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tirant lo blanch

COMITÉ CIENTÍFICO DE LA EDITORIAL TIRANT LO BLANCH María José Añón Roig

Catedrática de Filosofía del Derecho de la Universidad de Valencia

Ana Belén Campuzano Laguillo Catedrática de Derecho Mercantil de la Universidad CEU San Pablo

Víctor Moreno Catena

Catedrático de Derecho Procesal de la Universidad Carlos III de Madrid

Francisco Muñoz Conde

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad Pablo de Olavide de Sevilla

Jorge A. Cerdio Herrán

Angelika Nussberger

José Ramón Cossío Díez

Héctor Olasolo Alonso

Catedrático de Teoría y Filosofía de Derecho. Instituto Tecnológico Autónomo de México

Magistrado de la Suprema Corte de Justicia de México

Owen M. Fiss

Catedrático emérito de Teoría del Derecho de la Universidad de Yale (EEUU)

Luis López Guerra

Juez del Tribunal Europeo de Derechos Humanos Catedrático de Derecho Constitucional de la Universidad Carlos III de Madrid

Ángel M. López y López

Catedrático de Derecho Civil de la Universidad de Sevilla

Marta Lorente Sariñena

Catedrática de Historia del Derecho de la Universidad Autónoma de Madrid

Javier de Lucas Martín

Catedrático de Filosofía del Derecho y Filosofía Política de la Universidad de Valencia

Jueza del Tribunal Europeo de Derechos Humanos Catedrática de Derecho Internacional de la Universidad de Colonia (Alemania) Catedrático de Derecho Internacional de la Universidad del Rosario (Colombia) y Presidente del Instituto Ibero-Americano de La Haya (Holanda)

Luciano Parejo Alfonso

Catedrático de Derecho Administrativo de la Universidad Carlos III de Madrid

Tomás Sala Franco

Catedrático de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social de la Universidad de Valencia

José Ignacio Sancho Gargallo Magistrado de la Sala Primera (Civil) del Tribunal Supremo de España

Tomás S. Vives Antón

Catedrático de Derecho Penal de la Universidad de Valencia

Ruth Zimmerling

Catedrática de Ciencia Política de la Universidad de Mainz (Alemania)

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

GPS FISCAL 2ª Edición

Director:

DOMINGO CARBAJO VASCO

Economista. Licenciado en Derecho. Inspector de Hacienda del Estado

Autores:

JOSÉ MANUEL CABRERA FERNÁNDEZ Licenciado en Ciencias Económicas

DOMINGO CARBAJO VASCO

Economista. Licenciado en Derecho. Inspector de Hacienda del Estado

AGUSTÍN SANTIAGO FERNÁNDEZ PÉREZ

Asesor Fiscal – Auditor de Cuentas. Miembro del Comité Técnico del REAF

JOSÉ ANTONIO LÓPEZ SANTACRUZ Inspector de Hacienda del Estado

ANTONIO MONTERO DOMÍNGUEZ Inspector de Hacienda del Estado (Excedente)

FRANCISCO JAVIER SÁNCHEZ COLLADA Licenciado en Derecho. Cuerpo Técnico de Hacienda

ÁNGEL SERRANO GUTIÉRREZ

Licenciado en Ciencias Económicas y Empresariales. Inspector de Hacienda del Estado

Valencia, 2016

Copyright ® 2016 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito de los autores y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com

TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-9119-543-6 MAQUETA: Tink Factoría de Color Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas.

Nota de la editora El lector se preguntará qué valor añadido tiene esta obra respecto de las que existen en el mercado; por qué elegir precisamente ésta y no otra obra que parezca similar, para su compra, lectura o consulta. En primer lugar, esta obra que el lector tiene entre sus manos es una herramienta jurídica de uso diario para quienes operan en cualquier ámbito profesional relacionado con la Justicia. Es un instrumento de trabajo hecho a conciencia y con conciencia, es decir, pensando en construirla para dar respuesta a una necesidad que hemos visto que existía y que se nos demandaba una respuesta. Pero no cualquier respuesta, sino una respuesta adecuada para satisfacer esa necesidad. Su continua actualización hace que sea un libro vivo y necesario en la búsqueda diaria de soluciones jurídicas en materia fiscal. En cuanto a la estructura y contenido de la obra. Se trata de una obra organizada de forma singular, no con una exposición de temas teóricos sino con el mismo íter con en el que se encontrará el asesor, el abogado de muy fácil manejo. Además, cada capítulo contiene definiciones, resúmenes técnicos, ejemplos, jurisprudencia, normativa, cuestiones útiles y todo ello expuesto con un uso del lenguaje que, sin quitar ni pizca de rigor, facilita la comprensión y es un regalo para quien quiere encontrar una solución jurídica. Porque de soluciones jurídicas y de clarificar conceptos, contenidos y maneras de operar es de lo que trata el libro. Asimismo, el índice onomástico final ofrece un sencillo sistema de búsqueda para localizar en el libro el tema que se necesita. De este modo, si yo quiero buscar si el acoso es una causa de despido y dónde se encuentra en el libro, voy a la A, ACOSO, CAUSA DE DESPIDO y me señala capítulo y epígrafe en el que encontrar la solución. Así se sencillo. Como complemento práctico y de utilidad, el lector encontrará al final un anexo con los formularios más frecuentes en la materia y su enlace con la base de datos de Tirant on line. Esta 2ª edición, revisada, actualizada y ampliada viene avalada por el éxito de la 1ª edición y estamos seguros de que se convertirá en referente en el sector. No quisiera dejar de hablar del equipo de autores. Como apreciará el lector, los autores de este libro son profesionales del ámbito. No cualquier profesional, sino juristas, académicos y prácticos, profesionales libres y funcionarios de las instituciones competentes, con años de experiencia y de un singular “know-how” que raramente se encuentra de forma tan completa. Se utiliza con demasiada frecuencia la frase de “hecho por profesionales para profesionales”, tanto que a veces pierde su sentido. Y es en

Nota de la editora

esta obra precisamente donde encuentra su sentido, donde se aúnan rigor y practicidad; justificaciones normativas y soluciones En fin, como decía un escritor: “Es un buen libro aquel que se abre con expectación y se cierra con provecho”. Lo primero le compete a usted, querido lector. De lo segundo estamos seguros. MARÍA JOSÉ GÁLVEZ Enero 2016

Nota del coordinador La presente edición, correspondiente al ejercicio 2016, del GPS Fiscal, pretende, en primer lugar, dar continuidad a una obra que ha sido objeto de una gran aceptación por parte del público profesional, interesado en la aplicación práctica del sistema tributario español por parte del colectivo de obligados tributarios más significativo de su tejido empresarial: la pequeña y mediana empresa. Esta edición continúa la estructura de las anteriores, actualizando la información legal y práctica que se proporciona respecto del sistema tributario español a la situación del mismo a 1 de enero de 2016. Además, a petición de nuestros lectores y con ánimo de mejorar el texto, se introducen nuevos ejemplos, se mejora la estructura de la obra y se amplía la información al ámbito del Impuesto sobre el Patrimonio y el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en lo que hace referencia al activo y pasivo afectos a las explotaciones económicas. DOMINGO CARBAJO VASCO Madrid, 1 de enero de 2016

Abreviaturas AEAT APA BOE BOMEH CB CC CCAA CCC CIRCE C. Com DA DEH DGT Directiva del IVA DOUE DT DUA DUE EDI EDN EDS EO ERD ERL FNMT IAE IBI ICIO IGIC IIVTNU IRPF IS ISyD IT ITP y AJD IVA

Agencia Estatal de Administración Tributaria Acuerdos Previso de Valoración Boletín Oficial del Estado Boletín Oficial del Ministerio de Hacienda Comunidad de Bienes Código Civil Comunidades Autónomas Código de Cuentas Cotización Centro de Información y Red de Creación de Empresas Código de Comercio Disposición Adicional Dirección Electrónica Habilitada Dirección General de Tributos Directiva 2006/112/CE, del Consejo, de 28 de noviembre de 2006, relativa al régimen común del Impuesto sobre el Valor Añadido Diario Oficial de la Unión Europea Disposición Transitoria Documento Único Administrativo Documento Único Electrónico Sistema de Transmisión Electrónica de Datos Estimación Directa, modalidad normal Estimación Directa, modalidad simplificada Estimación Objetiva Entidades de Reducida Dimensión Emprendedor de Responsabilidad Limitada Fábrica Nacional de Moneda y Timbre Impuesto sobre Actividades Económicas Impuesto sobre Bienes Inmuebles Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras Impuesto General Indirecto Canario Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Impuesto sobre Sociedades Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones Innovación Tecnológica Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados Impuesto sobre el Valor Añadido

Abreviaturas I+D LGT LIRPF LIS LIVA LSC MINHAP NECA NIF OM PAE p.e. PGC PGC de PYMES PYMES REAGP RED REDEME RETA RIRPF RIS RIVA RM RMC SA SAL SAT SC SCom.p.A S.Coop. S. en C. SGR SL o SRL SLL SLNE SRC SP TAI TEAC TEAR TJUE TRLIRPF TRLIS UE

Investigación y Desarrollo Ley General Tributaria Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas Ley del Impuesto sobre Sociedades Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas Normas para la Elaboración de las Cuentas Anuales Número de Identificación Fiscal Orden Ministerial Punto de Atención al Emprendedor por ejemplo Plan General de Contabilidad o Contable Plan General de Contabilidad de las Pequeñas y Medianas Empresas Pequeñas y Medianas Empresas Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca del IVA Sistema de Remisión Electrónica de Datos de la Seguridad Social Registro de Devoluciones Mensuales del IVA Régimen Especial de Trabajadores Autónomos Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas Reglamento del Impuesto sobre Sociedades Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido Registro Mercantil Registro Mercantil Central Sociedad Anónima Sociedad Anónima Laboral Sociedad Agraria de Transformación Sociedad Civil Sociedad Comanditaria por Acciones Sociedad Cooperativa Sociedad Comanditaria Simple Sociedad de Garantía Recíproca Sociedad de Responsabilidad Limitada Sociedad Limitada Laboral Sociedad Limitada Nueva Empresa Sociedad Colectiva Sociedad Profesional Territorio de Aplicación del Impuesto en el IVA Tribunal Económico Administrativo Central Tribunal Económico Administrativo Regional Tribunal de Justicia de la Unión Europea Texto Refundido de la Ley del IRPF Texto Refundido de la LIS Unión Europea

Introducción: el sistema tributario

0.1. Los tributos Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración Pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos. Los tributos, además de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como instrumentos de la Política Económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución.

0.1.1. Clasificación: impuestos, tasas y contribuciones especiales Los tributos pueden clasificarse en las siguientes categorías:

0.1.1.1. Impuestos Son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente. Se caracterizan por no requerir una contraprestación directa o determinada por parte de la Administración.

Ejemplo Un ejemplo de impuestos serían los que recaen por la obtención de renta por las personas físicas (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas e Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones) en adelante, IRPF e ISD.

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0.1.1.2. Tasas Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de Derecho Público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado. Se trata del pago que una persona realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligación de pagar. A diferencia de lo que sucede en los impuestos y contribuciones especiales, la tasa no es obligatoria, siempre y cuando no se reciba el servicio. Las tasas pueden ser exigidas por la Administración del Estado (tasas estatales), por las Corporaciones Locales (tasas locales) y por las Comunidades Autónomas (en adelante, CCAA) (tasas autonómicas). Los servicios y actividades por cuya prestación pueden exigirse tasas estatales son, a título enunciativo: ❒ Tramitación o expedición de licencias, visados, matrículas o autorizaciones administrativas. ❒ Expedición de certificados o documentos a instancia de parte. ❒ Legalización y sellado de libros. ❒ Actuaciones técnicas y facultativas de vigilancia, dirección, inspección, investigación, estudios, informes, asesoramiento, comprobación, reconocimiento o prospección. ❒ Examen de proyectos, verificaciones, contrastaciones, ensayos u homologaciones. ❒ Valoraciones y tasaciones. ❒ Inscripciones y anotaciones en Registros oficiales públicos. ❒ Servicios académicos y complementarios. ❒ Servicios portuarios y aeroportuarios. ❒ Servicios sanitarios. ❒ Actividades o servicios relacionados con los controles aduaneros. ❒ Participación como aspirantes en oposiciones, concursos o pruebas selectivas de acceso a la Administración Pública. ❒ Servicios o actividades en general que se refieran, afecten o beneficien a personas determinadas o que hayan sido motivadas por éstas directa o indirectamente.

Introducción: el sistema tributario

Ejemplo Como ejemplo de tasas podrían establecerse las tasas de recogida de basuras, de saneamiento de aguas, de ocupación de la vía pública por el establecimiento de terrazas, entre otras.

0.1.1.3. Contribuciones especiales Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. Los ingresos que se recaudan a través de las mismas, están adscritos a un gasto concreto, que es el que da lugar al cobro de la contribución especial, en lugar de formar parte genérica de los ingresos a repartir en los Presupuestos Generales del Estado.

Ejemplo Como ejemplo podrían establecerse las contribuciones especiales derivadas de obras de urbanización de unos terrenos, o bien el acerado o pavimentación de una plaza. En ambos casos existe un beneficio o un incremento de valor para el sujeto pasivo, originado por las citadas obras públicas.

0.2. Niveles de Administraciones tributarias El sistema tributario español está configurado de tal forma que permite la existencia de impuestos cuya gestión es estatal (Impuesto sobre Sociedades; en adelante, IS; Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas; en adelante, IRPF; Impuesto sobre el Valor Añadido; en adelante, IVA, etc.), autonómica (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados; en adelante, ITP y AJD; Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones; en adelante, ISD, etc.) o municipal (Impuesto sobre Bienes Inmuebles; en adelante, IBI; Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana; en adelante, IIVTNU; Impuesto sobre Actividades Económicas; en adelante, IAE).

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En función de esto será la Agencia Estatal de Administración Tributaria (en adelante, AEAT), las Consejerías de Hacienda o Agencias Tributarias autonómicas o los Ayuntamientos, a quienes hayan que dirigirse para realizar los trámites relativos a los impuestos gestionados por cada Administración. Por Ley 14/2015, de 24 de junio, BOE de 25, se ha adaptado el Convenio con la Comunidad Foral de Navarra a la introducción de nuevos impuestos en el sistema tributario español desde el 1 de enero de 2013.

0.3. Principales impuestos para un empresario o profesional Los principales impuestos a considerar por un empresario o profesional, en función de la forma jurídica adoptada, son los siguientes:

0.3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) Se regula en la Ley 35/2006, de 28 de Noviembre, de la Ley de IRPF (en adelante LIRPF) y en el Real Decreto 439/2007, de 30 de Marzo, por el que se aprueba el Reglamento de IRPF (en adelante RIRPF). La Ley 26/2014, de 27 de Noviembre y el Real Decreto 1003/2014, de 5 de diciembre, ha introducido modificaciones sustanciales en este impuesto que son aplicables desde el 1 de Enero de 2015. Asimismo, destacan los cambios legislativos incorporados por el Real Decreto-ley 9/2015, de 10 de julio («Boletín Oficial del Estado», en adelante, BOE, de 11). Se trata de un impuesto de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las personas físicas, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, de acuerdo con las circunstancias personales y familiares. El objeto de este impuesto está constituido por la totalidad de la renta obtenida.

0.3.2. Impuesto sobre Sociedades (IS) A partir del 1 de Enero de 2015 se regula por la Ley 27/2014, de 27 de Noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Se trata de un impuesto de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas. Al igual que el IRPF, también grava la

Introducción: el sistema tributario

totalidad de la renta obtenida por la persona jurídica o entidad, contribuyente del gravamen.

0.3.3. Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) Se regula en la Ley 37/1992, de 28 de Diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (en adelante, LIVA) y en el Real Decreto 1624/1992, de 29 de Diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del IVA (en adelante, RIVA). La Ley 28/2014, de 27 de Noviembre, ha introducido modificaciones sustanciales en este impuesto que son aplicables desde el 1 de Enero de 2015. Se trata de un impuesto de carácter indirecto que grava el consumo de bienes y servicios. Es un impuesto general y plurifásico, es decir, grava todo consumo de bienes y servicios producidos o comercializados en el desarrollo de actividades empresariales o profesionales, y plurifásico porque grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en todas las fases de la cadena de producción-comercialización hasta su llegada al consumidor final.

0.3.4. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITP y AJD) Se regula en el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de Septiembre, por el que se aprueba el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y en el Real Decreto 828/1995, de 29 de Mayo, por el que se aprueba el Reglamento del ITP y AJD. Es un tributo de naturaleza indirecta que grava diversos hechos imponibles, agrupados en tres modalidades (convenciones): ❒ Transmisiones patrimoniales onerosas: grava el tráfico patrimonial de carácter civil o entre particulares, como son las transmisiones de bienes efectuadas por un particular, entre otras (por ejemplo, las transmisiones de inmuebles o vehículos entre particulares). ❒ Operaciones societarias: incluye las operaciones más relevantes dentro de una sociedad, tales como la constitución, ampliación y reducción de capital, disolución, entre otras. ❒ Actos jurídicos documentados: comprende distintas modalidades tales como documentos mercantiles (letras de cambio, entre otras), documentos notariales (escrituras públicas, entre otras) y documentos administrativos (títulos nobiliarios, entre otros).

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Se trata de un impuesto que gestionan las Comunidades Autónomas, que tienen delegadas competencias normativas en materia de tarifas, deducciones y bonificaciones. De este modo, y a modo de ejemplo, el tipo de gravamen aplicable sobre la transmisión de bienes inmuebles en Galicia es del 10% y en la Comunidad Autónoma de Madrid es del 6%, lo que pone de manifiesto la capacidad normativa mencionada.

0.3.5. Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) Se regula en el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de Marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, así como en el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de Marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales. Se trata de un tributo directo de carácter real, titularidad municipal y exacción obligatoria que grava el valor de los bienes inmuebles. El hecho imponible de este impuesto lo constituyen: ❒ Concesiones administrativas sobre los inmuebles o sobre servicios públicos a los que se hallan afectos. ❒ Derecho real de superficie. ❒ Derecho real de usufructo. ❒ Derecho de propiedad.

0.3.6. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) Se regula en el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de Septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas, así como en el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de Marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales. Es un impuesto de carácter local obligatorio. La finalidad de este tributo es censal, además de recaudatoria, por lo que se refiere a las actividades económicas ejercidas en el territorio nacional y a sus titulares. El hecho imponible del impuesto está constituido por el mero hecho del ejercicio de actividades económicas en territorio nacional, con independencia de que se realicen o no en local determinado y de que se hallen o no especificadas en las Tarifas del impuesto. Se considera actividad económica cualquiera de carácter empresarial, profesional o artístico, siempre que supongan la ordenación por cuenta propia de medios de pro-

Introducción: el sistema tributario

ducción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. Existen determinadas exenciones en el impuesto que pueden clasificarse en temporales o permanentes. El pago de las cuotas nacionales y provinciales del IAE del ejercicio 2015 en período voluntario se producirá entre el 15 de septiembre y el 30 de noviembre de ese año.

0.3.7. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO) Se regula en el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de Marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales. Es un impuesto indirecto, municipal, de establecimiento voluntario y de gestión exclusiva del municipio que lo establezca. Constituye el hecho imponible la realización, dentro del término municipal, de cualquier construcción, instalación u obra para la que se exija la obtención de licencia de obras o urbanística, se haya obtenido o no, así como cuando se exija la presentación de declaración responsable o comunicación previa.

0.3.8. Impuesto sobre el Incremento de Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana (IIVTNU) Se regula en el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de Marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales. Es un impuesto directo, de devengo no periódico, sino que es instantáneo, municipal y de establecimiento voluntario por los Ayuntamientos, a quien corresponde íntegramente su gestión. Constituye el hecho imponible la obtención de un incremento de valor experimentado por los terrenos de naturaleza urbana o por los terrenos integrados en los bienes inmuebles de características especiales a efectos del IBI, que se ponga de manifiesto como consecuencia de: ❒ La transmisión de la propiedad por cualquier título. ❒ La constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio sobre dichos terrenos.

Medios para ejercer la actividad económica

1.1. Elección del vehículo para ejercer la actividad 1.1.1. Introducción A la hora de emprender una actividad económica y seleccionar la forma jurídica con la que se desea intervenir en el sector en el que vamos a operar, debemos tener en cuenta determinados criterios, tales como: ❒ Dinero que vamos a invertir en el negocio. ❒ La responsabilidad que vamos a asumir frente a potenciales acreedores. ❒ El número de socios a los que interesa desarrollar el proyecto. ❒ Fiscalidad. ❒ Trámites administrativos, así como coste de los mismos. ❒ Coste / Capital social. ❒ Imagen que interesa en el mercado. ❒ Posibilidad de conseguir subvenciones. Es recomendable crear una sociedad (ya se verá a lo largo de la Guía los tipos de sociedad) en el momento en que se produzca alguna de las siguientes circunstancias: ❒ Dos o más personas deciden asociarse para emprender en común un proyecto empresarial. ❒ La empresa necesite cuantiosas inversiones. Es probable que, tanto las entidades financieras como las Administraciones, exijan una determinada forma jurídica para la obtención de préstamos o para la concesión de subvenciones. ❒ El negocio esté generando un considerable nivel de beneficios (por encima de 45.000 € anuales). La fiscalidad es un condicionante interesante, puesto que, con una sociedad, en principio, se pagarán menos impuestos. ❒ El negocio genere una deuda con entidades financieras o proveedores considerable, superior al patrimonio de la empresa. Con la creación de una sociedad se estará protegiendo el patrimonio personal del socio integrante de la misma ante posibles insolvencias, ya que, únicamente, perderá su aportación.

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❒ Tu competencia esté formada mayoritariamente por sociedades. Esta circunstancia obligará a dar una imagen similar en el mercado. Las sociedades transmiten una imagen de permanencia que suele generar más confianza. ❒ Uno de los clientes objetivo del negocio sea la Administración, ya que, en muchas ocasiones, los concursos de licitación están restringidos a sociedades. ❒ Cuando la actividad de la empresa esté sujeta a una normativa específica que obligue a adoptar una forma societaria. A continuación, expondremos las características de los distintos vehículos a través de los que se puede desarrollar una actividad, ya sea como entidad con personalidad jurídica propia o como entidad persona física. El tipo de negocio, los destinatarios del mismo y la rentabilidad prevista son, entre otros, elementos determinantes para decidir desde qué forma jurídica desarrollar una actividad económica.

1.1.2. Personalidad jurídica El Código Civil (en adelante, CC) determina que son personas jurídicas las asociaciones de interés particular, ya sean civiles, mercantiles o industriales, a las que la ley conceda personalidad propia, independiente de la de cada uno de los asociados. Por otra parte, el Código de Comercio (en adelante, CCmo) establece que, una vez constituida, la sociedad mercantil tiene personalidad jurídica en todos sus actos y contratos, si bien la Ley de Sociedades de Capital indica que la sociedad adquiere la personalidad jurídica que corresponda al tipo social elegido con la inscripción registral (es decir, posteriormente, a su constitución). A continuación citamos, con expresión de sus principales características, los principales tipos de sociedades con personalidad jurídica.

1.1.2.1. Sociedad Anónima (SA) Definición Es una sociedad mercantil con el capital integrado por las aportaciones de sus socios y dividido en acciones, en la que los accionistas no responden personalmente de las deudas sociales.

Medios para ejercer la actividad económica

Legislación Se regula por lo previsto en el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de Julio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital. Asimismo, también debe tenerse en cuenta el Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil. Capital El capital social ha de ser igual o superior a 60.000 €, no estableciéndose un tope máximo, por lo que, una vez alcanzado el mínimo legal, los accionistas podrán acordar su elevación en la medida que lo consideren conveniente para el desarrollo de la sociedad. El importe de capital mínimo se ha de mantener en lo sucesivo y durante toda la vida de la sociedad. Desde su constitución y, en tanto la sociedad subsiste, el capital social ha de estar íntegramente suscrito, es decir, la totalidad de las acciones sociales han de ser asumidas y adjudicadas a los socios. Asimismo, se requiere el desembolso de, al menos, el 25% del valor nominal de cada una de las acciones en que se divide el capital. El capital, dividido en acciones, está integrado por las aportaciones de bienes y derechos susceptibles de valoración económica realizadas por los socios, quedando excluida la aportación del trabajo y servicios. La valoración de las aportaciones no dinerarias queda sujeta a verificación pericial, estableciéndose un régimen de responsabilidad con relación a quienes realizan ese tipo de aportaciones. Socios Podrán ser socios (accionistas) de una sociedad anónima tanto las personas físicas como las personas jurídicas. Se exige un número mínimo de un socio, en cuyo caso, será una sociedad anónima unipersonal, pero no se establece un número máximo. Constitución La sociedad anónima se constituye por el otorgamiento de la escritura pública ante notario, en la que deben incluirse los Estatutos Sociales, y que, posteriormente, ha de inscribirse en el Registro Mercantil (en adelante, RM).

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Responsabilidad Al ser una sociedad capitalista, la responsabilidad de los socios está limitada al capital aportado, es decir, los socios no responden personalmente de las deudas sociales. Denominación social La razón social, en principio, es libre, no pudiendo adoptar una denominación idéntica o que pueda llevar a confusión con la de una sociedad ya existente. Para ello, es necesario solicitar una certificación de denominación social al Registro Mercantil Central (en adelante, RMC) con carácter previo a la constitución de la sociedad que indique que no figura ya inscrita otra entidad con la misma denominación. En la denominación de la sociedad ha de figurar, necesariamente, la indicación de Sociedad Anónima o su abreviatura SA. Registro Mercantil Será obligatoria la inscripción en el Registro Mercantil, porque así se establece en la legislación mercantil, y será desde ese momento cuando la sociedad adquiere su personalidad jurídica. Administración La sociedad será regida por los órganos siguientes: Junta General de Accionistas y Órgano de Administración. La Junta General de Accionistas es el órgano supremo de gobierno de la entidad, que está integrada por todos los accionistas. El Órgano de Administración es el órgano ejecutivo de la sociedad, y puede estar estructurado en la figura de un administrador único, de dos o más administradores solidarios, de dos o más administradores mancomunados, o de un Consejo de Administración integrado por un mínimo de tres y un máximo de doce miembros. Podrán ostentar la condición de administrador, las personas físicas o jurídicas, sean socios o no. En las sociedades anónimas la estructura del Órgano de Administración ha de estar recogida expresamente en los Estatutos Sociales.