamiento acepte el valor reflejado en la pericia, pudiendo discutirlo mediante su propia tasación. Entonces, entraríamos en el ámbito de la comprobación de valores tributaria, artículo 57 LGT20, del procedimiento de comprobación de valores, artículo 134 LGT, posible tasación pericial contradictoria, artículo 135 LGT, etc.; suponiendo todos estos instrumentos y procedimientos, siquiera accesorios, nuevas cuestiones procesales, Comprobación de valores. El valor de las rentas, productos, bienes y demás elementos determinantes de la obligación tributaria podrá ser comprobado por la Administración tributaria mediante los siguientes medios: Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada tributo señale. Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales de carácter fiscal. Dicha estimación por referencia podrá consistir en la aplicación de los coeficientes multiplicadores que se determinen y publiquen por la Administración tributaria competente, en los términos que se establezcan reglamentariamente, a los valores que figuren en el registro oficial de carácter fiscal que se tome como referencia a efectos de la valoración de cada tipo de bienes. Tratándose de bienes inmuebles, el registro oficial de carácter fiscal que se tomará como referencia a efectos de determinar los coeficientes multiplicadores para la valoración de dichos bienes será el Catastro Inmobiliario. Precios medios en el mercado. Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros. Dictamen de peritos de la Administración. Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros. Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en cumplimiento de lo previsto en la legislación hipotecaria. Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo bien, teniendo en cuenta las circunstancias de éstas, realizadas dentro del plazo que reglamentariamente se establezca.
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tiempo y, en particular, nuevos costes para el obligado tributario (hay que pagar a los tasadores). En cualquier caso, recomendamos que, junto con la petición de rectificación de la autoliquidación, adjuntemos una serie de documentos que funden y prueben nuestro derecho a la devolución del IMIVTU, concretamente: – Documentación acreditando el pago el impuesto. Escrituras públicas en las que se incluyan tanto la transmisión como la adquisición del inmueble y sus valores. – Documentación acreditando la pérdida del valor del terreno en el momento de traspaso. – Se recomienda un informe técnico de un perito o tasador. Pero, nuevamente, es muy relevante señalar que, en materia de gestión y procedimiento de aplicación de los tributos, priman los principios de autoorganización de los Ayuntamientos; es decir, antes de “presentar los papeles” y de reclamar, entendemos que es imprescindible conocer la Ordenanza reguladora que el Ayuntamiento de turno utiliza en el IMITV, pues allí nos indicará ante quién, cómo reclamar y qué procedimiento de recurso seguir. Si el Ayuntamiento no acepta nuestra petición, contesta de manera distinta a nuestras pretensiones o transcurren seis meses sin contestar; entonces, debemos acudir al recurso de reposición y, si transcurrido un mes desde la presentación del recurso, no se ha contestado al mismo (hay silencio administrativo negativo), debemos, bien acudir a los Tribunales Económico-Administrativos Locales donde estén constituidos, por ejemplo, en el Ayuntamiento de Madrid21, bien ya entraremos en el contenciosoadministrativo y, por lo tanto, tendremos costes (abogado, procurador, posible imposición de costas, si nuestras pretensiones no son estimadas). De esta forma, se recomienda que sólo si el montante de la cuota tributaria del IMIVTU supera los 2.500 euros, vale la pena acudir a los Tribunales de lo ContenciosoAdministrativo. Ahora bien, recuérdese que el Tribunal Constitucional declara inconstitucionales en las SSTTC citadas ut supra, exclusivamente, las transmisiones onerosas que generan “ventas a pérdidas”, pero existen supuestos conflictivos, donde de la filosofía de las propias sentencias, pueden darse dudas respecto a si la liquidación tributaria del IMIVTU es susceptible de reclamación o no.
Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tributo. La tasación pericial contradictoria podrá utilizarse para confirmar o corregir en cada caso las valoraciones resultantes de la aplicación de los medios del apartado 1 de este artículo. Las normas de cada tributo regularán la aplicación de los medios de comprobación señalados en el apartado 1 de este artículo. La comprobación de valores deberá ser realizada por la Administración tributaria a través del procedimiento previsto en los artículos 134 y 135 de esta ley, cuando dicha comprobación sea el único objeto del procedimiento, o cuando se sustancie en el curso de otro procedimiento de los regulados en el título III, como una actuación concreta del mismo, y en todo caso será aplicable lo dispuesto en dichos artículos salvo el apartado 1 del artículo 134 de esta ley. 21 Cuyas Ordenanzas Fiscales y Precios Públicos Municipales pueden encontrarse en: www.madrid. es/UnidadesDescentralizadas/UDCPortalDel-Contribuyente/Publicaciones/OrdenanzasFisca
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VI. LA CAPACIDAD ECONÓMICA GRAVADA POR EL IMIVTU Y OTROS POSIBLES CASOS DE RECLAMACIÓN 1. Introducción Lo relevante, a nuestro entender, para estos hechos singulares (y siempre a la espera de la futura legislación del tributo) es que el IMIVTU sólo puede gravar aquellas modalidades del hecho imponible del gravamen que manifiesten capacidad económica, es decir, que la diferencia entre los valores de transmisión y los valores de adquisición del suelo urbano en el período temporal entre los dos hechos sea positiva, es decir, haya generado una ganancia de capital. El IMIVTU pretende gravar las plusvalías o ganancias de capital (de ahí, su denominación popular, con raigambre histórica, de “arbitrio de plusvalía” o “impuesto de la plusvalía municipal”), producidas por el aumento del valor del suelo urbano (por esta causa, su compleja denominación oficial: “impuesto municipal sobre el incremento del valor de los terrenos urbanos”) debido al transcurso del tiempo y a la acción urbanizadora de los poderes locales. Por ello, encuentra su fundamento constitucional en el segundo párrafo del artículo 47 de la CE, se decir: La comunidad participará en las plusvalías que genere la acción urbanística de los entes públicos.
Por lo tanto, el IMIVTU no sujeta los aumentos de valor del vuelo urbano, ni las variaciones de valor de los terrenos de naturaleza rústica y, por la misma causa, si se demuestra que no ha existido tal incremento de valor, sino que, por el contrario, se ha producido una pérdida (una minusvalía o disminución del capital), entonces la sujeción efectiva al gravamen supondría, como señala la STC, el sometimiento al tributo de una capacidad económica inexistente, ficticia, irreal, ni siquiera potencial y sería, en consecuencia, nula de pleno derecho.
VII. LAS MODALIDADES DEL HECHO IMPONIBLE EN EL IMIVTU De esta forma, conviene conocer que no toda transmisión de inmuebles está sometida al IMIVTU sino sólo la establecida en el artículo 104.1 y 2 TRLRHL, es decir: El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana es un tributo directo que grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos. No está sujeto a este impuesto el incremento de valor que experimenten los terrenos que tengan la consideración de rústicos a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles. En consecuencia con ello, está sujeto el incremento de valor que experimenten los terrenos que deban tener la consideración de urbanos, a efectos de dicho Impuesto sobre Bienes Inmuebles, con independencia de que estén o no contemplados como tales en el Catastro o en el padrón de aquél. A los efectos de este impuesto, estará asimismo sujeto a éste el incremento de valor que experimenten los terrenos integrados en los bienes inmuebles clasificados como de características especiales a efectos del Impuesto sobre Bienes Inmuebles.
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Pero no todos los Ayuntamientos tienen establecido el IMIVTU, ya que éste no es un gravamen de naturaleza obligatoria, sino voluntaria, artículo 59.2 TRLRHL; por ello, el problema es inexistente en aquellos municipios, generalmente, pequeños y de base rural, donde el tributo no existe. La segunda materia a tener en cuenta es que el IMIVTU sujeta las transmisiones de la propiedad y la constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio22, pero tanto la STC de 11 de mayo de 2017 como sus antecedentes sólo hacen referencia a las transmisiones onerosas, lo cual genera inmediatamente la duda de si los criterios de la STC afectan a otro tipo de transmisiones sujetas al impuesto, cuyo ejemplo más relevante son las transmisiones lucrativas, mortis causa (herencias, legados y contratos sucesorios) o inter vivos (donaciones), pero también múltiples negocios jurídicos que conllevan una transmisión, verbigracia, las reorganizaciones empresariales (fusiones, adquisiciones, etc.) donde hay inmuebles y que no gozan del régimen fiscal especial que, para estas operaciones, prevé el Impuesto sobre Sociedades. En nuestra opinión, aunque las SSTCC citadas en este trabajo sólo hacen referencia a las transmisiones onerosas, la misma problemática se plantea respecto de las transmisiones lucrativas, ya que la redacción del artículo 107.2, a) del TRLRHL, donde se determinaba la base imponible del IMIVTU, ver arriba, no distingue según la naturaleza de las transmisiones y, además, ha sido declarada específicamente inconstitucional. Por ello, si se demuestra que el valor de la transmisión lucrativa del suelo en el momento del devengo del gravamen, sea por causa de muerte (herencia, legado o contrato sucesorio) o acto inter vivos (donación) es inferior al valor de adquisición del mismo suelo, debería aplicarse idéntico principio constitucional y no sujetarse una “capacidad económica inexistente”. De todas formas, esta situación nos parece de improbable acaecimiento, porque el único “valor de transmisión” admisible en las transmisiones lucrativas para el Ayuntamiento será, generalmente, el “valor real” que las Comunidades Autónomas hayan determinado para esa transmisión a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y, como la experiencia demuestra, estos valores oficiales y reales se han ido incrementando anualmente, sin que tuvieran en cuenta la evolución del mercado inmobiliario. Evidentemente, el contribuyente podría discutir mediante la tasación correspondiente ese valor oficial, pero el Tribunal Supremo ha aceptado sistemáticamente las 22
Estando no sujetas, artículo 104. 3 TRLRHL: No se producirá la sujeción al impuesto en los supuestos de aportaciones de bienes y derechos realizadas por los cónyuges a la sociedad conyugal, adjudicaciones que a su favor y en pago de ellas se verifiquen y transmisiones que se hagan a los cónyuges en pago de sus haberes comunes. Tampoco se producirá la sujeción al impuesto en los supuestos de transmisiones de bienes inmuebles entre cónyuges o a favor de los hijos, como consecuencia del cumplimiento de sentencias en los casos de nulidad, separación o divorcio matrimonial, sea cual sea el régimen económico matrimonial Y exentas las operaciones incluidas en el artículo 105 TRLRHL.
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reglas de valoración de las Comunidades Autónomas, generalmente, unos coeficientes sobre el valor catastral del bien inmueble en el momento del devengo del tributo, por lo que dudamos de que el argumento de que el “valor real” es superior al “valor de mercado”, tenga recorrido jurisprudencial. También, lógicamente, cabe recordar que la base imponible en los negocios de constitución y transmisión de derechos reales de goce limitativos de dominio es, indirectamente, el resultado del valor definido en la transmisión, artículo 107.2, b) TRLRL23. Sorprendentemente, el TC no ha declarado la inconstitucionalidad de esta letra b), cuando en estos negocios jurídicos la base imponible del IMIVTU no es sino un porcentaje sobre el valor de la transmisión, por lo que consideramos, por extensión, aplicable la doctrina del TC a esta modalidad del hecho imponible del IMIVTU. Y las dudas siguen surgiendo, por ejemplo, existe un caso bastante común: la transmisión onerosa de un inmueble genera una ganancia patrimonial, es decir, no hubo “perdidas”, pero la cuantía de esa ganancia patrimonial es inferior a la de la propia cuota tributaria del IMIVTU pagado por esta transmisión. Literalmente, no se aplica la doctrina de nuestra STC nº. 59/2017 pues no han existido pérdidas en la operación, es decir, hay plusvalía, ¿pero es constitucional gravar más del 100% una ganancia de capital? Entendemos que no, porque también nuestro artículo 31.1 de la CE exige la no confiscatoriedad en la tributación y si utilizamos pari passu los argumentos de las SSTCC mencionadas, según los cuales la capacidad económica gravada no ha de medirse para el conjunto del sistema tributario español, sino impuesto por impuesto, entonces, también la no confiscatoriedad no debe ser un principio tributario atribuible a todo el sistema, sino tributo por tributo y, por lo tanto, nadie puede dudar que es inconstitucional pagar más del 100% de la plusvalía obtenida en la transmisión. CODA. En suma, nos surgen muchas dudas sobre si la reforma legislativa prevista para sustituir los artículos del TRLRHL declarados inconstitucionales puede limitarse a una “sustitución” adaptada a la doctrina del Tribunal Constitucional o si se requiere una modificación más profunda del impuesto.
….b) En la constitución y transmisión de derechos reales de goce limitativos del dominio, los porcentajes anuales contenidos en el apartado 4 de este artículo se aplicarán sobre la parte del valor definido en el párrafo a) anterior que represente, respecto de aquel, el valor de los referidos derechos calculado mediante la aplicación de las normas fijadas a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
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JURISPRUDENCIA
JURISPRUDENCIA CIVIL DE LAS PALMAS Seleccionada por Víctor Caba Villarejo Magistrado. Presidente de la Sección Quinta (civil) de la Audiencia Provincial de Las Palmas de G.C. SUMARIO PROCESAL 45. Caducidad del procedimiento. Improcedencia.......................................................... 21 46. Juicio verbal de desahucio por precario. Diferencia entre comodato y precario. Inadecuación de procedimiento................................................................................... 23 47. Cosa Juzgada. Efecto positivo, vinculación de sentencia anterior (art. 222.4 LEC)... 28 FAMILIA 48. Suspensión del régimen de visitas............................................................................ 32 49. Sustracción de menores. Procedimiento en que solicita la aplicación del Convenio de la Haya................................................................................................................. 35 SUCESIONES 50. Nulidad de testamento por incapacidad de la testadora............................................ 39 OBLIGACIONES Y CONTRATOS 51. Compraventa. Nulidad de venta de finca rústica por ilicitud del objeto. Superficie inferior a la unidad mínima de cultivo....................................................................... 45 52. Contrato de arrendamiento con opción de compra de un local de negocio. Falta de consentimiento de uno de los copropietarios........................................................... 51 53. Contrato de intermediación inmobiliaria o corretaje.................................................. 58 54. Contrato de Seguro. Póliza colectiva de responsabilidad civil profesional................ 61 55. Arrendamiento de obra. Prescripción de la acción. Incongruencia y error de valoración probatoria.......................................................................................................... 65 PROPIEDAD HORIZONTAL 56. Obras en elementos comunes. Apertura de huecos o ventanas en patio de ventilación. Tolerancia de obras similares realizadas por otros comuneros. Abuso de derecho..................................................................................................................... 71 57. Gastos comunes. Coeficiente de participación.......................................................... 75 MERCANTIL 58. Transporte aéreo. Denegación de embarque............................................................. 78