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fiscalidad de las pymes

(Regímenes especiales del IVA y estimación objetiva de rendimientos del IRPF)

luis pérez herrero

Doctor en Ciencias Económicas Licenciado en Derecho Catedrático EU de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Girona

tirant lo b anch Valencia, 2012


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A mi mujer, Isabel Villota Lacort, durante tantos aĂąos sufrida y comprensiva copartĂ­cipe de mis actividades acadĂŠmicas.


Sumario general Introducción 1. 2. 3. 4.

5.

EL CONCEPTO DE PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA (PYME)..................................................................... LOS REGÍMENES ESPECIALES PARA LAS PYMES EN EL SISTEMA COMÚN DEL IVA........................ A. Planteamiento general.......................................................................................................................................... B. Los regímenes especiales de franquicia y de bonificación degresiva............................................... LAS PYMES EN EL SISTEMA FISCAL ESTATAL ESPAÑOL............................................................................... A. Las entidades de «reducida dimensión» en el Impuesto sobre Sociedades.................................. B. Los regímenes especiales del IVA y el método de estimación objetiva de rendimientos del IRPF para las «pequeñas empresas».............................................................................................................. LA AFECTACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES A UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA.................... A. Introducción.............................................................................................................................................................. B. Titularidad de los bienes y afectación............................................................................................................ C. Delimitación objetiva de los elementos patrimoniales susceptibles de afectación.................... D. El gravamen de las operaciones con elementos patrimoniales afectos que constituyan una alteración patrimonial.......................................................................................................................................... NORMATIVA REGLAMENTARIA DE LOS REGÍMENES Y MÉTODOS DE ESTIMACIÓN OBJETIVA. A. Territorio común..................................................................................................................................................... B. Territorios históricos del País Vasco............................................................................................................... a. Territorio Histórico de Álava..................................................................................................................... b. Territorio Histórico de Bizkaia................................................................................................................. c. Territorio Histórico de Gipuzkoa............................................................................................................. C. Comunidad Foral de Navarra............................................................................................................................. D. Impuesto General Indirecto Canario..............................................................................................................

25 27 27 29 32 32 34 39 39 39 40 42 49 49 50 50 51 53 54 56

primera parte fiscalidad de las pequeñas empresas agropecuarias y forestales sección primera el impuesto sobre el valor añadido subsección primera el régimen especial del iva de la agricultura, la ganadería y la pesca Capítulo Primero La extensión subjetiva del ámbito de aplicación 1. 2. 3. 4. 5.

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................... LA TITULARIDAD Y EL EJERCICIO EMPRESARIAL DIRECTO DE LAS EXPLOTACIONES.................. DELIMITACIÓN SUBJETIVA DE LOS TITULARES DE LAS EXPLOTACIONES........................................... El concepto de empresario en el IVA y la habitualidad en la realización de las operaciones incluidas en el REAGP............................................................................................................. Aplicación limitada a las «pequeñas y medianas empresas».................................................

63 66 70 74 77


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Sumario general Capítulo Segundo La extensión objetiva del ámbito de aplicación

1. 2.

3.

4.

5. 6.

1. 2. 3. 4.

5.

6.

Introducción............................................................................................................................................................... El concepto de explotación agrícola, ganadera, forestal y pesquera....................... A. Delimitación general.............................................................................................................................................. B. La realización de tareas agrícolas.................................................................................................................... C. Las explotaciones forestales............................................................................................................................... D. Las actividades ganaderas vinculadas a la explotación del suelo...................................................... E. Las explotaciones pesqueras (piscifactorías) en agua dulce................................................................ F. Los criaderos de moluscos, crustáceos.......................................................................................................... Las actividades excluidas del REAGP......................................................................................................... A. La obtención de productos naturales que no tengan la naturaleza de animales o vegetales. B. Las actividades consistentes en la elaboración, la transformación o la manufactura de los productos naturales obtenidos......................................................................................................................... C. Las operaciones de comercialización efectuadas fuera de las explotaciones agropecuarias, forestales o pesqueras.......................................................................................................................................... D. La comercialización de los productos naturales obtenidos en sus explotaciones agropecuarias, forestales o pesqueras conjuntamente con otros ajenos a las mismas............................................ La inclusión de la prestación de «servicios accesorios»......................................................... A. Delimitación objetiva general............................................................................................................................ B. El concepto de «accesoriedad»......................................................................................................................... a. Por los medios utilizados para la prestación de los servicios..................................................... b. Por la finalidad de los servicios prestados.......................................................................................... c. Por su carácter «accesorio» en atención a su importancia cuantitativa relativa................ Los servicios no incluidos................................................................................................................................. EL REAGP EN EL IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO (IGIC)..................................................... Capítulo Tercero Compatibilidad, opción y renuncia al régimen especial

Compatibilidad del REAGP con otros regímenes del IVA............................................................ Compatibilidad del REAGP con los diferentes métodos de estimación de las rentas del IRPF........................................................................................................................................................... LA EXCLUSIÓN TÁCITA DEL REAGP........................................................................................................................ LA RENUNCIA AL REAGP............................................................................................................................................. A. La renuncia explícita.............................................................................................................................................. B. La renuncia implícita............................................................................................................................................. C. El carácter expansivo de la renuncia.............................................................................................................. D. La extensión temporal de los efectos de la renuncia............................................................................... E. Prevalencia de la exclusión sobre la renuncia............................................................................................ EFECTOS DE LA INCLUSIÓN EN EL REAGP DE UNA ACTIVIDAD PROCEDENTE DEL RÉGIMEN GENERAL............................................................................................................................................................................. A. En general................................................................................................................................................................... B. Ingreso de las compensaciones agrarias futuras....................................................................................... C. Rectificación de las deducciones...................................................................................................................... D. Obligaciones formales........................................................................................................................................... EFECTOS DEL TRÁNSITO DEL REAGP AL RÉGIMEN GENERAL..................................................................

83 86 86 88 88 88 91 92 93 93 93 95

96 96 96 98 98 99 100 102 103

109 110 112 112 113 113 114 114 115 115 115 116 117 118 118


A. B. C. D.

1. 2. 4.

5.

Sumario general

11

En general................................................................................................................................................................... Derecho a la deducción......................................................................................................................................... Derecho a la percepción de las compensaciones agrarias.................................................................... Obligaciones formales...........................................................................................................................................

118 119 119 119

EXCLUSIÓN GENERAL DE LA OBLIGACIÓN DE REPERCUSIÓN DE LAS CUOTAS DE IVA................. LAS OPERACIONES NO EXCLUIDAS DE LA OBLIGACIÓN DE REPERCUTIR E INGRESAR EL IMPUESTO................................................................................................................................................................................ LA ATRIBUCIÓN DEL DERECHO A LA PERCEPCIÓN DE LA «COMPENSACIÓN AGRARIA»............ A. Introducción.............................................................................................................................................................. B. Nacimiento del derecho a la percepción....................................................................................................... C. El obligado al pago.................................................................................................................................................. D. La determinación del importe de la compensación................................................................................. E. La formalización del cobro.................................................................................................................................. OBLIGACIONES FORMALES........................................................................................................................................

121

Capítulo Cuarto Contenido del régimen especial

subsección segunda el régimen especial simplificado del iva en el ámbito agropecuario

122 126 126 126 127 129 133 134

Capítulo Primero Ámbito de aplicación y coordinación con otros regímenes impositivos 1. 2. 3.

4. 5.

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................... LA EXTENSIÓN SUBJETIVA DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN.......................................................................... LA EXTENSIÓN OBJETIVA DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN............................................................................. A. La delimitación cuantitativa general.............................................................................................................. a. Sobre el importe de ingresos del conjunto de actividades........................................................... b. Sobre el importe de ingresos de actividades agropecuarias, forestales y pesqueras....... c. Sobre el importe de gastos......................................................................................................................... B. La delimitación cualitativa específica............................................................................................................ COMPATIBILIDAD Y APLICACIÓN COORDINADA DE LOS DIFERENTES REGÍMENES IMPOSITIVOS......................................................................................................................................................................................... Renuncia y exclusión al régimen simplificado del IVA.............................................................. A. La renuncia expresa............................................................................................................................................... B. La renuncia «tácita»............................................................................................................................................... C. Eficacia temporal de la renuncia y su revocación.....................................................................................

139 140 142 142 142 143 144 145

Introducción............................................................................................................................................................... La base de la estimación..................................................................................................................................... LOS ÍNDICES DE CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES CORRIENTES............................................. A. La ganadería independiente............................................................................................................................... B. Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado.................................................................................. C. Los trabajos, servicios y otras actividades accesorias............................................................................

155 156 157 157 159 160

Capítulo Segundo El procedimiento estimativo de la cuota devengada por operaciones corrientes

1. 2. 3.

150 151 152 153 154


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Sumario general

D. Aprovechamientos que correspondan al cedente en los contratos de aparcería........................ E. Procesos de elaboración, transformación o manufactura..................................................................... Capítulo Tercero Las liquidaciones trimestrales a cuenta

1. 2. 3.

4. 5. 6.

1. 2. 3.

4. 5.

Estructura del procedimiento de liquidación en el territorio común y en el IGIC........................................................................................................................................................................................ Porcentajes aplicables........................................................................................................................................ A. La ganadería independiente............................................................................................................................... B. Los servicios de cría, guarda y engorde........................................................................................................ C. Los trabajos, servicios y actividades accesorias........................................................................................ La liquidación correspondiente a otras operaciones.............................................................. A. De las que sea sujeto pasivo por «inversión».............................................................................................. B. Que constituyan el hecho imponible «adquisición intracomunitaria»............................................ C. De entrega de activos fijos, materiales o inmateriales............................................................................ D. Integración de las cuotas devengadas y deducción, en su caso, de las mismas........................... La deducción del IVA soportado por la adquisición o importación de activos fijos afectos a las actividades acogidas al RES........................................................................................... LAS ESPECIALIDADES METODOLÓGICAS EN LOS TERRITORIOS HISTÓRICOS DEL PAÍS VASCO................................................................................................................................................................................... Las especialidades metodológicas en la Comunidad Foral de Navarra...................... Capítulo Cuarto La liquidación de regularización del régimen especial simplificado

Introducción............................................................................................................................................................... Determinación de la cuota devengada por operaciones corrientes........................... La deducción de las cuotas soportadas o satisfechas por operaciones corrientes......................................................................................................................................................................................... A. Simultaneidad de actividades............................................................................................................................ B. Cuotas tributarias no deducibles..................................................................................................................... C. Cuotas satisfechas por razón de importaciones........................................................................................ D. El principio de estanqueidad anual................................................................................................................. E. Deducción adicional a tanto alzado................................................................................................................. Los ajustes de la cuota derivada del régimen simplificado................................................. A. Cuotas adicionables............................................................................................................................................... B. Minoración por adquisición o importación de activos fijos.................................................................. LA CONSIDERACIÓN DE CIRCUNSTANCIAS EXTRAORDINARIAS..............................................................

161 162

165 166 166 167 168 169 170 171 171 173 173 175 175

177 178 178 179 179 179 180 181 181 181 182 182

sección segunda la imposición sobre la renta en el irpf. la estimación objetiva de rendimientos del irpf en el ámbito agropecuario y forestal Capítulo Primero Delimitación del ámbito de aplicación en el territorio común

1. 2.

Introducción............................................................................................................................................................... Delimitación subjetiva.........................................................................................................................................

189 190


3.

4.

Sumario general

Delimitación cuantitativa de las pequeñas y medianas empresas................................... A. Ingresos derivados exclusivamente de actividades agropecuarias, forestales y pesqueras... B. Ingresos conjuntos de todas las actividades............................................................................................... C. Adquisiciones conjuntas para todas las actividades................................................................................ E. Efectos excluyentes de la aplicación de la metodología directa de estimación de rendimientos.................................................................................................................................................................................. Delimitación objetiva y actividades «diferentes»........................................................................ A. Introducción.............................................................................................................................................................. B. Inclusión de las actividades «accesorias».................................................................................................... C. Las actividades acogidas al REAGP del IVA.................................................................................................. D. Las actividades ganaderas independientes................................................................................................. E. Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado.................................................................................. F. Los trabajos, servicios y actividades accesorios, excluidos o no incluidos, en el REAGP......... G. Los aprovechamientos obtenidos por el cedente en el régimen de aparcería............................. H. Los procesos de elaboración, transformación o manufactura.............................................................

192 193 194 195

SOMETIMIENTO A RETENCIÓN O INGRESO A CUENTA................................................................................ PERSONAS OBLIGADAS A PRACTICAR RETENCIONES O INGRESOS A CUENTA................................. EL DEVENGO DE LA OBLIGACIÓN DE PRACTICAR RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA......... BASE DE LA RETENCIÓN Y DEL INGRESO A CUENTA..................................................................................... TIPOS DE RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA.................................................................................................... INTEGRACIÓN EN EL RENDIMIENTO ÍNTEGRO DE LAS RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA............................................................................................................................................................................................

209 213 213 214 215

EL RENDIMIENTO BÁSICO O RENDIMIENTO NETO PREVIO....................................................................... A. Los ingresos computables................................................................................................................................... B. Las subvenciones.................................................................................................................................................... C. Las indemnizaciones............................................................................................................................................. D. El autoconsumo y las prestaciones gratuitas.............................................................................................. E. Las ganancias y pérdidas patrimoniales....................................................................................................... La especificación de los índices de rendimiento neto en las actividades coordinadas con el reagp del iva........................................................................................................................... A. Actividades agrícolas y ganaderas................................................................................................................... a. Agrícola, código de producto 2................................................................................................................. b. Agrícola, código de producto 5................................................................................................................. c. Agrícola, código de producto 8................................................................................................................. d. Agrícola, código de producto 10.............................................................................................................. e. Agrícola, código de producto 11.............................................................................................................. B. Forestales................................................................................................................................................................... La especificación de los índices de rendimiento neto en las actividades «DIFERENTES» coordinadas con el RES del iva................................................................................................. A. Las actividades ganaderas independientes incluidas en la División 0 del IAE............................. a. Ganadera, código de producto 1..............................................................................................................

219 220 221 223 225 225

Capítulo Segundo Retenciones a cuenta

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Capítulo Tercero La determinación del rendimiento neto previo

1.

2.

3.

13

197 197 197 199 199 201 202 203 206 206

216

226 227 227 228 245 250 262 263 264 264 265


14

4.

5.

Sumario general

b. Ganadera, código de producto 3.............................................................................................................. c. Ganadera, código de producto 6.............................................................................................................. d. Ganadera, código de producto 9.............................................................................................................. B. Los servicios de cría, guarda y engorde de ganado (no incluidos en el REAGP)......................... C. Otras actividades, trabajos y servicios accesorios no incluidos o excluidos del REAGP.......... D. Aprovechamientos que correspondan al cedente en actividades agrícolas y forestales desarrolladas en régimen de aparcería................................................................................................................... las actividades de elaboración, transformación y manufactura.................................. A. Determinación de la base de aplicación del índice de rendimiento neto....................................... B. Los índices de rendimiento neto...................................................................................................................... a. De productos vegetales................................................................................................................................ b. De productos animales................................................................................................................................. c. De productos forestales............................................................................................................................... LA reducción de los «índices de rendimiento neto» A INSTANCIAS DE LOS CONTRIBUYENTES.......................................................................................................................................................................... A. La reducción excepcional del rendimiento neto........................................................................................

265 267 270 271 271

LAS REDUCCIONES DEL RENDIMIENTO NETO PREVIO................................................................................ A. La reducción por razón de la adquisición de gasóleo agrícola............................................................ B. Otras reducciones................................................................................................................................................... LAS MINORACIONES DEL RENDIMIENTO NETO PREVIO (AMORTIZACIONES)................................. LOS ÍNDICES CORRECTORES ESPECÍFICOS APLICABLES A LAS ACTIVIDADES AGROPECUARIAS Y FORESTALES.................................................................................................................................................................. A. Índices correctores específicos aplicables a las actividades agrarias.............................................. a. La utilización de medios de producción ajenos en actividades agrícolas.............................. b. Cultivos efectuados en tierras arrendadas.......................................................................................... c. Agricultura ecológica.................................................................................................................................... B. Índice corrector específico para las actividades ganaderas: los piensos adquiridos a terceros.................................................................................................................................................................................. C. Índices correctores aplicables a las actividades agrarias y ganaderas............................................ a. La utilización de personal asalariado.................................................................................................... b. Las explotaciones de escaso rendimiento............................................................................................ D. Índice corrector aplicable a las actividades forestales........................................................................... LA DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO FINAL DE LAS ACTIVIDADES................................. A. Reducción específica a favor de los titulares de las denominadas «explotaciones prioritarias»............................................................................................................................................................................... B. Reducción aplicable a los rendimientos «irregulares»........................................................................... a. Rendimientos cuyo período de generación fuera superior a dos años................................... b. Rendimientos obtenidos de forma notoriamente «irregular» en el tiempo.........................

279 280 280 281

Las personas obligadas........................................................................................................................................ Exoneración de la obligación........................................................................................................................ Base de cálculo de los pagos fraccionados........................................................................................

295 295 296

Capítulo Cuarto Reducciones, minoraciones e índices correctores

1. 2. 3.

4.

Capítulo Quinto La obligación de efectuar pagos a cuenta

1. 2. 3.

272 273 273 274 274 275 275 275 275

284 285 285 286 286 287 288 288 289 289 289 290 291 291 292


4. 5. 5.

1. 2.

Sumario general

Cuantía de los pagos fraccionados........................................................................................................... Deducciones del pago fraccionado........................................................................................................... A. De las retenciones e ingresos a cuenta.......................................................................................................... B. De la deducción adicional de 400 euros........................................................................................................ C. Por adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual....................................................................... Cumplimiento de la obligación.....................................................................................................................

296 298 298 298 299 300

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................... A. Las relaciones tributarias de la Comunidad Foral Navarra con el Estado...................................... B. Las competencias convenidas en el ámbito del IRPF.............................................................................. C. Aplicación coordinada de los regímenes estimativos............................................................................. Procedimiento de determinación del rendimiento neto de módulos......................... A. Los ingresos computables................................................................................................................................... B. Los ingresos computables................................................................................................................................... B. Los índices de rendimiento neto...................................................................................................................... a. Actividades agrarias...................................................................................................................................... b. Actividades forestales................................................................................................................................... c. Actividades ganaderas.................................................................................................................................. d. Actividades accesorias................................................................................................................................. b. Utilización de medios de producción ajenos...................................................................................... c. Utilización de personal asalariado.......................................................................................................... d. El cultivo en tierras arrendadas............................................................................................................... e. Piensos adquiridos a terceros................................................................................................................... f. Cultivos ecológicos......................................................................................................................................... g. Índice corrector para actividades forestales...................................................................................... D. La reducción adicional por inicio de actividad........................................................................................... E. Otros ajustes del rendimiento neto corregido............................................................................................ a. Por gastos extraordinarios......................................................................................................................... b. Reducción para agricultores jóvenes en explotaciones prioritarias........................................

301 301 301 303 304 304 305 306 308 316 317 327 329 329 329 330 330 330 330 331 332 332

Capítulo Sexto La estimación objetiva en la Comunidad Foral de Navarra

Capítulo Séptimo La estimación objetiva en los territorios históricos del País Vasco

1. 2. 3.

15

Las relaciones tributarias de la Comunidad Autónoma del País Vasco con el Estado................................................................................................................................................................................ Las metodologías de determinación de los rendimientos netos derivados de actividades económicas...................................................................................................................................... A. La estimación directa de rendimientos......................................................................................................... B. La estimación objetiva de rendimientos....................................................................................................... LA METODOLOGÍA DE ESTIMACIÓN OBJETIVA................................................................................................. A. Los índices de rendimiento neto...................................................................................................................... a. Territorio histórico de Gipuzkoa.............................................................................................................. b. Territorio histórico de Bizkaia.................................................................................................................. B. Índices correctores y reducciones...................................................................................................................

333 334 334 336 340 341 341 341 346


16

Sumario general

Segunda parte fiscalidad de las pequeñas empresas no agropecuarias sección primera el impuesto sobre el valor añadido subsección primera el régimen especial del iva del recargo de equivalencia Capítulo Primero La extensión subjetiva del ámbito de aplicación

1. 2. 3. 4.

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................... EL ÁMBITO SUBJETIVO DE APLICACIÓN.............................................................................................................. A. Introducción.............................................................................................................................................................. B. Actividad comercial al «por menor»............................................................................................................... C. La habitualidad de la actividad comercial al por menor........................................................................ LA OBLIGATORIEDAD DEL RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA (RERE)...... COMPATIBILIDAD DEL RERE Y SU CONDICIÓN DE SECTOR DIFERENCIADO DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICA....................................................................................................................................................................... Capítulo Segundo La extensión objetiva del ámbito de aplicación

1.

2. 3.

Exclusión de las operaciones de venta de productos previamente elaborados, transformados o manufacturados.......................................................................................................... A. Carácter singular de la exclusión...................................................................................................................... B. Los conceptos de elaboración, transformación o manufactura.......................................................... C. Exclusiones reglamentarias del concepto de elaboración o transformación................................ Inclusiones por razón de «accesoriedad»............................................................................................ Exclusión de las entregas de determinados bienes.................................................................... A. Introducción.............................................................................................................................................................. B. Operaciones relacionadas con determinados medios de transporte............................................... C. Operaciones relacionadas con determinados artículos suntuarios.................................................. D. Las operaciones con bienes que constituyen el objeto del régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección............................................................. E. Las operaciones con oro de inversión............................................................................................................ F. Las operaciones con materiales y artículos para la construcción...................................................... G. Las operaciones con productos petrolíferos sujetos a los impuestos especiales, así como los minerales a la excepción del carbón............................................................................................................... H. Las operaciones que tengan por objeto hierros, aceros y demás metales, así como sus aleaciones, no manufacturados................................................................................................................................. I. Las operaciones que tengan por objeto maquinaria de uso industrial............................................ Capítulo Tercero Elementos estructurales esenciales

1.

La exigencia del recargo de equivalencia...........................................................................................

357 359 359 360 363 364 365

367 367 368 370 371 372 372 373 375 376 376 377 379 379 379

381


Sumario general

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

A. Introducción.............................................................................................................................................................. B. La base del recargo de equivalencia............................................................................................................... C. Los tipos del recargo de equivalencia............................................................................................................ D. Rectificación de las cuotas repercutidas....................................................................................................... La obligación de repercutir el impuesto............................................................................................. Exoneración general de las obligaciones de declaración, liquidación e ingreso de las cuotas impositivas................................................................................................................................... La pérdida del derecho a la deducción impositiva....................................................................... Régimen impositivo de las operaciones con elementos patrimoniales afectos a la actividad.................................................................................................................................................................. Obligaciones formales y registrales...................................................................................................... A. Introducción.............................................................................................................................................................. B. Las obligaciones de facturación........................................................................................................................ C. Las obligaciones de registro y contabilización........................................................................................... Las obligaciones de declaración, liquidación e ingreso de determinadas operaciones................................................................................................................................................................................. Obligaciones y derechos derivados del inicio o cese en una actividad sometida al RERE............................................................................................................................................................................... A. Inicio de una actividad sometida al RERE.................................................................................................... a. Supuestos exonerados de la obligación de regularizar.................................................................. b. Supuestos sometidos a la obligación de regularización................................................................ B. Cese de una actividad sometida al RERE......................................................................................................

381 384 385 386 387

la concurrencia del comercio al por menor con otras actividades............................ A. Problemática general............................................................................................................................................ B. El RERE como sector diferenciado de la actividad económica............................................................ C. La transferencia de bienes entre «sectores diferenciados» y el autoconsumo............................ D. La atribución de las adquisiciones comunes a los sectores diferenciados de la actividad...... Análisis singularizado de la concurrencia de actividades................................................. A. Introducción.............................................................................................................................................................. B. Actividades comerciales sometidas al RERE y, salvo renuncia, al método de EO de rendimientos del IRPF..................................................................................................................................................... a. El comercio al por menor de productos alimenticios..................................................................... b. El comercio al por menor de productos textiles y de piel............................................................. c. El comercio al por menor de mobiliario y otros equipamientos............................................... d. El comercio al por menor de otros bienes........................................................................................... C. Actividades comerciales sometidas al RERE y, parcialmente, al RES del IVA en coordinación con la aplicación del método de EO de rendimientos del IRPF........................................................... a. El comercio al por menor de productos alimenticios..................................................................... b. El comercio al por menor de otros bienes........................................................................................... D. Actividades de comercio al por menor sometidas al RERE y excluidas del método de EO de rendimientos del IRPF.......................................................................................................................................... a. El comercio al por menor de productos alimenticios..................................................................... b. El comercio al por menor de tabaco y artículos para fumador.................................................. c. Las farmacias.................................................................................................................................................... d. El comercio al por menor de otros bienes...........................................................................................

407 407 408 408 409 410 410

Capítulo Cuarto Ejercicio simultáneo de actividades diversas

1.

2.

17

388 388 391 394 394 394 399 401 403 403 404 404 405

411 412 412 413 414 415 415 423 428 429 431 433 434


18

Sumario general

E. Actividades de comercio al por menor excluidas objetivamente del RERE y del método de EO de rendimientos del IRPF............................................................................................................................. b. El comercio al por menor de bienes usados y artículos de colección...................................... c. El comercio al por menor de artículos de joyería............................................................................. d. El comercio al por menor en grandes superficies............................................................................ e. Otras actividades de comercio al por menor...................................................................................... subsección segunda los regímenes estimativos objetivos

434 435 436 436 437

Capítulo Primero Los regímenes de estimación objetiva y las PYMES 1. 2.

3.

4. 5.

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................... A. La evolución reciente de los métodos objetivos de estimación del rendimiento en el IRPF.. B. El régimen especial simplificado del IVA...................................................................................................... C. Las actividades «diferentes», principales y accesorias........................................................................... Carácter voluntario de los regímenes DE ESTIMACIÓN OBJETIVA........................................ A. Personas y entidades sometidas potencialmente a los regímenes de estimación objetiva.... B. La renuncia a los regímenes de estimación objetiva y su revocación.............................................. a. La renuncia expresa....................................................................................................................................... b. La renuncia «tácita»...................................................................................................................................... c. Eficacia temporal de la renuncia y su revocación............................................................................. DELIMITACIÓN SUBJETIVA DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN (EL CONCEPTO DE «PEQUEÑA EMPRESA»................................................................................................................................................................................. A. Introducción.............................................................................................................................................................. B. El umbral basado en el volumen de operaciones con terceros........................................................... a. Operaciones computables en base a los libros registro de ventas e ingresos...................... b. Operaciones a computar: las que sea obligatoria la emisión de facturas............................... B. Umbral basado en el volumen de adquisiciones e importaciones..................................................... a. Umbral general................................................................................................................................................ b. La problemática de la subcontratación................................................................................................. DELIMITACIÓN OBJETIVA DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN............................................................................. COMPATIBILIDAD E INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIFERENTES REGÍMENES IMPOSITIVOS......................................................................................................................................................................................... A. Introducción.............................................................................................................................................................. B. La compatibilidad del RES con las actividades acogidas al RERE...................................................... C. La compatibilidad del RES con las actividades acogidas al REAGP................................................... D. El régimen de incompatibilidad, y sus excepciones, del RES del IVA con el régimen general y los otros regímenes especiales......................................................................................................................

441 441 444 446 448 448 452 453 454 454

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................... El «personal empleado»...................................................................................................................................... A. El «personal no asalariado»............................................................................................................................... B. El «personal asalariado»...................................................................................................................................... LA «superficie del local»...................................................................................................................................

475 475 476 482 486

Capítulo Segundo La definición común de los módulos

1. 2. 3.

455 455 456 458 458 461 461 462 462 467 467 468 469 471


4. 5. 6.

7. 8. 9. 10. 11. 12. 13.

Sumario general

El «consumo de energía eléctrica» en las actividades de fabricación....................... La «potencia eléctrica» contratada en los servicios de restauración y otros.. La «superficie del horno» en actividades industriales de productos alimenticios....................................................................................................................................................................................... Las «mesas» instaladas en la prestación de servicios de restauración...................... La «Carga del vehículo» en las actividades de transporte de mercancías............. El «número de plazas» en los servicios de hostelería.............................................................. Los «Asientos» en el transporte colectivo de viajeros............................................................ Las «Máquinas recreativas» en establecimientos de hostelería...................................... La «Potencia fiscal del vehículo» en actividades diversas.................................................. La «Longitud de la barra» en cafés y bares........................................................................................ SUBsección tercera fiscalidad del comercio al por menor

19

491 492 492 493 493 494 494 495 496 496

Capítulo Primero Comercio al por menor de productos alimentarios 1.

2.

Comercio al por menor sujeto, exclusivamente, al RERE y, de forma coordinada, al método de EO de rendimientos del IRPF.......................................................................................... A. El comercio al por menor de frutas, verduras, hortalizas y Tubérculos.......................................... B. El comercio al por menor, en carnicerías, de carnes frescas y congeladas, despojos y productos y derivados cárnicos elaborados...................................................................................................................... C. El comercio al por menor, en casquerías, de vísceras y despojos procedentes de animales de abasto, frescos y congelados........................................................................................................................ D. El comercio al por menor de pescados y otros productos de la pesca y de la acuicultura y de caracoles..................................................................................................................................................................... E. El comercio al por menor de bacalao y otros pescados en salazón................................................... Comercio al por menor sometido al RES y determinadas operaciones accesorias al RES, ambos del IVA y del IGIC, y en el método de EO de rendimientos del IRPF... A. El comercio al por menor y la elaboración accesoria de productos de charcutería por minoristas del ramo de la carne.................................................................................................................................. B. El comercio al por menor y la elaboración accesoria de panificación y productos lácteos, así como de frituras....................................................................................................................................................... Capítulo Segundo Comercio al por menor de productos industriales no alimentarios

1. 2.

3.

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................... El comercio al por menor de productos textiles y de piel................................................... A. De productos textiles, confecciones para el hogar, alfombras y similares y artículos de tapicería.............................................................................................................................................................................. B. De toda clase de prendas para el vestido y tocado................................................................................... C. De lencería y corsetería........................................................................................................................................ D. De artículos de mercería y paquetería........................................................................................................... E. De prendas especiales........................................................................................................................................... F. De calzado, artículos de piel e imitación o productos sustitutivos, cinturones, carteras, bolsos, maletas y artículos de viaje en general.......................................................................................................... EL COMERCIO AL POR MENOR DE PRODUCTOS QUÍMICOS, EN GENERAL..........................................

499 499 500 501 502 502 503 503 507

523 524 524 524 525 526 526 527 528


20 4.

Sumario general

Comercio al por menor de mobiliario y otros equipamientos DEL HOGAR.................. A. De muebles (excepto de oficina)...................................................................................................................... B. De material y aparatos eléctricos de uso doméstico............................................................................... D. De materiales de construcción y artículos de saneamiento................................................................. E. De otros artículos para el equipamiento del hogar n.c.o.p.................................................................... 5. El comercio al por menor de muebles de oficina y de máquinas y equipos de oficina............................................................................................................................................................................... 6. EL Comercio al por menor de vehículos Y MAQUINARIA, ASÍ COMO DE sus accesorios y piezas de recambio............................................................................................................................................... A. Introducción.............................................................................................................................................................. B. De accesorios y piezas de recambio para vehículos terrestres........................................................... C. De maquinaria, en general.................................................................................................................................. D. De cubiertas, bandas y cámaras de aire para toda clase de vehículos............................................. 7. El comercio al por menor de juguetes y artículos deportivos......................................... 8. El comercio al por menor de semillas, abonos, flores y plantas; así como de pequeños animales.................................................................................................................................................. 9. El comercio al por menor de toda clase de artículos (excluídas grandes superficies, economatos y cooperativas de consumo)............................................................................. 10. Otras actividades de comercio al por menor................................................................................... A. Introducción.............................................................................................................................................................. B. De aparatos e instrumentos médicos, ortopédicos, ópticos y fotográficos.................................... C. De libros, periódicos, artículos de papelería, dibujo y bellas artes................................................... Capítulo Tercero Comercio al por menor fuera de establecimiento comercial permanente

1. 2. 3. 4. 5. 6.

El comercio al por menor fuera de un establecimiento comercial permanente............................................................................................................................................................................................ De productos alimenticios, incluso bebidas y helados............................................................ De artículos textiles y de la confección............................................................................................. De calzado, pieles y artículos de cuero................................................................................................ De artículos de droguería, cosméticos y productos químicos en general.............. De otras mercancías n.c.o.p............................................................................................................................... subsección cuarta los regímenes estimativos en otras actividades empresariales

529 530 531 534 535 536 537 537 537 539 540 542 543 543 545 545 546 548

551 551 555 556 557 558

Capítulo Primero Las actividades de fabricación 1. 2. 3. 4.

Introducción............................................................................................................................................................... Industrias transformadoras de los metales................................................................................... A. Carpintería metálica, fabricación de estructuras metálicas y calderería gruesa......................... B. Fabricación de herramientas y artículos acabados en metales, con exclusión de material eléctrico....................................................................................................................................................................... Industrias relacionadas con la alimentación................................................................................ A. Industrias del pan, bollería, pastelería y galletas...................................................................................... B. Industrias de otros productos alimenticios................................................................................................. Industrias textiles.................................................................................................................................................

561 562 562 565 568 568 571 573


5.

Sumario general

21

6.

Industrias de la madera..................................................................................................................................... A. Fabricación en serie de piezas de carpintería............................................................................................ B. Industria del mueble de madera...................................................................................................................... Industrias de artes gráficas..........................................................................................................................

576 576 578 579

1. 2. 3. 4.

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................... Albañilería y pequeños trabajos de construcción...................................................................... Instalaciones y montajes................................................................................................................................... Acabado de obras.....................................................................................................................................................

583 583 585 592

1. 2.

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................... Los servicios de restauración........................................................................................................................ A. En restaurantes........................................................................................................................................................ B. En cafeterías.............................................................................................................................................................. C. En bares....................................................................................................................................................................... D. En otros establecimientos o lugares............................................................................................................... Los servicios de hospedaje................................................................................................................................ A. En hoteles y moteles de una o dos estrellas................................................................................................ B. En hostales y pensiones....................................................................................................................................... C. En fondas y casas de huéspedes....................................................................................................................... D. En otros establecimientos...................................................................................................................................

599 599 599 608 612 620 626 626 629 631 633

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................... EL TRANSPORTE DE VIAJEROS POR CARRETERA........................................................................................... A. El transporte urbano colectivo.......................................................................................................................... B. El transporte de viajeros por carretera......................................................................................................... C. El transporte por autotaxis................................................................................................................................. EL TRANSPORTE DE MERCANCÍAS POR CARRETERA................................................................................... LAS ACTIVIDADES CONEXAS CON EL TRANSPORTE....................................................................................... LOS SERVICIOS DE MUDANZAS................................................................................................................................. LOS SERVICIOS DE MENSAJERÍA..............................................................................................................................

635 636 637 637 640 642 648 651 653

INTRODUCCIÓN............................................................................................................................................................... REPARACIÓN DE BIENES DE CONSUMO............................................................................................................... A. De artículos eléctricos para el hogar.............................................................................................................. B. De vehículos automóviles, bicicletas y otros vehículos.......................................................................... C. De otros bienes de consumo..............................................................................................................................

657 657 657 659 661

3.

Capítulo Segundo Las actividades relacionadas con la construcción

Capítulo Tercero Las actividades de hostelería y restauración

Capítulo Cuarto Los servicios de transporte

1. 2. 3. 4. 5. 6.

1. 2.

Capítulo Quinto Los servicios de reparación


22 3. 4.

1.

2.

Sumario general

a. Reparación de calzado.................................................................................................................................. b. Otras reparaciones n.c.o.p........................................................................................................................... LA REPARACIÓN DE MAQUINARIA INDUSTRIAL.............................................................................................. OTRAS REPARACIONES N.C.O.P.................................................................................................................................

662 663 665 668

Los servicios de enseñanza............................................................................................................................... A. Introducción.............................................................................................................................................................. B. Enseñanza de conducción de vehículos........................................................................................................ C. Otras actividades de enseñanza........................................................................................................................ D. Instalaciones deportivas y escuelas y servicios de perfeccionamiento del deporte.................. SERVICIOS PERSONALES............................................................................................................................................. A. Lavanderías, tintorerías y servicios similares............................................................................................ B. Peluquerías e institutos de belleza.................................................................................................................. C. Servicio de copia de documentos.....................................................................................................................

671 671 672 674 676 678 678 680 686

Capítulo Sexto Otros servicios

SUBsección quinta el régimen simplificado del iva

Capítulo Primero Las liquidaciones trimestrales a cuenta 1. 2. 3. 4.

El procedimiento general................................................................................................................................ en las «actividades de temporada»........................................................................................................... En caso de inicio o cese en la actividad................................................................................................. Inclusiones adicionales......................................................................................................................................

691 700 701 702

1.

LA LIQUIDACIÓN DE REGULARIZACIÓN............................................................................................................... A. La cuota devengada por operaciones corrientes....................................................................................... B. La deducción de las cuotas soportadas del IVA por operaciones corrientes................................ C. Ajustes a la cuota derivada del régimen simplificado............................................................................. LAS ESPECIALIDADES METODOLÓGICAS DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DEL IVA EN LA COMUNIDAD FORAL DE NAVARRA....................................................................................................................................... LA DECLARACIÓN RECAPITULATIVA ANUAL DEL IVA................................................................................... LA DECLARACIÓN ANUAL INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERCEROS................................... A. Introducción.............................................................................................................................................................. B. Criterios de imputación temporal de las operaciones............................................................................ C. Personas y entidades excluidas, total o parcialmente, de la obligación.......................................... D. Operaciones excluidas del deber de declaración.......................................................................................

703 703 704 707

2. 3. 4.

Capítulo Segundo La liquidación de regularización

708 711 711 711 713 713 715


Sumario general

sección segunda el método de estimación objetiva de rendimientos del irpf

23

Capítulo Primero Sujeción a retención e ingreso a cuenta de los rendimientos de actividades económicas y los pagos fraccionados 1. 2. 3. 4. 5.

6. 7. 8.

1. 2. 3. 4.

5.

DELIMITACIÓN CONCEPTUAL DE LOS PAGOS A CUENTA............................................................................. OBLIGADOS A PRACTICAR RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA......................................................... DECLARACIÓN ANUAL DE RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA......................................................... EXPEDICIÓN DE CERTIFICACIÓN ACREDITATIVA............................................................................................ LAS RENTAS DERIVADAS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS SOMETIDAS A RETENCIÓN E INGRESO A CUENTA............................................................................................................................................................................ A. Rendimientos de actividades profesionales................................................................................................ B. Rendimientos de actividades agrícolas o ganaderas............................................................................... C. Rentas derivadas de actividades forestales................................................................................................. D. Rendimientos derivados de determinadas actividades empresariales sometidas al método de EO de rendimientos del IRPF....................................................................................................................... LAS RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA PARA EL PERCEPTOR DE LAS RENTAS........................ COORDINACIÓN ENTRE EL RÉGIMEN DE RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA Y EL DE LOS PAGOS FRACCIONADOS................................................................................................................................................ LOS PAGOS FRACCIONADOS TRIMESTRALES.....................................................................................................

721 723 725 726

El procedimiento general................................................................................................................................ La determinación del rendimiento neto previo............................................................................ La determinación del rendimiento neto minorado.................................................................... A. La minoración por incentivos al empleo....................................................................................................... B. La minoración por incentivos a la inversión (amortizaciones)........................................................... El rendimiento neto de módulos (aplicación de índices correctores)...................... A. Tipología de los índices correctores............................................................................................................... B. Los índices correctores especiales.................................................................................................................. a. La Actividad de comercio al por menor de prensa, revistas y libros en quioscos situados en la vía pública............................................................................................................................................... b. La actividad de transporte por autotaxis............................................................................................. c. La actividad de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera.............................. d. La actividad de transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanzas........... e. La actividad de producción de mejillón en batea............................................................................. B. Los índices correctores generales.................................................................................................................... a. El índice corrector aplicable a las empresas de pequeña dimensión...................................... b. El índice corrector de temporada............................................................................................................ c. El índice corrector de exceso..................................................................................................................... d. El índice corrector por inicio de nuevas actividades...................................................................... E. Reducciones del rendimiento neto.................................................................................................................. a. Reducción general.......................................................................................................................................... b. Reducciones específicas.............................................................................................................................. LA REDUCCIÓN DE LOS MÓDULOS POR CIRCUNSTANCIAS EXTRAORDINARIAS..............................

737 739 739 740 744 749 749 750

Capítulo Segundo La metodología objetiva de determinación del rendimiento neto

726 726 727 727 727 730 730 731

750 751 752 752 753 754 754 756 757 763 764 764 765 766


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