Issuu

temática

Álvaro Falcón Pulido

Estamos a las puertas de la era de la robótica, ante la Cuarta Revolución Industrial, y su impacto y consecuencias son innegables, planteándose una multitud de problemas económicos —como la pérdida de puestos de trabajo por la incorporación de los robots al mercado, lo que conlleva una menor recaudación por parte del Estado— y jurídicos —en torno a la posible imposición a los robots o a los propietarios de éstos—. El Derecho Financiero debe adaptarse a esta nueva realidad: ¿Han de tributar los robots? ¿Pueden hacerlo? ¿Tienen capacidad económica? ¿Pueden ser empresarios a efectos del IVA? El concepto jurídico y la clasificación de los robots en la actualidad, la necesidad de la intervención pública para afrontar los retos de la robótica, la creación de una capacidad jurídica específica o considerar la capacidad tributaria de los robots, la renta básica universal, el posible nuevo impuesto sobre los robots, los impuestos típicos de nuestro sistema tributario susceptibles de rediseño, la Tasa Tobin y la Tasa Google, o una posible modificación del régimen de cotizaciones a la Seguridad Social, son solo algunos de los múltiples aspectos que aborda en profundidad esta interesante monografía del Doctor Álvaro Falcón Pulido, la cual va acompañada de una exhaustiva bibliografía en la materia.

TIRANT T

978-84-1130-689-8

tratados

TRIBUTARIO

Fiscalidad y robótica Álvaro Falcón Pulido

Fiscalidad y robótica

TRIBUTARIO

TIRANT T

FISCALIDAD Y ROBÓTICA

TIRANT TRIBUTARIO Directores:

Juan López Martínez

Catedrático de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

José Manuel Pérez Lara

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Granada

Consejo científico:

Antonia Agulló Agüero

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universitat Pompeu Fabra

Ignacio Corral Guadaño

Director de la Escuela de Hacienda Pública

Rafael Fernández Montalvo Magistrado del Tribunal Supremo

Amparo Navarro Faure

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Alicante

Procedimiento de selección de originales, ver página web: www.tirant.net/index.php/editorial/procedimiento-de-seleccion-de-originales

FISCALIDAD Y ROBÓTICA

ÁLVARO FALCÓN PULIDO

tirant lo blanch Valencia, 2022

Copyright ® 2022 Todos los derechos reservados. Ni la totalidad ni parte de este libro puede reproducirse o transmitirse por ningún procedimiento electrónico o mecánico, incluyendo fotocopia, grabación magnética, o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación sin permiso escrito del autor y del editor. En caso de erratas y actualizaciones, la Editorial Tirant lo Blanch publicará la pertinente corrección en la página web www.tirant.com. Trabajo de investigación realizado en el marco del proyecto INBOTS “Inclusive Robotics for a better Society” (en UCM y WP2), Programa Horizonte 2020, Unidad Robótica e Inteligencia Artificial (780073) http:// inbots.eu. La aceptación de la presente obra ha tenido en consideración la evaluación y calificación sobresaliente cum laude otorgada por los expertos componentes del tribunal calificador de la tesis doctoral en la que se basa, cumpliendo con el criterio correspondiente de los revisores externos y ofreciendo la calidad debida a la presente edición.

© TIRANT LO BLANCH EDITA: TIRANT LO BLANCH C/ Artes Gráficas, 14 - 46010 - Valencia TELFS.: 96/361 00 48 - 50 FAX: 96/369 41 51 Email:tlb@tirant.com www.tirant.com Librería virtual: www.tirant.es ISBN: 978-84-1130-690-4 Si tiene alguna queja o sugerencia, envíenos un mail a: atencioncliente@tirant.com. En caso de no ser atendida su sugerencia, por favor, lea en www.tirant.net/index.php/empresa/politicas-de-empresa nuestro Procedimiento de quejas. Responsabilidad Social Corporativa: http://www.tirant.net/Docs/RSCTirant.pdf

A mi madre y a mi padre

“Well-designed robots should, at very least, be programmed to be tax compliant. Unless one day they decide to refuse to pay taxes ... without representation” Xavier Oberson

Índice PRÓLOGO............................................................................................... María Amparo Grau Ruiz

PARTE PRIMERA LOS ROBOTS Y SU IMPACTO Capítulo I CONCEPTO Y CLASES A. Concepto jurídico de robot.................................................................. 1. ¿Qué es un robot?.......................................................................... a) Aparición del concepto de “robot”........................................... b) Evolución histórica................................................................... i. Definición de robot por la industria................................... ii. Definición de robot por la doctrina científica..................... 2. La definición jurídica de robot y su necesidad................................ a) Ausencia de definición jurídica de robot................................... b) Posibilidad de una definición jurídico-tributaria de robot......... c) Propuesta de una definición jurídico-tributaria de robot..........

23 24 26 26 29 30 32 33 34 36

B. Clases de robots en la actualidad......................................................... 1. Criterios empleados en las posibles clasificaciones de robots.......... 2. Robots arquetipo según sus características..................................... a) Drones..................................................................................... b) Vehículos autónomos............................................................... c) Softbots e Inteligencia Artificial................................................ d) Robots humanoides: androides y cíborgs................................. 3. Robots arquetipo según su uso...................................................... a) Maquinaria industrial.............................................................. b) Robots sanitarios..................................................................... i. Robots protésicos y rehabilitadores................................... ii. Robots de atención y cuidado............................................ iii. Robots quirúrgicos............................................................ c) Robots espaciales y militares....................................................

36 36 37 37 38 39 39 40 40 40 41 41 42 42

C. Conclusiones.......................................................................................

Índice

Capítulo II SOBRE LA NECESIDAD DE LA INTERVENCIÓN PÚBLICA PARA AFRONTAR LOS RETOS PLANTEADOS POR LA ROBÓTICA A. El impacto de la robótica..................................................................... 1. La repercusión de la robótica en el mercado laboral...................... a) Porcentaje de automatización................................................... b) Velocidad e intensidad de la automatización............................ c) El fenómeno del “Off-Shoring” y “Reshoring”......................... 2. La repercusión de la robótica en la Economía................................ a) La desigualdad económica........................................................

45 48 52 55 56 57 59

B. Sobre la necesidad de regular los robots.............................................. 1. El marco jurídico de los robots...................................................... a) Adecuación del sistema jurídico a las nuevas y emergentes realidades...................................................................................... b) Necesidad de seguridad jurídica............................................... 2. La finalidad de la imposición a los robots...................................... a) Fines extrafiscales..................................................................... b) Las necesidades de recaudación................................................ i. La renta básica universal................................................... ii. Adaptación al nuevo mercado laboral por parte de empresas y trabajadores..............................................................

61 63

C. Principios generales sobre la regulación jurídica de los robots............. 1. Principios del Derecho de los Robots............................................. 2. Principios propios del Derecho Tributario......................................

78 81 83

63 64 67 68 71 72 75

PARTE SEGUNDA PERSONALIDAD Capítulo III PERSONALIDAD DE LOS ROBOTS A. ¿Qué es la personalidad?..................................................................... 1. Concepto de personalidad.............................................................. 2. Evolución histórica........................................................................ a) La personalidad jurídica en Roma............................................ i. Las personas...................................................................... ii. Las fundaciones y asociaciones.......................................... iii. Los esclavos....................................................................... b) La personalidad jurídica de las sociedades................................ c) Los animales: de seres semovientes a sensibles.......................... d) La personalidad robótica o electrónica..................................... i. Comparativa entre personas y robots................................

87 87 89 89 89 90 90 94 97 99 100

Índice

ii.

La personalidad jurídica tradicional frente a un nuevo tipo de personalidad: La posibilidad de utilizar tipos de persona jurídica ya existentes, como la sociedad mercantil o la fundación.......................................................................... iii. La personalidad robótica como una evolución de la personalidad jurídica: La posibilidad de atribuir capacidad jurídica general a los robots creando así una nueva forma de persona jurídica............................................................ iv. La capacidad de obrar de los robots y la “capacidad de representación”.................................................................

102

103 106

B. ¿Es preciso otorgar a los robots personalidad?.................................... 1. La necesidad de otorgar personalidad a los robots......................... 2. Los robots como sujetos pasivos de obligaciones tributarias.......... a) Robots como entes con personalidad....................................... i. Capacidad jurídica............................................................ ii. Capacidad de obrar........................................................... b) Robots como entes de hecho.................................................... i. Capacidad tributaria especial: ¿Un impuesto a los robots o a los propietarios de los robots? Crítica de la tesis de la capacidad tributaria especial............................................. ii. Los propietarios, usuarios y fabricantes como sujetos pasivos de obligaciones tributarias........................................... iii. Capacidad económica y de contribuir................................

108 108 110 110 111 112 113

C. Conclusiones.......................................................................................

121

113 117 118

PARTE TERCERA FISCALIDAD Y ROBÓTICA Capítulo IV TRATAMIENTO FISCAL ACTUAL DE LOS ROBOTS A. Comparación de la situación fiscal del robot frente a la situación fiscal del trabajador...................................................................................... 1. La situación contable actual del robot........................................... 2. Los gastos de las sociedades........................................................... a) Amortizaciones de los robots................................................... b) Salarios y cotizaciones a la Seguridad Social.............................

126 127 129 130 133

B. Sujeto de subvenciones, deducciones e incentivos fiscales a la investigación, desarrollo e innovación (I+D+i)............................................... 1. Tipos.............................................................................................. a) Financiación directa e indirecta................................................ b) Incentivos fiscales directos e indirectos.....................................

135 136 136 136

c) Input and output incentives...................................................... 2. Incentivos fiscales en la Ley del Impuesto sobre Sociedades........... a) Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles................................................................................ b) Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica................................................................ c) La libertad de amortización prevista en el artículo 12.3 LIS..... 3. Incentivos fiscales a la investigación, desarrollo e innovación (I+D+i) en el Derecho comparado.................................................. a) Francia..................................................................................... b) Austria..................................................................................... c) Holanda................................................................................... d) Portugal................................................................................... e) Reino Unido............................................................................. f) Italia......................................................................................... g) Chile........................................................................................ 4. La coexistencia de incentivos fiscales y el gravamen a los robots.... 5. Los incentivos fiscales a la investigación, desarrollo e innovación en el ámbito de la robótica como solución.....................................

137 138 138 138 140 140 140 141 141 141 142 142 143 143 145

Capítulo V LA CUESTIÓN DE LA COMPETENCIA EN EL DERECHO ESPAÑOL A. El régimen de competencias tributarias en la Constitución..................

153

B. La necesidad de evitar la proliferación de Impuestos autonómicos en el ámbito de la robótica.......................................................................

156

C. Posibles soluciones.............................................................................. 1. La creación de un impuesto estatal................................................ 2. Una reforma de la LOFCA............................................................. 3. La alternativa del impuesto estatal cedido...................................... 4. La alternativa de una Ley ordinaria de armonización....................

158 159 163 163 165

D. Conclusiones.......................................................................................

166

Capítulo VI IMPUESTO SOBRE LOS ROBOTS A. El nuevo impuesto sobre los robots..................................................... 1. Diferentes tipos de imposición....................................................... a) Imposición directa e indirecta................................................... b) Imposición subjetiva y objetiva................................................ c) Imposición personal y real........................................................ 2. Estructura del impuesto sobre los robots....................................... a) Elemento subjetivo...................................................................

168 169 169 170 171 172 172

b) Elemento objetivo.................................................................... 3. El concepto de rentas imputadas teóricas.......................................

173 173

B. Perspectiva internacional..................................................................... 1. Impacto en los CDI........................................................................ 2. Los robots como establecimiento permanente................................ a) Aplicación del establecimiento permanente tradicional............ b) El nuevo concepto de establecimiento permanente digital........

175 176 178 179 181

C. Otras formas de tributación de los robots: Impuestos y Tasas.............. 1. Creación de varios tributos............................................................ 2. Adaptación de los tributos ya existentes........................................ a) IRPF, IS e IRNR....................................................................... b) IVA.......................................................................................... c) Otros........................................................................................ i. IEDMT.............................................................................. ii. Impuesto Especial sobre la Electricidad............................. iii. Tasa por reserva del dominio público radioeléctrico..........

185 185 186 186 187 190 190 191 193

D. Cotizaciones a la Seguridad Social....................................................... 1. Concepto y naturaleza de las cotizaciones...................................... 2. Reforma del concepto de cotizaciones para adecuarlo a una posible cotización robótica a la Seguridad Social..................................

194 194

E. Otras soluciones.................................................................................. 1. Tobin Tax o Impuesto sobre las Transacciones Financieras............ 2. Tasa Google o Impuesto sobre los servicios digitales...................... 3. Soluciones conexas que afectan a los robots.................................. a) BICIS y BICCIS........................................................................

201 202 204 207 208

F. Conclusiones.......................................................................................

209

CONCLUSIONES.....................................................................................

211

BIBLIOGRAFÍA........................................................................................

217

196

PRÓLOGO Probablemente la primera impresión que suscita una monografía como ésta, con el título Fiscalidad y Robótica, es de extrañeza. ¿Acaso existe tanta regulación específica en la materia? Al contrario; nada más lejos de la realidad normativa actual. Sin embargo, el tema aquí tratado a nadie deja impasible. Es más, se ha puesto recientemente de manifiesto, de forma reiterada, cierta preocupación social en torno al mismo. Esto justifica la necesidad de abordarlo con el ánimo de descubrir ideas fundamentales, a partir de las cuales asegurar un desarrollo jurídico coherente con los valores de nuestro Estado de Derecho. Es muy significativo que la investigación interdisciplinar en la que tiene su origen este libro responde a las prioridades marcadas por instituciones como la Comisión Europea y el Ministerio de Ciencia, Innovación y Universidades, en sendos proyectos competitivos como INBOTS CSA, G. A. No. 780073 (http://inbots.eu/) y AudIT-S, PID2019-105959RB-I00 (https://www.ucm.es/proyecto-audit-s/) respectivamente —el primero en el Programa Horizonte 2020 y el segundo en la modalidad RETOS de la sociedad del Plan Nacional de I+D+i—. Esta publicación de Álvaro Falcón Pulido surge de una tesis doctoral defendida en el Departamento de Derecho mercantil, financiero y tributario de la Facultad de Derecho de la Universidad Complutense de Madrid, que he tenido el gusto de dirigir y que ha merecido la más alta calificación. Su construcción fiscal tiene el doble mérito de haber sido cuidadosamente incardinada entre las aportaciones de las ramas del Derecho que primero han prestado atención a los riesgos y oportunidades que trae consigo la robotización, y al mismo tiempo, de haber sido juiciosamente relacionada con el vivo debate impulsado desde varias disciplinas extra-jurídicas (sobre todo, en cuanto a lo ético y lo económico). La dirección de este trabajo de investigación me ha supuesto un verdadero deleite intelectual y satisfacción en conciencia por las aportaciones que ha sido capaz de realizar el autor, a quien no me queda sino animar a que prosiga su andadura, contribuyendo a imaginar formas de hacer posible lo que es justo y necesario en nuestra sociedad, que, como es patente, precisa de una mayor cohesión.

María Amparo Grau Ruiz

Esta aproximación crítica, fundada en Derecho común, revisa con solvencia metodológica y propone actualizar, en su caso, algunas de las categorías del Derecho financiero y tributario vigente. El avezado investigador maneja competentemente conceptos útiles, hasta de Derecho romano y civil, en aras de mejorar el sistema tributario y el de la Seguridad Social. Su extraordinario estudio abre nuevos horizontes y simultáneamente hace accesibles distintas vías que invita a explorar. Ha acometido su tarea de manera sugerente, proporcionando explicaciones claras de un fenómeno evidentemente complejo. El resultado es un libro con sencilla redacción, de cómoda lectura y fácilmente comprensible. A partir de institutos bien asentados doctrinalmente, se atreve a perfilar los contornos jurídicos de las herramientas tributarias susceptibles de uso en el contexto de incertidumbre que nos rodea. El autor razona su convencimiento sobre las ideas que expone, en medio de una inevitable polémica al hilo de la evolución de los tiempos. Su esfuerzo de sistematización y encaje de propuestas razonables en nuestro ordenamiento jurídico es fruto de un trabajo científico, serio y riguroso. Su experiencia, como abogado ejerciente, le ha llevado indefectiblemente a instilar pragmatismo a la hora de arrojar luz sobre cuestiones especialmente controvertidas. Honra así la tradición universitaria y profesional de su familia. Estamos en los albores de una época en la que no sólo la imposición condiciona el despliegue de la robótica, la inteligencia artificial y las tecnologías conexas, sino que éstas, contemporáneamente, influyen sin tapujos en el propio desarrollo de la imposición misma. Esto despierta el interés de los expertos fiscalistas y del mundo del Derecho del trabajo, en el ámbito de organizaciones nacionales e internacionales. Baste corroborarlo en la obra colectiva Interactive Robotics: Legal, Ethical, Social and Economic Aspects, publicada por Springer este mismo año, a la que también ha contribuido Álvaro Falcón; o en uno de sus artículos previamente aparecido en la Revista Técnica Tributaria de la Asociación Española de Asesores Fiscales. Esta obra se ha gestado en un momento especialmente oportuno, cuando se aspira a promover un mejor uso de las herramientas robóticas en distintos ámbitos, pues permite fijar la mirada en variadas estrategias, directa o indirectamente vinculadas con la automatización

Prólogo

inteligente (por ejemplo, en la tributación de operaciones con datos, etcétera). Algunas veces, con osadía, y otras, más discretamente, el Dr. Falcón Pulido vierte, con perspectiva, su opinión, suficientemente meditada en el tiempo. Gracias a su perseverante atención, ha sido capaz de detectar los principales problemas y apuntar soluciones. La solidez de su argumentación jurídica contrasta con determinadas iniciativas políticas volubles en el plano internacional. Al ofrecer esta visión inter-temporal, desde los orígenes del fenómeno tecnológico y legislativo hasta sus previsibles proyecciones futuras, el autor procura, con sensatez, encontrar puntos de equilibrio entre intereses contrapuestos dada la inseguridad jurídica que deriva de diferentes ritmos de implantación de diversos avances tecnológicos (como en el caso de la utilización responsable de los incentivos fiscales a la innovación en el campo de la robótica). En definitiva, gracias a la decidida apuesta editorial de Tirant lo Blanch, el lector ahora tiene ante sí un texto clarificador que describe atinadamente diversas opciones de configuración normativa, de enorme valía, a la vista del grado de intensidad y extensión de los procesos incipientes de robotización que afectan a España, a la Unión Europea y a los demás países a escala global.

María Amparo Grau Ruiz

Catedrática de Derecho Financiero y Tributario Universidad Complutense de Madrid