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CÉSAR ALEJANDRO RUIZ JIMÉNEZ

homenaj & congres El objetivo común de las plumas aquí reunidas no es reducir la recaudación sino que la carga tributaria sea justa; esto es, legal, dirigida a satisfacer las necesidades públicas y sobre todo, proporcional. Un sistema fiscal que respeta los derechos humanos no sólo propicia un reparto equilibrado de la obligación impositiva, sino que también incrementa la voluntad de pagar impuestos. Si se implementan adecuadamente, los derechos del contribuyente benefician a ambos, fisco y sociedad.

DERECHO TRIBUTARIO Y DERECHOS HUMANOS Diálogo en México y el Mundo

coordinador

Los derechos humanos protegen a las personas en cualquier ámbito en el que se desenvuelven, incluso cuando actúan como sujetos de la obligación fiscal. El propósito de este libro es presentar las reflexiones al respecto de quienes intervienen en la materia tributaria. Legisladores, juzgadores, funcionarios de la administración pública, abogados practicantes y académicos de diversos países han sido convocados para compartir su pensamiento respecto de la protección que los derechos humanos brindan al contribuyente; desde el derecho de propiedad hasta el debido proceso, desde el derecho a la salud hasta la novedosa psicología económica-fiscal. El lector encontrará desde el análisis del mínimo vital en los procedimientos administrativos de ejecución, o del principio de no confiscatoriedad, hasta cuestionamientos a los fines extrafiscales o al sistema de justicia fiscal en general. Además, podrá conocer cómo se abordan éstos en otras doce jurisdicciones, entre las que se encuentran Alemania, Estados Unidos, Brasil, Suecia, Sudáfrica, Australia o Colombia; así como la versión en español del modelo Baker-Pistone de los derechos de los contribuyentes, explicado por sus propios creadores.

coordinador

homenajes & congresos

DERECHO TRIBUTARIO Y DERECHOS HUMANOS

CÉSAR ALEJANDRO RUIZ JIMÉNEZ

homenajes & congresos

DERECHO TRIBUTARIO Y DERECHOS HUMANOS Diálogo en México y el Mundo

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig

Javier de Lucas Martín

Ana Cañizares Laso

Víctor Moreno Catena

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia Catedrática de Derecho Civil de la Universidad de Málaga

Jorge A. Cerdio Herrán

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México

José Ramón Cossío Díaz

Ministro en retiro de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y miembro de El Colegio Naciona

Eduardo Ferrer Mac-Gregor Poisot

Presidente de la Corte Interamericana de Derechos Humanos. Investigador del Instituto de Investigaciones Jurídicas de la UNAM

Owen Fiss

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

José Antonio García-Cruces González

Catedrático de Derecho Mercantil de la UNED

Luis López Guerra

Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Ángel M. López y López

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Marta Lorente Sariñena

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

Francisco Muñoz Conde

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

Angelika Nussberger

Jueza del Tribunal Europeo de Derechos Humanos. Catedrática de Derecho Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania)

Héctor Olasolo Alonso

Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

Luciano Parejo Alfonso

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

Tomás Sala Franco

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

Ignacio Sancho Gargallo

Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

Tomás S. Vives Antón

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

Ruth Zimmerling

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

DERECHO TRIBUTARIO Y DERECHOS HUMANOS Diálogo en México y el Mundo

César Alejandro Ruiz Jiménez Coordinador

tirant lo blanch Ciudad de México, 2019

Copyright ® 2019 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch México publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com/mex/

© EDITA: TIRANT LO BLANCH DISTRIBUYE: TIRANT LO BLANCH MÉXICO Río Tiber 66, Piso 4 Colonia Cuauhtémoc Delegación Cuauhtémoc CP 06500 Ciudad de México Telf: +52 1 55 65502317 infomex@tirant.com www.tirant.com/mex/ www.tirant.es ISBN: 978-84-1313-233-4 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicasde-empresa nuestro procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

AUTORES Carlos Manuel Acuña Alvarado Miguel de Jesús Alvarado Esquivel Philip Baker Qc Duncan Bentley Diana Rosalía Bernal Ladrón de Guevara Cristián J. Billardi Miguel Buitron Pineda Nancy Lidia Bravo García Alejandro Calderón Aguilera Rui Camacho Palma Constancio Carrasco Daza José Manuel Castro Arango Francisco Javier Ceballos Alba Carlos Chaurand Arzate Allison Christians Max Diener Sala Joachim Englisch Katarina Fast Leticia Flores Díaz Ricardo André Galendi Júnior Paula María García Villegas Sánchez Cordero Roberto Gil Zuarth Rafael Gómez Garfias Alejandro Sergio González Bernabé Marco Greggi Gamze Gumuskaya Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena Elvira A. Jiménez Arellanes Tracy Johnson

Tobbias Kapferer Matthias Kasper Erich Kirchler Javier Laynez Potisek Eduardo Medina Mora Icaza Zulema Mosri Gutiérrez Mariana Mureddu Gilabert Jerome Olsen Juan Manuel Ortega Maldonado Alfonso Pérez Daza Arturo Pérez Robles Nancy Jazmín Pérez Ramírez Pasquale Pistone Luis Alberto Placencia Alarcón Arturo Pueblita Fernández Enrique Ramírez Figueroa Reynaldo Manuel Reyes Rosas David Rivera Castro Juan Carlos Roa Jacobo Cristian Camilo Rodríguez Peña Jennifer Roeleveld César Alejandro Ruiz Jiménez Alberto Miguel Ruiz Matias Marco Antonio Salas Jiménez Luís Eduardo Schoueri Fernando Silva García César Edson Uribe Guerrero Luis Vázquez Ruiz Juan I. Waissman

A Sofía María y Oscar Alberto, Dos ángeles en el cielo A Yeshúa Mateo, Uno entre 150,000 para los doctores, único en el universo para nosotros A Oscar Francisco, Jade, Elvy y Alberto, Mi inspiración y motivación eterna

Índice Presentación...................................................................................................... 35 Prólogo a la primera edición............................................................................... 37 Prólogo a la segunda edición.............................................................................. 43 Introducción..................................................................................................... 45 Primera parte PANORAMA GLOBAL DE LA DEFENSA DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE Pasquale Pistone Philip Baker

1. Introducción........................................................................................ 63 2. Identificación de contribuyentes, emisión de declaraciones y comunicación con contribuyentes............................................................... 67 2.1. Asuntos Generales.................................................................... 67 2.2. Identificación de los contribuyentes....................................... 67 2.3. Información proporcionada por terceros y obligaciones de retención................................................................................... 68 2.4. El derecho de acceso a (y corrección de) la información en poder de las autoridades fiscales............................................. 69 2.5. Comunicación con los contribuyentes.................................... 70 2.6. Cumplimiento cooperativo...................................................... 71 2.7. Asistencia en el cumplimiento de obligaciones..................... 71 3. El tema de la determinación del impuesto........................................ 72 4. Confidencialidad................................................................................. 74 4.1. Asuntos Generales.................................................................... 74 4.2. Garantías de privacidad en la ley............................................. 74 4.3. Codificación.............................................................................. 75 4.4. Control de accesos................................................................... 76 4.5. Auditoría del acceso................................................................. 76 4.6. Medidas administrativas para asegurar la confidencialidad.. 77 4.7. Responsabilidad oficial sobre la confidencialidad de datos.. 77 4.8. Violaciones a la confidencialidad - investigaciones................ 77 4.9. Violación a la confidencialidad - recursos.............................. 78 4.10. Países con una tradición de transparencia............................. 79 4.11. Excepciones a la confidencialidad - el principio general...... 79 4.12. Excepciones a la confidencialidad del contribuyente - divulgación en favor del interés público: escarnio público........... 80

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4.13. Excepciones - divulgación en favor del interés público: combatiendo el fraude.................................................................... 80 4.14. Excepciones - suministro a otros departamentos de gobierno.............................................................................................. 81 4.15. La interacción entre la confidencialidad del contribuyente y la legislación sobre libertad de información........................ 82 4.16. Juicios anónimos y su reglamentación.................................... 82 4.17. Secreto profesional (legal)...................................................... 83 5. Auditorías normales............................................................................. 85 5.1. Auditoría fiscal y sus principios fundamentales..................... 85 5.2. Estructura y contexto de las auditorías fiscales...................... 92 5.3. Plazos para las auditorías normales......................................... 94 5.4. Asistencia técnica (representación) y participación de expertos independientes................................................................... 96 5.5. El reporte de auditoría............................................................ 97 6. Auditorías más intensivas.................................................................... 99 6.1. El marco general...................................................................... 99 6.2. Las implicaciones del principio nemo tenetur en relación con subsecuentes procedimientos penales.................................... 100 6.3. Autorización o notificación de la Corte.................................. 101 6.4. Tratamiento de información privilegiada............................... 106 7. Revisión y recursos............................................................................... 106 7.1. Los recursos y su función......................................................... 106 7.2. Duración del procedimiento................................................... 109 7.3. Resolución alternativa de disputas (RAD).............................. 110 7.4. Audi alteram partem y el derecho a un juicio justo................... 110 7.5. Solve et repete............................................................................... 111 7.6. Costo de los procedimientos................................................... 111 7.7. Audiencias Públicas.................................................................. 113 7.8. Publicación de sentencias y privacidad................................... 113 8. Sanciones penales y administrativas................................................... 114 8.1. Marco general........................................................................... 114 8.2. Divulgación Voluntaria............................................................ 118 9. Aplicación de impuestos...................................................................... 119 10. Procedimientos internacionales......................................................... 121 10.1. Intercambio de Información................................................... 122 10.2. EoIR: el derecho del contribuyente a estar informado y oponerse a el Eol...................................................................... 124 10.3. Un adelanto perturbador: la eliminación del derecho del contribuyente a ser notificado en ciertos estados bajo presión internacional............................................................................ 128 10.4. Salvaguardas adicionales en relación con EoIR..................... 129 10.5. AEoI: los diferentes aspectos en la protección al contribuyente.......................................................................................... 130 10.6. Procedimiento de Mutuo Acuerdo (MAP)............................. 132

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11. Legislación........................................................................................... 133 11.1. El marco general...................................................................... 133 11.2. Límites constitucionales en la legislación fiscal: legislación retroactiva................................................................................. 134 11.3. Consulta pública e involucramiento en la elaboración de las políticas y leyes fiscales............................................................. 136 12. Práctica y lineamientos de los impuestos........................................... 137 12.1. Marco general........................................................................... 137 12.2. La publicación de todo el material legalmente relevante..... 137 12.3. Resoluciones vinculatorias....................................................... 138 12.4. Orientación no-vinculatoria.................................................... 139 13. Marco institucional para la protección de los derechos de los contribuyentes............................................................................................ 140 13.1. Marco general........................................................................... 140 13.2. Declaraciones de los derechos de los contribuyentes: estatutos, estatutos del servicio público y declaración de los derechos de los contribuyentes............................................................... 140 13.3. Estructuras organizacionales para la protección de los derechos de los contribuyentes....................................................... 142 14. Síntesis de criterios.............................................................................. 144 14.1. Identificando contribuyentes, emitiendo declaraciones fiscales y comunicándose con contribuyentes............................ 144 14.2. El tema de determinación de impuestos................................ 145 14.3. Confidencialidad...................................................................... 145 14.4. Auditorías normales................................................................. 147 14.5. Auditorías más intensas............................................................ 149 14.6. Revisión y apelación................................................................. 150 14.7. Sanciones penales y administrativas........................................ 151 14.8. Aplicación de impuestos.......................................................... 151 14.9. Procedimientos internacionales.............................................. 152 14.10. Legislación................................................................................ 153 14.11. Práctica y orientación en recaudación.................................... 153 14.12. Marco institucional para la protección de los derechos de los contribuyentes.................................................................... 153 Segunda parte LA PROCURADURÍA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE Diana Rosalía Bernal Ladrón de Guevara Francisco Javier Ceballos Alba Rafael Gómez Garfias Luis Alberto Placencia Alarcón César Edson Uribe Guerrero

1. Antecedentes........................................................................................ 155 2. Asesoría y defensa legal del contribuyente........................................ 161

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2.1. Asesoría..................................................................................... 161 2.1.1. Sustanciación del procedimiento de Asesoría............ 161 2.1.2. Casos.............................................................................. 162 2.2. Representación Legal de los contribuyentes.......................... 165 2.2.1. Sustanciación del procedimiento................................ 166 2.2.2. Casos.............................................................................. 166 3. Procedimiento de quejas y reclamaciones......................................... 168 3.1. Sustanciación del procedimiento de Queja............................ 170 3.2. Casos.......................................................................................... 172 4. Análisis sistémicos y estudios normativos........................................... 175 4.1. Investigación y análisis de Problemas Sistémicos................... 175 4.1.1. Sustanciación del Procedimiento (Investigación y análisis).......................................................................... 176 4.1.2. Casos.............................................................................. 177 4.1.3. Presentar ante la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados propuestas de modificaciones a las disposiciones fiscales.................. 182 5. Acuerdos conclusivos........................................................................... 184 5.1. Antecedentes............................................................................ 185 5.2. Naturaleza Jurídica y Marco Normativo.................................. 186 5.2.1. Solicitud del Acuerdo Conclusivo................................ 187 5.2.2. Pruebas.......................................................................... 188 5.2.3. Suspensión de plazos.................................................... 189 5.2.4. Contestación a la solicitud de Acuerdo Conclusivo.... 189 5.2.5. Mesas de Trabajo........................................................... 191 5.2.6. Contenido del Acuerdo Conclusivo............................ 192 5.2.7. Consecuencias jurídicas del Acuerdo Conclusivo....... 193 5.2.8. Casos.............................................................................. 194 Tercera parte ASPECTOS GENERALES DE LA APLICACIÓN DE LOS DERECHOS HUMANOS EN LA MATERIA TRIBUTARIA I.

Las garantías tributarias como Derechos Humanos. Evolución jurisprudencial... 201 Alfredo Gutiérrez Ortiz Mena

1. Introducción........................................................................................ 201 2. Premisas del análisis............................................................................. 203 3. Paradigmas de los principios tributarios en la jurisprudencia de la SCJN...................................................................................................... 209 3.1. Primer Paradigma: Teoría Vallarta.......................................... 210 3.2. Segundo Paradigma: Proporcionalidad y Equidad son justiciables sólo cuando hay vulneración de garantías individuales.................................................................................. 212

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3.3.

Tercer paradigma: Proporcionalidad y equidad son garantías individuales. Su estándar de evaluación: impuestos exorbitantes o ruinosos....................................................................... 218 3.4. Cuarto paradigma: Proporcionalidad y equidad son garantías individuales. Su estándar de evaluación incorpora conceptos de finanzas públicas................................................................. 220 4. Condiciones de justiciabilidad en la Novena Época e inicios de la Décima.................................................................................................. 232 5. Condiciones de justiciabilidad en la Décima Época.......................... 239 6. Conclusiones........................................................................................ 246 II.

Reflexiones de la propiedad como derecho humano en el contexto de la potestad tributaria. Análisis de dos miradas divergentes................................................ 249 Carlos Manuel Acuña Alvarado

1. Dos pensamientos en torno a los derechos humanos en relación con las determinaciones tributarias.................................................... 249 2. Las relaciones del tributo como una obligación ciudadana iusfundamental............................................................................................... 251 3. La propiedad como un derecho humano.......................................... 253 4. Posibilidad de afectación al derecho humano a la propiedad por cuestiones tributarias........................................................................... 256 5. Limites tributarios frente a las afectaciones a los derechos humanos......................................................................................................... 258 6. Efectos de dos miradas divergentes.................................................... 260 7. Las razones para negar el concepto de derecho humano a la no afectación arbitraria de las cargas tributarias..................................... 262 7.1. El tema económico como la auténtica raíz de la negación de un derecho humano a la debida tributación.......................... 262 7.2. La esfera de protección de los derechos humanos como razón del no reconocimiento de un derecho primigenio del respeto a la propiedad de los ciudadanos en las cargas fiscales......... 265 8. Conclusiones........................................................................................ 267 III. Justicia Constitucional selectiva. Propuestas para su erradicación en materia fiscal ............................................................................................................. 271 Paula María García Villegas Sánchez Cordero

1. Introducción........................................................................................ 271 2. Importancia de la recaudación........................................................... 272 3. La impugnación de la constitucionalidad de normas generales...... 277 4. Candados constitucionales y legales que limitan el acceso efectivo a la justicia constitucional de los contribuyentes............................... 278 5. Factores metajurídicos que limitan el acceso efectivo a la justicia constitucional de los contribuyentes.................................................. 286

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6. Realpolitik en materia tributaria en México...................................... 290 7. Propuestas para que exista igualdad entre contribuyentes. Aprendiendo de los errores........................................................................... 295 IV.

El control constitucional de la motivación de las normas tributarias. El caso de la homologación del impuesto al valor agregado en las franjas fronterizas......... 299 Roberto Gil Zuarth David Rivera Castro

1. Introducción........................................................................................ 299 2. La motivación de las decisiones legislativas....................................... 300 3. La Acción de Inconstitucionalidad sobre el IVA en fronteras.......... 302 3.1. Antecedentes............................................................................ 303 3.2. Argumentos de la demanda de Acción de Inconstitucionalidad............................................................................................. 304 3.3. Resolución de la Suprema Corte de Justicia de la Nación.... 307 3.4. Las implicaciones de la decisión............................................. 308 4. Conclusión........................................................................................... 310 V.

Los fines extrafiscales en la jurisprudencia de la Suprema Corte de Justicia de la Nación.......................................................................................................... 311 César Alejandro Ruiz Jiménez

1. Introducción........................................................................................ 311 2. Los fines extrafiscales.......................................................................... 313 3. Criterios de la SCJN respecto de la constitucionalidad de normas tributarias sobre la base de fines extrafiscales.................................... 320 3.1. Criterios jurisprudenciales....................................................... 321 3.2. Análisis de resultados............................................................... 331 3.2.1. Principal principio constitucional involucrado y motivación innecesaria...................................................... 331 3.2.2. La protección de la recaudación como fin extrafiscal. 333 3.2.3. Débil vínculo entre el fin extrafiscal perseguido y la medida implementada.................................................. 334 3.2.4. Uso de herramientas y argumentos económicos........ 338 3.2.5. Seguimiento de los resultados obtenidos con la medida implementada............................................................... 340 4. Conclusiones........................................................................................ 340 4.1. Respuesta a las preguntas planteadas..................................... 340 4.2. Propuesta de aplicación de los fines extrafiscales en el análisis jurisprudencial......................................................................... 342 VI. La complejidad del sistema fiscal como desincentivo para su cumplimiento........... 345 Matthias Kasper

1. Introducción........................................................................................ 345

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2. El problema con el derecho fiscal complejo...................................... 346 3. Complejidad, conocimiento fiscal y actitudes hacia el pago de impuestos.................................................................................................. 351 4. Respuestas conductuales a la complejidad......................................... 359 5. Cómo la reducción de la complejidad percibida del derecho fiscal puede incrementar el cumplimiento................................................. 363 VII. ¿La validez de la política tributaria está condicionada por los derechos humanos de carácter social de los contribuyentes? A propósito de la constitucionalidad del sistema de deducciones personales del impuesto sobre la renta (2014)................ 365 Fernando Silva García

1. Introducción........................................................................................ 365 2. Postura 1: La validez de la política tributaria (deducciones personales) no está condicionada por los derechos humanos de carácter social de los contribuyentes: Constitucionalidad del artículo 151, último párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (2014)......... 367 3. Postura 2: La validez de la política tributaria (deducciones personales) sí debe estar condicionada por los derechos fundamentales de carácter social de los contribuyentes: Inconstitucionalidad del artículo 151, último párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (2014)................................................................................................... 368 3.1. Naturaleza y finalidad de las deducciones personales........... 368 3.2. Alcance de la libertad o margen de configuración del diseño legal del sistema tributario en materia de deducciones personales....................................................................................... 371 3.3. Aplicación de los principios constitucionales de interdependencia, indivisibilidad y progresividad en el sistema tributario..... 375 3.4. Regresividad del 151, último párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (2014), en relación con su correlativa norma legal anteriormente vigente: Interdependencia del principio de equidad tributaria y los derechos fundamentales de carácter social........................................................................... 381 4. Conclusión........................................................................................... 395 VIII. La política fiscal para el desarrollo económico y social en México: el caso de las zonas económicas especiales............................................................................. 397 Max Diener Sala

1. Introducción........................................................................................ 397 2. Las contribuciones y el derecho humano al desarrollo.................... 399 2.1. La obligación constitucional de contribuir al gasto público. 400 2.2. El derecho humano al desarrollo............................................ 401 2.3. La incidencia del desarrollo en la capacidad económica de los contribuyentes.................................................................... 403

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3. Política fiscal: desarrollo económico y desarrollo social................... 404 3.1. Política fiscal............................................................................. 404 3.2. Extrafiscalidad.......................................................................... 406 3.3. Paraísos fiscales......................................................................... 407 3.4. Sustancia económica................................................................ 409 3.5. Transparencia........................................................................... 409 4. Zonas económicas especiales.............................................................. 410 4.1. Ley de Zonas Económicas Especiales...................................... 410 4.2. Declaratorias de Zonas Económicas Especiales...................... 413 4.2.1. Impuesto Sobre la Renta.............................................. 413 4.2.2. Cuotas obrero-patronales............................................. 414 4.2.3. Impuesto al Valor Agregado......................................... 414 4.3. Desarrollo económico y social................................................. 415 4.3.1. Inversión........................................................................ 415 4.3.2. Empleo.......................................................................... 416 4.3.3. Capacitación.................................................................. 418 4.3.4. Salud y seguridad social................................................ 419 5. Derecho comercial y derecho fiscal internacional............................ 419 5.1. Derecho fiscal internacional.................................................... 419 5.2. Derecho comercial internacional............................................ 422 6. Conclusiones........................................................................................ 423 IX. México ante los nuevos retos del entorno fiscal global....................................... 427 Enrique Ramírez Figueroa

1. Introducción........................................................................................ 427 2. Acciones del plan BEPS....................................................................... 429 2.1. Acción 1. Abordar los retos de la economía digital para la imposición................................................................................ 429 2.2. Acción 2. Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos............................................................................................. 430 2.3. Acción 3. Refuerzo a la normatividad Control Foreign Company (CFC rules por sus siglas en inglés)............................... 431 2.4. Acción 4. Limitar la erosión de la base imponible por vía de deducción en el interés y otros pagos financieros................. 432 2.5. Acción 5. Combatir las prácticas fiscales perniciosas, teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia................................ 433 2.6. Acción 6. Impedir la utilización abusiva de convenios fiscales. 433 2.7. Acción 7. Impedir la elusión artificiosa del estatuto de establecimiento permanente (EP)................................................ 434 2.8. Acción 8 - 10. Asegurar que los resultados de precios de transferencia están en línea con la creación de valor............ 435 2.9. Acción 11. Evaluación y seguimiento BEPS............................ 436 2.10. Acción 12. Exigir a los contribuyentes que revelen sus mecanismos de planificación fiscal agresiva.................................... 436

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2.11. Acción 13. Reexaminar la documentación sobre precios de transferencia............................................................................. 437 2.12. Acción 14. Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de controversias........................................................................ 438 2.13. Acción 15. Desarrollar un instrumento multilateral que modifique los convenios fiscales bilaterales........................... 439 3. Reflexiones finales............................................................................... 440 X.

Comparación psicológica del impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado: representaciones sociales, registro mental y cumplimiento................... 445 Jerome Olsen Tobias Kapferer Erich Kirchler

1. Introducción........................................................................................ 445 2. Teorías del comportamiento tributario.............................................. 446 2.1. Cumplimiento fiscal como decisión individual bajo riesgo... 446 2.2. El comportamiento tributario desde una perspectiva psicológica......................................................................................... 448 3. Diferencias entre el ISR y el IVA......................................................... 451 4. Relevancia............................................................................................. 453 5. Investigaciones tributarias................................................................... 455 5.1. Investigaciones existentes sobre el IVA................................... 455 5.2. Investigación sobre la teoría económica................................. 456 5.2.1. Investigación sobre las percepciones de las cargas tributarias...................................................................... 457 5.2.2. Primeras exploraciones psicológicas........................... 458 5.3. Investigación reciente en la Universidad de Viena................ 461 5.3.1. Representaciones sociales............................................ 462 5.3.2. Contabilidad mental e impuestos................................ 465 5.3.3. Cumplimiento de IVA e ISR......................................... 468 5.4. Discusión................................................................................... 471 5.4.1. Integración.................................................................... 471 5.4.2. Fortalezas y limitaciones............................................... 473 5.4.3. Implicaciones e investigaciones adicionales............... 474 6. Conclusión........................................................................................... 475 Cuarta parte LOS DERECHOS SUSTANTIVOS DE LOS CONTRIBUYENTES I.

Derecho de propiedad y tributación justa.......................................................... 477 César Alejandro Ruiz Jiménez

1. Introducción........................................................................................ 477

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2. Equidad, proporcionalidad y legalidad tributarias como parámetros de una tributación justa....................................................................... 479 2.1. Las garantías tributarias como derechos humanos per se..... 480 2.1.1. Legalidad tributaria...................................................... 481 2.1.2. Proporcionalidad tributaria......................................... 482 2.1.3. Equidad tributaria......................................................... 487 3. El derecho de propiedad en el Sistema Europeo de Derechos Humanos................................................................................................... 491 4. El derecho de propiedad y los límites a la potestad tributaria en el Sistema Europeo de Derechos Humanos........................................... 494 5. Hacia un nuevo test de justicia tributaria en nuestro país................ 497 5.1. Impuesto establecido en la ley................................................. 498 5.2. Interés público.......................................................................... 499 5.3. Proporcionalidad..................................................................... 500 5.3.1. Mínimum vitalis............................................................ 501 5.3.2. No confiscatoriedad...................................................... 503 5.4. Igualdad.................................................................................... 505 6. Conclusiones........................................................................................ 505 II.

Fines extrafiscales y equidad tributaria............................................................ 509 Miguel de Jesús Alvarado Esquivel

1. Introducción........................................................................................ 509 2. Concepto y caracterización de los tributos extrafiscales................... 510 3. El principio de equidad tributaria...................................................... 514 3.1. El principio de congruencia o idoneidad............................... 520 3.2. El principio de necesidad........................................................ 520 3.3. El principio de proporcionalidad en sentido estricto............ 520 4. La extrafiscalidad y el principio de equidad tributaria..................... 523 5. Conclusiones........................................................................................ 527 III. Reglas Generales Anti-Elusión y Certeza Jurídica............................................. 529 Alejandro Calderón Aguilera

1. Introducción........................................................................................ 529 1.1. El deber de contribuir............................................................. 529 1.2. El principio de legalidad y la certeza jurídica........................ 531 2. Certeza jurídica en la cláusula anti-elusión........................................ 533 2.1. Concepto básico de certeza jurídica....................................... 533 2.2. Certeza jurídica mediante la aplicación de las teorías de las nulidades del derecho civil...................................................... 536 2.3. La cláusula de simulación fiscal en el derecho vigente mexicano........................................................................................... 540 3. Propuesta de cláusula anti-elusión...................................................... 544 3.1. Propuesta de cláusula anti-elusión.......................................... 544