manuales
TIRANT
TRIBUTARIO
TRIBUTARIO
manuales A través de un planteamiento clásico en el tratamiento del Derecho Financiero y Tributario, el presente manual analiza y explica las Instituciones jurídicas propias de la parte general de la asignatura a lo largo de dieciséis lecciones, que incorpora en ésta, su cuarta edición, las modificaciones normativas y jurisprudenciales acaecidas hasta julio de 2017. Su estudio procurará a los interesados una visión suficiente y completa de las instituciones esenciales y de los procedimientos de esta rama del saber jurídico. El contenido de la presente obra no se limita a la exposición teórica de los institutos jurídicos del sistema tributario, sino que los complementa con una visión práctica a través de una serie de supuestos —con propuesta de resolución y sin ella— que aparecen —junto a un test de autocomprensión— al final de cada una de las lecciones programadas. Los indicados supuestos son extraídos, unos, de la propia realidad tributaria expresada en las resoluciones y sentencias de los diferentes órganos revisores, y otros, del acervo de sus autores, para hacer más comprensibles los conceptos analizados en función de la propia dinámica del régimen de aprendizaje. Este método es, en opinión de sus autores, el más idóneo para que el alumno universitario adquiera las competencias y destrezas necesarias que le permitan ser un operador jurídico capaz de comprender un sistema tributario integrado en una sociedad moderna.
Manual práctico de Derecho Tributario Parte General
Ernesto Eseverri Martínez; Juan López Martínez; José Manuel Pérez Lara; Antonio Damas Serrano
Manual práctico de Derecho Tributario. Parte General
4ª EDICIÓN
4ª EDICIÓN
TIRANT
Ernesto Eseverri Martínez Juan López Martínez José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano
manuales
MANUAL PRÁCTICO DE DERECHO TRIBUTARIO PARTE GENERAL
TIRANT TRIBUTARIO Directores:
Juan López Martínez
Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
José Manuel Pérez Lara
Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada
Consejo científico:
Antonia Agulló Agüero
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra
Ignacio Corral Guadaño
Jefe de Estudios de la Escuela de Hacienda Pública
Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo
Amparo Navarro Faure
Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante
Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales
MANUAL PRÁCTICO DE DERECHO TRIBUTARIO PARTE GENERAL 4ª Edición
ERNESTO ESEVERRI MARTÍNEZ JUAN LÓPEZ MARTÍNEZ JOSÉ MANUEL PÉREZ LARA ANTONIO DAMAS SERRANO
Valencia, 2017
Copyright ® 2017 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com.
©
Ernesto Eseverri Martínez Juan López Martínez José Manuel Pérez Lara Antonio Damas Serrano
© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-9169-478-6 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf
Índice
Lección 1 DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO, CONTENIDO Y AUTONOMÍA
I. CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO........................................................................... 23 1. La actividad financiera de los entes públicos. La Hacienda Pública.................................... 23 2. El ordenamiento jurídico de la actividad financiera pública................................................ 25 II. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RAMAS DEL DERECHO FINANCIERO........................................................................................................................................... 25 1. El Derecho de los Ingresos Públicos.................................................................................... 25 1.1. Ingresos públicos: concepto y caracteres.................................................................... 25 1.1.1. El ingreso público consiste siempre en una cantidad de dinero....................... 26 1.1.2. Percibida por un ente público......................................................................... 26 1.1.3. En virtud de un título jurídico que permita la plena disponibilidad del dinero percibido........................................................................................................ 26 1.1.4. Tiene como finalidad esencial la financiación del gasto público...................... 27 1.2. Ingresos públicos: clases............................................................................................ 27 1.2.1. Ingresos públicos de Derecho público e ingresos públicos de Derecho privado.................................................................................................................. 27 1.2.2. Ingresos tributarios, crediticios y patrimoniales.............................................. 28 1.2.3. Ingresos estatales, autonómicos y locales........................................................ 28 1.2.4. Ingresos ordinarios y extraordinarios............................................................. 29 1.2.5. Ingresos presupuestarios y extrapresupuestarios............................................. 29 1.3. El Derecho Tributario. Remisión............................................................................... 30 1.4. El Derecho del Crédito Público. La Deuda Pública.................................................... 31 1.4.1. Deuda pública: concepto y naturaleza jurídica............................................... 31 1.4.2. Clases de Deuda pública................................................................................ 32 1.4.3. Aspectos constitucionales de la Deuda pública............................................... 33 1.4.3.1. Principio de reserva de ley en materia de Deuda pública.................. 34 1.4.3.2. Garantías constitucionales de la Deuda pública: principios de inclusión presupuestaria automática y de prioridad absoluta en el pago.......... 35 1.4.3.3. Límite constitucional al endeudamiento público............................... 36 1.4.4. Creación, emisión y adjudicación de la Deuda pública................................... 37 1.4.5. Régimen jurídico de la Deuda pública............................................................ 38 1.4.5.1. Derechos y obligaciones de las partes............................................... 38 1.4.5.2. Transmisión de la Deuda.................................................................. 39 1.4.5.3. Canje y conversión de la Deuda....................................................... 39 1.4.5.4. Extinción de la Deuda...................................................................... 39 1.4.6. Comisiones por avales del Estado................................................................... 40 1.4.7. Operaciones de crédito de otras Entidades territoriales.................................. 41 1.4.7.1. Operaciones de crédito de las Comunidades Autónomas.................. 41 1.4.7.2. Operaciones de crédito de las Entidades Locales.............................. 43 1.5. El Derecho de los Ingresos Patrimoniales................................................................... 44 1.5.1. Bienes de dominio público............................................................................. 44 1.5.2. Bienes de carácter patrimonial. Los Ingresos patrimoniales............................ 45 2. El Derecho de los Gastos Públicos. El Derecho Presupuestario........................................... 46
8
Índice
2.1. El presupuesto: concepto y definición legal................................................................ 47 2.2. Naturaleza de la ley de presupuestos......................................................................... 48 2.3. Efectos de la ley de presupuestos en relación con los ingresos y los gastos................. 49 2.4. La estructura del presupuesto: estado de ingresos y de gastos.................................... 49 2.5. Principios presupuestarios......................................................................................... 50 2.6. El ciclo presupuestario............................................................................................... 51 2.7. La ejecución del presupuesto..................................................................................... 51 2.8. Modificaciones de los créditos presupuestarios.......................................................... 52 2.9. El control de la ejecución del presupuesto................................................................. 53 III. LA AUTONOMÍA DEL DERECHO FINANCIERO. LAS RELACIONES DEL DERECHO FINANCIERO CON OTRAS DISCIPLINAS JURÍDICAS........................................................ 53 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 56 PREGUNTAS DE AUTOEVALUACIÓN............................................................................................... 59
Lección 2 EL TRIBUTO Y SUS CATEGORÍAS
I. INTRODUCCIÓN. PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO............ 61 1. Introducción....................................................................................................................... 61 2. Notas características de las prestaciones de carácter público.............................................. 63 II. EL TRIBUTO........................................................................................................................... 65 1. Concepto legal de tributo................................................................................................... 65 2. Clases................................................................................................................................. 69 3. El tributo como instituto jurídico. Breve referencia a los elementos esenciales de la relación jurídico-tributaria principal y a los procedimientos de aplicación de los tributo................. 70 3.1. El tributo como instituto jurídico.............................................................................. 70 3.2. Breve referencia a los elementos esenciales de la relación jurídico-tributaria principal............................................................................................................................. 71 3.3. Breve referencia a las potestades y procedimientos tributarios................................... 74 3.4. Esquema.................................................................................................................... 75 III. EL IMPUESTO......................................................................................................................... 76 1. Concepto legal. Diferencias con la tasa y las contribuciones especiales............................... 76 2. Clasificación....................................................................................................................... 78 2.1. Impuestos directos e indirectos.................................................................................. 78 2.2. Impuestos personales y reales.................................................................................... 79 2.3. Impuestos subjetivos y objetivos................................................................................ 79 2.4. Impuestos periódicos e instantáneos.......................................................................... 79 2.5. Impuestos estatales (cedidos o no), autonómicos y locales......................................... 81 IV. LAS TASAS............................................................................................................................... 85 1. Concepto legal. Regulación................................................................................................ 85 2. Principio de equivalencia.................................................................................................... 88 3. La relación jurídico-tributaria en las tasas.......................................................................... 89 3.1. El hecho imponible.................................................................................................... 89 3.2. Devengo.................................................................................................................... 90 3.3. Cuantía..................................................................................................................... 90 3.4. Cuota tributaria........................................................................................................ 91 4. Los precios públicos........................................................................................................... 91 4.1. Concepto................................................................................................................... 91 4.2. Régimen jurídico....................................................................................................... 92 V. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES.................................................................................. 93 1. Referencias normativas...................................................................................................... 93
Índice
9
2. Concepto legal. Diferencias con la tasa............................................................................... 93 3. Régimen jurídico................................................................................................................ 96 3.1. Devengo.................................................................................................................... 96 3.2. Contribuyente........................................................................................................... 96 3.3. Base imponible y cuota tributaria.............................................................................. 98 4. Procedimiento para establecerlas........................................................................................ 100 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 103 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................................................... 105
Lección 3 LOS PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ORDENACIÓN DE LOS TRIBUTOS
I. INTRODUCCIÓN: VALOR NORMATIVO............................................................................ 111 II. PRINCIPIO DE GENERALIDAD............................................................................................ 113 1. Significado y contenido...................................................................................................... 113 2. Principio de generalidad y exenciones................................................................................ 114 III. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD............................................................................................... 116 1. Delimitación....................................................................................................................... 116 2. Significado y contenido...................................................................................................... 117 IV. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA......................................................................... 119 1. Significado y contenido...................................................................................................... 119 2. Tasas y principio de capacidad económica.......................................................................... 122 3. Mínimo exento y capacidad económica.............................................................................. 123 V. PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD......................................................................................... 124 1. Significado y contenido...................................................................................................... 124 VI. NO CONFISCATORIEDAD DEL SISTEMA TRIBUTARIO.................................................... 127 1. Significado y contenido...................................................................................................... 127 VII. PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY......................................................................................... 128 1. Reserva de ley: carácter relativo......................................................................................... 128 2. Reserva de ley y las tasas.................................................................................................... 130 3. Preferencia de Ley.............................................................................................................. 132 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 134 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................................................... 136
Lección 4 PODER TRIBUTARIO
I. PODER TRIBUTARIO: SIGNIFICADO, TITULARES Y DISTRIBUCIÓN.............................. 141 II. PODER TRIBUTARIO DEL ESTADO..................................................................................... 142 III. PODER TRIBUTARIO DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS......................................... 144 1. Introducción: notas constitucionales.................................................................................. 144 2. Esquema del sistema de financiación Comunidades Autónomas de Régimen Común......... 146 2.1. Impuestos estatales cedidos....................................................................................... 146 2.2. Impuestos propios..................................................................................................... 151 2.3. Recargos autonómicos sobre impuestos estatales....................................................... 161 2.4. Particularidades: Comunidad Autónoma de Canarias, Ceuta y Melilla...................... 162 3. Regímenes Forales.............................................................................................................. 163 3.1. Comunidad Autónoma del País Vasco....................................................................... 163 3.2. Comunidad Foral de Navarra.................................................................................... 166 IV. PODER TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES LOCALES........................................................ 167
10
Índice
1. Introducción. Régimen general........................................................................................... 167 2. Regímenes especiales.......................................................................................................... 170 3. Hacienda Provincial........................................................................................................... 171 4. Hacienda de entidades locales con ámbito territorial superior o inferior al municipal........ 171 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 173 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................................................... 175
Lección 5 LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I. INTRODUCCIÓN................................................................................................................... 181 II. LA CONSTITUCIÓN.............................................................................................................. 182 III. LOS TRATADOS INTERNACIONALES................................................................................. 182 IV. EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA.............................................................................. 184 V. LA LEY.................................................................................................................................... 188 1. Ley orgánica y ley ordinaria............................................................................................... 188 2. Ley de Presupuestos........................................................................................................... 189 2.1. Consideraciones generales. Límites materiales a la Ley de Presupuestos.................... 189 2.2. La creación y modificación de tributos por Ley de presupuestos................................ 191 2.2.1. La creación y modificación de tributos por la Ley de Presupuestos Generales del Estado...................................................................................................... 192 2.2.1.1. Qué debe entenderse por creación de un tributo............................... 192 2.2.1.2. Qué debe entenderse por modificación de un tributo........................ 193 2.2.1.3. Qué debe entenderse por ley tributaria sustantiva............................ 194 2.2.2. La creación y modificación de tributos por las Leyes de Presupuestos de las Comunidades Autónomas.............................................................................. 195 VI. EL DECRETO LEGISLATIVO................................................................................................. 197 1. Textos articulados.............................................................................................................. 198 2. Textos refundidos............................................................................................................... 198 VII. EL DECRETO LEY.................................................................................................................. 199 1. El Decreto-ley estatal.......................................................................................................... 199 2. El Decreto-ley autonómico................................................................................................. 204 VIII. LOS REGLAMENTOS............................................................................................................. 206 IX. EL DERECHO SUPLETORIO................................................................................................. 209 X. LA COSTUMBRE Y EL PRECEDENTE ADMINISTRATIVO................................................. 210 XI. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO.................................................................. 211 XII. LA JURISPRUDENCIA............................................................................................................ 211 XIII. LA CODIFICACIÓN DEL DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. LA LEY GENERAL TRIBUTARIA. LA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA.......................................................... 213 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 218 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................................................... 220
Lección 6 LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
I. LA NATURALEZA JURÍDICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS........................................ 227 II. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO. CRITERIOS DE SUJECIÓN AL TRIBUTO................................................................................................................ 227 III. LA EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO........................................ 230 1. La entrada en vigor de las normas tributarias..................................................................... 230
Índice
11
2. El cese de la vigencia de las normas tributarias................................................................... 230 IV. LA RETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS.................................................. 233 V. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS........................................................ 237 VI. INTEGRACIÓN ANALÓGICA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS....................................... 242 VII. EL PRINCIPIO DE CALIFICACIÓN JURÍDICA..................................................................... 244 VIII. ECONOMÍAS DE OPCIÓN, CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA Y SIMULACIÓN.......................................................................................................... 246 1. Economías de opción......................................................................................................... 246 2. Fraude a ley o conflicto en la aplicación de la norma tributaria.......................................... 248 3. Simulación......................................................................................................................... 252 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 255 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................................................... 258
Lección 7 LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA. HECHO IMPONIBLE Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA
I. EL TRIBUTO COMO INSTITUTO JURÍDICO. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA EN SENTIDO AMPLIO........................................................................................................... 263 II. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA PRINCIPAL O EN SENTIDO ESTRICTO. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL.............................................................................. 266 III. EL HECHO IMPONIBLE........................................................................................................ 268 1. Concepto y naturaleza jurídica........................................................................................... 268 2. Funciones........................................................................................................................... 270 3. Estructura.......................................................................................................................... 270 3.1. Elemento objetivo...................................................................................................... 270 3.1.1. Aspecto material............................................................................................ 271 3.1.2. Aspecto espacial............................................................................................. 272 3.1.3. Aspecto temporal. Devengo y exigibilidad de la obligación tributaria principal.................................................................................................................. 272 3.1.4. Aspecto cuantitativo. Remisión...................................................................... 275 3.2. Elemento subjetivo.................................................................................................... 275 4. Supuestos de no sujeción.................................................................................................... 276 IV. LA EXENCIÓN TRIBUTARIA................................................................................................ 278 1. Concepto y clases............................................................................................................... 278 2. Fundamento....................................................................................................................... 280 3. Exenciones y derechos adquiridos...................................................................................... 281 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 284 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................................................... 286
Lección 8 ELEMENTOS DE CUANTIFICACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA PRINCIPAL. LA DEUDA TRIBUTARIA
I. LOS TRIBUTOS DE CUOTA FIJA Y LOS TRIBUTOS DE CUOTA VARIABLE...................... 291 II. LA BASE DEL TRIBUTO. CONCEPTO Y CLASES................................................................. 292 1. La base imponible.............................................................................................................. 292 1.1. Concepto, función y clases......................................................................................... 292 1.2. Los métodos de determinación de la base imponible................................................. 293 1.2.1. La estimación directa..................................................................................... 294
12
Índice
1.2.2. La estimación objetiva.................................................................................... 294 1.2.3. La estimación indirecta.................................................................................. 295 2. La base liquidable.............................................................................................................. 298 III. LOS TIPOS DE GRAVAMEN................................................................................................... 299 IV. LA CUOTA TRIBUTARIA....................................................................................................... 302 V. LA DEUDA TRIBUTARIA....................................................................................................... 303 1. Concepto y elementos integrantes. Visión general............................................................... 303 1.1. El interés de demora.................................................................................................. 305 1.2. Recargos ejecutivos................................................................................................... 307 1.3. Recargos por declaración voluntaria y extemporánea................................................ 308 1.4. Las obligaciones de realizar pagos a cuenta. Remisión............................................... 309 1.5. Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes públicos. Remisión................................................................................... 309 1.6. Las sanciones tributarias. Remisión........................................................................... 310 2. Extinción de la Deuda Tributaria. Remisión....................................................................... 311 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 313 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................................................... 315
Lección 9 LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS
I. PRESENTACIÓN DE LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS....................................................... 323 II. LOS SUJETOS PASIVOS.......................................................................................................... 324 1. El contribuyente y la repercusión tributaria........................................................................ 325 2. El sustituto......................................................................................................................... 326 3. Los entes sin personalidad jurídica..................................................................................... 327 4. La solidaridad tributaria.................................................................................................... 328 III. LOS OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS A CUENTA............................................................ 331 1. El obligado a efectuar pagos fraccionados.......................................................................... 331 2. El retenedor........................................................................................................................ 332 3. El obligado a realizar ingresos a cuenta.............................................................................. 334 IV. RÉGIMEN JURÍDICO DEL RESPONSABLE.......................................................................... 334 1. Concepto y fundamento..................................................................................................... 334 2. Procedimiento administrativo frente al responsable............................................................ 335 3. Impugnación...................................................................................................................... 337 4. Alcance de la responsabilidad............................................................................................. 337 5. Clases de responsables........................................................................................................ 338 V. LOS RESPONSABLES SOLIDARIOS EN LA LGT.................................................................. 338 1. Causantes o colaboradores en una infracción tributaria..................................................... 339 2. Causantes o colaboradores en delito fiscal.......................................................................... 339 3. Partícipes o cotitulares en entidades sin personalidad jurídica............................................ 340 4. Sucesores en explotaciones o actividades económicas......................................................... 340 5. Personas que obstaculizan la acción administrativa de embargo......................................... 341 VI. LOS RESPONSABLES SUBSIDIARIOS EN LA LGT................................................................ 342 1. Administradores de personas jurídicas............................................................................... 343 2. Liquidadores e integrantes de la administración concursal................................................. 345 3. Adquirentes de bienes afectos al pago de deudas................................................................ 345 4. Contratistas y subcontratistas............................................................................................ 345 5. Responsabilidad subsidiaria en casos de sociedades creadas en fraude de acreedores......... 346 VII. SUCESIÓN EN LA DEUDA TRIBUTARIA.............................................................................. 347 1. Sucesión mortis causa de deudas tributarias....................................................................... 348
Índice
13
2. Sucesión de deudas de personas jurídicas........................................................................... 349 VIII. LA CAPACIDAD DE OBRAR EN EL ORDEN TRIBUTARIO................................................ 351 IX. LA REPRESENTACIÓN.......................................................................................................... 352 X. EL DOMICILIO FISCAL......................................................................................................... 352 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 354 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................................................... 356
Lección 10 LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. NORMAS COMUNES
I. LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS. DELIMITACIÓN Y ÁMBITO................................... 367 II. LA AGENCIA TRIBUTARIA................................................................................................... 368 III. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS EN LOS PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS............................................................................................................................... 369 1. Derechos de los obligados tributarios en la instrucción de los procedimientos................... 369 2. Actuación de los obligados tributarios mediante representante.......................................... 370 3. La información y asistencia a los obligados tributarios...................................................... 371 4. Las consultas tributarias..................................................................................................... 372 5. Acuerdos previos de valoración.......................................................................................... 373 IV. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS...................................................................................... 374 V. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COMÚN. 375 1. Documentación de las actuaciones en los procedimientos tributarios................................. 376 2. Fases de los procedimientos................................................................................................ 376 3. Plazos de resolución y caducidad........................................................................................ 382 VI. LA LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA........................................................................................... 385 1. Concepto y función regularizadora.................................................................................... 385 2. Elementos de las liquidaciones tributarias.......................................................................... 385 3. Clases de liquidaciones tributarias...................................................................................... 385 4. Efectos de las liquidaciones provisionales........................................................................... 387 VII. LAS NOTIFICACIONES TRIBUTARIAS................................................................................. 388 1. Lugar para la práctica de las notificaciones........................................................................ 389 2. Legitimados para recibir las notificaciones......................................................................... 390 3. Las notificaciones por comparecencia................................................................................. 390 VIII. LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA......................................................................................... 391 1. Cómputo de los plazos....................................................................................................... 393 2. Aplicación de oficio............................................................................................................ 395 3. Interrupción del plazo........................................................................................................ 395 4. Interrupción de la prescripción en caso de obligaciones tributarias conexas....................... 397 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 399 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................................................... 401
Lección 11 LA GESTIÓN TRIBUTARIA I. IDEAS PREVIAS. NUEVO CONCEPTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA................................... 411 II. LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS................................................................................. 412 III. LAS AUTOLIQUIDACIONES.................................................................................................. 414 IV. LAS COMUNICACIONES DE DATOS.................................................................................... 415 V. RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES, AUTOLIQUIDACIONES Y COMUNICACIONES.......................................................................................................................................... 416
14
Índice
VI. LA DENUNCIA PÚBLICA....................................................................................................... 418 VII. LOS DEBERES DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA............................................................... 418 1. Régimen jurídico................................................................................................................ 418 2. Requerimiento de información a las entidades que se dediquen al tráfico bancario o crediticio.................................................................................................................................... 420 3. Garantías de la información facilitada................................................................................ 421 4. Publicidad de situaciones de incumplimiento relevante de obligaciones tributarias y de información de sentencias en materia de fraude fiscal......................................................... 422 VIII. PROCEDIMIENTO DE DEVOLUCIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE AUTOLIQUIDACIÓN, SOLICITUD O COMUNICACIÓN DE DATOS............................................... 424 1. Iniciación........................................................................................................................... 424 2. Instrucción......................................................................................................................... 424 3. Terminación....................................................................................................................... 425 IX. PROCEDIMIENTO DE LIQUIDACIÓN TRIBUTARIA INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN....................................................................................................................................... 426 1. Iniciación........................................................................................................................... 426 2. Tramitación........................................................................................................................ 426 3. Terminación....................................................................................................................... 427 X. PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIÓN DE DATOS............................................................. 427 1. Iniciación........................................................................................................................... 428 2. Tramitación........................................................................................................................ 428 3. Terminación....................................................................................................................... 429 XI. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN LIMITADA........................................................ 429 1. Iniciación........................................................................................................................... 430 2. Tramitación........................................................................................................................ 431 3. Terminación....................................................................................................................... 431 XII. PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES.................................................... 432 1. Iniciación........................................................................................................................... 433 2. Tramitación........................................................................................................................ 433 3. Terminación....................................................................................................................... 433 4. Efectos de la valoración en relación con terceros obligados................................................ 434 XIII. LA TASACIÓN PERICIAL CONTRADICTORIA.................................................................... 434 1. Iniciación........................................................................................................................... 434 2. Tramitación........................................................................................................................ 435 3. Terminación....................................................................................................................... 436 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 437 SUPUESTOS PRÁCTICOS.................................................................................................................... 439
Lección 12 LA INSPECCIÓN DE LOS TRIBUTOS
I. IDEAS PREVIAS...................................................................................................................... 445 II. PLANIFICACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS................................................. 446 III. INICIO DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR...................................................................... 447 1. Formas y efectos de la iniciación del procedimiento inspector............................................ 447 2. Alcance de las actuaciones inspectoras............................................................................... 448 IV. TRAMITACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR........................................................ 449 1. Duración de las actuaciones inspectoras............................................................................. 449 2. Lugar y horario de las actuaciones inspectoras................................................................... 452 3. Medidas cautelares en el procedimiento de inspección....................................................... 453 4. Trámite de audiencia.......................................................................................................... 454
Índice
15
V. DOCUMENTACIÓN INSPECTORA. ESPECIAL REFERENCIA A LAS ACTAS DE INSPECCIÓN....................................................................................................................................... 455 1. Las actas de la Inspección................................................................................................... 455 2. Las actas con acuerdo........................................................................................................ 457 2.1. Concepto y requisitos................................................................................................ 457 2.2. Tramitación de las actas con acuerdo........................................................................ 458 2.3. Efectos derivados del acta con acuerdo...................................................................... 459 3. Las actas en conformidad................................................................................................... 459 3.1. Concepto y naturaleza............................................................................................... 459 3.2. Tramitación del acta en conformidad........................................................................ 460 3.3. Efectos del acta en conformidad................................................................................ 461 4. Las actas en disconformidad.............................................................................................. 461 4.1. Concepto................................................................................................................... 461 4.2. Tramitación de las actas en disconformidad.............................................................. 462 4.3. Efectos del acta en disconformidad............................................................................ 462 VI. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO INSPECTOR....................................................... 463 1. Clases de liquidaciones derivadas de las actas de inspección............................................... 463 2. Liquidación de los intereses de demora.............................................................................. 465 3. Otras formas de terminación del procedimiento inspector.................................................. 465 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 467 SUPUESTOS PRÁCTICOS.................................................................................................................... 469
Lección 13 LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS
I. II. III. IV.
LA FUNCIÓN RECAUDATORIA. CONCEPTO Y OBJETO. ÓRGANOS COMPETENTES.. 477 LA DEUDA TRIBUTARIA Y SU INGRESO MEDIANTE EL PAGO VOLUNTARIO.............. 478 APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO........................................................ 479 EL INTERÉS DE DEMORA TRIBUTARIO............................................................................. 482 1. Interés de demora exigible consecuencia de resoluciones anulatorias de deudas tributarias..................................................................................................................................... 483 V. LOS RECARGOS POR DECLARACIONES EXTEMPORÁNEAS SIN REQUERIMIENTO PREVIO................................................................................................................................... 484 VI. LAS GARANTÍAS Y LAS MEDIDAS CAUTELARES.............................................................. 486 1. El derecho de prelación...................................................................................................... 487 2. La hipoteca legal tácita....................................................................................................... 487 3. La afección de bienes.......................................................................................................... 488 4. El derecho de retención...................................................................................................... 488 5. Medidas cautelares............................................................................................................. 489 VII. LA RECAUDACIÓN EN PERÍODO EJECUTIVO. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO.... 489 1. El procedimiento de apremio.............................................................................................. 490 2. Concurrencia de procedimientos........................................................................................ 490 3. Suspensión del procedimiento............................................................................................ 491 4. Iniciación, desarrollo y resolución del procedimiento......................................................... 492 VIII. PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA............................................................................................... 496 1. Cómputo de los plazos....................................................................................................... 496 2. Aplicación de oficio............................................................................................................ 498 3. Interrupción del plazo........................................................................................................ 498 IX. OTRAS FORMAS DE EXTINGUIRSE LAS DEUDAS TRIBUTARIAS..................................... 500 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 502 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................................................... 504
16
Índice
Lección 14 RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO
I. AYUDAS DE ESTADO CONTRARIAS AL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA: OBLIGACIÓN DE RECUPERACIÓN................................................................................................... 515 1. Ayudas de Estado contrarias al Derecho de la Unión Europea............................................ 515 2. Obligación de recuperación de las ayudas de Estado contrarias al Derecho de la Unión Europea.............................................................................................................................. 517 II. PROCEDIMIENTOS DE EJECUCIÓN DE DECISIONES DE RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO QUE AFECTEN AL ÁMBITO TRIBUTARIO: DISPOSICIONES GENERALES. 520 1. Naturaleza de las actuaciones de ejecución de decisiones de recuperación de ayudas de Estado que afecten al ámbito tributario. Administración competente................................. 521 2. Prescripción........................................................................................................................ 522 3. Efectos de la ejecución de la decisión de recuperación........................................................ 524 4. Recursos contra el acto de ejecución.................................................................................. 524 III. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN EN SUPUESTOS DE REGULARIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA AFECTADOS POR LA DECISIÓN DE RECUPERACIÓN.............................................................................................................. 525 1. Inicio del procedimiento..................................................................................................... 526 2. Tramitación del procedimiento y actuaciones que pueden realizarse en el mismo............... 526 3. Terminación del procedimiento.......................................................................................... 527 IV. PROCEDIMIENTO DE RECUPERACIÓN EN OTROS SUPUESTOS..................................... 528 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 530
Lección 15 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS. EL PROCEDIMIENTO DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA
I. LA POTESTAD SANCIONADORA EN MATERIA TRIBUTARIA. PRINCIPIOS RECTORES.......................................................................................................................................... 533 1. Principio de legalidad y tipicidad en materia tributaria...................................................... 535 2. Principio de responsabilidad en materia de infracciones tributarias.................................... 535 3. El principio de proporcionalidad........................................................................................ 537 4. El principio de no concurrencia.......................................................................................... 537 5. El principio de irretroactividad........................................................................................... 539 II. SUJETOS INFRACTORES, RESPONSABLES Y SUCESORES DE LA INFRACCIÓN............. 539 III. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS..................................................................................... 542 1. Concepto y clases............................................................................................................... 542 2. Calificación de las infracciones........................................................................................... 542 IV. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS............................................................................................ 544 1. Clases de sanciones............................................................................................................ 544 2. Graduación de las sanciones............................................................................................... 546 V. TIPOS DE INFRACCIONES Y SUS CORRESPONDIENTES SANCIONES............................ 548 VI. EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES................................................................................................................................... 558 VII. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR.................................................................................... 558 1. Procedimiento de aplicación de los tributos versus procedimiento sancionador tributario.. 559 2. Tramitación del procedimiento sancionador....................................................................... 560 2.1. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria................................ 560 2.2. Instrucción del procedimiento sancionador............................................................... 561 2.3. Terminación del procedimiento sancionador............................................................. 563
Índice
17
3. Tramitación conjunta del procedimiento sancionador........................................................ 563 4. Procedimiento sancionador abreviado................................................................................ 565 VIII. RECURSOS CONTRA LAS SANCIONES............................................................................... 565 IX. LOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA. UN APUNTE....................................... 566 X. ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA........................................................ 570 1. Requisitos de procedibilidad del nuevo procedimiento....................................................... 572 2. Tramitación del procedimiento de regularización de la cuota vinculada al delito................ 574 3. Especialidades en la impugnación de la liquidación de la cuota vinculada al delito............ 576 4. La recaudación de la deuda liquidada mientras se sustancia el proceso penal..................... 577 5. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación tributaria.......................................... 578 6. Especialidades en la liquidación de la deuda aduanera....................................................... 580 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 582 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................................................... 584
Lección 16 PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA
I. LA REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA........................................................................... 596 1. Marco normativa y características básicas.......................................................................... 596 2. Reparto de la función revisora entre los distintos entes territoriales................................... 597 2.1. Revisión en vía administrativa en general o del Estado.............................................. 597 2.2. Revisión en vía administrativa por las Comunidades Autónomas: dos ámbitos......... 598 2.3. Revisión en vía administrativa por los Entes Locales................................................. 600 3. Revisión: límites................................................................................................................. 601 II. EL RECURSO DE REPOSICIÓN............................................................................................. 601 1. Objeto y caracteres............................................................................................................. 601 2. Procedimiento.................................................................................................................... 602 2.1. Iniciación................................................................................................................... 602 2.1.1. Plazo de interposición del recurso.................................................................. 602 2.1.2. Escrito de interposición del recurso................................................................ 602 2.1.3. Puesta de manifiesto del expediente................................................................ 603 2.1.4. Efectos de su interposición en relación a otro recurso.................................... 603 2.2. Tramitación............................................................................................................... 603 2.2.1. Subsanación del escrito de interposición......................................................... 603 2.2.2. Otros interesados........................................................................................... 603 2.2.3. Extensión de la revisión................................................................................. 603 2.2.4. Suspensión de la ejecución del acto recurrido................................................. 604 2.2.4.1. Suspensión automática con garantías tasadas................................... 604 2.3. Resolución................................................................................................................. 606 2.3.1. Órgano competente para resolver................................................................... 606 2.3.2. Plazo para resolver......................................................................................... 606 2.3.3. Contenido de la resolución............................................................................. 606 3. Reposición sin recurso........................................................................................................ 606 III. RECLAMACIÓN ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA........................................................... 608 1. Consideraciones previas sobre la vía económico-administrativa......................................... 608 1.1. Competencias de los Tribunales Económico-Administrativos del Estado................... 609 1.1.1. Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC)..................................... 610 1.1.2. Tribunales Económico-Administrativos Regionales (TEARs) o Locales (TEALs)......................................................................................................... 610 1.1.3. Sala Especial para la Unificación de Doctrina................................................. 611
18
Índice 1.2. 1.3. 1.4. 1.5.
Cuantía de la reclamación económico-administrativa................................................ 611 Acumulación de reclamaciones económico-administrativas....................................... 612 Actos susceptibles de reclamación económico-administrativa.................................... 613 Legitimados e interesados en las reclamaciones económico-administrativas............... 614 1.5.1. Legitimados para interponer reclamaciones económico-administrativas......... 614 1.5.2. Interesados o legitimados para comparecer en una reclamación económicoadministrativa ya interpuesta......................................................................... 614 1.5.3. Representación............................................................................................... 615 2. Procedimiento Económico-Administrativo......................................................................... 615 2.1. Clases y notas comunes............................................................................................. 615 2.2. La suspensión de la ejecución del acto impugnado.................................................... 616 2.2.1. Significado y modalidades de suspensión........................................................ 616 2.2.2. Procedimiento................................................................................................ 618 2.2.2.1. Aspectos comunes............................................................................ 618 2.2.2.2. Suspensión por el órgano de recaudación competente...................... 619 2.2.2.2.1. Suspensión automática con garantías tasadas................. 619 2.2.2.2.2. Suspensión con prestación de otras garantías.................. 619 2.2.2.3. Suspensión por el TEA..................................................................... 619 2.2.2.4. Suspensión por el TEAC................................................................... 620 2.2.3. Alcance o duración de la suspensión. Suspensión de sanciones....................... 621 2.3. Procedimiento económico-administrativo en única o primera instancia..................... 622 2.3.1. Ámbito de aplicación..................................................................................... 622 2.3.2. Procedimiento................................................................................................ 622 2.3.2.1. Iniciación......................................................................................... 622 2.3.2.2. Tramitación...................................................................................... 624 2.3.2.3. Terminación..................................................................................... 625 2.4. Procedimiento abreviado para reclamaciones de menor cuantía................................ 627 2.4.1. Ámbito de aplicación..................................................................................... 627 2.4.2. Procedimiento................................................................................................ 627 2.4.2.1. Iniciación......................................................................................... 627 2.4.2.2. Tramitación...................................................................................... 628 2.4.2.3. Resolución....................................................................................... 628 3. Recursos en vía administrativa........................................................................................... 628 3.1. Recurso de anulación................................................................................................ 628 3.1.1. Resoluciones recurribles................................................................................. 628 3.1.2. Órgano competente........................................................................................ 629 3.1.3. Legitimados para recurrir............................................................................... 629 3.1.4. Procedimiento................................................................................................ 629 3.1.4.1. Iniciación......................................................................................... 629 3.1.4.2. Tramitación...................................................................................... 629 3.1.4.3. Resolución....................................................................................... 629 3.2. Recurso contra la ejecución....................................................................................... 630 3.2.1. Resoluciones recurribles................................................................................. 630 3.2.2. Órgano competente........................................................................................ 630 3.2.3. Legitimados para recurrir............................................................................... 630 3.2.4. Procedimiento................................................................................................ 630 3.2.4.1. Iniciación......................................................................................... 630 3.2.4.2. Tramitación...................................................................................... 631 3.2.4.3. Resolución....................................................................................... 631 3.3. Recurso de alzada ordinario...................................................................................... 631 3.3.1. Resoluciones recurribles................................................................................. 631
ร ndice
19
3.3.2. ร rgano competente........................................................................................ 631 3.3.3. Legitimados para recurrir............................................................................... 632 3.3.4. Procedimiento................................................................................................ 632 3.3.4.1. Iniciaciรณn......................................................................................... 632 3.3.4.2. Tramitaciรณn...................................................................................... 632 3.3.4.3. Resoluciรณn....................................................................................... 632 3.4. Recursos para la unificaciรณn de criterio..................................................................... 633 3.4.1. Recurso extraordinario de alzada para la unificaciรณn de criterio.................... 633 3.4.1.1. Resoluciones recurribles................................................................... 633 3.4.1.2. ร rgano competente.......................................................................... 633 3.4.1.3. Legitimados para recurrir................................................................. 633 3.4.1.4. Procedimiento.................................................................................. 634 3.4.1.4.1. Iniciaciรณn........................................................................ 634 3.4.1.4.2. Tramitaciรณn.................................................................... 634 3.4.1.4.3. Resoluciรณn...................................................................... 634 3.4.2. Resoluciรณn en unificaciรณn de criterio por TEAC............................................. 634 3.4.3. Resoluciรณn en unificaciรณn de criterio por los TEAR........................................ 634 3.5. Recurso extraordinario para unificaciรณn de doctrina................................................. 635 3.5.1. Resoluciones recurribles................................................................................. 635 3.5.2. ร rgano competente........................................................................................ 635 3.5.3. Legitimados para recurrir............................................................................... 635 3.5.4. Procedimiento................................................................................................ 635 3.5.4.1. Iniciaciรณn......................................................................................... 635 3.5.4.2. Tramitaciรณn...................................................................................... 635 3.5.4.3. Terminaciรณn..................................................................................... 636 3.6. Recurso extraordinario de revisiรณn............................................................................ 636 3.6.1. Resoluciones recurribles................................................................................. 636 3.6.2. ร rgano competente........................................................................................ 636 3.6.3. Legitimados para recurrir............................................................................... 636 3.6.4. Procedimiento................................................................................................ 637 3.6.4.1. Iniciaciรณn......................................................................................... 637 3.6.4.2. Tramitaciรณn...................................................................................... 637 3.6.4.3. Resoluciรณn....................................................................................... 637 IV. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIร N................................................................. 637 1. Enumeraciรณn...................................................................................................................... 637 2. Revisiรณn de actos nulos de pleno derecho........................................................................... 637 2.1. Presupuestos.............................................................................................................. 637 2.2. Procedimiento........................................................................................................... 640 2.2.1. Iniciaciรณn....................................................................................................... 640 2.2.2. Tramitaciรณn.................................................................................................... 641 2.2.3. Terminaciรณn................................................................................................... 641 3. Declaraciรณn de lesividad de actos anulables........................................................................ 642 3.1. Presupuestos.............................................................................................................. 642 3.2. Procedimiento........................................................................................................... 643 3.2.1. Iniciรณ del procedimiento de declaraciรณn de lesividad...................................... 643 3.2.2. Tramitaciรณn.................................................................................................... 643 3.2.3. Terminaciรณn................................................................................................... 644 4. Revocaciรณn de los actos de aplicaciรณn de los tributos y de imposiciรณn de sanciones........... 645 4.1. Presupuestos.............................................................................................................. 645 4.2. Procedimiento........................................................................................................... 646 4.2.1. Iniciaciรณn....................................................................................................... 646
20
Índice
4.2.2. Tramitación.................................................................................................... 647 4.2.3. Terminación................................................................................................... 648 4.3. Efectos de revocación................................................................................................ 648 5. Rectificación de errores de actos tributarios....................................................................... 649 5.1. Presupuestos.............................................................................................................. 649 5.2. Procedimiento........................................................................................................... 651 5.2.1. Inicio del procedimiento................................................................................. 651 5.2.2. Plazo para resolver y efectos........................................................................... 651 6. Devolución de ingresos indebidos....................................................................................... 652 6.1. Introducción: delimitación de procedimientos........................................................... 652 6.2. Procedimiento especial para el reconocimiento del derecho a la devolución de lo indebido.................................................................................................................... 654 6.2.1. Procedimiento................................................................................................ 654 6.2.1.1. Iniciación......................................................................................... 654 6.2.1.2. Tramitación...................................................................................... 655 6.2.1.3. Terminación..................................................................................... 655 6.3. Procedimiento para la ejecución de una devolución de ingresos indebidos previamente declarada................................................................................................................... 655 6.4. Procedimientos para la declaración del derecho a la devolución de actos tributarios firmes........................................................................................................................ 656 6.5. Procedimiento para la rectificación de autoliquidaciones con devolución de ingresos indebidos................................................................................................................... 656 6.6. Devolución de ingresos indebidos e intereses de demora............................................ 657 V. EJECUCIÓN DE LAS RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA Y REEMBOLSO DEL COSTE DE LAS GARANTÍAS........................................................................... 657 1. Ejecución de las resoluciones.............................................................................................. 657 2. Reembolso del coste de las garantías aportadas para obtener la suspensión....................... 660 2.1. Ámbito de aplicación................................................................................................. 660 2.2. Procedimiento........................................................................................................... 660 2.2.1. Iniciación....................................................................................................... 660 2.2.2. Tramitación.................................................................................................... 660 2.2.3. Resolución..................................................................................................... 661 VI. ESQUEMA RESUMEN............................................................................................................ 661 TEST DE AUTOCOMPRENSIÓN........................................................................................................ 666 EJERCICIOS PRÁCTICOS................................................................................................................... 668