IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES RÉGIMEN GENERAL Y EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN 9ª Edición
Ángeles Pla Vall Concha Salvador Cifre Departamento de Economía Aplicada Universitat de València
Valencia, 2013
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Juan López Martínez – José Manuel Pérez Lara Consejo científico:
Juan López Martínez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
José Manuel Pérez Lara
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
Antonia Agulló Agüero Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra
© Ángeles Pla Vall Concha Salvador Cifre
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com http://www.tirant.com Librería virtual: http://www.tirant.es DEPÓSITO LEGAL: V-226-2013 I.S.B.N.: 978-84-9033-749-3 MAQUETA: PMc Media Si tiene alguna queja o sugerencia envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia por favor lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-deempresa nuestro Procedimiento de quejas.
ÍNDICE DEL MANUAL NOTA INTRODUCTORIA.................................................................................................... 25 ÍNDICES DE LA NORMATIVA Y SIGLAS............................................................................ 27
TÍTULO I: NATURALEZA Y ÁMBITO DE APLICACIÓN (TRLIS 1 A 3) 1. NATURALEZA................................................................................................. 35 2. ÁMBITO DE APLICACIÓN............................................................................... 36 2.1. Distribución de competencias entre distintos regímenes......................... 36 2.2. Tributación conjunta al Estado y a las Diputaciones Forales del País Vasco o Comunidad Foral de Navarra................................................................. 39 TÍTULO II: EL HECHO IMPONIBLE (TRLIS 4 A 6) 1. CONCEPTO..................................................................................................... 43 2. ESTIMACIÓN DE RENTAS Y PRESUNCIONES................................................ 43 3. ATRIBUCIÓN DE RENTAS............................................................................... 46 TÍTULO III: EL SUJETO PASIVO (TRLIS 7 A 9) 1. SUJETOS PASIVOS DEL IS: CONFIGURACIÓN JURÍDICA.............................. 55 2. SUJETOS PASIVOS DEL IS: RESIDENCIA EN ESPAÑA................................... 61 3. TRIBUTACIÓN DE LAS ENTIDADES NO RESIDENTES: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES........................................................................... 62 3.1. Obligación real de contribuir.................................................................... 62 3.2. Formas de sujeción a la obligación real................................................... 64 A) Contribuyentes con EPE.................................................................... 64 B) Contribuyentes sin EPE..................................................................... 66 3.3. Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no residentes en España................................................................................................ 70 4. EXENCIONES SUBJETIVAS EN EL IS.............................................................. 71 4.1. Entidades totalmente exentas.................................................................. 71 4.2. Entidades parcialmente exentas............................................................... 72 (1) Catálogo de entidades....................................................................... 72 (2) Régimen especial del IS de entidades parcialmente exentas (TRLIS 120-128)........................................................................................... 74 TÍTULO IV: LA BASE IMPONIBLE (TRLIS 10 A 25) 1. CONCEPTO (TRLIS 10)................................................................................... 81 1.1. Sistemas de determinación...................................................................... 81 1.2. La BI en estimación directa. Los Ajustes extracontables.......................... 83 1.3. Tributación de los Rendimientos de Actividades Económicas de Empresarios y Profesionales en Estimación Directa........................................... 90
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2. IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS (TRLIS 19; RIS 31 Y 32).................................................................................................................. 97 2.1. Reglas generales...................................................................................... 97 2.2. Plan de imputación aprobado por la Administración............................... 106 2.3. Operaciones a plazos o con precio aplazado............................................ 107 3. INGRESOS COMPUTABLES (ORDINARIOS)................................................... 114 3.1. Reglas generales...................................................................................... 114 3.2. Las subvenciones.................................................................................... 114 3.3. Otras reglas especiales............................................................................ 118 4. GASTOS DEDUCIBLES (CON CARÁCTER GENERAL)..................................... 120 4.1. Requisitos generales de deducibilidad de los gastos............................... 121 4.2. Gastos NO deducibles (TRLIS 14)........................................................... 125 (a) Retribuciones de los fondos propios................................................ 125 (b) Impuesto sobre Beneficios................................................................ 134 (c) Multas, sanciones y recargos............................................................ 140 (d) Pérdidas del juego............................................................................ 146 (e) Donativos y liberalidades.................................................................. 146 (f) Fondos internos de pensiones.......................................................... 152 (g) Gastos en paraísos fiscales............................................................... 152 (h) Gastos financieros no deducibles..................................................... 154 (i) Limitación gastos deducibles por indemnizaciones por despido...... 156 5. AMORTIZACIONES......................................................................................... 156 5.1. Principios de amortización....................................................................... 157 5.2. Sistemas de amortización fiscal............................................................... 160 5.3. Sistemas de amortización basados en la depreciación efectiva (técnica) (TRLIS 11.1; RIS 1 a 5)........................................................................... 162 (a) Amortización lineal según tablas de amortización oficialmente aprobadas................................................................................................ 163 (a.1) Cálculo de la cuota lineal anual................................................ 163 (a.2) Elemento utilizado diariamente en más de un turno normal de trabajo (RIS 2.3)...................................................................... 177 (a.3) Elementos materiales adquiridos usados (RIS 2.4)................. 180 (b) Porcentaje constante......................................................................... 182 (c) Método de los números dígitos........................................................ 183 (d) Plan formulado por el sujeto pasivo.................................................. 189 (e) Prueba de depreciación efectiva por el sujeto pasivo........................ 190 (f) Amortización del Inmovilizado Intangible con vida útil definida (TRLIS 11.4)................................................................................................. 190 5.4 Libertad de amortización del régimen general del IS (TRLIS 11.2 y DA 11ª).......................................................................................................... 192 5.5. Sistemas de amortización para las Empresas de Reducida Dimensión (ERD)....................................................................................................... 199 (1) Ámbito de aplicación de los incentivos fiscales para las ERD (TRLIS 108).................................................................................................. 199 (2) Incentivos fiscales para las ERD (TRLIS 109-114)............................ 205
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(3) Incentivos fiscales: Sistemas de amortización para las ERD............. 207 a) Libertad de amortización para Inversiones generadoras de empleo (TRLIS 109)................................................................ 209 b) Libertad de amortización para Inversiones de escaso valor (TRLIS 110)............................................................................. 214 c) Amortización acelerada para elementos nuevos del Inmovilizado Material, de las Inversiones Inmobiliarias y del Inmovilizado Intangible (TRLIS 111)............................................................ 215 d) Amortización acelerada de elementos patrimoniales objeto de reinversión (TRLIS 113).......................................................... 220 5.6. Bienes adquiridos en Régimen de Arrendamiento Financiero (TRLIS 115 y 11.3)..................................................................................................... 222 (1) Concepto y clasificación de los contratos de arrendamiento ������������ financiero.......................................................................................... 222 (2) Fiscalidad del cesionario o arrendatario............................................ 230 (3) Fiscalidad del cedente o arrendador.................................................. 243 6. CORRECCIONES POR DETERIORO DE VALOR (TRLIS 12; RIS 6 A 9)........... 243 6.1. Pérdidas por deterioro de las existencias................................................. 247 6.2. Pérdidas por deterioro de créditos por posibles insolvencias de deudores........................................................................................................... 248 (1) Dotaciones fiscales individualizadas................................................. 249 (2) Dotación global para las ERD............................................................ 251 6.3. Deterioro por Depreciación de Valores Mobiliarios.................................. 255 (1) Participaciones en el capital de entidades (TRLIS 12.3).................... 255 (2) Valores representativos de deuda (TRLIS 12.4)................................ 256 (3) Fondo de Comercio financiero internacional (TRLIS 12.5)................ 257 6.4. Pérdida de valor del Inmovilizado Intangible con vida útil indefinida (TRLIS 12.6 y 12.7)............................................................................................. 260 6.5. Reversión del deterioro del valor de los elementos objeto de corrección (TRLIS 19.6)............................................................................................ 265 (1) Recuperación de valor en la propia entidad...................................... 265 (2) Recuperación de valor tras la transmisión del elemento en operaciones artificiales de lavado del ingreso....................................................... 265 7. PROVISIONES (TRLIS 13; RIS 10 A 14)......................................................... 268 7.1. Provisión para responsabilidades e impuestos........................................ 270 7.3. Provisiones de las entidades aseguradoras y las sociedades de garantía recíproca.................................................................................................. 271 7.4. Provisiones para gastos por ventas......................................................... 272 7.5. Compromisos por pensiones y exteriorización........................................ 272 8. OPERACIONES A VALOR NORMAL DE MERCADO E IMPUTACIÓN TEMporal (TRLIS 15 a 18).............................................................................................. 282 8.1. Operaciones Vinculadas (TRLIS 16 y 20; RIS 17 a 29)............................ 284 (1) Personas o Entidades vinculadas...................................................... 286 (2) Procedimientos de valoración y de corrección.................................. 288
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(3) Comprobación por la Administración de un valor convenido distinto al VNM.............................................................................................. 293 (4) Regla contra el lavado del ingreso correspondiente a la recuperación del valor de un elemento transmitido a una entidad vinculada (TRLIS 19.6)................................................................................................. 297 8.2. Otras Operaciones valoradas por su valor normal de mercado................ 300 (A) Permutas y Operaciones Societarias (TRLIS 15 y 18)....................... 301 (A.1) Permutas................................................................................. 301 (A.2) Aportaciones no dinerarias a sociedades................................. 307 (A.3) Transmisión a los socios por Disolución, Separación, Reducción de Capital con devolución de aportaciones, Reparto de Prima de Emisión, Distribución de Beneficios, Fusión, Absorción y Escisión................................................................................... 310 (A.4) Adquisiciones por Canje o Conversión..................................... 314 (B) Transmisiones y Adquisiciones Lucrativas (TRLIS 15, 18 y 19)........ 315 (B.1) Situación del transmitente:...................................................... 316 (B.2) Situación del adquirente.......................................................... 318 (C) Cambio de residencia, cese de Establecimiento Permanente o transferencia de elementos al extranjero (TRLIS 17.1)............................. 323 (D) Operaciones efectuadas con residentes en paraísos fiscales (TRLIS 17.2)................................................................................................. 324 9. REVALORIZACIONES Y ACTUALIZACIÓN MONETARIA.................................. 324 9.1. Revalorizaciones contables voluntarias (TRLIS 15.1 y 135).................... 328 9.2. Corrección monetaria fiscal de Ganancias Patrimoniales (TRLIS 15.9)... 330 10. REDUCCIONES Y OTROS AJUSTES EN LA BASE IMPONIBLE....................... 339 10.1. Incentivos y ajustes en Base Imponible de regímenes derogados......... 339 (A) Diferimiento del Incremento Patrimonial por reinversión (LIS 21, derogado para períodos impositivos iniciados a partir de 1/1/2002; RIS 31-39)...................................................................................... 339 (B) Exención por reinversión para las ERD (LIS 127, derogado para períodos impositivos iniciados a partir de 1/1/1999; RIS 40-45).... 342 10.2. Exención por reinversión en las transmisiones por disposición legal (TRLIS DA 4ª)......................................................................................... 344 10.3. Exenciones por rentas de fuente extranjera e inversiones en el exterior. 344 10.4. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles (TRLIS 23; PI≥1/182008)....................................................................... 346 10.5. Inscripción contable de ingresos y gastos y su integración en la Base Imponible. Ajustes por la primera aplicación del PGC-2008................... 347 10.6. Exención de rentas derivadas de la transmisión de determinados inmuebles adquiridos desde 12/5/2012 hasta 31/12/2012 (TRLIS DA 16ª)...... 353 10.7. Exención en el IS y Gravamen Especial en 2012 (RDL 12/2012, DA 1ª; TRLIS DA 15ª y 17ª)............................................................................... 353 11. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS (TRLIS 25)............... 356
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TÍTULO V: PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO (TRLIS 26) 1. PERÍODO IMPOSITIVO (TRLIS 26)................................................................. 363 2. DEVENGO (TRLIS 27)..................................................................................... 365 TÍTULO VI: DEUDA TRIBUTARIA 1. TIPOS DE GRAVAMEN Y CUOTA ÍNTEGRA..................................................... 367 2. BONIFICACIONES (TRLIS 33 Y 34)................................................................ 372 3. DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN (TRLIS 30-32).......... 376 3.1. Concepto y normas comunes.................................................................. 376 3.2. Deducción para evitar la doble imposición interna: dividendos y plusvalías de fuente interna (TRLIS 30)................................................................... 383 A) Deducción por doble imposición de dividendos................................ 383 B) Deducción por doble imposición sobre plusvalías en los supuestos de liquidación de sociedades, separación de socios, adquisición de acciones propias para su amortización, y disolución sin liquidación en las operaciones de fusión, escisión total o cesión global del activo y el pasivo......................................................................................... 388 C) Deducción por doble imposición sobre plusvalías en los supuestos de transmisión de acciones............................................................... 393 3.3. Deducción (exención) para evitar la doble imposición internacional........ 397 3.3.1. Deducción por rentas obtenidas en el extranjero (TRLIS 31)........ 397 3.3.2. Exención por rentas de establecimientos permanentes en el extranjero (TRLIS 22)....................................................................... 399 3.4. Deducción (exención) para evitar la doble imposición internacional de dividendos y plusvalías............................................................................ 401 3.4.1. Deducción del Impuesto subyacente (TRLIS 32)........................... 401 3.4.2. Exención por dividendos y plusvalías de fuente extranjera (TRLIS 21)................................................................................................. 404 4. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR DETERMINADAS ACTIVIDADES (TRLIS 35 a 44).......................................................................................................... 408 4.1. Normas comunes (TRLIS 44).................................................................. 408 4.2. Actividades incentivadas.......................................................................... 417 (1) Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i) (TRLIS 35)........................................................ 417 (2) Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación (TRLIS 36, derogado PI ≥ 1/1/2011)................ 422 (3) Deducción (diferimiento) por actividades de exportación e implantación de empresas en el extranjero (TRLIS 37 y 23, derogados PI ≥ 1/1/2011 y PI ≥ 1/1/2007, respectivamente)................................. 422 (4) Deducción por inversiones en Bienes de Interés Cultural (TRLIS 38.1, derogado PI ≥1/1/2014).......................................................... 423 (5) Producciones Cinematográficas (TRLIS 38.2, derogado PI ≥1/1/2015)....................................................................................... 424 (6) Edición de libros (TRLIS 38.3, derogado PI ≥1/1/2014).................. 425
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(7) Sistemas de navegación y localización de vehículos, adaptación de vehículos para discapacitados (TRLIS 38.4 y 38.5, para PI ≥ 7/10/2000 y derogado PI ≥1/1/2011)............................................... 425 (8) Guarderías para hijos de trabajadores (TRLIS 38.6, para PI≥1/1/2003 y derogado PI ≥1/1/2011)................................................................ 425 (9) Deducciones por inversiones medioambientales (TRLIS 39)........... 425 (10) Deducción por gastos de formación profesional (TRLIS 40, derogado PI ≥1/1/2014).................................................................................. 427 (11) Deducciones por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (TRLIS 41).......................................................................... 428 (12) Deducción por creación de empleo en apoyo a emprendedores (TRLIS 43, con efectos desde 12/2/2012)....................................... 430 (13) Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (TRLIS 42)................................................................................................... 432 (14) Deducción por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo, a mutualidades de previsión social que actúen como instrumento de previsión social empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (TRLIS 43 aplicable PI≥1/1/2002, derogado PI≥1/1/2011).......................... 444 5. DEDUCCIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA (TRLIS 45, 46, 140 Y 141).............. 444 5.1. Retenciones e ingresos a cuenta (RIS 58 a 66)....................................... 445 5.2. Pagos fraccionados (TRLIS 45)............................................................... 453 A) Modalidad General (TRLIS 45.2)....................................................... 454 B) Modalidad Especial (TRLIS 45.3)...................................................... 455 6. INCREMENTO POR PÉRDIDA DE BENEFICIOS DE EJERCICIOS ANTERIORES E INTERESES DE DEMORA (TRLIS 137.3)..................................................... 463 6.1. Incremento por pérdida de beneficios de ejercicios anteriores................ 463 6.2. Intereses de demora................................................................................ 464 TÍTULO VIII: GESTIÓN DEL IMPUESTO 1. DECLARACIÓN DEL IS, LIQUIDACIONES Y DEVOLUCIONES (TRLIS 136139)................................................................................................................ 467 2. OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES (TRLIS 133-135)................... 469 3. ÍNDICE DE ENTIDADES (TRLIS 130-132, RIS 54).......................................... 470 4. INFRACCIONES Y SANCIONES (TRLIS 144, LGT 77-89)................................ 470 BIBLIOGRAFÍA.................................................................................................................. 483
ÍNDICE DE CUADROS Cuadro 1:
índice TRLIS (RDLeg 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades; BOE 11/03/2004; Deroga Ley 43/1995)...................................................... 27 Cuadro 2: índice RIS (RD 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE 6/8/2004) (Deroga el RD 537/1997).................................................................................. 29 Cuadro 3: SIGLAS................................................................................................ 30 Cuadro 4: Esquema de Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (Modelo 200).................................................................................................... 34 Cuadro 5: Reglas de tributación conjunta al Estado y las Comunidades en Régimen Foral............................................................................................ 39 Cuadro 6: Entidades en Régimen de Atribución de Rentas (TRLIS 6).................. 48 Cuadro 7: Sujeto Pasivo del Is: Delimitación según la Forma Jurídica................. 58 Cuadro 8: Tributación Entidades no residentes: Rentas obtenidas en España (TRLIRNR 13-14)................................................................................ 68 Cuadro 9: Determinación de la Base Imponible en Estimación Directa................ 83 Cuadro 10: Relación de Ajustes Extracontables más habituales............................ 84 Cuadro 11: IRPF: Esquema de Liquidación............................................................ 91 Cuadro 12: IRPF: Clasificación de AE y Métodos estimación RN........................... 92 Cuadro 13: IRPF: Determinación del RNAE (Estimación Directa)........................... 93 Cuadro 14: Imputación temporal de Ingresos y Gastos cuando no coincide el criterio fiscal y el contable....................................................................... 103 Cuadro 15: Sistemas de amortización fiscal.......................................................... 161 Cuadro 16: RIS Anexo. Tabla de Coeficientes de Amortización. Índice ................. 163 Cuadro 17: RIS Anexo. Tabla de coeficientes de amortización. Elementos comunes...................................................................................................... 164 Cuadro 18: RIS Anexo. Tabla de coeficientes de amortización. Instrucción 3ª: Banda de Amortización elementos no especificados en Tablas de Amortización....................................................................................... 166 Cuadro 19: Determinación del Porcentaje constante............................................. 183 Cuadro 20: ERD: Límite Importe Neto de la Cifra de Negocios.............................. 200 Cuadro 21: Incentivos Fiscales para las Empresas de Reducida Dimensión.......... 206 Cuadro 22: Incentivos Fiscales para las ERD: Sistemas de amortización (TRLIS 109-114)............................................................................................. 207
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ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro 23: Incentivos fiscales ERD: Libertad de amortización para inversiones generadoras de empleo. Incremento en la Plantilla............................. 210 Cuadro 24: Incentivos Fiscales ERD: Amortización Acelerada por Reinversión (TRLIS 113)........................................................................................ 221 Cuadro 25: Arrendamiento Financiero. Concepto y Clasificación........................... 224 Cuadro 26: Arrendamiento Financiero: Régimen Fiscal y Contable........................ 230 Cuadro 27: Arrendamiento financiero: Régimen contable del arrendatario............ 232 Cuadro 28: Pérdidas por Deterioro de valor. Criterios Fiscales.............................. 244 Cuadro 29: Porcentajes de deducción Inmovilizado Intangible vida útil no definida........................................................................................................ 261 Cuadro 30: Pérdida de Valor del Inmovilizado Intangible. Tabla de equivalencias.. 264 Cuadro 31: Provisiones. Tabla de equivalencias (desde 1/1/2008)........................ 269 Cuadro 32: Personas o Entidades Vinculadas (TRLIS 16.3).................................. 287 Cuadro 33: Diferencias entre el Valor convenido y el Vnm en supuestos de vinculación Socio-Entidad (RIS 21 bis)....................................................... 296 Cuadro 34: Operaciones Valoradas Fiscalmente por su Valor Normal de Mercado........................................................................................................ 300 Cuadro 35: Adquisiciones lucrativas. Criterios Contables y Fiscales...................... 320 Cuadro 36: Corrección monetaria fiscal de Ganancias Patrimoniales. Requisitos . 332 Cuadro 37: Ganancia patrimonial: Reducción por Depreciación Monetaria........... 332 Cuadro 38: Coeficientes de Corrección Monetaria................................................. 333 Cuadro 39: Coeficiente de autofinanciación (TRLIS 15.9)...................................... 334 Cuadro 40: Otras Exenciones y deducciones de la Base Imponible: Rentas de fuente extranjera e Inversiones en el exterior...................................... 345 Cuadro 41: Ingresos, Gastos y Ajustes por la primera aplicación del PGC-2008. Inscripción contable e Integración en la Base Imponible..................... 349 Cuadro 42: Esquema de compensación de Bases Imponibles negativas............... 357 Cuadro 43: Plazo de compensación de Bases Imponibles negativas..................... 359 Cuadro 44: Duración del Período Impositivo......................................................... 363 Cuadro 45: Tipos Impositivos (TRLIS 28 y 114).................................................... 367 Cuadro 46: Liquidación del IS (modelo de declaración)........................................ 370 Cuadro 47: Bonificaciones (TRLIS 33 y 34)........................................................... 372 Cuadro 48: Deducciones Doble Imposición Interna: Concepto.............................. 377 Cuadro 49: Deducciones Doble Imposición Internacional: Concepto..................... 378 Cuadro 50: Deducciones Doble Imposición Internacional de Dividendos: Concepto......................................................................................................... 379 Cuadro 51: Deducciones para evitar la doble Imposición: Clasificación................ 380
ÍNDICE DE CUADROS
Cuadro 52:
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Deducciones para evitar la doble Imposición. Aplicación (TRLIS 30 a 32)...................................................................................................... 382 Cuadro 53: Plazo de Compensación de Deducciones por Incentivos Inaplicadas (TRLIS 44.1)....................................................................................... 409 Cuadro 54: Deducciones para incentivar la Realización de Determinadas Actividades.................................................................................................. 410 Cuadro 55: Deducciones para incentivar la Realización de Determinadas Actividades (vigentes en determinados Pi ≤ 2013)...................................... 414 Cuadro 56: Deducción por Reinversión de Beneficios extraordinarios (TRLIS 42): Importe............................................................................................... 440 Cuadro 57: Deducción por Inversión de Beneficios extraordinarios (TRLIS 42): Condiciones........................................................................................ 441 Cuadro 58: Porcentajes de Retenciones e Ingresos a cuenta (RIS 64).................. 449 Cuadro 59: Retenciones e Ingresos a cuenta ........................................................ 451 Cuadro 60: Porcentajes de Pago Fraccionado........................................................ 454 Cuadro 61: Pagos Fraccionados a realizar en 2013 (TRLIS 45)............................. 456 Cuadro 62: Intereses Legal del Dinero e Interés de Demora.................................. 465
ÍNDICE DE PRÁCTICAS Práctica I.1:
Ámbito subjetivo de la imposición sobre la renta en el Sistema Tributario Español........................................................................................................... 35
Práctica I.2:
Tributación conjunta al Estado y a la Diputación Foral de Guipúzcoa. Competencia para la exacción del IS (TRLIS 2.2)...................................................... 41
Práctica II.1:
Presunción de retribución (TRLIS 5). La contabilidad como prueba............... 44
Práctica II.2:
Derechos no contabilizados (TRLIS 134)........................................................ 46
Práctica II.3:
Ámbito subjetivo del Régimen de Atribución y del IS (TRLIS 6 y 7)............... 50
Práctica II.4:
Régimen de atribución de rentas. Gastos deducibles (TRLIS 6 y 10; LIR 8)... 52
Práctica III.1: Ámbito subjetivo del IS. Sociedad Unipersonal y SLNE (TRLIS 7).................. 59 Práctica III.2: Ámbito subjetivo del IS. Sociedad irregular (TRLIS 6 y 7).............................. 60 Práctica III.3: Ámbito subjetivo del IS. La personalidad jurídica (TRLIS 6 y 7)..................... 60 Práctica III.4: Ámbito subjetivo del IS. Fondos de Pensiones (TRLIS 7)............................... 61 Práctica III.5: Exención parcial del IS. Compatibilidad entre regímenes (TRLIS 9 y 122)...... 75 Práctica III.6: Exención del IS. Asociación de carácter no lucrativo (TRLIS 9)...................... 76 Práctica III.7: Exención del IS. Ayuntamiento (TRLIS 9)....................................................... 77 Práctica III.8: Exención del IS. Empresa pública (TRLIS 9)................................................... 77 Práctica III.9: Exención del IS. Organismos autónomos (TRLIS 9)....................................... 77 Práctica III.10: Exención del IS. Entidades públicas (TRLIS 9)............................................... 77 Práctica III.11: Exención del IS. Centro docente (TRLIS 9)..................................................... 78 Práctica III.12: Exención del IS. Asociación cultural (TRLIS 9)............................................... 78 Práctica III.13: Exención del IS. Club de caza (TRLIS 9 y 121)............................................... 79 Práctica IV.1: IS. Base Imponible y Cuota íntegra. Relación con la contabilidad y con el IVA.................................................................................................................. 88 Práctica IV.2: Imputación temporal de ingresos y gastos. Cesión de teléfonos móviles (TRLIS 10 y 19).................................................................................................... 99 Práctica IV.3: Imputación temporal de ingresos y gastos. Sorteo publicitario (TRLIS 10 y 19).................................................................................................................. 99 Práctica IV.4: Imputación temporal de ingresos y gastos. Empresas constructoras (TRLIS 10 y 19.7)....................................................................................................... 100 Práctica IV.5: Imputación temporal de ingresos y gastos. Prima de arrendamiento de negocio (TRLIS 10 y 19)........................................................................................ 104 Práctica IV.6: Imputación temporal de ingresos y gastos. Devengo de una indemnización (TRLIS 10 y 19).............................................................................................. 104
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ÍNDICE DE PRÁCTICAS
Práctica IV.7: Imputación temporal de ingresos y gastos contabilizados después del ejercicio de devengo (TRLIS 19)............................................................................. 105 Práctica IV.8: Operación a plazos. Traspaso de la cartera de clientes (TRLIS 10 y 19.4)...... 108 Práctica IV.9: Operación a plazos. Ajustes extracontables (TRLIS 10 y 19.4)....................... 109 Práctica IV.10: Operación a plazos. Ajustes extracontables (TRLIS 10 y 19.4)....................... 110 Práctica IV.11: Operación a plazos. Descuento del pagaré o entrega como garantía (TRLIS 10 y 19.4)....................................................................................................... 111 Práctica IV.12: Plan de imputación (TRLIS 19.2).................................................................... 111 Práctica IV.13: Imputación temporal. Venta sin puesta a disposición (TRLIS 19.1)............... 112 Práctica IV.14: Imputación temporal de las subvenciones de capital (TRLIS 10.3; PGC NRV 18ª)................................................................................................................. 116 Práctica IV.15: Imputación temporal de las subvenciones. Indemnización para reparar los daños ocasionados por el Prestige (TRLIS 10.3 y DA 3ª)............................... 118 Práctica IV.16: Ingresos financieros pactados libres de retención (TRLIS 17.3 y 46)............. 119 Práctica IV.17: Gastos deducibles. Justificación de la realidad del gasto (LGT 105 y 106)..... 123 Práctica IV.18: Gastos deducibles. Gastos por visitas a hipotéticos clientes (TRLIS 10.3 y 19).................................................................................................................. 123 Práctica IV.19: Gastos deducibles. Remuneración al administrador (TRLIS 10.3, 16 y 19).... 130 Práctica IV.20: Gastos deducibles. Cotizaciones a la Seguridad Social de los socios-trabajadores (TRLIS 10.3 y 16)................................................................................. 131 Práctica IV.21: Gastos deducibles. Gastos de inmuebles no afectos (TRLIS 14.1.a).............. 132 Práctica IV.22: Gastos deducibles. Seguro médico para los socios (TRLIS 14.1.a)................ 132 Práctica IV.23: Gastos deducibles. Gasto de matrícula en la Universidad (TRLIS 14.1.a)....... 133 Práctica IV.24: La contabilización del Impuesto sobre Sociedades......................................... 134 Práctica IV.25: Gastos deducibles. IVA soportado por Entidad aseguradora (TRLIS 10.3 y 19).................................................................................................................. 138 Práctica IV.26: Gastos deducibles. Cuotas de IVA no repercutido(TRLIS 10.3 y 19).............. 139 Práctica IV.27: Gastos deducibles. Rectificación del IVA soportado deducible (TRLIS 10.3 y 19).................................................................................................................. 140 Práctica IV.28: Gastos deducibles. Intereses de demora (TRLIS 10.3, 14.1.c), 19.1 y 19.3).. 142 Práctica IV.29: Gastos deducibles. Intereses de demora (TRLIS 10.3, 14 y 19)..................... 143 Práctica IV.30: Gastos deducibles. Impuestos, sanciones e intereses de demora (TRLIS 10.3, 14 y 19)................................................................................................. 143 Práctica IV.31: Gastos deducibles. Indemnizaciones y costas procesales(TRLIS 10.3, 14 y 19).................................................................................................................. 145 Práctica IV.32: Gastos deducibles. Indemnizaciones y costas procesales(TRLIS 10.3, 14 y 19).................................................................................................................. 145 Práctica IV.33: Gastos deducibles. Financiación a un equipo de fulbito (TRLIS 10.3 y 14)..... 148 Práctica IV.34: Gastos deducibles. Vehículos a disposición del personal (TRLIS 14 y LIR 16).................................................................................................................. 148 Práctica IV.35: Gastos deducibles. Utilización de vehículo turismo........................................ 149
ÍNDICE DE PRÁCTICAS
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Práctica IV.36: Gastos deducibles. Cuotas y aportaciones (TRLIS 14 y Ley Orgánica 8/2007)........................................................................................................... 151 Práctica IV.37: Gastos deducibles. Cuotas y aportaciones(TRLIS 14 y Ley Orgánica 8/2007). 152 Práctica IV.38: Gastos deducibles. Operaciones con residentes en paraísos fiscales (TRLIS 14.1.g)............................................................................................................ 153 Práctica IV.39: Amortizaciones. Coeficientes de amortización de un ordenador (RIS Anexo). 167 Práctica IV.40: Amortización lineal. Cambio de coeficiente (TRLIS 11.1.a), RIS 1)................ 167 Práctica IV.41: Amortización lineal. Cambio de coeficiente (TRLIS 11.1.a), RIS 1)................ 168 Práctica IV.42: Amortización contable superior a la lineal (TRLIS 11 y 19)............................ 169 Práctica IV.43: Amortizaciones. Gasto contabilizado superior al fiscal (TRLIS 11 y 19)......... 170 Práctica IV.44: Amortización contable superior a la fiscal (TRLIS 11 y 19)............................ 170 Práctica IV.45: Amortizaciones. Coeficientes de amortización (RIS Anexo)............................ 172 Práctica IV.46: Amortización de edificaciones (RIS 1.2 y Anexo)........................................... 173 Práctica IV.47: Amortización de instalaciones en el IRPF....................................................... 174 Práctica IV.48: Amortización de instalaciones (RIS 11 y Anexo)............................................ 175 Práctica IV.49: Amortización de mejoras (RIS 1.7)................................................................. 176 Práctica IV.50: Amortización lineal. Utilización en más de un turno (RIS 2.3)........................ 177 Práctica IV.51: Amortizaciones. Actividad de hostelería. Utilización de instalaciones más de un turno.......................................................................................................... 178 Práctica IV.52: Amortización lineal. Utilización en más de un turno (TRLIS 19.3 y RIS 2.3)... 180 Práctica IV.53: Amortización lineal. Bienes usados (RIS 2.4)................................................. 181 Práctica IV.54: Amortización de ordenador. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 2-4)............. 184 Práctica IV.55: Amortización de una máquina perforadora. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 2-4)......................................................................................................... 186 Práctica IV.56: Amortización según números dígitos (RIS 4)................................................. 186 Práctica IV.57: Amortización según porcentaje constante (RIS 3).......................................... 187 Práctica IV.58: Amortización de bien usado. ¿Qué sistema es más rápido? (RIS 2-4)........... 188 Práctica IV.59: Amortización del intangible de vida útil definida (TRLIS 11.4)........................ 191 Práctica IV.60: Amortizaciones. Ajustes extracontables (TRLIS 11)....................................... 197 Práctica IV.61: Libertad de Amortización del Régimen General (TRLIS 11.2)......................... 198 Práctica IV.62: ERD. Ámbito de aplicación del Régimen Especial (TRLIS 108)....................... 203 Práctica IV.63: ERD. Ámbito de aplicación del Régimen Especial (TRLIS 108)....................... 204 Práctica IV.64: Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (TRLIS 109).... 208 Práctica IV.65: Sistemas de amortización ERD. Profesional que adquiere un local nuevo y genera empleo (TRLIS 109)............................................................................ 211 Práctica IV.66: Sistemas de amortización ERD. Estimación de la plantilla media (TRLIS 109)................................................................................................................ 212 Práctica IV.67: Sistemas de amortización ERD. Libertad de amortización y AE (TRLIS 109).. 212 Práctica IV.68: Sistemas de amortización ERD. Incremento en plantilla necesario para aplicar la libertad de amortización (TRLIS 109).................................................... 213 Práctica IV.69: Sistemas de amortización ERD. Fondo de Comercio (TRLIS 111).................. 216
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ÍNDICE DE PRÁCTICAS
Práctica IV.70: Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo utilizado en más de un turno (TRLIS 111 y RIS 2.3)................................................................. 216 Práctica IV.71: Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo utilizado en más de un turno (TRLIS 111 y RIS 2.3)................................................................. 217 Práctica IV.72: Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (TRLIS 110 y 111)................................................................................................................ 218 Práctica IV.73: Sistemas de amortización ERD. Instalaciones nuevas (TRLIS 111 y 11.1.b).. 218 Práctica IV.74: Sistemas de amortización ERD. Inmovilizado material nuevo (TRLIS 119 y 111)................................................................................................................ 219 Práctica IV.75: Cesión de uso de bienes con opción de compra (TRLIS 11.3)....................... 225 Práctica IV.76: Arrendamiento financiero / Retroleasing - Lease back (TRLIS 11.3).............. 226 Práctica IV.77: Arrendamiento financiero. Afectación a una actividad empresarial (TRLIS 115)................................................................................................................ 226 Práctica IV.78: Arrendamiento operativo. Afectación a una actividad empresarial.................. 227 Práctica IV.79: Arrendamiento financiero. Contratos de financiación de bienes en construcción (TRLIS 115)............................................................................................ 227 Práctica IV.80: Arrendamiento financiero............................................................................... 229 Práctica IV.81: Arrendamiento Financiero. Cuotas devengadas durante la fase de construcción (TRLIS 115.6)......................................................................................... 235 Práctica IV.82: Arrendamiento Financiero. Adquisición de obras de arte (TRLIS 115)........... 236 Práctica IV.83: Régimen de Arrendamiento Financiero TRLIS 115. Diferencias entre la contabilidad y la fiscalidad: AE............................................................................. 237 Práctica IV.84: Régimen de Arrendamiento Financiero TRLIS 115. Ahorro fiscal................... 239 Práctica IV.85: Régimen de Arrendamiento Financiero TRLIS 115. Ahorro fiscal de ERD...... 241 Práctica IV.86: Régimen de Arrendamiento Financiero TRLIS 115. Ahorro fiscal ERD........... 241 Práctica IV.87: Correcciones por deterioro. Inmovilizado (TRLIS 10.3 y 12).......................... 246 Práctica IV.88: Correcciones por deterioro. Existencias (TRLIS 10.3 y 12)............................ 248 Práctica IV.89: Correcciones por deterioro. Créditos (TRLIS 10.3 y 12.2).............................. 251 Práctica IV.90: Correcciones por deterioro. Créditos (TRLIS 10.3 y 12.2).............................. 252 Práctica IV.91: Correcciones por deterioro. Créditos de ERD (TRLIS 112)............................. 253 Práctica IV.92: Correcciones por deterioro. Créditos a Administración Pública (TRLIS 12.2). 254 Práctica IV.93: Correcciones por deterioro. Cantidades sustraídas por un socio (TRLIS 12). 254 Práctica IV.94: Correcciones por deterioro. Valores representativos de deuda (TRLIS 12.4). 257 Práctica IV.95: Correcciones por deterioro. Fondo de comercio (TRLIS 12.6)........................ 262 Práctica IV.96: Correcciones por deterioro. Inmovilizado Intangible de vida útil indefinida (TRLIS 12.7)................................................................................................... 263 Práctica IV.97: Correcciones por deterioro y posterior recuperación de valor (TRLIS 19.6)... 266 Práctica IV.98: Provisiones. Para hacer frente a las Indemnizaciones por despido (TRLIS 13.1.a)............................................................................................................ 278 Práctica IV.99: Provisiones. Para hacer frente a las Indemnizaciones por despido (TRLIS 13.1.a)............................................................................................................ 279
ÍNDICE DE PRÁCTICAS
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Práctica IV.100: Provisiones. Para hacer frente a actas de la inspección de trabajo (TRLIS 13.1.a)............................................................................................................ 280 Práctica IV.101: Provisiones. Para hacer frente a garantías (TRLIS 13.6)................................ 280 Práctica IV.102: Provisiones. Para hace frente a garantías (TRLIS 13.6).................................. 280 Práctica IV.103: Provisiones. Sistemas de Previsión Social (TRLIS 13.1.b)............................. 281 Práctica IV.104: Provisiones. Devolución de ventas (TRLIS 13.6)............................................ 281 Práctica IV.105. Reglas de valoración. Regla general (TRLIS 15.1).......................................... 282 Práctica IV.106: Dietas satisfechas a los socios como conductores de la empresa (TRLIS 19.6)............................................................................................................... 292 Práctica IV.107: Reglas de valoración. Operaciones vinculadas. Ajustes primario y secundario (TRLIS 16; RIS 21 bis)................................................................................... 296 Práctica IV.108: Recuperación de valor de elementos transmitidos a entidades vinculadas (TRLIS 19.6)................................................................................................... 298 Práctica IV.109: Recuperación de valor de elementos transmitidos a entidades vinculadas (TRLIS 19.6)................................................................................................... 299 Práctica IV.110: Reglas de valoración. Permutas [TRLIS 15.2.e), 15.3 y 18]........................... 303 Práctica IV.111: Reglas de valoración. Permutas [TRLIS 15.2.e), 15.3 y 18]........................... 304 Práctica IV.112: Reglas de valoración. Permutas [TRLIS 15.2.e), 15.3 y 18]........................... 305 Práctica IV.113: Reglas de valoración. Permutas [TRLIS 15.2.e), 15.3 y 18]........................... 306 Práctica IV.114: Reglas de valoración. Permuta y operación a plazos (TRLIS 15 y 19)............ 306 Práctica IV.115: Reglas de valoración. Aportaciones no dinerarias (TRLIS 15 y 18)................ 308 Práctica IV.116: Reglas de valoración. Aportaciones no dinerarias (TRLIS 15 y 18)................ 309 Práctica IV.117: Reglas de valoración. Aportaciones no dinerarias (TRLIS 15 y 18)................ 310 Práctica IV.118: Reglas de valoración. Transmisión a socios (TRLIS 15 y 18)......................... 311 Práctica IV.119: Reglas de valoración. Transmisión a socios por disolución (TRLIS 15 y 18).. 312 Práctica IV.120: Reglas de valoración. Transmisión a los socios por disolución (TRLIS 15 y 18).................................................................................................................. 312 Práctica IV.121: Reglas de valoración. Operaciones societarias (TRLIS 15 y 18)..................... 314 Práctica IV.122: Reglas de valoración. Adquisición por conversión (TRLIS 15 y 18)............... 315 Práctica IV.123: Reglas de valoración. Transmisión lucrativa (TRLIS 14.1.e), 15, 18 y 19)...... 316 Práctica IV.124: Reglas de valoración. Transmisión lucrativa [TRLIS 14.1.e), 15, 18 y 19]...... 317 Práctica IV.125: Reglas de valoración. Adquisición lucrativa (TRLIS 15, 16 y 19).................... 320 Práctica IV.126: Reglas de valoración. Adquisición lucrativa (TRLIS 15 y 18).......................... 321 Práctica IV.127: Reglas de valoración. Adquisición lucrativa valorada contablemente por valor inferior al normal de mercado (TRLIS 15, 18 y 19)......................................... 322 Práctica IV.128: Revalorización contable voluntaria (TRLIS 15.1)............................................ 329 Práctica IV.129: Corrección monetaria de Ganancias Patrimoniales (TRLIS 15.9)................... 335 Práctica IV.130: Corrección monetaria de Ganancias Patrimoniales (TRLIS 15.9)................... 336 Práctica IV.131: Corrección monetaria de Ganancias Patrimoniales (TRLIS 15.9)................... 337 Práctica IV.132: Régimen fiscal de los ajustes contables por la primera aplicación del PGC2008. Ejemplos............................................................................................... 351
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ÍNDICE DE PRÁCTICAS
Práctica IV.133: Cuota Íntegra. Régimen General (TRLIS 25, 28 y 29)..................................... 358 Práctica IV.134: Compensación de Bases Imponibles Negativas. Régimen transitorio (TRLIS 25 y DT 35ª).................................................................................................... 359 Práctica IV.135: Compensación de Bases Imponibles Negativas (TRLIS 25)............................ 360 Práctica V.1:
Duración del Período Impositivo. Transformación de la sociedad (TRLIS 26). 365
Práctica VI.1: Cuota Íntegra y Tipo medio. ERD (TRLIS 25, 28, 29 y 114)............................ 370 Práctica VI.2: Bonificaciones: Rentas obtenidas en Ceuta (TRLIS 33).................................. 373 Práctica VI.3: Bonificaciones. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla(TRLIS 33)..................... 373 Práctica VI.4: Bonificaciones. Prestación de servicios públicos locales (TRLIS 34.2).......... 374 Práctica VI.5: Bonificaciones. Prestación de servicios públicos locales (TRLIS 9 y 34.2)..... 375 Práctica VI.6: Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos (TRLIS 30).................. 384 Práctica VI.7: Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos. Retenciones (TRLIS 30 y 140)........................................................................................................ 385 Práctica VI.8: Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos (TRLIS 30).................. 385 Práctica VI.9: Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos. Cuota Líquida. ERD (TRLIS 30 y 114)............................................................................................ 386 Práctica VI.10: Deducción por Doble Imposición Interna: Plusvalías por liquidación (TRLIS 30.3)............................................................................................................... 389 Práctica VI.11: Deducción por Doble Imposición Interna: Dividendos y Plusvalías por liquidación (TRLIS 30.3)....................................................................................... 390 Práctica VI.12: Deducción por Doble Imposición Interna: Plusvalías por transmisión (TRLIS 30.5)............................................................................................................... 394 Práctica VI.13: Deducción por Doble Imposición Interna: Plusvalías por transmisión (TRLIS 30.5)............................................................................................................... 395 Práctica VI.14: Deducción por Doble Imposición Interna: compensación de cantidades no deducidas (TRLIS 30.6).................................................................................. 396 Práctica VI.15: Deducción por Doble Imposición Internacional. Rentas en el extranjero (TRLIS 31)............................................................................................................ 397 Práctica VI.16: Corrección de la Doble Imposición Internacional: Rentas en Colombia (TRLIS 31).................................................................................................................. 398 Práctica VI.17: Deducción por Doble Imposición Internacional: Dividendos (TRLIS 32)........ 402 Práctica VI.18: Deducción por Doble Imposición Internacional. Dividendos (TRLIS 32)........ 403 Práctica VI.19: Exención por Doble Imposición Internacional: Dividendos (TRLIS 21)........... 406 Práctica VI.20: Deducciones por Incentivos: Actividades de I+D (TRLIS 35.1)....................... 421 Práctica VI.21: Deducciones por Incentivos: Actividades de I+D+i (TRLIS 35)....................... 422 Práctica VI.22: Deducciones por Incentivos: Inversiones Medioambientales (TRLIS 39.1).... 426 Práctica VI.23: Deducciones por Incentivos: Gastos de formación profesional (TRLIS 40.3). 428 Práctica VI.24: Deducciones por Incentivos: Creación de empleo para trabajadores con discapacidad (TRLIS 41)..................................................................................... 429
ÍNDICE DE PRÁCTICAS
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Práctica VI.25: Deducciones por Incentivos: Creación de empleo para trabajadores con discapacidad (TRLIS 41)..................................................................................... 429 Práctica VI.26: Deducción por Reinversión de Beneficios Extraordinarios. Inmuebles (TRLIS 42, en vigor antes de 1/1/2007)...................................................................... 435 Práctica VI.27: Deducción por Reinversión de Beneficios Extraordinarios. Permuta y Operación a plazos (TRLIS 15, 19.4 y 42)................................................................ 436 Práctica VI.28: Venta a plazos de participaciones sociales y plazos reinversión..................... 437 Práctica VI.29: Deducción por Reinversión de Beneficios Extraordinarios. Plan de reinversión (TRLIS 42).............................................................................................. 442 Práctica VI.30: Retenciones (TRLIS 140)................................................................................ 452 Práctica VI.31: Pagos Fraccionados. Plazos cuando el PI no coincide con el año natural (TRLIS 45.3)......................................................................................................... 457 Práctica VI.32: Pagos Fraccionados. Plazos cuando el PI no coincide con el año natural (TRLIS 45.3)......................................................................................................... 458 Práctica VI.33: Pagos Fraccionados. Empresas que aplican Bonificaciones (TRLIS 45.4)...... 459 Práctica VI.34: Pagos Fraccionados: Modalidad Especial. ERD (TRLIS 45.3)......................... 459 Práctica VI.35: Pagos Fraccionados: Modalidades General y Especial (TRLIS 45.2 y 45.3).... 460 Práctica VI.36: Liquidación del IS: Cuota Diferencial (TRLIS 30-45)....................................... 461 Práctica VIII.1: Supuesto completo 1...................................................................................... 471 Práctica VIII.2: Supuesto completo 2...................................................................................... 476
NOTA INTRODUCTORIA La presente obra tiene como objetivo la exposición fundamentalmente práctica del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta la Ley del impuesto, su desarrollo reglamentario y su conexión con la normativa mercantil, especialmente con el Plan General de Contabilidad. El texto se refiere al Régimen General de declaración y, por su especial relevancia, al régimen fiscal de las Empresas de Reducida Dimensión y al de los contratos de arrendamiento financiero. También describe sucintamente la tributación de las Sociedades parcialmente exentas y de las no residentes y, por su actualidad, las modificaciones en el régimen de los compromisos por pensiones para los trabajadores y la obligación de exteriorización de los fondos internos. La sistemática seguida persigue desarrollar la materia en dos ámbitos, el teórico y el práctico. Por ello, el manual, describe y explica la normativa, organizada temáticamente, e incorpora en cada apartado supuestos y casos prácticos (200 prácticas) que ilustran la exposición teórica (60 cuadros resumen). Globalmente la obra contempla los principales problemas que el impuesto actual presenta en la realidad empresarial, estando dirigida a economistas, profesionales del derecho y estudiantes universitarios. Esta edición recoge las modificaciones derivadas de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, que ha sido completada con la aprobación de un nuevo Plan General de Contabilidad. Asimismo, incorpora las últimas adaptaciones y novedades del Impuesto sobre Sociedades introducidas por el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad y la 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias de carácter temporal dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica, entre las que destacan a limitación parcial y temporal de la amortización fiscalmente deducible y la Actualización de Balances de carácter voluntario y con coste fiscal.