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TIRANT

TRIBUTARIO

textos legales

Tirant Tributario es una necesaria y trabajada iniciativa de la Editorial Tirant lo Blanch que, junto con un equipo de expertos procedentes tanto del ámbito académico como del ámbito del ejercicio práctico, quiere ofrecer al profesional soluciones prácticas a los problemas jurídicos con los que se enfrenta a diario. Por la finalidad que persigue, Tirant Tributario trata temas de interés y temas de actualidad jurídica, en este cada vez más cambiante mundo del Derecho Financiero y Tributario. El rigor en los contenidos, la rapidez con la que ofrecemos las novedades y la vis práctica son las constantes en todos los libros de Tirant Tributario. Combinar el conocimiento de la normativa más actual junto a las últimas líneas jurisprudenciales y a la experiencia que ofrece el ejercicio práctico es lo que da a las obras de Tirant Tributario una especial singularidad para hacer frente a los retos del mundo jurídico.

TRIBUTARIO

Impuesto sobre el Valor Añadido Normativa estatal 2019 (8ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada a 26 de julio de 2019 con la redacción vigente del año anterior

Normativa estatal 2019 8ª EDICIÓN José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano María Jesús Calatrava Escobar

Impuesto sobre el Valor Añadido

Las publicaciones de Tirant Tributario se presentan bajo la forma de Tratados, Esfera, Monografías, Formularios, Esquemas, Manuales y todas las demás colecciones habituales de Tirant lo Blanch, editándose así de la forma más adecuada a los contenidos en cada caso.

ISBN 978-84-1336-242-7

TIRANT

Últimos cambios legislativos resaltados José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano María Jesús Calatrava Escobar

textos legales

Impuesto sobre el Valor AĂąadido Normativa estatal 2019

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Director de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

Impuesto sobre el Valor Añadido Normativa estatal 2019 (8ª Edición concordada y anotada) Edición actualizada al día 26 de julio de 2019 El color gris y las flechas al margen indican los cambios legislativos recientes

JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA ANTONIO DAMAS SERRANO MARÍA JESÚS CALATRAVA ESCOBAR Profesores de Derecho Financiero y Tributario Universidad de Granada

Edición actualizada al ejercicio 2019 con la redacción vigente del año anterior

tirant lo blanch Valencia, 2019

Copyright ® 2019 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com incorporada a la ficha del libro. En www.tirant.com dispondrá de un servicio con los textos legales básicos y sectoriales actualizados como complemento de su libro. Los textos jurídicos que aparecen se ofrecen con una finalidad informativa o divulgativa. Tirant lo Blanch intentará cuidar por la actualidad, exactitud y veracidad de los mismos, si bien advierte que no son los textos oficiales y declina toda responsabilidad por los daños que puedan causarse debido a las inexactitudes o incorrecciones de los mismos. Los únicos textos considerados legalmente válidos son los que aparecen en las publicaciones oficiales de los correspondientes organismos autonómicos o nacionales.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1336-243-4 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/ politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

SUMARIO 1.

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido........ 33

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO y se modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del número de identificación fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicación de las Directivas de la Comunidad Económica Europea sobre intercambio de información tributaria.............................................................................

293

Orden HAC/1264/2018, de 27 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2018 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el RÉGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (reproducción parcial)...........................................

445

Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que se aprueba el REGLAMENTO POR EL QUE SE REGULAN LAS OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN......

501

Orden HFP/417/2017, de 12 de mayo, por la que se regulan las especificaciones normativas y técnicas que desarrollan la llevanza de los Libros registro del Impuesto sobre el Valor Añadido a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria establecida en el artículo 62.6 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, y se modifica otra normativa tributaria.......

541

Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentación de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolución, de naturaleza tributaria....................

563

4. 5.

Modelos y formularios IVA: Normativa......................................................... 617

Índice 1. Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido EXPOSICIÓN DE MOTIVOS............................................................................................ 37 TÍTULO PRELIMINAR. Naturaleza y ámbito de aplicación............................................... 46 Artículo 1. Naturaleza del Impuesto.............................................................. 46 Artículo 2. Normas aplicables....................................................................... 47 Artículo 3. Territorialidad............................................................................ 48 TÍTULO I. Delimitación del hecho imponible................................................................ 49 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. .................................................... 49 Artículo 4. Hecho imponible........................................................................ 49 Artículo 5. Concepto de empresario o profesional............................................ 50 Artículo 6. Concepto de edificaciones............................................................ 52 Artículo 7. Operaciones no sujetas al Impuesto............................................... 53 Artículo 8. Concepto de entrega de bienes..................................................... 59 Artículo 9. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes.............................. 60 Artículo 10. Concepto de transformación....................................................... 65 Artículo 11. Concepto de prestación de servicios............................................. 65 Artículo 12. Operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios.................... 66 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. ....................................................... 67 Artículo 13. Hecho imponible...................................................................... 67 Artículo 14. Adquisiciones no sujetas............................................................ 69 Artículo 15. Concepto de adquisición intracomunitaria de bienes....................... 70 Artículo 16. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes...................................................................................................... 70 CAPÍTULO III. Importaciones de bienes............................................................................ 71 Artículo 17. Hecho imponible...................................................................... 71 Artículo 18. Concepto de importación de bienes............................................. 71 Artículo 19. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes..................... 72 TÍTULO II. Exenciones................................................................................................ 73 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. .................................................... 73 Artículo 20. Exenciones en operaciones interiores........................................... 73 Artículo 21. Exenciones en las exportaciones de bienes.................................... 89 Artículo 22. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones.......... 92 Artículo 23. Exenciones relativas a las zonas francas, depósitos francos y otros depósitos............................................................................................. 98 Artículo 24. Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales..................... 99 Artículo 25. Exenciones en las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro...................................................................................................... 101 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. ....................................................... 102

ÍNDICE Artículo 26. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias de bienes........... 102 CAPÍTULO III. Importaciones de bienes............................................................................ 103 Artículo 27. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviese exenta del Impuesto........................................................................................ 103 Artículo 28. Importaciones de bienes personales por traslado de residencia habitual..................................................................................................... 104 Artículo 29. Concepto de bienes personales.................................................... 105 Artículo 30. Importaciones de bienes personales destinados al amueblamiento de una vivienda secundaria.......................................................................... 106 Artículo 31. Importaciones de bienes personales por razón de matrimonio.......... 106 Artículo 32. Importaciones de bienes personales por causa de herencia.............. 107 Artículo 33. Importaciones de bienes muebles efectuadas por estudiantes)......... 108 Artículo 34. Importaciones de bienes de escaso valor...................................... 108 Artículo 35. Importaciones de bienes en régimen de viajeros............................ 108 Artículo 36. Importaciones de pequeños envíos.............................................. 110 Artículo 37. Importaciones de bienes con ocasión del traslado de la sede de actividad................................................................................................... 111 Artículo 38. Bienes obtenidos por productores agrícolas o ganaderos en tierras situadas en terceros países...................................................................... 112 Artículo 39. Semillas, abonos y productos para el tratamiento del suelo y de los vegetales............................................................................................. 113 Artículo 40. Importaciones de animales de laboratorio y sustancias biológicas y químicas destinados a la investigación...................................................... 113 Artículo 41. Importaciones de sustancias terapéuticas de origen humano y de reactivos para la determinación de los grupos sanguíneos y de los tejidos humanos.............................................................................................. 113 Artículo 42. Importaciones de sustancias de referencia para el control de calidad de los medicamentos.............................................................................. 114 Artículo 43. Importaciones de productos farmacéuticos utilizados con ocasión de competiciones deportivas internacionales.................................................. 114 Artículo 44. Importaciones de bienes destinados a organismos caritativos o filantrópicos............................................................................................... 115 Artículo 45. Bienes importados en beneficio de personas con minusvalía............ 116 Artículo 46. Importaciones de bienes en beneficio de las víctimas de catástrofes. 116 Artículo 47. Importaciones de bienes efectuadas en el marco de ciertas relaciones internacionales..................................................................................... 117 Artículo 48. Importaciones de bienes con fines de promoción comercial.............. 118 Artículo 49. Importaciones de bienes para ser objeto de exámenes, análisis o ensayos................................................................................................ 120 Artículo 50. Importaciones de bienes destinados a los organismos competentes en materia de protección de la propiedad intelectual o industrial...................... 120 Artículo 51. Importaciones de documentos de carácter turístico........................ 120 Artículo 52. Importaciones de documentos diversos........................................ 121

ÍNDICE

Artículo 53. Importaciones de material audiovisual producido por la Organización de las Naciones Unidas........................................................................... 122 Artículo 54. Importaciones de objetos de colección o de arte........................... 124 Artículo 55. Importaciones de materiales para el acondicionamiento y protección de mercancías....................................................................................... 124 Artículo 56. Importaciones de bienes destinados al acondicionamiento o a la alimentación en ruta de animales............................................................. 124 Artículo 57. Importaciones de carburantes y lubricantes................................... 124 Artículo 58. Importaciones de ataúdes, materiales y objetos para cementerios..... 125 Artículo 59. Importaciones de productos de la pesca....................................... 126 Artículo 60. Importaciones de bienes en régimen diplomático o consular............ 126 Artículo 61. Importaciones de bienes destinados a Organismos internacionales.... 126 Artículo 62. Importaciones de bienes destinados a la OTAN............................... 127 Artículo 63. Reimportaciones de bienes......................................................... 127 Artículo 64. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones........... 127 Artículo 65. Importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero............................................................................. 127 Artículo 66. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposición.................................................................................................. 128 Artículo 67. Normas generales aplicables a las exenciones previstas en el presente Capítulo............................................................................................... 129 TÍTULO III. Lugar de realización del hecho imponible................................................... 129 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. .................................................... 129 Artículo 68. Lugar de realización de las entregas de bienes............................... 129 Artículo 69. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas generales...................................................................................................... 133 Artículo 70. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas especiales...................................................................................................... 135 CAPÍTULO II. Operaciones intracomunitarias...................................................................... 140 Artículo 71. Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes...................................................................................................... 140 Artículo 72. Lugar de realización de los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal........ 140 Artículo 73............................................................................................... 141 Artículo 74............................................................................................... 141 TÍTULO IV. Devengo del Impuesto............................................................................... 141 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. .................................................... 141 Artículo 75. Devengo del Impuesto............................................................... 141 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. ....................................................... 145 Artículo 76. Devengo del Impuesto............................................................... 145 CAPÍTULO III. Importaciones. ...................................................................................... 145 Artículo 77. Devengo del Impuesto............................................................... 145

ÍNDICE

TÍTULO V. Base imponible........................................................................................... 145 CAPÍTULO I. Entrega de bienes y prestaciones de servicios. ..................................................... 145 Artículo 78. Base imponible. Regla general.................................................... 145 Artículo 79. Base imponible. Reglas especiales............................................... 148 Artículo 80. Modificación de la base imponible............................................... 151 Artículo 81. Determinación de la base imponible............................................ 156 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. ....................................................... 156 Artículo 82. Base imponible........................................................................ 156 CAPÍTULO III. Importaciones. ...................................................................................... 157 Artículo 83. Base imponible........................................................................ 157 TÍTULO VI. Sujetos pasivos......................................................................................... 159 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. .................................................... 159 Artículo 84. Sujetos pasivos........................................................................ 159 CAPÍTULO II. Adquisiciones intracomunitarias de bienes. ....................................................... 162 Artículo 85. Sujetos pasivos........................................................................ 162 CAPÍTULO III. Importaciones. ...................................................................................... 162 Artículo 86. Sujetos pasivos........................................................................ 162 CAPÍTULO IV. Responsables del Impuesto.......................................................................... 163 Artículo 87. Responsables del Impuesto........................................................ 163 CAPÍTULO V. Repercusión del Impuesto. ........................................................................... 165 Artículo 88. Repercusión del Impuesto.......................................................... 165 Artículo 89. Rectificación de las cuotas impositivas repercutidas....................... 166 TÍTULO VII. El tipo impositivo.................................................................................... 168 Artículo 90. Tipo impositivo general............................................................. 168 Artículo 91. Tipos impositivos reducidos........................................................ 169 TÍTULO VIII. Deducciones y devoluciones..................................................................... 179 CAPÍTULO I. Deducciones............................................................................................ 179 Artículo 92. Cuotas tributarias deducibles...................................................... 179 Artículo 93. Requisitos subjetivos de la deducción.......................................... 180 Artículo 94. Operaciones cuya realización origina el derecho a la deducción........ 182 Artículo 95. Limitaciones del derecho a deducir.............................................. 183 Artículo 96. Exclusiones y restricciones del derecho a deducir........................... 185 Artículo 97. Requisitos formales de la deducción............................................. 187 Artículo 98. Nacimiento del derecho a deducir................................................ 188 Artículo 99. Ejercicio del derecho a la deducción............................................. 189 Artículo 100. Caducidad del derecho a la deducción......................................... 191 Artículo 101. Régimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional........................................................................ 191 Artículo 102. Regla de prorrata.................................................................... 193 Artículo 103. Clases de prorrata y criterios de aplicación.................................. 193 Artículo 104. La prorrata general.................................................................. 194 Artículo 105. Procedimiento de la prorrata general.......................................... 196

ÍNDICE

Artículo 106. La prorrata especial................................................................. 197 Artículo 107. Regularización de deducciones por bienes de inversión................. 197 Artículo 108. Concepto de bienes de inversión................................................ 199 Artículo 109. Procedimiento para practicar la regularización de deducciones por bienes de inversión................................................................................ 199 Artículo 110. Entregas de bienes de inversión durante el período de regularización.................................................................................................... 199 Artículo 111. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales....................... 200 Artículo 112. Regularización de las deducciones de las cuotas soportadas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales........... 202 Artículo 113. Regularización de las cuotas correspondientes a bienes de inversión, soportadas con anterioridad al inicio de la realización de las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales........................................................................................ 202 Artículo 114. Rectificación de deducciones..................................................... 203 CAPÍTULO II. Devoluciones. ........................................................................................ 204 Artículo 115. Supuestos generales de devolución............................................ 204 Artículo 116. Solicitud de devoluciones al fin de cada período de liquidación...... 206 Artículo 117. Devoluciones a exportadores en régimen de viajeros..................... 206 Artículo 117 bis. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en dicho territorio................................................................... 207 Artículo 118. Garantías de las devoluciones.................................................... 207 CAPÍTULO III. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto. ....................................................................................................... 208 Artículo 119. Régimen especial de devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla............................................. 208 Artículo 119 bis. Régimen especial de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla............................................. 212 TÍTULO IX. Regímenes especiales................................................................................ 213 CAPÍTULO I. Normas generales. .................................................................................... 213 Artículo 120. Normas generales.................................................................... 213 Artículo 121. Determinación del volumen de operaciones................................. 214 CAPÍTULO II. Régimen simplificado................................................................................. 215 Artículo 122. Régimen simplificado............................................................... 215 Artículo 123. Contenido del régimen simplificado............................................ 217 CAPÍTULO III. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. ........................................ 219 Artículo 124. Ámbito subjetivo de aplicación................................................. 219

ÍNDICE Artículo 125. Ámbito objetivo de aplicación................................................... 221 Artículo 126. Actividades excluidas del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca........................................................................................ 221 Artículo 127. Servicios accesorios incluidos en el régimen especial.................... 222 Artículo 128. Realización de actividades económicas en sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional....................................................... 222 Artículo 129. Obligaciones de los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.............................................................. 223 Artículo 130. Régimen de deducciones y compensaciones................................. 223 Artículo 131. Obligados al reintegro de las compensaciones.............................. 225 Artículo 132. Recursos................................................................................ 225 Artículo 133. Devolución de compensaciones indebidas.................................... 226 Artículo 134. Deducción de las compensaciones correspondientes al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.................................................... 226 Artículo 134 bis. Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca................................................................. 226 CAPÍTULO IV. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.................................................................................................................. 228 Artículo 135. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección...................................................................... 228 Artículo 136. Concepto de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección y de sujeto pasivo revendedor................................................ 229 Artículo 137. La base imponible................................................................... 230 Artículo 138. Repercusión del Impuesto........................................................ 232 Artículo 139. Deducciones........................................................................... 232 CAPÍTULO V. Régimen especial del oro de inversión. ............................................................. 233 Artículo 140. Concepto de oro de inversión.................................................... 233 Artículo 140 bis. Exenciones........................................................................ 233 Artículo 140 ter. Renuncia a la exención........................................................ 234 Artículo 140 quater. Deducciones.................................................................. 234 Artículo 140 quinque. Sujeto pasivo.............................................................. 235 Artículo 140 sexies. Conservación de las facturas............................................ 235 CAPÍTULO VI. Régimen especial de las agencias de viajes........................................................ 236 Artículo 141. Régimen especial de las agencias de viajes.................................. 236 Artículo 142. Repercusión del Impuesto........................................................ 236 Artículo 143. Exenciones............................................................................. 236 Artículo 144. Lugar de realización del hecho imponible.................................... 237 Artículo 145. La base imponible................................................................... 237 Artículo 146. Deducciones........................................................................... 237 Artículo 147. Supuesto de no aplicación del régimen especial........................... 238 CAPÍTULO VII. Régimen especial del recargo de equivalencia. .................................................. 238 SECCIÓN 1.ª....................................................................................................... 238 Artículo 148. Régimen especial del recargo de equivalencia.............................. 238 Artículo 149. Concepto de comerciante minorista............................................ 239

ÍNDICE

SECCIÓN 2.ª....................................................................................................... 239 Artículo 150. (Derogado)............................................................................ 240 Artículo 151. (Derogado)............................................................................ 240 Artículo 152. (Derogado)............................................................................ 240 SECCIÓN 3.ª....................................................................................................... 240 Artículo 153. (Derogado)............................................................................ 240 Artículo 154. Contenido del régimen especial del recargo de equivalencia........... 240 Artículo 155. Comienzo o cese de actividades sujetas al régimen especial del recargo de equivalencia.......................................................................... 241 Artículo 156. Recargo de equivalencia........................................................... 242 Artículo 157. Supuestos de no aplicación del recargo de equivalencia................. 243 Artículo 158. Sujetos pasivos del recargo de equivalencia................................. 243 Artículo 159. Repercusión del recargo de equivalencia..................................... 243 Artículo 160. Base imponible....................................................................... 243 Artículo 161. Tipos..................................................................................... 243 Artículo 162. Liquidación e ingreso............................................................... 244 Artículo 163. Obligación de acreditar la sujeción al régimen especial del recargo de equivalencia..................................................................................... 244 CAPÍTULO VIII. Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía electrónica (Derogado)............................................................................................................ 244 CAPÍTULO IX. Régimen especial del grupo de entidades.......................................................... 244 Artículo 163 quinquies. Requisitos subjetivos del régimen especial del grupo de entidades............................................................................................. 244 Artículo 163 sexies. Condiciones para la aplicación del régimen especial del grupo de entidades......................................................................................... 247 Artículo 163 septies. Causas determinantes de la pérdida del derecho al régimen especial del grupo de entidades............................................................... 248 Artículo 163 octies. Contenido del régimen especial del grupo de entidades........ 249 Artículo 163 nonies. Obligaciones específicas en el régimen especial del grupo de entidades............................................................................................. 250 CAPÍTULO X. Régimen especial del criterio de caja............................................................... 253 Artículo 163 decies. Requisitos subjetivos de aplicación................................... 253 Artículo 163 undecies. Condiciones para la aplicación del régimen especial del criterio de caja...................................................................................... 254 Artículo 163 duodecies. Requisitos objetivos de aplicación............................... 254 Artículo 163 terdecies. Contenido del régimen especial del criterio de caja.......... 254 Artículo 163 quaterdecies. Efectos de la renuncia o exclusión del régimen especial del criterio de caja................................................................................. 255 Artículo 163 quinquiesdecies. Operaciones afectadas por el régimen especial del criterio de caja...................................................................................... 255 Artículo 163 sexiesdecies. Efectos del auto de declaración del concurso.............. 256 CAPÍTULO XI. Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica................................................................. 257 SECCIÓN 1.ª Disposiciones comunes........................................................................ 257

ÍNDICE Artículo 163 septiesdecies. Definiciones y causas de exclusión.......................... 257 SECCIÓN 2.ª Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad............................................................... 258 Artículo 163 octiesdecies. Ámbito de aplicación.............................................. 258 Artículo 163 noniesdecies. Obligaciones formales............................................ 259 Artículo 163 vicies. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas................. 261 SECCIÓN 3.ª Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los servicios prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, pero no en el Estado miembro de consumo............................................................................................................... 262 Artículo 163 unvicies. Ámbito de aplicación................................................... 262 Artículo 163 duovicies. Obligaciones formales................................................. 263 Artículo 163 tervicies. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas............. 265 Artículo 163 quatervicies. Prestaciones de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos realizados en el territorio de aplicación del Impuesto por empresarios o profesionales establecidos en el mismo.. 266

TÍTULO X. Obligaciones de los sujetos pasivos............................................................. 266 Artículo 164. Obligaciones de los sujetos pasivos............................................ 266 Artículo 165. Reglas especiales en materia de facturación................................ 269 Artículo 166. Obligaciones contables............................................................. 270 TÍTULO XI. Gestión del Impuesto................................................................................ 270 Artículo 167. Liquidación del Impuesto......................................................... 270 Artículo 167 bis. Liquidación provisional....................................................... 271 Artículo 168. Liquidación provisional de oficio................................................ 271 TÍTULO XII. Suspensión del ingreso............................................................................. 272 Artículo 169. Suspensión del ingreso............................................................. 272 TÍTULO XIII. Infracciones y sanciones......................................................................... 272 Artículo 170. Infracciones........................................................................... 272 Artículo 171. Sanciones.............................................................................. 274 DISPOSICIONES ADICIONALES..................................................................................... 276 Disposición adicional primera. Impuesto sobre Bienes Inmuebles................................... 276 Disposición adicional segunda. Proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades................ 277 Disposición adicional tercera. Texto refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.................................................................. 277 Disposición adicional cuarta. Delimitación de las referencias a los Impuestos Especiales.... 277 Disposición adicional quinta. Referencias del Impuesto sobre el Valor Añadido al Impuesto General Indirecto Canario.................................................................................... 278 Disposición adicional sexta. Procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa.................................................................................................................... 278

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Disposición adicional séptima. Inclusión en los grupos de entidades de las fundaciones bancarias.......................................................................................................... 279 Disposición adicional octava. Referencia normativa...................................................... 279 DISPOSICIONES TRANSITORIAS.................................................................................... 279 Disposición transitoria primera. Franquicias relativas a los viajeros procedentes de Canarias, Ceuta y Melilla................................................................................................... 279 Disposición transitoria segunda. Exenciones relativas a buques afectos a la navegación marítima internacional........................................................................................ 280 Disposición transitoria tercera. Exenciones relativas a aeronaves dedicadas esencialmente a la navegación aérea internacional......................................................................... 280 Disposición transitoria cuarta. Rectificación de cuotas impositivas repercutidas y deducciones.................................................................................................................. 280 Disposición transitoria quinta. Deducción en las adquisiciones utilizadas en autoconsumos. 280 Disposición transitoria sexta. Deducciones anteriores al inicio de la actividad.................. 280 Disposición transitoria séptima. Regularización de las deducciones efectuadas con anterioridad al inicio de la actividad............................................................................... 281 Disposición transitoria octava. Renuncias y opciones en los regímenes especiales............. 281 Disposición transitoria novena. Legislación aplicable a los bienes en áreas exentas o regímenes suspensivos............................................................................................. 281 Disposición transitoria décima. Operaciones asimiladas a las importaciones..................... 281 Disposición transitoria undécima. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección..................................................................... 282 Disposición transitoria duodécima. Devengo en las entregas de determinados medios de transporte......................................................................................................... 282 Disposición transitoria decimotercera. Límites para la aplicación del régimen simplificado y del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca en los ejercicios 2016, 2017, 2018 y 2019...................................................................................................... 282 DISPOSICIONES DEROGATORIAS................................................................................... 283 Disposición derogatoria primera. Disposiciones que se derogan...................................... 283 Disposición derogatoria segunda. Disposiciones que continuarán en vigor........................ 283 DISPOSICIONES FINALES............................................................................................. 284 Disposición final primera. Modificaciones por Ley de Presupuestos.................................. 284 Disposición final segunda. Entrada en vigor de la Ley................................................... 284 ANEXO....................................................................................................................... 284

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2. Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO y se modifica el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la composición y la forma de utilización del número de identificación fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicación de las Directivas de la Comunidad Económica Europea sobre intercambio de información tributaria EXPOSICIÓN DE MOTIVOS............................................................................................ 293 Artículo 1. Aprobación del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido........................ 295 Artículo 2. Modificación del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio................................... 295 Artículo 3. Modificación del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo.................................... 295 Artículo 4. Modificación del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre............................ 295 Artículo 5. Modificación del Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre.......................... 295 Artículo 6. Representante autorizado y autoridad competente............................................ 295 Disposición derogatoria única. Derogación normativa....................................................... 296 Disposición final única. Entrada en vigor........................................................................ 296 ANEXO. Reglamento del impuesto sobre el valor añadido................................................... 296 TÍTULO I. Delimitación del hecho imponible................................................................ 296 CAPÍTULO I. Operaciones interiores................................................................................ 296 Artículo 1. Actividades de los Entes públicos.................................................. 296 CAPÍTULO II. Operaciones intracomunitarias...................................................................... 296 Artículo 2. Medios de transporte nuevos........................................................ 296 Artículo 3. Opción por la tributación en el territorio de aplicación del Impuesto.. 297 TÍTULO II. Exenciones................................................................................................ 298 CAPÍTULO I. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. .................................................... 298 Artículo 4. Concepto de precios autorizados a efectos de la exención de los servicios de hospitalización o asistencia sanitaria............................................. 298 Artículo 5. Reconocimiento de determinadas exenciones en operaciones interiores (Derogado)........................................................................................... 298 Artículo 6. Calificación como entidad o establecimiento privado de carácter social..................................................................................................... 298 Artículo 7. Exenciones de las operaciones relativas a la educación y la enseñanza. 299 Artículo 8. Aplicación de las exenciones en determinadas operaciones inmobiliarias..................................................................................................... 299 Artículo 8 bis. Operaciones relativas a los materiales de recuperación (Derogado). 300 CAPÍTULO II. Exportaciones y operaciones asimiladas............................................................ 300 Artículo 9. Exenciones relativas a las exportaciones......................................... 300 Artículo 10. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones.......... 307

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CAPÍTULO III. Operaciones relativas a determinadas áreas y regímenes suspensivos.......................... 311 Artículo 11. Exenciones relativas a las zonas francas y depósitos francos............ 311 Artículo 12. Exenciones relativas a los regímenes suspensivos........................... 312 CAPÍTULO IV. Operaciones intracomunitarias. .................................................................... 313 Artículo 13. Exenciones relativas a las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro............................................................................................... 313 CAPÍTULO V. Importaciones de bienes. ............................................................................. 314 Artículo 14. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviera exenta del Impuesto........................................................................................ 314 Artículo 15. Importaciones de bienes personales............................................. 315 Artículo 16. Importaciones de bienes por cese de las actividades en origen......... 316 Artículo 17. Exenciones condicionadas a autorización administrativa................. 316 Artículo 18. Reimportaciones de bienes exentas del Impuesto........................... 317 Artículo 19. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones........... 318 Artículo 20. Importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero............................................................................. 318 Artículo 21. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposición.................................................................................................. 319 TÍTULO III. Lugar de realización del hecho imponible................................................... 319 Artículo 22. Opción por la no sujeción de determinadas entregas de bienes y prestaciones de servicios........................................................................ 319 Artículo 23. Reglas relacionadas con la localización de determinadas operaciones. 320 TÍTULO IV. Base imponible......................................................................................... 320 Artículo 24. Modificación de la base imponible............................................... 320 Artículo 24 bis. Base imponible para ciertas operaciones.................................. 324 TÍTULO IV BIS. Sujeto pasivo...................................................................................... 324 Artículo 24 ter. Concepto de oro sin elaborar y de producto semielaborado de oro. 324 Artículo 24 quater. Aplicación de las reglas de inversión del sujeto pasivo.......... 324 Artículo 24 quinquies. Concepto y obligaciones del empresario o profesional revendedor.............................................................................................. 327 TÍTULO V. Repercusión del Impuesto........................................................................... 328 Artículo 25. Normas especiales sobre repercusión............................................ 328 TÍTULO VI. Tipos impositivos...................................................................................... 328 Artículo 26. Tipo impositivo reducido............................................................ 328 Artículo 26 bis. Tipo impositivo reducido....................................................... 329 TÍTULO VII. Deducciones y devoluciones...................................................................... 332 CAPÍTULO I. Deducciones............................................................................................ 332 Artículo 27. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio de la realización de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a actividades empresariales o profesionales....................... 332 Artículo 28. Opción y solicitudes en materia de deducciones............................. 334

ÍNDICE CAPÍTULO II. Devoluciones. ........................................................................................ 338 Artículo 29. Devoluciones de oficio............................................................... 338 Artículo 30. Devoluciones al término de cada período de liquidación.................. 338 Artículo 30 bis. Devolución de cuotas deducibles a los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancías por carretera.............. 342 Artículo 30 ter. Solicitudes de devolución de empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto............................................................................................. 343 Artículo 31. Devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla................................................. 344 Artículo 31 bis. Devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla......................................................................... 348 Artículo 32. Devoluciones por entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos................................................................................................. 350

TÍTULO VIII. Regímenes especiales............................................................................. 350 CAPÍTULO I. Normas generales. .................................................................................... 350 Artículo 33. Opción y renuncia a la aplicación de los regímenes especiales.......... 350 CAPÍTULO II. Régimen simplificado................................................................................. 353 Artículo 34. Extensión subjetiva................................................................... 353 Artículo 35. Renuncia al régimen simplificado................................................. 354 Artículo 36. Exclusión del régimen simplificado............................................... 354 Artículo 37. Ámbito objetivo....................................................................... 357 Artículo 38. Contenido del régimen simplificado.............................................. 357 Artículo 39. Periodificación de los ingresos.................................................... 359 Artículo 40. Obligaciones formales................................................................ 359 Artículo 41. Declaraciones-liquidaciones........................................................ 360 Artículo 42. Aprobación de índices, módulos y demás parámetros...................... 360 CAPÍTULO III. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. ........................................ 362 Artículo 43. Ámbito subjetivo de aplicación................................................... 362 Artículo 44. Concepto de explotación agrícola, forestal, ganadera o pesquera...... 364 Artículo 45. Actividades que no se considerarán procesos de transformación........ 364 Artículo 46. Servicios accesorios incluidos en el régimen especial...................... 365 Artículo 47. Obligaciones formales................................................................ 365 Artículo 48. Reintegro de las compensaciones................................................ 366 Artículo 49. Deducción de las compensaciones................................................ 367 Artículo 49 bis. Comienzo o cese en la aplicación del régimen especial............... 368 CAPÍTULO IV. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección.................................................................................................................. 369 Artículo 50. Opción por la determinación de la base imponible mediante el margen de beneficio global................................................................................ 369