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TIRANT T

TRIBUTARIO PROFESIONAL

Fiscalidad y pymes: una relación compleja

Ana de la Herrán Piñar Laura Hernández Ortega

FISCALIDAD Y PYMES: UNA RELACIÓN COMPLEJA Una perspectiva comparada: España e Iberoamérica

TIRANT TRIBUTARIO PROFESIONAL Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Director de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

FISCALIDAD Y PYMES: UNA RELACIÓN COMPLEJA Una perspectiva comparada: España e Iberoamérica

ANA DE LA HERRÁN PIÑAR LAURA HERNÁNDEZ ORTEGA Autoras

tirant lo blanch Valencia, 2021

Copyright ® 2021 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de la autora y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.

TIRANT TRIBUTARIO PROFESIONAL Director de la colección

Domingo Carbajo Vasco

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1378-371-0 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-deempresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

A Domingo Carbajo Vasco, que siempre nos inspira con su inquietud por querer aprender. A Ignacio Corral Guadaño, Cristina García-Herrera Blanco, Alfredo Collosa, Paula Gabriela Tobes, Diana Ricaurte, Alan Peñaranda, Luis Zárate, Raquel Arancibia, Aida Camacho, Guadalupe Temaj Pablo de Ruano, Ana Cristina Montealegre Velásquez, Gustavo Soto, Cynthia González, Flavio Campos, René Cornejo, Néstor Villacreses, todos ellos amigos y compañeros tributaristas que nos han ayudado en la ardua tarea de búsqueda de datos e información.

Índice Nota previa.............................................................................................. 13 Introducción: objetivo y fines de la obra................................................... 15 Siglas y abreviaturas................................................................................. 21

Capítulo Primero CUESTIONES BÁSICAS 1. DEFINICIÓN DE PYME: ESPECIAL REFERENCIA A LA NORMA ESPAÑOLA........................................................................................ 23 1.1. España........................................................................................ 24 1.1.1. Concepto amplio de pyme............................................... 24 a) El ejercicio de la actividad económica........................ 25 b) La forma de realización de la actividad económica.... 26 c) Tipos de actividades económicas............................... 27 d) Cálculo de los límites de la normativa europea.......... 29 1.1.2. ¿Existe un concepto de pyme específico aplicable al ámbito tributario?................................................................... 29 a) Personas físicas.......................................................... 31 b) Personas jurídicas...................................................... 35 1.2. ¿Qué pasa con el Derecho comparado? Especial referencia a Iberoamérica................................................................................... 39 2. LA IMPORTANCIA DE LAS PYMES EN EL TEJIDO EMPRESARIAL.................................................................................................. 46 2.1. Distribución de empresas por razón de tamaño.......................... 46 2.2. Importancia en términos de empleo............................................ 48 2.3. Aportación al valor añadido....................................................... 49 2.4. Flexibilidad y dinamismo............................................................ 50 3. LAS PYMES EN UN CONTEXTO DE DIGITALIZACIÓN DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA.............................................................. 51 3.1. Características de la pyme actual ¿Cómo se comporta?.............. 51 3.2. Digitalización de la pyme: el cliente y los nuevos modelos de negocio de la pyme......................................................................... 55 3.2.1. ¿Cómo es el cliente actual de la pyme?............................ 55 3.2.2. ¿Cómo son los nuevos modelos de negocio? ¿Conviven fácilmente con los modelos tradicionales?....................... 61 4. LOS PROBLEMAS DE LAS PYMES EN LA REALIDAD ESPAÑOLA E IBEROAMERICANA...................................................................... 65 4.1. Acceso a la financiación.............................................................. 65 4.2. Profesionalización de la gestión y talento humano...................... 67

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4.3. Utilización de las nuevas tecnologías.......................................... 67 4.4. Costes indirectos derivados de las relaciones con la Administración............................................................................................ 68 4.5. Niveles de productividad............................................................ 70 4.6. Informalidad............................................................................... 72 4.7. Y entonces, ¿qué hacemos?......................................................... 75 5. EL PAPEL DE LAS PYMES EN MARCO DE LOS OBJETIVOS DE DESARROLLO SOSTENIBLE........................................................... 76 5.1. Las pymes en el foco de la Agenda 2030..................................... 77 5.2. Las pymes como agentes del progreso económico y social.......... 80

Capítulo Segundo LA TRIBUTACIÓN DE LAS PYMES 1. INCENTIVOS PARA LAS PYMES..................................................... 85 1.1. Una primera aproximación......................................................... 85 1.2. Incentivos a la innovación.......................................................... 92 1.3. Incentivos al emprendimiento..................................................... 97 1.3.1. Cargas administrativas.................................................... 97 1.3.2. Financiación.................................................................... 98 1.3.3. Ayudas de carácter fiscal................................................. 99 1.4. Incentivos a la creación de empleo.............................................. 102 1.5. Incentivos a la internacionalización............................................ 104 1.5.1. Imposición directa........................................................... 105 1.5.2. Imposición indirecta........................................................ 106 1.6. Régimen especial de las empresas de reducida dimensión........... 106 2. REGÍMENES SIMPLIFICADOS DE TRIBUTACIÓN........................ 110 2.1. El caso de España....................................................................... 116 2.1.1. Regímenes simplificados en IRPF.................................... 117 a) Régimen de estimación objetiva................................. 117 b) Régimen de estimación directa simplificada............... 125 2.1.2. Regímenes simplificados en el IVA................................... 126 a) Régimen simplificado................................................. 126 b) Régimen del recargo de equivalencia......................... 127 c) Régimen de la agricultura, ganadería y pesca............. 129 2.2. El Monotributo de Argentina..................................................... 130 2.3. El SIMPLES brasileño................................................................. 132 2.4. Las distintas opciones de Perú.................................................... 135 2.5. Los intentos fallidos de Colombia............................................... 139 2.6. La fórmula transitoria de México............................................... 143 2.7. Valoración de los regímenes simplificados de tributación para las pymes......................................................................................... 146

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Capítulo Tercero EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO DE LA PYME 1. INTRODUCCIÓN............................................................................. 151 2. MEDIDOR DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO DE LA PYME.... 161 2.1. ¿Cómo es el cumplimiento tributario de la pyme?...................... 161 2.1.1. Amplio universo de contribuyentes................................. 163 a) Incorporación al censo de obligados tributarios......... 163 b) Diseño tributario razonable....................................... 167 2.1.2. La formación en materia tributaria................................. 177 2.1.3. Digitalización en el modelo de cumplimiento tributario.. 182 a) Formato de la documentación tributaria.................... 183 b) Digitalización de la cumplimiento de las obligaciones tributarias.................................................................. 187 2.1.4. Cumplimiento tributario en situaciones excepcionales: especial referencia a la pandemia provocada por la COVID-19............................................................................ 192 a) Medidas que potencian la recaudación...................... 192 b) Medidas que impulsan la actividad económica.......... 194 2.2. Costes asociados al cumplimiento tributario en la pyme............. 197 2.1.1. Los costes directos: La presión fiscal de la pyme.............. 197 2.1.2. Los costes indirectos: La excesiva burocracia, la complejidad del sistema y la existencia de trabas de tipo informático.................................................................................. 199 a) Excesiva burocracia................................................... 199 b) La complejidad del sistema tributario........................ 203 c) Trabas informáticas................................................... 204 3. MEDIDAS DE FOMENTO DEL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO... 206 3.1. Introducción: la prevención como guía para incentivar el cumplimiento tributario de la pyme...................................................... 206 3.2. La digitalización de la política tributaria.................................... 207 3.3. Información................................................................................ 211 3.4. Asistencia................................................................................... 222 3.5. La educación cívico-tributaria.................................................... 224 4. NUEVO PARADIGMA DE RELACIONES ENTRE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y EL CONTRIBUYENTE ¿HACIA UN CUMPLIMIENTO COOPERATIVO DE LA PYME?......................... 235 Epílogo..................................................................................................... 245 Bibliografía.............................................................................................. 249

NOTA PREVIA Las expresiones América Latina, Latinoamérica e Iberoamérica se utilizan en la presente obra de manera indistinta para referirse a los territorios de América que pertenecieron a la Corona española y portuguesa. También se utilizan de manera indistinta los conceptos de pyme y mipyme.

Introducción: OBJETIVO Y FINES DE LA OBRA Durante nuestros años de experiencia profesional en el Instituto de Estudios Fiscales (IEF) hemos podido comprobar que el binomio fiscalidad-pymes no suele ser una cuestión fácil de afrontar. A pesar de todos los problemas que siguen planteándose en las pymes, como pueden ser la baja formalidad y productividad, así como la escasa aportación en términos de recaudación al Erario Público, podemos afirmar con rotundidad que es un sector empresarial que no debe descuidarse porque representa la mayor parte del tejido productivo de cualquier país. Según los datos oficiales disponibles en el apartado de Estadísticas del Ministerio de Industria, Comercio y Turismo1, en España hay, a febrero de 2021, 2.877.859 empresas, de las cuales 2.873.077 se consideran pyme (utilizando el criterio de entre 0 y 249 asalariados). Es decir, casi el 100% (99,8%, para ser exactos) de las empresas que hay en nuestro país son pymes2. El dato es similar en el caso de Iberoamérica. Según la CEPAL3 las micro, pequeñas y medianas empresas4 de carácter formal y que, por tanto, no actúan en la conocida coloquialmente como economía sumergida, representan el 99% del tejido productivo de los países de esta Región. Dando un paso más y a nivel mundial, las cifras del Consejo Internacional para la pequeña empresa de la ONU señalan que las pymes representan más del 90% del total de las empresas exis

http://www.ipyme.org/es-ES/DatosPublicaciones/Paginas/DatosPublicaciones. aspx http://www.ipyme.org/es-ES/ApWeb/EstadisticasPYME/Documents/CifrasPYME-febrero2021.pdf Marco D. Y Giovanni Stumpo (coord.), MIPYMES en América Latina Un frágil desempeño y nuevos desafíos para las políticas de fomento, publicación de las Naciones Unidas elaborada en el marco del proyecto “Mejores políticas para las micro, pequeñas y medianas empresas en América Latina (EUROMIPYME)”, financiado por la Unión Europea, 2018, pág. 5: https://repositorio.cepal.org/bitstream/handle/11362/44148/1/S1800707_es.pdf Conocidas como mipyme en el ámbito iberoamericano.

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tentes, y generan entre el 60% y 70% del empleo global, aportando alrededor de un 50% al Producto Interno Mundial5. Son tan relevantes y generan tantas inquietudes para todos los gobiernos de cualquier nación desde el punto de vista de su productividad, de la participación en el empleo, de la reducción de las brechas de desigualdad social y, en última instancia, del fomento al desarrollo, que incluso a nivel internacional la Asamblea de las Naciones Unidas ha querido dedicarles en exclusiva el día 27 de junio6 para que nos acordemos de ellas, destacando así la importancia de estos negocios que involucran, en mayor o menor medida, a casi toda la población. Es cierto que la pyme ocupa prácticamente todos los ámbitos de nuestras vidas. Todos tenemos algún amigo o familiar empresario que ha iniciado un negocio con mayor o menor éxito y que, en la mayoría de ocasiones, ha puesto en riesgo durante un tiempo determinado su patrimonio para iniciar o mantener una actividad económica. Desde el punto de vista de las “tripas” de este tipo de empresa, todos conocemos a personas que desempeñan su actividad como empleados o que han solicitado los servicios o adquirido bienes de una pyme. Estamos cansados de pasar por delante de la entidad bancaria de nuestro barrio donde se anuncia a bombo y platillo la publicidad relativa a la financiación que se ofrece a este colectivo en mejores condiciones que la que se concede para otra finalidad. Por otra parte, tampoco nos resulta extraño encontramos en las librerías con algún best seller que hable del éxito o del fracaso de la pyme. Títulos como “El arte de empezar”, o “Cómo gestionar una pyme mediante el cuadro de mando”, se presentan como sugerentes para intentar atraer la curiosidad de quien tiene en mente adentrarse en el misterioso camino de iniciar un negocio buscando el mayor éxito desde sus comienzos. Si observamos la escena desde el punto de vista de la Administración pública, en los últimos tiempos sigue debatiéndose, incluso con más fulgor que antaño, si desde lo público debe ayudarse o no a estas empresas.

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https://www.un.org/es/events/smallbusinessday/ Información extraída de la página oficial de la ONU: https://www.un.org/es/ events/smallbusinessday/

Introducción

Y si la visión se realiza desde el Derecho Comparado, el hecho de haber trabajado con otros países nos ha abierto la mente y nos ha hecho ver las cosas con perspectiva. Nos ha confirmado algo que sospechábamos desde hace tiempo y es que en España el perfil “emprendedor” es algo que todavía no se estudia y analiza como un fenómeno fundamental para el desarrollo de cualquier país. Por supuesto, a nivel de la educación más básica todavía queda mucho por hacer. Pero también es una asignatura pendiente en muchas universidades españolas. No obstante lo anterior y a pesar de los retos aún pendientes de afrontar, los datos no son tan desalentadores. Por ejemplo, según información extraída de autonomosyemprendedor.es7, resulta curioso que en España, alrededor del 35% de los jóvenes quiera ser emprendedor, aunque es cierto que, en el último año y a causa de la pandemia, las cifras de jóvenes que quieren emprender han ido disminuyendo preocupantemente. Si tratamos este mismo tema sin ceñirnos exclusivamente a los jóvenes y a nivel global, el Informe Mundial GEM 2019/2020 señala que los datos sobre el porcentaje de emprendedores nuevos, en comparación con otras economías de ingresos altos, colocan a España en una décimo octava posición, de un total de 33 países evaluados. Quizá nos parezca mentira que nos situemos por delante de países como Alemania (vigésimo novena), Japón (trigésima), o Reino Unido (vigésimo séptima), ocupando el primer puesto Corea del Sur y el séptimo lugar, EEUU. Pero si queremos superar estas cifras la Administración tiene que poner de su parte y mejorar la nota en materia de obstáculos burocráticos y de seguridad jurídica. España tiene tres niveles de Administración: estatal, autonómica y local, y los ciudadanos se encuentran muchas veces indefensos por la cantidad de papeleo que tienen que cumplimentar y por las distintas normas que tienen que aplicar, no siempre bien coordinadas. El problema es más delicado si hablamos de países de la Región de América Latina y Caribe donde las mipymes representan el 99,5% de

Información encontrada en: https://www.autonomosyemprendedor.es/articulo/ actualidad/35-jovenes-espanoles-quiere-emprender/20190411144835019293. html

Introducción

las empresas (de las que un 88,4% son microempresas)8. Sin duda, es una Región que sigue afrontando problemas tan elementales como la informalidad que llega, según el FMI, a un 40% del PIB en promedio en estos países durante el período 2010-20149. En este ámbito la CEPAL en colaboración con la UE creó hace unos años el proyecto EUROMIPYME10 cuya finalidad consiste en apoyar y mejorar las condiciones en las que viven estas empresas. Su trabajo se centra en elaborar análisis a partir de estudios de la realidad y del contexto en el que nacen y se desarrollan las mipymes ofreciendo apoyos mediante asistencias técnicas dirigidas a países concretos; en desarrollar iniciativas específicas de respaldo a este colectivo a través de encuentros y experiencias de intercambio de buenas prácticas aplicadas a los pequeños negocios, y en evaluar la eficacia en la utilización de los distintos programas de apoyo implementados. Por ésta y por otras muchas razones relacionadas con nuestro perfil profesional, el trabajo que aquí se expone se centrará en las siguientes cuestiones: – En primer lugar, analizaremos el estado actual de la pyme: el contexto en el que se mueven, los problemas y los retos más importantes a los que se enfrentan. – En segundo lugar, nos centraremos en la cuestión relativa a la tributación de este colectivo a través de un análisis detallado de los llamados regímenes simplificados. Estudiaremos su evolución y nos detendremos en algunas de las reformas normativas más recientes. – En tercer y último lugar, desarrollaremos la parte relativa al cumplimiento tributario de las pymes. Somos conscientes de que en los últimos tiempos la preocupación por incentivar el cumplimiento tributario en fase voluntaria se ha visto reflejada en distintas actuaciones llevadas a cabo por las Administraciones tributarias. A este respecto no conviene olvidar que este

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MIPYMES en América Latina Un frágil desempeño…, ob. Cit, pág. 13. Medina, Jonelis and Cangul (2017), The Informal Economy in Sub-Saharan Africa: Size and Determinants, IMF Working Paper No. 17/156. Más información sobre el proyecto Euromipyme en: https://www.cepal.org/es/proyectos/euromipyme?page=2

Introducción

colectivo es muy heterogéneo y que su grado de cumplimiento tributario varía mucho. Finalmente, al objetivo expuesto había que añadirle la visión desde el punto de vista del Derecho Comparado para poder juzgar con perspectiva. Y esa visión la hemos hecho teniendo en cuenta el permanente contacto que España tiene con los países iberoamericanos, a través de distintos proyectos en los que hemos podido participar, dentro del ámbito de colaboración del IEF con la AECID11, fundamentalmente.

La Agencia Española de Cooperación Internacional para el Desarrollo. En concreto, destaca la colaboración a través de los programas PIFTE (Programa iberoamericano de formación técnica especializada) luego transformado en INTERCOONECTA (Plan de transferencia, intercambio y gestión de conocimiento para el desarrollo de la cooperación española en ALyC).