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Año 8, N° 28 Enero - Marzo 2022 ISSN: 2448-6450

Exenciones del IVA Compliance tributario Reforma eléctrica

EDITORIAL

Estimada comunidad IEE: Deseamos que el naciente año esté lleno de bendiciones y cosas maravillosas en todos sus proyectos personales, familiares y profesionales y se mantenga en los meses por venir. En términos laborales de a poco regresamos a una normalidad operativa que nos encuentra con más experiencia en convivir con la pandemia y sus consecuencias. Preocupa la problemática a la que se enfrenta la educación en todos sus niveles, desde señalamientos por parte de las autoridades a instituciones públicas y privadas hasta la exagerada normatividad que debemos cumplir en nuestra operación normal. Por ello vale la pena recordar nuestra misión transformadora de la sociedad a través del conocimiento y su divulgación, de manera que con orgullo presentamos nuestro primer boletín del presente año al tiempo que reiteramos la invitación a todos nuestros alumnos, profesores y egresados a seguir investigando y compartiendo sus hallazgos científicos; nuestro boletín está listo para ese medio de interconexión e intercambio de saberes. Aquí los esperamos. Salvador Leaños

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COMITÉ EDITORIAL “Boletín Fiscal IEE”

Revista del Instituto de Especialización para Ejecutivos Corporativo

Dr. Salvador Leaños Flores Mtra. Celia Orozco Loya Mtra. Cristina Itzel Lemus Martínez Lic. Alberto Arteaga Baeza

Plantel Ciudad de México

Lic. Odette Flores Cortés Coordinación de Posgrado e Investigación odette.flores@iee.edu.mx Mtra. Mónica Castelló Barajas Dr. Eduardo Lima Gómez Dr. Gildardo Enrique Bautista Olalde Dr. Juan Pablo García López Dr. Rafael García Moreno Mtro. Jorge Munguía Olmos

Plantel Guadalajara

Lic. Miriam Sugely Núñez Escobedo Coordinación de Posgrado e Investigación miriam.nunez@iee.edu.mx Dr. David Ángel Pacheco Ángeles Dra. María del Carmen Carrillo Dra. María Teresa Montes

Plantel Mérida

Lic. Guadalupe Robles García Coordinación de Posgrado e Investigación guadalupe.robles@iee.edu.mx Dr. Juan Felipe de Jesús Alonzo Solís Dr. Jorge Enrique Pérez Zapata Dr. Celso Augusto López Pérez

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Plantel Monterrey

Lic. Alberto Serna Reyna Coordinación de Posgrado e Investigación alberto.serna@iee.edu.mx Mtra. Martha Magdalena Aguirre Fernández Mtro. José Manuel Cardona Monreal Mtra. Mayra Alejandra Nava Pedraza Mtra. Mabel Vázquez Granados

BOLETÍN FISCAL IEE. Año 8, No. 28 enero-marzo 2022, es una publicación trimestral editada y distribuida por el Instituto de Especialización para Ejecutivos, S.C. Calle Protasio Tagle No. 95, Col. San Miguel Chapultepec, Alcaldía Miguel Hidalgo, C.P. 11850, Ciudad de México, Teléfonos: 555277-4588 y 555277-4586, Lada sin costo: 800020-0891, www.iee.edu.mx Editor responsable: Celia Irma Orozco Loya. Reservas de Derechos al Uso Exclusivo No. 04-2015-1125114663800-102, ISSN: 2448-6450 ambos otorgados por el Instituto Nacional del Derecho de Autor, Licitud de Título y contenido No. “16791”, otorgado por la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría de Gobernación. Impresa por Panorama Universitario, Calle R No. 51-1 Alianza Popular Revolucionaria, Alcaldía Coyoacán C.P. 04800, Ciudad de México, panorama_unive@yahoo.com.mx. Este número se terminó de imprimir el 21 de marzo de 2022 con un tiraje de 20 ejemplares. Las opiniones expresadas por los autores no necesariamente reflejan la postura del editor de la publicación. Queda estrictamente prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos e imágenes de la publicación sin previa autorización del Instituto de Especialización para Ejecutivos, S. C.

CONTENIDO

Educación, estructura de clases y cambio social

El líder en tiempo de adversidad

Exenciones en el impuesto al valor agregado

El mínimo vital en el sistema tributario mexicano

Objetivos de la economía y el papel del estado

Procedimientos y cirugías estéticas ¿un lujo exento de iva?

Elementos de un programa de compliance tributario

La naturaleza jurídica del arancel en méxico

Reforma eléctrica: ¿vanguardia o retroceso?

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Texto: Dr. José Elías García Zahoul IEE Plantel Ciudad de México

EDUCACIÓN, ESTRUCTURA DE CLASES Y CAMBIO SOCIAL Fuente: Google

INTRODUCCIÓN El análisis realizado por Muños Izquierdo (1973, citado por Medellín, 2009), muestra cómo el sistema educativo está condicionado por el sistema de estratificación social, por lo que respecta a su expansión, eficiencia interna y externa, distribución de oportunidades educativas y efectos de la escolarización en la posición social de los egresados. DESARROLLO 1. Las clases sociales Se puede abordar el fenómeno desde el ángulo de las desigualdades sociales y distinguir dos aspectos: el distributivo y el relacional (Medellín, 2009). De acuerdo con Béteille, (1969, citado por Medellín, 2009), el aspecto distributivo se refiere a la manera como se distribuyen entre la población factores tales como el ingreso, la riqueza, la ocupación, la educación y las habilidades, entre otros; y el aspecto relacional se refiere al modo como los individuos diferenciados por estos criterios se relacionan unos con otros en un sistema de grupos y categorías.

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Estos aspectos relacionales constituyen la estructura de clases de una sociedad, que se puede concebir en términos de un esquema dicotómico simple: gobernantes y gobernados, ricos y pobres, patrones y trabajadores, etc. Podemos rechazar como inadecuada la explicación de diferencias en la naturaleza misma de los hombres, y considerar como explicación insuficiente las diferencias entre los individuos en términos de inteligencia, carácter, personalidad, intereses, habilidades, talento, etc. Para la teoría elitista, la sociedad se compone siempre de dos clases de personas: La élite –una minoría de individuos, superiores en capacidad y bien organizados. Y la no élite –la gran mayoría de la sociedad, gobernada por la élite– (Medellín, 2009).

Texto: Dr. José Elías García Zahoul IEE Plantel Ciudad de México 2. Pautas de educación Muñoz Izquierdo (1973, citado por Medellín, 2009) señala que el sistema escolar es uno de los mecanismos mediante los cuales se mantiene y se reproduce el sistema de estratificación. Analiza, finalmente, los procesos concretos que determinan la demanda y la oferta de la educación. Estrada (1973, citado por Medellín, 2009) profundiza en un factor clave para explicar la estratificación y por ende ciertos condicionamientos del sistema escolar: la cultura política de México, su relación con el sistema político como fuente de decisiones, y la repercusión que todo ello tiene sobre la educación. Dentro de una organización formal, el poder tiende a legitimarse y a convertirse en autoridad, cuyo ejercicio está sujeto a determinadas normas. Autoridad es, pues, poder institucional legitimado. Como en toda organización, además de la estructura formal, existe una red compleja de relaciones informales, la autoridad nunca representa la totalidad del poder. Existe siempre un remanente en el resto de los miembros que no ejercitan la autoridad, y que pueden en un momento dado cuestionarla (Medellín, 2009).

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Ahora bien, si el sistema educativo resulta ser, efectivamente, un reflejo de la estructura de poder y uno de los mecanismos mediante los cuales se reproduce y mantiene dicha estructura, ¿qué viabilidad tiene una reforma educativa que pretendiera no simplemente adecuar aún mejor la educación al sistema económico-político, sino un auténtico cambio social? La respuesta tendría que darse dentro del marco de la interacción dialéctica entre sistema educativo y estructura social en un proceso de cambio social.

También apunta Medellín (2009) que: • El sistema educativo mexicano, no obstante, las intenciones y declaraciones en contrario, resulta marcadamente elitista. •

Debido al contexto social en que opera, la misma gratuidad de la educación pública resulta un subsidio a las clases privilegiadas, y al provocar la devaluación educativa, resulta perjudicial para las clases desposeídas.

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La razón es, básicamente, que tanto el esquema de desarrollo económico como el sistema educativo dependen de una misma estructura de poder. Fuente: Google

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Texto: Dr. José Elías García Zahoul IEE Plantel Ciudad de México 3. La influencia de la familia Desde luego que en una sociedad abierta no todos los individuos mantienen a través de su vida la misma posición social suya o de su familia. Algunos efectivamente heredan de sus padres una posición y la conservan tal cual durante toda su existencia. Pero conforme más fluida es una sociedad, más cambios inter e intrageneracionales hay en las posiciones de las personas (Medellín, 2009). En la familia se engendra la educación, se aprenden los valores, incluso por medio de la observación, la convivencia entre los miembros. En los primeros años de vida se determina la personalidad de los individuos, carácter, actitudes, etc.. En psicología, el sentirse amado, es indispensable para el desarrollo de la autoestima. Fernando Savatere (1990, citado por Medellín, 2009), para educar se necesita tener coraje porque solo así se humaniza, aprendemos de los demás y aprendemos con el otro 4. La desigualdad social Las desigualdades constituyen un mecanismo de motivación individual indispensable en toda sociedad que funcione adecuadamente. Sin embargo, se ha objetado que esta congruencia entre posiciones y talentos supondría un conocimiento previo amplísimo, en todos los miembros de la sociedad, de las diversas posibilidades que en el futuro se ofrezcan; más aún, supondría que hay una igualdad de oportunidades de acceso a los procesos de preparación y a las posiciones mismas, todo lo cual está en abierta contradicción con la evidencia disponible (Medellín, 2009). Todos los seres humanos tienen derecho a educación y que sea gratuita. Muchos programas educativos procuran incluir a los padres de familia en el proceso, incluso ofrecer ayuda psicológica. Se trata de instruir a los padres de familia sobre como orientar a sus hijos para su mejor atención a la escuela.

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5. Educación de género La igualdad de género es para la UNESCO (2019) una prioridad mundial estrechamente ligada a los esfuerzos de la Organización para promocionar el derecho a la educación y lograr los Objetivos de Desarrollo Sostenible (ODS). Mediante el Marco de Acción Educación 2030, el ODS 4 tiene como finalidad “garantizar una educación inclusiva, equitativa y de calidad y promover oportunidades de aprendizaje a lo largo de la vida para todos” y el ODS 5 tiene como finalidad “lograr la igualdad entre los géneros y empoderar a todas las mujeres y las niñas”. Adicionalmente, señala UNESCO (2019) que: • La Agenda mundial Educación 2030 reconoce que la igualdad de género requiere un enfoque que “garantice no sólo que las niñas y los niños, las mujeres y los hombres obtengan acceso a los distintos niveles de enseñanza y los cursen con éxito, sino que adquieran las mismas competencias en la educación y mediante ella”. •

Existen, dependiendo del contexto, grandes desigualdades de género en el acceso, el logro del aprendizaje y la continuación de la educación, resultando ser las niñas, en general, las más desfavorecidas, aunque en algunas regiones los niños se encuentran en desventaja.

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A pesar de los logros alcanzados, existe un mayor número de niñas sin escolarizar que de niños - 16 millones de niñas nunca irá a la escuela (Instituto de Estadística de la UNESCO) - y las mujeres representan dos tercios de los 750 millones de adultos que carecen de conocimientos básicos de alfabetización.

Texto: Dr. José Elías García Zahoul IEE Plantel Ciudad de México •

Entre los numerosos obstáculos que impiden a las niñas y mujeres ejercer su derecho a estudiar, obtener un diploma y beneficiarse de la educación, se encuentran la pobreza, el aislamiento geográfico, la pertenencia a una minoría, la discapacidad, el matrimonio y el embarazo precoz, la violencia de género y las actitudes tradicionales relacionadas con el papel de las mujeres (UNESCO, 2019).

6. Igualdad de oportunidades Parece inadecuada la tesis de una especie de darwinismo social según la cual, en la lucha para obtener beneficios sociales, los miembros más dotados son quienes tienen mayores oportunidades y quienes logran las mejores posiciones. Una versión moralizadora de esta tesis –derivada en parte de la ética protestante– atribuye a la negligencia, desidia, y falta de iniciativa y responsabilidad el fracaso de quienes permanecen en una posición desventajosa, por no aprovecharse de las oportunidades que brinda la sociedad (Medellín, 2009). Pero resulta falso considerar que todos y cada uno de los individuos de una sociedad gozan básicamente de las mismas oportunidades, y que la suerte de cada uno está determinada exclusivamente por su capacidad y su actuación individual. Son innumerables los condicionamientos culturales que la pertenencia a una clase social determinada impone a la actuación y a las oportunidades de los individuos (Medellín, 2009). 7. Marginación social y educativa Poder y clases sociales: Integrando muchos de estos elementos, se puede llegar a una explicación teóricamente más adecuada de la estratificación y las clases sociales: un principio básico de la distribución de beneficios en una sociedad (sistema de estratificación social) –incluidas las oportunidades de educación–, y un aspecto central de la estructura de clases sociales es el poder diferencial (Medellín, 2009).

Fuente: Google

Los empleadores tienden a elevar artificialmente los requisitos escolares de las diversas ocupaciones. Como consecuencia, los egresados con baja escolaridad difícilmente encuentran empleo, y los que cuentan con escolaridad mediana logran puestos para los que hace algunos años se requería una escolaridad baja (Muñoz Izquierdo, 1973, citado por Medellín, 2009).

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Texto: Dr. José Elías García Zahoul IEE Plantel Ciudad de México 8. Movilidad social y educación De acuerdo con Medellín (2009): • Las relaciones sociales de la escuela adaptan al individuo a las características del trabajo burocráticamente organizado: disciplina (su misión a la autoridad, motivación mediante incentivos externos, el salario como compensación por un trabajo alienante), a más de cierta preparación cognoscitiva y psicomotora. •

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La élite política, cuyo interés supremo es conservar el poder, puede presentarse ante el pueblo como la gran bienhechora al ofrecerle educación gratuita; y como es éste un servicio que el Estado prácticamente controla en forma monopólica puede exigir a cambio el apoyo específico o difuso de todas las clases sociales. Las clases alta y media alta –las que mayor presión son capaces de ejercer sobre la élite política– pueden satisfacer a un costo risible su demanda de educación superior (que prácticamente acaparan, y que tiene el costo más alto por alumno entre todos los niveles del sistema escolar); en esta forma se ven fuertemente subsidiadas por la élite política. Las clases intermedias y bajas ven en la educación gratuita un posible canal de movilidad social –aunque de hecho casi no puedan transitarlo.

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En la mayoría de los casos, la escuela no resultó canal de movilidad social, sino en todo caso condición para no empeorar la propia situación.

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La presión social se desplaza, así, de la puerta de la escuela a la puerta de la fábrica, pero al mismo tiempo sigue creciendo la presión sobre el sistema escolar.

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Antes bastaba terminar la primaria para lograr un empleo mejor. Ahora es necesaria la secundaria, y después lo será la preparatoria y aun la enseñanza superior.

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Ante esta devaluación de la educación, la demanda se desplaza hacia niveles más altos. La presión sigue aumentando y conforme crece la proporción de estudiantes en niveles superiores, aumentan los costos más que proporcionalmente.

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A esto hay que añadir el alto ritmo de crecimiento demográfico que sigue experimentando el país.

Si el currículum manifiesto contribuye a legitimar la autoridad política, el oculto enseña al niño y al joven a depender del Estado, y a guardarle sumisión “con ancestral astucia temerosa”. En esta forma, pues, el sistema educativo es funcional para mantener la supremacía de estatus de las clases dominantes.

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Texto: Dr. José Elías García Zahoul IEE Plantel Ciudad de México CONCLUSIONES Resulta sumamente importante continuar la formación académica por parte de los estudiantes para aspirar a mejores oportunidades profesionales que les permitan elevar su condición social, así como también impulsar un ambiente laboral cada vez más incluyente en el que tanto hombres como mujeres tengan oportunidades de desarrollo y crecimiento. Debido al crecimiento demográfico, cada vez están más competidas las oportunidades laborales, lo que lleva a los empleadores a elevar el requisito de nivel académico y de ahí la importancia de estar cada vez mejor preparados académicamente, para lograr acceder a opciones laborales que garanticen ese crecimiento profesional. También destaca la importancia de que los estudiantes que logran mejoras en su crecimiento profesional deberían apoyar al personal a su cargo para realizar mejoras en su formación académica y consecuente mejora laboral. REFERENCIAS Medellín, R. A. (2009). Educación, estructura de clases y cambio social. Revista Latinoamericana de Estudios Educativos, XXXIX (3-4), 261303. Obtenido de https://www.redalyc.org/ html/270/27015078012/ el 27 de mayo de 2019 UNESCO. (2019). Educación e igualdad de género.

Fuente: Google

Dr. José Elías García Zahoul Docente IEE

Obtenido de 27 de mayo de 2019: https://es.unesco.org/themes/educacion-igualdad-genero Docente de la Maestría en Finanzas y Maestría en Gestión de Negocios en el Instituto de Especialización de Ejecutivos. Doctor en Docencia e Investigación Social; Maestro en Planeación y Sistemas Empresariales; Ingeniero Químico. Se desempeña como consultor de empresas.

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Texto: Ing. Hardy Federico Danker Hernández IEE Plantel Guadalajara

EL LÍDER EN TIEMPO DE ADVERSIDAD Fuente: Google

INTRODUCCIÓN Imagina esta noticia: “Se busca un líder comprometido consigo mismo y con su equipo, que comprenda el poder de un sueño y el poder innovador de la adversidad. Se paga importante recompensa por descubrirlo y entrenarlo” La principal fuente para la creación de organizaciones “Campeonas” son sus líderes. Pero ¿cómo le hacen estos líderes para sortear la adversidad? A continuación, se trata de explicar algunas pautas que siguen para lograr su éxito personal y profesional. DESARROLLO Las 6 “Ps” del Líder en tiempos de adversidad: 1. Pregúntate; 2. Piensa; 3. Prepárate; 4. Proyecta; 5. Procede y 6. Persiste. 1. Pregúntate: ¿Hacia dónde va mi vida? ¿Estoy cansado de mi mediocridad? ¿Qué destino nuevo quiero construir? ¿Tengo un propósito claro, una visión que integre las distintas áreas de mi vida o una causa noble que me apasione, motive y entusiasme? ¿Tengo un proyecto concreto? ¿Tengo un equipo? ¿Cuándo, cómo, dónde y con quién empezar?

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2. Piensa: piensa de manera positiva, piensa en gestar un plan concreto por etapas: con una visión que abarque los cuatro niveles de la vida: vida personal, profesional, familiar y social; un proyecto que tenga como propósito la autonomía en las cuatro áreas: prosperidad, felicidad, cultura y espiritualidad. 3. Prepárate: aprende integrándote a un equipo de estudio y trabajo, capacítate con buenos libros y seminarios, para adquirir el progreso y la evolución, las actitudes y competencias, las herramientas como la motivación, la disciplina, el liderazgo y el coaching con apoyo de un entrenador. 4. Planea y proyecta: decide hacer una lista, luego haz un proyecto concreto prepárate adquiriendo habilidades necesarias de liderazgo. 5. Procede: entrando en acción, con persistencia suprema, sin disculpas, sin dudas ni dramas, enfocado en la solución: así despertarás nuevas actitudes y habilidades para alcanzar los nuevos resultados soñados.

Texto: Ing. Hardy Federico Danker Hernández IEE Plantel Guadalajara 6. Persiste con alto desempeño y si supervisamos atentos los planes, los procesos, las personas y en especial, a nosotros mismos. Nada es imposible y todo es posible con el apoyo de un buen coach-entrenador. CONCLUSIÓN Por último, se les deja un pensamiento para su reflexión:

“Tú eres el líder de tu destino personal y el único responsable del éxito o fracaso de tu vida y del destino de tu equipo. Si sigues con un compromiso tibio, trasfiriendo a las demás decisiones personales, no experimentarás jamás la satisfacción, la realización, ni la autonomía. Deja de esconderte, dudar, escapar o justificar lo injustificable, ¡asume el liderazgo de tu vida. Aprende a sobrevivir con autonomía, aprende a liderar tu propia vida y a crecer junto con tu equipo”.

REFERENCIAS Lussier, R. y Achua, C. (2006).Liderazgo. México: Thompson lerning Valdes, L.(2000). Conocimiento es futuro, hacia la sexta generación de los procesos de calidad. México: Concamin y funtec Ing. Hardy Federico Danker Hernández Docente IEE

Ingeniero Industrial por el Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey. Actualmente es Director General de DANHAR soluciones.

Fuente: Google

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Texto: Ing. Margarita Sala Hidalgo IEE Plantel Mérida

EXENCIONES EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Fuente: Google

RESUMEN El Impuesto al Valor Agregado, se considera un impuesto indirecto que grava el consumo de los contribuyentes, y por tanto tiene repercusión en los ingresos, teniendo énfasis en los costos de producción y venta de empresas, para ser trasladado a los consumidores finales en el precio. Asimismo, el Impuesto al Valor Agregado, es considerado el segundo impuesto más importante después del Impuesto Sobre la Renta. La estructura de la Ley del IVA identifica la existencia de tasas diferenciales y regímenes especiales, tipificando las tasas, siendo el régimen de exención tema a desarrollar en presente documento desde una perspectiva de argumento de Ley y con un enfoque tanto para el Estado, como para el contribuyente. INTRODUCCIÓN Los impuestos son considerados la fuente de recursos financieros de los gobiernos de los países, ya sean federal, estatal o municipal o de cualquiera en que esté constituido un estado. Es mediante un esquema impositivo, como fuente de ingresos, que los gobiernos obtienen recursos económicos necesarios para cumplir con sus obligaciones, y es con ello que los ciudadanos, son asignados a través de recibir bienes

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públicos como la educación y seguridad pública, entre otros. En este sentido, Banda y Tovar (2018) define ingresos tributarios como “aquellos que se recaudan conforme a lo establecido en las leyes fiscales” (p.590), es decir, no presentan una contraprestación y está basado en características de imposición. México es uno de los países de América Latina en donde se muestra bajos ingresos tributarios, tal es el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA), mostrando una eficiencia debajo del promedio, derivado a la dispersión de las tasas. En este tenor, si se previera considerar una tasa general para los productos y servicios, se lograría una mayor recaudación; la eliminación de las exenciones que hoy presenta deficiencias en el sistema tributario traería un escenario más pleno a sectores de la población que pudiesen resultar afectados. Según González y Rodríguez (2012), cita que “una carga tributaria de alrededor de 11% del PIB, México tiene una estructura tributaria similar a la de países que recaudan el doble, las tasas del ISR y del IVA son equivalentes a las de países con grados de desarrollo similares” (p. 980), por lo que la diferencia con otros países de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo

Texto: Ing. Margarita Sala Hidalgo IEE Plantel Mérida Económicos (OCDE) consiste en las tasas preferenciales, por lo tanto, mientras que aquí la acciones se encuentran concentradas en tasa cero o exención, en los países de la organización en mención se canalizan por tasas positivas. En México, existen servicios y productos que están exentos del IVA, esto con la finalidad de promover el consumo, la producción en ciertos sectores, pero además con el propósito de garantizar el acceso a ciertos derechos. Por otra parte, desde la perspectiva de las personas, un cambio en las tasas impositivas, en función del nivel de ingreso con el que cuenten, es decir el impacto que tienen en su bolsillo tras haber cubierto sus impuestos. El presente ensayo, a partir de su análisis pretende dar una opinión sobre las exenciones en el IVA, con base en argumentos de Ley y especialistas en la materia. DESARROLLO Bustos (2007) define Impuesto al Valor Agregado como “un tributo cuyo mecanismo permite utilizar como crédito el impuesto pagado por los insumos adquiridos para descontar del impuesto cobrado” (p. 26º), es decir, se exige a los vendedores que se cargue el impuesto sobre lo que vende, refiriendo a impuestos adheridos sobre insumos adquiridos. El Impuesto al Valor Agregado ha provocado su acelerada expansión por el mundo, y es que sin duda se vuelve por sus características el más recaudador. Y es en México, con certeza el impuesto que más recursos otorga al Fisco. Además, le podemos adicionar que los hechos gravados del IVA son en demasía y se efectúan en cada momento a miles de personas en todas partes del mundo. El Impuesto al Valor Agregado opera sobre los precios de venta, es decir, su impacto se refleja en la oferta de bienes y servicios, así como en su demanda. Estas razones hacen de este impuesto un fenómeno económico fundamental

en nuestro ámbito social, teniendo consigo el mérito suficiente para ser objeto de un estudio detenido y enriquecedor. Asimismo, el IVA está comprendido como un impuesto indirecto que va a gravar el consumo de los contribuyentes, en este sentido, no afecta directamente a los ingresos, sino que incide en los costos y gastos de las empresas para ser llevados al consumidor final. Dentro de las ventajas con las que cuentan estos impuestos su administración y recaudación tiende a darse con mayor facilidad. Por otra parte, las exenciones del IVA, es una prerrogativa que es otorgada por la Ley al Valor Agregado, donde los productos y servicios que guardan este estatus se encuentran considerados en la Ley en mención. Se presentan las siguientes excepciones consideradas en el artículo 9, enajenación, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. • El suelo. • Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa habitación. • Libros, periódicos y revistas. • Bienes muebles usados. • Billetes y demás comprobantes que permitan participar en loterías, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase. • Moneda nacional y moneda extranjera, así como piezas de oro y plata. • Partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito, con excepción de certificados de depósito de bienes. • Lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de dicho material, siempre que su enajenación se efectúe en ventas al menudeo con el público en general. • Bienes efectuados entre residentes en el extranjero. • En el artículo 20, uso o goce temporal de bienes, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. • Otorgados a personas morales para recibir donativos deducibles para efectos de im-

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Texto: Ing. Margarita Sala Hidalgo IEE Plantel Mérida

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puesto sobre la renta Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa- habitación. Fincas dedicadas o utilizadas sólo a fines agrícolas o ganaderos. Libros, periódicos y revistas. En el artículo 15 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios. Comisiones que cobren las administradoras de fondos para el retiro. Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio. Los de enseñanza que tengan validez oficial de estudios, en términos de la Ley General de Educación. El transporte público terrestre de personas que se preste exclusivamente en áreas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas. El transporte marítimo internacional de bienes prestado por personas residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. Los prestados por las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles para los efectos del impuesto sobre la renta. El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de crédito a la vivienda. Por los que deriven intereses como son: » Deriven operaciones en el que el enajenante conceda el uso o goce temporal de bienes. » Reciban o paguen las instituciones para las que requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes de cobro. » Créditos hipotecarios. » Provengan de cajas de ahorro de trabajadores.

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Obligaciones emitidas por la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito. » Instituciones públicas que emitan bonos. » Valores a cargo del Gobierno Federal e inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios. » Deriven de títulos de crédito que sean de los que se consideran como colocados entre el gran público inversionista. » Deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el artículo 16-A del Código Fiscal de la Federación Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus cuotas, tales como son: » Partidos, asociaciones y frentes políticos reconocidos legalmente. » Sindicatos obreros. » Cámaras de comercio e industria. » Asociaciones patronales y colegios profesionales. » Asociaciones o sociedades civiles. Espectáculos públicos con boletos de entrada, no se encuentran previstos eventos de restaurantes, bares, entre otros. Servicios profesionales de medicina. Obtengan contraprestaciones de autores, tales como: Autorizar a terceros la publicación de obras escritas de su creación en periódicos y revistas. Por transmitir temporalmente los derechos patrimoniales u otorgar temporalmente licencias de uso a terceros. »

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En el artículo 25, importación de bienes y servicios, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Texto: Margarita Sala Hidalgo IEE Plantel Mérida • • • •

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Los bienes importados temporalmente. Menaje de casa y equipaje. Bienes cuya enajenación en el país y la de servicios por prestación en territorio nacional no den lugar al pago del IVA . Bienes donados por residentes en el extranjero a la Federación, entidades federativas, municipios o a cualquier otra persona que autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito Público Las obras de arte por su calidad y valor cultural. Las obras de artes creadas en el extranjero por mexicanos o residentes del territorio nacional. Oro, debe ser al menos el 80%. Las importaciones definitivas de los bienes por la que se haya pagado el IVA.

Por lo anterior, la recaudación del IVA se vuelve compleja, y esto dada la dificultad de que el sistema tributario lo diseñe como una tasa uniforme, donde regularmente se instrumenta como tasas diferenciadas, esto mediante las exenciones, tasas altas sobre bienes de lujo, tasa cero, así como tasas preferenciales en determinadas zonas específicas. Es entonces que tener una tasa uniforme del IVA permite recaudar más con costos administrativos reducidos, además de permite ser neutros en el comercio exterior al precisar las importaciones como un bien doméstico. Para efectos representativos, se puede citar que la tasa cero del IVA no paga impuesto en ninguna parte de la cadena productiva; mientras que una exención un bien no paga IVA en cuando el producto es adquirido por el consumidor, pero los insumos en su elaboración si pagaron.

Finalmente, una aseveración de las exenciones es que el vendedor al no poder recuperar el impuesto que pago con antelación durante la etapa de elaboración, lo estará trasladando al consumidor final, haciendo que incremente su valor, acción que reduce la recaudación, dado que afecta a las personas cuyos ingresos son bajos. CONCLUSIONES En México, la estructura tributaria constituye el marco de las finanzas públicas, basados en 2 tipos de impuestos: los directos e indirectos. El Impuesto al Valor Agregado para un consumidor representa una disminución de su capacidad de consumo que, además, no reconocer su capacidad contributiva ya que es un impuesto indirecto. En este sentido, dicho impuesto muestra actividades con tasas diferenciadas o exentas, dando una generación de discusión constante sobre su equidad y sobre el esquema adecuado del mismo. El IVA se encuentra dentro de los impuestos indirectos cuya característica es gravar la transacción comercial, ya sea esta de bienes o servicios. La tasa es del 16%, pero a su vez se cuentan con diversos bienes exentos, en este sentido, el agente que recauda no es quien soporta la carga fiscal, sino que es cobrado por vendedor de un bien o servicio al realizarse la transacción comercial. En este sentido, la Ley del Impuesto al Valor Agregado, permite identificar la presencia de tasa diferenciales y regímenes especiales. A partir de lo anterior, el régimen de exención considera un conjunto de bienes y servicios que derivan de la enajenación y prestación de servicios exentos, entre los que podemos citar: enajenación de suelo, revistas, libros; servicios como las comisiones a servicios de enseñanza, medicina, comisiones a créditos hipotecarios por citar algunos.

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Texto: Margarita Sala Hidalgo IEE Plantel Mérida Según el Centro de Estudios de Finanzas Públicas, el IVA es el segundo más importante ingreso tributario, al aportar el 29.1% de la recaudación total. En este tenor, y al ser los impuestos tributarios la principal fuente de recursos federales es pertinente citar que la evasión fiscal se ha convertido en una necesidad imperante para resolver por parte de la autoridad hacendaria. Dicha actividad es muy común en América Latina, según la CEPAL se calcula para México que la evasión asociada al IVA representa el 2.4% del PIB. La exención del IVA es un privilegio que se otorga por la Ley, al excluir el pago de un impuesto en el que se encontraría un pasivo, que al no contar con este debería de pagar. La exención es aplicada bajo tres criterios: por equidad, cuando la gente contribuye en función de su capacidad económica; por conveniencia, cuando sea adecuando la aplicación del impuesto; y por política económica, en función de lo que rija el Gobierno. Finalmente, el Estado y el contribuyente guardan una estrecha relación teniendo su origen en Ley, y regida por normas tributarias; en este el contribuyente se encuentra en la necesidad de cumplir con obligaciones de índole formal, que al final se traduce para destinar la satisfacción del gasto público

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Texto: Margarita Sala Hidalgo IEE Plantel Mérida REFERENCIAS Banda-Ortiz, H., & Tovar-García, E. D. (2018). Impacto de la estructura tributaria sobre el crecimiento económico: el caso de México. Revista mexicana de economía y finanzas, 13(4), 585601. Bustos, J. (2007). El Impuesto al Valor Agregado y el Régimen de Facturación en el Impuesto a la Renta. Javier Bustos A. González, M. S. G., & Rodríguez, M. A. R. (2012). El Impuesto al Valor Agregado en México, sus exenciones y las diferentes tasas: Factores que afectan la recaudación. ISSN 1931-0285 CD ISSN 1941-9589 ONLINE, 980. Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2021b, noviembre 12). Ley del Impuesto al Valor Agregado. Ley del Impuesto al Valor Agregado. Recuperado 16 de diciembre de 2021, de http://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ pdf/LIVA.pdf Centro de Estudios de las Finanzas Públicas. (2017, junio 30). Importancia del Impuesto al Valor Agregado. Recuperado 16 de diciembre de 2021, de https://www.cefp.gob.mx/publicaciones/nota/2017/notacefp0132017.pdf

Fuente: Google

Margarita Sala Hidalgo Alumna IEE

Ramírez, E. La Generalización del Impuesto al Valor Agregado: ¿Una opción para México? Rev. mex. cienc. polít. soc [online]. 2013, vol.58, n.219, pp.75-101. ISSN 0185-1918.

Ingeniera en Gestión Empresarial por el Instituto Tecnológico de la Zona Maya. Alumna de la Maestría en Impuestos en el Instituto de Especialización para Ejecutivos. Se ha desempeñado en diversos cargos en el Sector Público. Actualmente es Directora de Control Presupuestal de los Servicios Personales, en la Secretaría de Finanzas y Planeación en Chetumal.

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Texto: Mtra. Nidia Bibiana Rosales Cesaretti IEE Plantel Monterrey

EL MÍNIMO VITAL EN EL SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO Fuente: Google

INTRODUCCIÓN La estructura organizacional de la sociedad mexicana, se sustenta en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, la cual a pesar de que garantiza la dignidad humana, mediante los derechos humanos tales como: el derecho a la vida, salud, educación, alimentación, vivienda, etc., la realidad refleja que vivimos en una sociedad con desigualdades, que día a día se van acrecentando por diversos factores, como: actualmente la triple crisis (sanitaria, social y económica) causada por la pandemia COVID-19, esquemas tributarios inequitativos, entre los más significativos. El “derecho al mínimo vital”, referido como el derecho de todo ser humano a contar con la cantidad mínima de dinero para sufragar sus necesidades básicas; con un enfoque tributario, consiste en dejar libre de gravamen o carga tributaria los ingresos que recibe un individuo para satisfacer sus necesidades y así se le permita vivir una vida digna. Sin embargo, en el sistema tributario mexicano no contempla en forma expresa este derecho, por lo que se presenta un área de oportunidad para valorarlo e incorporarlo como estrategia de posible solución para disminuir la brecha de desigualdades de la sociedad, así como garantizar el respeto a la capacidad contributiva.

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DESARROLLO La figura jurídica o principio “Derecho Mínimo Vital”, no se encuentra consagrado expresamente en la ley máxima de México, la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, sino que emana de una interpretación integral de diversos ordenamientos jurídicos nacionales e internacionales; sin embargo, esto no implica que no exista y pueda dársele cumplimiento a partir del análisis e inferencia de otros derechos. Su esencia consiste en el derecho a gozar de los elementos mínimos indispensables para obtener una vida digna, garantizada por el ejercicio de otros derechos tales como la salud, vivienda, educación, trabajo, alimentación, entre otros. Conforme el artículo 25 numeral 1 de la Declaración Universal de los Derechos Humanos, documento elaborado en 1948, por representantes de todo el mundo, se establece que: (…)Toda persona tiene derecho a un nivel de vida adecuado que le asegure, así como a su familia, la salud y el bienestar, y en especial la alimentación, el vestido, la vivienda, la asistencia médica y los servicios sociales necesarios; tiene asimismo derecho a los seguros en caso de desempleo, enfermedad, invalidez, viudez, vejez y otros casos de pérdida de sus medios de subsistencia por circunstancias independientes de su voluntad(…). (ONU,1948)

Texto: Mtra. Nidia Bibiana Rosales Cesaretti IEE Plantel Monterrey Por su parte, la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha precisado en la tesis aislada denominada “Derecho al mínimo vital en el orden constitucional mexicano”, lo siguiente: El derecho constitucional al mínimo vital cobra plena vigencia a partir de la interpretación sistemática de los derechos fundamentales consagrados en la Constitución General y particularmente de los artículos 1o.,3o.,4o.,6o,13, 25, 27, 31, fracción IV, y 123. Un presupuesto del Estado Democrático de Derecho es el que se requiere que los individuos tengan como punto de partida condiciones tales que les permitan desarrollar un plan de vida autónomo, a fin de facilitar que los gobernados participen activamente en la vida democrática. De esta forma, el goce del mínimo vital es un presupuesto sin el cual las coordenadas centrales de nuestro orden constitucional carecen de sentido, de tal suerte que la intersección entre la potestad Estatal y el entramado de derechos y libertades fundamentales consiste en la determinación de un mínimo de subsistencia digna y autónoma protegido constitucionalmente. Este parámetro constituye el contenido del derecho al mínimo vital, el cual, a su vez, coincide con las competencias, condiciones básicas y prestaciones sociales necesarias para que la persona pueda llevar una vida libre del temor y de las cargas de la miseria, de tal manera que el objeto del derecho al mínimo vital abarca todas las medidas positivas o negativas imprescindibles para evitar que la persona se vea inconstitucionalmente reducida en su valor intrínseco como ser humano por no contar con las condiciones materiales que le permitan llevar una existencia digna. Así, este derecho busca garantizar que la persona -centro del ordenamiento jurídicono se convierta en instrumento de otros fines, objetivos, propósitos, bienes o intereses, por importantes o valiosos que ellos sean. (SCJN, 2007,p.793).

En ese sentido, el mínimo vital es un derecho que constituye una garantía fundada en la dignidad humana; al abarcar el reconocimiento de los derechos humanos constitucionales y los establecidos en tratados internacionales; tales como: el derecho a la educación; la protección legal del desarrollo de la familia; el derecho a la alimentación nutritiva, suficiente y de calidad; el derecho a la protección de la salud; derecho a medio ambiente sano para su desarrollo y bienestar; derecho a disfrutar una vida digna y decorosa; derecho al acceso a la cultura y a la práctica del deporte; derecho de acceso a las tecnologías de la información y comunicación; derecho al trabajo digno y socialmente útil; así como la garantía de contribuir al gasto público de una manera proporcional y equitativa, donde el Estado sea el rector del desarrollo nacional fomentando el crecimiento económico, el empleo y la distribución justa del ingreso y la riqueza. Conceptualizado el mínimo vital; como derecho de toda persona de gozar de una remuneración que le permita garantizar un nivel de vida digno y adecuado que le asegure salud, bienestar, vestido, vivienda, asistencia médica y servicios sociales, para sí y su familia; en México se ha propuesto este derecho como una estrategia para disminuir la desigualdad social y pobreza, a través del esquema comúnmente denominado “ingreso mínimo vital”, concebido como la cantidad mínima que debe obtener un individuo para gozar de su dignidad humana y afrontar sus necesidades básicas (alimentación, salud, educación y vivienda) así como la de sus dependientes económicos y que en la práctica consiste en otorgar una transferencia monetaria a personas que no tienen acceso a otro tipo de ingresos, o éstos son muy reducidos (Moreno,2021). Hoy en día estamos atravesando un suceso histórico mundial, que tiene sus orígenes a finales del año 2019, el problema de la pandemia de la

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Texto: Mtra. Nidia Bibiana Rosales Cesaretti IEE Plantel Monterrey enfermedad COVID-19, que ha provocado incrementar la pobreza y crisis económica de nuestro país, ya que el confinamiento, como medida sanitaria que trata de frenar el contagio del virus SARS-CoV-2, agente provocador de dicha enfermedad, trae a la par el cierre de empresas, la desaparición de millones de fuentes de empleo tanto formales como informales, una inversión mayor en salud y medicamentos, en detrimento de partidas destinadas a incentivar la economía, incluso el recurrir a la deuda pública para ir disminuyendo el desabasto de insumos sanitarios. Aún con la problemática antes descrita, en México no se ha implementado como tal el ingreso mínimo vital, como lo han hecho algunos países europeos; cabe mencionar que el más reciente se implementó en España en mayo de 2020, manejado como una prestación estatal que se integra en el sistema de seguridad social como prestación asistencial no contributiva. En nuestro país sólo han quedado en proyectos de iniciativas presentadas por diversos partidos políticos con diversas denominaciones como: “Ley del Ingreso Mínimo Vital para Situaciones Especiales” por el Partido Movimiento Ciudadano con fecha 3 de junio de 2020; “Ley del Ingreso Mínimo Vital de Emergencia” por el Partido de la Revolución Democrática y Partido de Acción Nacional el 10 de Junio de 2020; “Ley de Ingreso Mínimo Vital por Causas Especiales” por el Partido de la Revolución Democrática el 17 de Junio de 2020; “Ingreso Básico Ciudadano” a cargo de tres diputados federales del grupo parlamentario de Movimiento Regeneración Nacional (MORENA) el 3 de Junio de 2020. Así es como vemos que sólo se cuenta con programas asistenciales para apoyo a ciertos sectores de la población, cuyo sustento legal se encuentra en el reformado y adicionado artículo 4° constitucional con fecha del 8 de Mayo del 2020, en sus párrafos cuarto, antepenúltimo, penúltimo y último; presentando como ejemplo: “Jóvenes construyendo el Futuro”, “Adultos Mayores” y “Bienestar para las

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Familias”, que actualmente benefician a 23 millones de mexicanos, pero que distan del propósito medular del derecho mínimo vital, puesto que dichos programas asistenciales tienen las características de ser universales, sin condiciones y de forma permanente, en cambio el mínimo vital va ligado al nivel de ingreso económico de una persona, es temporal y busca asegurar el obtener el mínimo de ingreso necesario que le permita llevar una mejor forma de vida. Pero ¿cuál es la perspectiva tributaria del mínimo vital? el sistema tributario mexicano no contempla en forma expresa el derecho al mínimo vital, a pesar de que no es un concepto fiscal, si es un derecho fundamental reconocido y recogido en el artículo 31 fracción IV de la constitución, cuya base se sustenta en la proporcionalidad tributaria, que debe ser protegido desde el juicio de amparo. La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha pronunciado textualmente que: (…) el derecho mínimo vital exige analizar si la persona que no dispone de los recursos materiales necesarios para subsistir digna y autónomamente, puede ser relevada de determinadas cargas fiscales que ineludiblemente agravarían su situación de penuria o precariedad, por lo que los contribuyentes deben concurrir al financiamiento de las cargas públicas con arreglo a su capacidad contributiva, pero siempre en la medida y a partir de que ésta exceda un umbral o espectro mínimo que pueda considerarse idóneo para sufragar y realizar en el campo económico y social las exigencias colectivas regidas en la Constitución. (…) la acepción negativa del derecho al mínimo vital se erige como un límite que el Estado no puede traspasar en el diseño e implementación de la política recaudatoria, por lo que se expresa tradicionalmente en la prohibición de los impuestos confiscatorios, en particular de las personas que apenas cuentan con lo indispensable para sobrevivir, exigiendo el reconocimiento de un patrimonio protegido a efecto de entender las necesidades humanas más elementales. (…). (SCJN, 2013,p.1347)

Texto: Mtra. Nidia Bibiana Rosales Cesaretti IEE Plantel Monterrey En este sentido, el enfoque tributario al derecho mínimo vital, consiste en dejar libre de gravamen o carga tributaria los ingresos que necesita un individuo para satisfacer las necesidades propias y de su familia a materia de educación, vivienda, salud, alimentación, entre otras que le proporcionan el derecho a la dignidad humana. Actualmente no se garantiza este derecho, ya que la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuyo objeto es gravar la riqueza o renta de las personas, para contribuir al gasto público de manera proporcional y equitativa según lo establece el artículo 31 en su fracción IV de la Ley máxima de México; en el caso de las personas físicas se establecen diversos regímenes de tributación según el tipo de ingreso obtenido como pueden ser: por salarios, por actividad empresarial y profesional, por arrendamiento, por intereses, entre otros; cuyo tratamiento y mecánica de cálculo del impuesto varía entre uno y otro, pero en ninguno se toma en cuenta las circunstancias específicas del núcleo familiar, como son por ejemplo los gastos de manutención de los hijos o dependientes económicos, alguna situación de educación especial o discapacidad que pudiera existir en alguno de los miembros, cantidad de hijos en la familia, o si se trata de una familia sostenida por un solo miembro, entre otras. Por otro lado queda claro que de manera enunciativa más no limitativa, los gastos de medicamentos a los que es necesario acceder en ocasiones para mantener la salud; o los gastos de útiles escolares, uniformes, ropa, calzado, instrumentos deportivos o culturales para el desarrollo de la educación, los terrenos o materiales de construcción para adquirir vivienda digna, la compra de alimentos; todo esto no forma parte de las deducciones a que puede acceder una persona física para la determinación del impuesto al que debe contribuir, ya que las únicas deducciones personales a las que puede acceder

una persona física que presenta la declaración anual se encuentran el artículo 151 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en el ejercicio 2021 y son: los gastos médicos, hospitalarios, colegiaturas y transporte escolar privado, funerarios, intereses reales de créditos hipotecarios, aportaciones complementarias de retiro, primas por seguros de gastos médicos, donativos no onerosos ni remunerativos y pago de impuesto local sobre ingresos por salarios, que en algunos conceptos están limitados y es necesario cumplir requisitos adicionales que la misma ley señala. Cabe mencionar que en el artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se establecen algunas exenciones de ingresos a favor del contribuyente y su familia, que podría considerarse como alguna ayuda indirecta, sin embargo, dicha exención no va encaminada a garantizar un ingreso que permita una vida digna para las personas, como lo advierte la Suprema Corte de Justicia de la Nación. Por lo que una acción que puede ayudar a disminuir la desigualdad en la sociedad mexicana es implementar el derecho mínimo vital en el sistema tributario, permitiendo que cada individuo contribuya al gasto público considerando la situación familiar particular y garantizando la dignidad humana. Colateralmente, al permitir que un individuo deduzca, para efecto de determinar la base sobre la cual paga sus impuestos, los gastos de salud, alimentación, vivienda, educación entre otros, se buscará obtener el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) para poder deducirlo, presumiendo que esta acción desalentará el comercio informal, la evasión de impuestos, así como la reactivación de los impuestos al consumo tales como el Impuesto al Valor Agregado(IVA) e Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS). Cabe mencionar que dicha presunción requiere un análisis profundo el cual no se abarca en este momento.

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Texto: Mtra. Nidia Bibiana Rosales Cesaretti IEE Plantel Monterrey CONCLUSIONES En pleno siglo XXI en nuestro país el derecho mínimo vital cobra vigencia a partir de la interpretación holística de diversos artículos constitucionales e internacionales, sin embargo, en nuestro sistema tributario no se contempla en forma expresa la existencia del “mínimo vital” y menos como sistema protector de la familia, al no establecer un tratamiento diferenciado o más sensibilizado para las personas físicas, en donde se consideren sus circunstancias particulares y garantice el derecho a una vida digna para todas las familias mexicanas. El actual Gobierno Federal ha implementado una serie de medidas económicas en apoyo a la población en estado de pobreza y desigualdad, sin embargo dichos programas no son suficientes ni eficientes para ayudar a la población mexicana a satisfacer sus necesidades alimentarias, de salud, vivienda y educación; mucho menos en estos tiempos de pandemia donde el cierre de microempresas, pérdida de empleo y alza de precios, es el común denominador. Por lo que se considera necesario implementar en México el mínimo vital desde el enfoque tributario, permitiendo las deducciones que garantizan la dignidad humana en la determinación de la base tributaria y conforme a la capacidad contributiva de cada individuo, con el fin de asegurarle al sector más vulnerable del país un ingreso mensual, que ayude a tener una mejor forma de vida a millones de mexicanos.

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Texto: Mtra. Nidia Bibiana Rosales Cesaretti IEE Plantel Monterrey REFERENCIAS

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Mtra. Nidia Bibiana Rosales Cesaretti Alumna IEE

Estudiante del Doctorado en Ciencias de lo Fiscal en el Instituto de Especialización para Ejecutivos; Maestra en Impuestos; Contadora Pública. Cuenta con 20 años de experiencia en la Dirección de Auditoría Fiscal en el Sector Público, donde actualmente se desempeño como auditora.

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Texto: Dr. Rafael Alberto Castellot Rafful IEE Plantel Ciudad de México

OBJETIVOS DE LA ECONOMÍA Y EL PAPEL DEL ESTADO Fuente: Google

INTRODUCCIÓN Los problemas económicos fundamentales Desde que el hombre vive en sociedad se ha planteado tres cuestiones económicas que son fundamentales: 1. Qué bienes se van a producir y en qué cantidades (cuántas y cuáles mercancías). 2. Cómo se van a producir (por quién y con qué técnica). 3. Para quién se van a producir (cómo se distribuirán). La manera de responder a estas interrogantes ha variado a lo largo del tiempo y depende de la sociedad de que se trate. (Astudillo, 2012). En la economía de un país, existen en juego distintos actores, factores, herramientas y fenómenos que siempre giran en torno a la situación económica y al proceso de consecución de metas para la mejoría de la productividad, calidad de vida, estabilidad, etc.; involucrando así distintos problemas económicos que se buscan resolver, entre ellos los fundamentales son el ¿qué producir?, ¿cómo producir? y ¿para quién producir?, y con base en estos problemas y otros más, se fijan objetivos que en

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casi cualquier tipo de economía se desean conseguir pero que dependen de las sociedades en las que se vive y sus condiciones, estos objetivos son, la eficiencia económica del uso de recursos productivos, la distribución de ingresos justa ante todos, estabilidad económica y el crecimiento del Producto Interno Bruto. DESARROLLO Todos contribuimos cada día a que exista una mejor economía y alcancemos esos objetivos, pero el gobierno o el Estado, es quien dirige esos esfuerzos tanto de forma directa como indirecta para alcanzarlos, y para ello, cuenta con la política económica con la que actúa a través de instrumentos para intervenir en la economía, primeramente, esta se divide en instrumentos de uso directo y de uso indirecto; por una parte, de los de uso directo deriva la política fiscal, que tiene que ver con el ingreso y gasto público para alcanzar objetivos de política económica, y también deriva la política monetaria, que se refiere a las acciones implementadas relacionadas con el dinero, que incluye la cantidad de dinero en circulación, tasa de interés y tipo de cambio. Por otra parte, los instrumentos de uso indirecto son todas las políticas relacionado con el aspecto salarial, agrícola, industrial y comercial.

Texto: Dr. Rafael Alberto Castellot Rafful IEE Plantel Ciudad de México Objetivos de la intervención del estado en la economía a) Óptima asignación de recursos: Uno de los objetivos es lograr la eficiencia económica en el uso de los recursos productivos: mano de obra, capital, tierra y tecnología presentes en una economía. Cabe aclarar que este objetivo implica el uso de los recursos en aquellos bienes públicos que satisfagan la preferencia de los ciudadanos.

Los mecanismos de intervención de la economía El Estado, mediante el sector público y de sus empresas paraestatales, influye de manera directa o indirecta en el logro de los cuatro objetivos mencionados anteriormente. Los instrumentos que utiliza para estos fines se denominan medidas de política económica, y pueden ser instrumentos de uso directo o instrumentos de uso indirecto.

b) Distribución equitativa del ingreso: Este objetivo se refiere a lograr una distribución del ingreso que sea considerada como justa por la mayoría de la sociedad. c) Estabilidad económica. Lo que se buscaría con la política económica de acuerdo a este objetivo es evitar que las fases de dicho ciclo sean muy pronunciadas y así evitar recesiones muy profundas y de larga duración. d) Crecimiento Económico. Otro de los objetivos de la intervención del Estado en la economía es promover el crecimiento del PIB. En este sentido la política económica deberá estar orientada a promover el empleo de los factores productivos para lograr la producción potencial plena. El ideal es que la tasa de crecimiento de la economía sea mayor que la de la población, para que ésta disponga con el paso del tiempo de una mayor cantidad de bienes y servicios. Un sistema económico sólo es eficiente si además de usar los recursos productivos en la forma más apropiada, los aumenta constantemente; la tasa de este incremento significa para los países pobres no simplemente un grado de eficiencia, sino una razón vital de existencia.

Instrumentos de uso directo

Política Fiscal

Ingreso Público

Política Monetaria

Gasto Público

Cantidad de dinero en circulación

Tasa de Interés

Tipo de cambio

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Texto: Dr. Rafael Alberto Castellot Rafful IEE Plantel Ciudad de México A) En los instrumentos de uso directo se encuentran: 1. Política Fiscal: Se refiere al uso de ingresos y gastos gubernamentales para alcanzar objetivos de política económica. 1.1. Ingreso Publico. El ingreso público se refiere a la fuente de donde se obtienen recursos para cubrir el gasto público. Hay una relación directa entre la evolución de éste y la del ingreso público. Algunas de las clasificaciones de los ingresos del gobierno son: a) Ingresos tributarios. b) Ingresos de organismos y empresas, y c) Ingresos por financiamiento. 1.2. Gasto Publico: Este término se utiliza para designar los egresos del gobierno sea municipal, estatal o federal. Uno de los aspectos importantes de los egresos gubernamentales es que su creciente volumen ha motivado movimientos políticos de grandes magnitudes, que culminaron en un marco normativo para normar el origen y el destino del gato público. El gasto público se puede subdividir en: 1.2.1 Gasto Corriente. Comprenden los egresos para la adquisición de bienes y servicios; por ejemplo, los servicios personales, materiales y suministros, interés. 1.2.2 Gasto de Capital. Son aquellos que incrementan la capacidad de producción del sector público; por ejemplo, bienes muebles e inmuebles, inversión física, pago de pasivos, y otros.

2.1. Cantidad de dinero en circulación. La oferta monetaria. Se considera que la oferta monetaria primaria está compuesta por dos elementos: i) Efectivo (billetes y monedas). ii) Depósitos a la vista, o sea, las cuentas de cheques en los bancos. 2.2. Tasa de interés. Tasa de interés es el costo por obtener dinero en préstamo o el precio pagado por la renta de fondos, que generalmente se expresa como un porcentaje anual. Hay muchas tasas de interés en la economía (tasas de interés hipotecarias, sobre préstamos para automóviles y otras). La relación entre la oferta de dinero, la tasa de interés y la inversión es la siguiente: si la oferta de dinero aumenta, la tasa de interés cae y la inversión aumenta. La mayor inversión a su vez incrementa la demanda agregada y, en consecuencia, al ingreso nacional. Un decrecimiento de la oferta de dinero tiene un efecto contrario, ya que, al haber menor cantidad de dinero en circulación, la tasa de interés aumentará, al ser más caro el dinero la inversión caerá y con ello tanto la demanda agregada como el ingreso disminuirán (Fontana y Setterfield, 2009). 2.3. Tipo de cambio. Se conoce como tipo de cambio el precio de una moneda en relación con la de otros países. Ello afecta la economía y la vida diaria de las personas. Cuando el peso mexicano pierde valor respecto a monedas extranjeras, los bienes y los viajes al extranjero se hacen más caros. Cuando sube el valor del peso, los bienes extranjeros y los viajes al exterior se hacen más baratos.

2. Política monetaria: La política monetaria se refiere a las medidas relacionadas con el dinero implementadas por el Estado. Sus instrumentos son las variaciones de la cantidad de dinero, las variaciones de la tasa de interés, algunos controles sobre el sistema bancario y el tipo de cambio. Esta política es controlada por el banco central (Wickens, 2008).

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Texto: Dr. Rafael Alberto Castellot Rafful IEE Plantel Ciudad de México

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REFERENCIAS Astudillo Moya Marcela (2012), Fundamentos de economía. Probooks, S.A de C.V. México.

Dr. Rafael Alberto Castellot Rafful Docente y Egresado IEE

Fontana, Guiseppe y Mark Setterfield (2009), Macroeconomic theory and macroeconomic pedagogy, Gran Bretaña, Palgrave Macmillan Wickens, Michael (2008), Macroeconomic theory A dinamic general equilibrium approach, Reino Unido, Priilcetoil Uiiiversity Press.

Doctor en Ciencias de los Fiscal; Maestro en Administración Pública; Licenciado en Economía. Ha publicado artículos en periódicos y revistas especializadas. Es autor de varios libros, entre los que destaca “La Unión Europea: Una experiencia de integración regional”.

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Texto: Lic. Ana Beatriz Vega Barzalobre IEE Plantel Mérida

PROCEDIMIENTOS Y CIRUGÍAS ESTÉTICAS ¿UN LUJO EXENTO DE IVA?

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RESUMEN El mercado mexicano de la estética invasiva y no invasiva ha evolucionado en los últimos años, creciendo a pasos agigantados desde que surgió en los años 90’s. Desde el punto de vista fiscal, se conoce que los procedimientos y cirugías estéticas son objeto del Impuesto al Valor Agregado al ser gravadas a la tasa general, pero ¿qué pasaría si se tomaran a circunspección otros aspectos y, entonces, fuera una actividad exenta del Impuesto al Valor Agregado? En el presente documento se aportan algunos elementos que deberían ser valorados en la discusión y considerados a la hora de gravar la actividad como exenta del IVA. Palabras clave: procedimiento y cirugía estética, Impuesto al Valor Agregado, actividad exenta, México. INTRODUCCIÓN En México, con fundamento en el Art. 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, el IVA es un impuesto complementario que grava la enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes, el otorgamiento del uso temporal de los bienes y la importación de bienes

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y servicios, es decir actividades diferentes a la generación del ingreso, siendo así un impuesto indirecto. Sin embargo, el IVA no fue un impuesto más en la estructura tributaria. Se implementó en 1980 como sustitución al impuesto sobre ingresos mercantiles. En ese año, se establece una tasa general del 10%. Posteriormente, en 1983, la tasa sería incrementada a 15%, regresando a su nivel del 10% durante un período breve que abarcó de 1991 al primer trimestre de 1995, año en el que, derivado de la crisis vivida por el país, el IVA nuevamente retomó un valor de 15%. A partir del año 2010, la tasa general del IVA subió a 16% y la de frontera se ubicó en 11%. Para el 2014 se homologaron las tasas de ciudades fronterizas con la tasa general, quedando ambas tasas en 16%. A esa tasa precisamente se gravan las actividades relacionadas con los procedimientos y cirugías estéticas en México. ¿Cuál será el fundamento para considerarse objeto del IVA a esa tasa? Uno de los supuestos más sonados es que solamente personas con

Texto: Lic. Ana Beatriz Vega Barzalobre IEE Plantel Mérida

un alto poder adquisitivo tienen la capacidad de económica de someterse a dichos procedimientos, así que es un lujo gravado a la tasa general del IVA. Empero, ¿será realmente así en todos lo casos?, ¿qué efecto tendría considerarla como una actividad exenta de IVA a que hace referencia artículo 15, fracción XIV, de la Ley del IVA? El objeto del presente trabajo es exhibir elementos de carácter económico-social que justifiquen que los procedimientos y cirugías estéticas deben estar regulados bajo un régimen fiscal de tasa exenta en materia del Impuesto al Valor Agregado. A simple vista, parecería se tratase de una actividad que debería estar gravada a una tasa general. Empero, después de un análisis social y económico, se pretende mostrar las ventajas tanto para el consumidor final, el contribuyente y la Autoridad recaudadora. DESARROLLO Características del Impuesto al Valor Agregado El Impuesto al Valor Agregado es una de las herramientas de recaudación más importantes del país. De hecho, representa el segundo ingreso tributario de México. Y, dentro de algunas de sus características a mencionar es que se trata de un impuesto indirecto porque grava al consumo específico de un bien o servicio y su carga fiscal recae en el consumidor final; es un impuesto interno porque únicamente grava los actos o actividades en territorio nacional; es considerado un impuesto real, ya que no se relaciona con las circunstancias personales del contribuyente, sino que se le asocia directamente al consumo; y, es impuesto regresivo porque impone mayor esfuerzo contributivo a las clases bajas. Sin duda, el IVA es un impuesto que llegó para quedarse. Como se ha mencionado ha tenido varias modificaciones en sus tasas, mantenién-

dose el sistema actual mexicano el que grava a una tasa general preferencial del 8% para las ventas finales de la región fronteriza norte y sur del país; otra tasa del 16% aplicable al resto del país; una tasa del 0% para el consumo de determinados bienes y servicios en territorio nacional; y, también algunas exenciones. Llegado a este supuesto, la pregunta es ¿qué diferencia existe entre tasa 16%, 0% y exentos? El contraste entre actividades con tasa 16%, 0% y actividades exentas, radica en que a la tasa 16% y 0%, se les da el derecho o beneficio de acreditar el IVA o exigir al fisco que les devuelva el impuesto pagado que se les hubiera trasladado; mientras que, en las actividades exentas, el IVA pagado en sus erogaciones no tiene derecho al acreditamiento, y por lo tanto no podrán solicitar devolución del impuesto trasladado por los proveedores, por lo que se incluirá como parte del costo. Algunos autores definen las exenciones de IVA como un privilegio otorgado por la Ley. Los bienes y servicios que se encuentran exentos de IVA se encuentran expresamente nombrados en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de tal manera que gravar una actividad como exenta no tiene nada de ilegal. Procedimientos y cirugías estéticas exentas de IVA Con base, al Art. 15 Fracción XIV, se desprende que no se pagará el impuesto por los servicios profesionales de medicina cuando su prestación requiera título de médico conforme a las leyes, siempre que se proporcionen por personas físicas, sea individualmente o por conducto de sociedades civiles. Al efecto, el artículo 41 del Reglamento de la Ley del IVA precisa que los servicios profesionales

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Texto: Lic. Ana Beatriz Vega Barzalobre IEE Plantel Mérida de medicina por los que no se está obligado al pago del impuesto, son los de médico, médico veterinario o cirujano dentista. Años atrás, el Servicio de Administración Tributaria mediante el criterio normativo 142/2013/ IVA (Servicios profesionales de medicina exentos), señalaba que la prestación de servicios profesionales distintos de los señalados en el párrafo anterior, quedarían sujetos al pago del impuesto al valor agregado. Entonces se dejaba fuera de la exención las cirugías y procedimientos estéticos. ¿De qué tratamientos se trata? Se entiende como cirugías estéticas: la mamoplastia de aumento, lipoescultura, lipectomía o lipoabdominoplastia, lipoinyección glútea, frontoplastia, entre otras. En relación con los tratamientos de belleza, es elemental tener en cuenta que este tipo de servicios abarca tanto los tratamientos invasivos, como los no invasivos. En general, se entiende como tratamiento de belleza todo procedimiento por medio del cual se busca mejorar el aspecto y la salud estética. Así las cosas, se podría considerar que este concepto comprende procedimientos tales como: el peeling facial, mesoterapias, coolsculpting, lipomasajes, depilaciones laser, diseños de sonrisa, entre otros. Socialmente, muchas veces las personas recurren a estos tratamientos médicos invasivos y no invasivos no solo por querer verse bien, si no porque ello representa una aceptación interna que menoscaba a su desenvolvimiento social, que luego podría traducirse en un contribuyente que cumple justa y equitativamente con el gasto público. Personas que han sufrido acné y tienen marcas, o con verrugas, manchas, o algún padecimiento físico en detrimento de su salud

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emocional o psicológica, se verían beneficiadas de exentar del IVA las actividades mencionadas. Por otro lado, y siendo más importante para este trabajo, el tema económico. Para ello, se toma como referencia la última encuesta mundial de la Sociedad Internacional de Cirugía Plástica Estética (ISAPS) que informa de un crecimiento continuado en la cirugía estética a nivel mundial, y ubica a México dentro de los 10 principales países con auge en procedimientos estéticos, y como país referente dentro de los principales que han visto la proporción más elevada de pacientes extranjeros: Tailandia (33,2%), México (22,5%) y Turquía (19,2%). Entonces, el arrojo económico va en aumento. Aunque, ¿cómo podría la Autoridad recibir el impuesto correspondiente si la evasión fiscal también va en crecimiento, con el objetivo de evitar principalmente el Impuesto al Valor Agregado? Se necesita control, y el exentar las cirugías y procedimientos estéticos, es la premisa que lograría ese objetivo, porque habría más regulación de esos ingresos, contribuyendo así a la recaudación del principal impuesto en México, el Impuesto Sobre la Renta. Alfredo Tijerina (1998) puntualiza que las exenciones, aparte de tener objetivos redistributivos, se pueden dar en bienes considerados meritorios y en bienes difíciles o costosos de gravar. Dentro de esta categoría se encuentran la educación, salud, agua, libros y cultura entre otros. Comenta que, en el caso de la exención, a medida que crece el número de bienes y servicios exentos, la base gravable disminuye y cae la recaudación, como consecuencia, las autoridades tratan de compensar la caída de los ingresos,

Texto: Lic. Ana Beatriz Vega Barzalobre IEE Plantel Mérida aumentando la tasa del impuesto. Entonces si consideramos el entorno fiscal del país, ya nos encontramos en una tasa de recaudación alta, y el exentar las actividades estéticas evitaría la evasión fiscal, aumentando la recaudación de impuestos. Ahora bien, para apoyar este supuesto se toma en consideración el artículo 176, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que se consideran deducciones personales, entre otras, los pagos por honorarios médicos y dentales, así como los gastos hospitalarios efectuados por el contribuyente para sí, su cónyuge o la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en línea recta. En este tenor, el artículo 240, último párrafo del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que sólo podrán deducirse los pagos por honorarios médicos y dentales, cuando en el recibo correspondiente se haga constar que quien presta el servicio cuenta con título profesional de médico o de cirujano dentista. Por otro lado, el artículo 83 de la Ley General de Salud establece que quienes ejerzan las actividades profesionales, técnicas y auxiliares y las especialidades médicas, deberán poner a la vista del público un anuncio que indique la institución que les expidió el Título, Diploma, número de su correspondiente cédula profesional y, en su caso, el Certificado de Especialidad vigente. Iguales menciones deberán consignarse en los documentos y papelería que utilicen en el ejercicio de tales actividades y en la publicidad que realicen al respecto. Entonces, es importante recalcar, si la actividad de cirugía y procedimiento estético es realizada por parte de un médico que ostente cédula profesional se encontrará exenta de IVA. En cambio, cuando un tercero distinto a un médico ejerce dichas actividades, éstas serán sujetas del Impuesto al Valor Agregado. Fuente: Google

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Texto: Lic. Ana Beatriz Vega Barzalobre IEE Plantel Mérida CONCLUSIONES En México, la recaudación del IVA se vuelve compleja porque difícilmente nuestro sistema tributario se diseña con una tasa uniforme, es un impuesto que generalmente se instrumenta con tasas diferenciadas, a través de exenciones, tasa cero, tasas altas sobre bienes de lujo, tasas preferenciales en zonas específicas y tasas reducidas sobre otros bienes específicos. En el presente se argumentó la premisa de exentar las cirugías y procedimientos estéticos. En conclusión, de un análisis sistemático a los preceptos legales, los contribuyentes que pretendan deducir los pagos por concepto de cirugías o procedimientos médicos, considerarán que se cumple con el requisito establecido en el artículo 240, último párrafo del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuando se plasmen los elementos de convicción con que cuente el particular para acreditar la calidad de médico por parte del prestador de servicios, y que pueden ser, cuando en la descripción del servicio que se ampara se manifieste que se trata de una consulta médica, y que quien expide el comprobante se ostente como profesional médico o cirujano dentista. En ese tenor, las cirugías y procedimientos estéticos deben considerarse bajo un régimen especial de tasa exenta de IVA debido a que el contribuyente se percibirá una disminución en el costo del servicio al “no pagar IVA”, para el contribuyente lograría la atracción de más clientes con deseo de hacer deducible personalmente estos gastos y en el caso de la Autoridad evitaría la evasión y elusión fiscal, aumentando la recaudación de impuestos.

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Texto: Lic. Ana Beatriz Vega Barzalobre IEE Plantel Mérida REFERENCIAS Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (25 de 09 de 2014). Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Obtenido de https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/ regley/Reg_LIVA_250914.pdf Cámara De Diputados Del H. Congreso De La Unión. (12 de 11 de 2021). Obtenido de http://www. diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LIVA.pdf Centro de Investigación Económica y Presupuestaria, A.C. (CIEP). (Junio de 2021). Ingresos Público en México: Hacia un nuevo sistema fiscal. Obtenido de https://ingresosenmexico. ciep.mx/wp-content/uploads/2021/06/ingresos-en-mexico-2021.pdf International Society of Aesthetic (ISAPS). (2019). La última encuesta mundial de ISAPS informa de un crecimiento continuado en la cirugía. Hanover. Práctica Fiscal. (2021). Servicios u honorarios médicos.Aspectos para no considerar exentos del IVAo deducibles para el ISR conceptos que no sonservicios u honorarios médicos. Práctica Fiscal, 34-37.

Fuente: Google

Lic. Ana Beatriz Vega Barzalobre Alumna IEE

Ramírez, C. E. (2013). La Generalización del Impuesto al Valor Agregado: ¿Una opción para México? Revista mexicana de ciencias políticas y sociales. Tijerina G., A. (1998). Propuesta de reforma en el impuesto al valor agregado. México: Centro de Análisis y Difusión Económica (CADE).

Licenciada en Contaduría por el Instituto Tecnológico de Chetumal. Estudiante de la Maestría en Impuestos en el Instituto de Especialización para Ejecutivos. Cuenta con experiencia profesional en derecho corporativo, fiscal y laboral.

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Texto: Dr. Engelbert Poblette Mejía IEE Plantel Monterrey

ELEMENTOS DE UN PROGRAMA DE COMPLIANCE TRIBUTARIO Fuente: Google

INTRODUCCIÓN El compliance o cumplimiento normativo consiste en establecer las políticas y procedimientos adecuados y suficientes para garantizar que la organización cumple con el marco normativo aplicable, que incluye, además de las normas legales, las políticas internas, los compromisos con personas destinatarias, clientes, proveedores o terceros, así como los códigos de conducta que nos comprometemos a respetar. DESARROLLO Diversos análisis y puntos de discusión coinciden al afirmar que la aparición del compliance, tanto en el desarrollo de la doctrina del derecho económico como en el ámbito de la función pública, establecieron puntos convergentes al concebir que el fenómeno y práctica de la corrupción estaba concentrado esencialmente como un inconveniente asociado al mal funcionamiento de las instituciones públicas, está línea de análisis coincide en concebir a la corrupción como un fenómeno producto de instituciones débiles que, por su diseño o evolución, no tienen la capacidad de hacer cumplir de manera imparcial las reglas de funcionamiento de la sociedad. Derivado de ese enfoque, la solución al problema se concentraba en fortalecer la calidad del

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Estado con el objetivo de impedir que las instituciones públicas sean desviadas de su misión de proteger el interés general para ser puestas al servicio de intereses particulares. Su definición se encuentra en torno al problema del cumplimiento de la ley, un nuevo enfoque sobre compliance se orienta a su planteamiento como un problema: el problema del incumplimiento de la ley a partir de las empresas o del sujeto jurídico. Este enfoque como una forma pertinente de abordar el compliance, mantiene dos grandes desafíos, por un lado la institución tiende a cuestionar la percepción, según la cual, las grandes corporaciones pueden sustraerse a la obediencia de la ley, además de permitir la confrontación de lógicas empresariales que plantean cómo la transgresión de la legalidad sería el modo normal de desarrollar la actividad económica, una estrategia inevitable e incluso loable. El 5 de marzo de 2014 se publicó en el Diario Oficial de la Federación el Código Nacional de Procedimientos Penales, que entre otras muchas novedades y cambios, estableció la responsabilidad penal de las empresas y el procedimiento a seguir para formular la imputación.

Texto: C.P. Cruz Adriana Hernández Díaz IEE Plantel Monterrey Para Luis David Coaña Be (2020) en México, la responsabilidad penal de las personas jurídicas – o responsabilidad penal de las empresas como popularmente se le ha conocido- se introduce a partir de la entrada en vigor del Código Nacional de Procedimientos Penales en marzo de 2014; no obstante esta legislación procesal que, entre otras cosas, estableció plenamente las reglas del sistema acusatorio en nuestro país, sufrió una importante modificación a su articulado el 17 de junio de 2016. Tal modificación cambio prácticamente todas las normas que, para procesar penalmente personas jurídicas existían entonces (artículo 421 al 425), e introduciendo, de manera clara y contundente, la necesidad para las empresas de contar, en su seno organizacional con un programa de cumplimiento normativo (compliance) que le permita excluir la responsabilidad penal que de manera directa y autónoma ahora pueden asumir los entes colectivos. En la miscelánea penal publicada en el DOF en junio de 2016, se precisaron las reglas del procedimiento para personas jurídicas y los delitos federales por los que procede la responsabilidad penal de la persona jurídica. En este sentido, existen dos modelos de imputaciones a empresas: •

•

Modelo de imputación directa o de responsabilidad vicaria. La empresa es responsable por la conducta de las personas físicas que la integran. Modelo de imputación por falta organizaciónal. Falta de controles dentro de la organización.

Al momento de formular la imputación, el ministerio público debe señalar cuáles son los datos de prueba que establecen, que se ha cometido un hecho que la ley señala como delito y que existe la probabilidad de que la persona jurídica haya inobservado el debido control de la organización. La inobservancia del debido control que se requiere para la vinculación a proceso de la persona jurídica, requiere de indicios razonables que permitan suponerla. La ley penal convierte a las empresas en policías de su propia corporación y las obliga a colaborar o cooperar en funciones de seguridad del Estado para prevenir y evitar delitos futuros, a manera de corresponsabilidad de posibles riesgos penales. En México no hay mucha experiencia cuando se habla de criminalidad en el seno de las empresas, que surge cuando la constitución o estructura coporativa es lícita, desafortunadamente orientada hacia actividades permisibles o propicias para la comisión de delitos precisamente por un management deficiente, inadecuado, insuficiente, cosmético o ineficaz, generador de riesgos penales. Es decir, por un indebido control organizacional o fallas de control, supervisión, vigilancia o auditoría corporativa. Es conveniente prestar atención a la responsabilidad penal de las empresas, corporaciones u organizaciones en México, sobre todo, porque ahora se podrá imponer sanciones penales cuando sus representantes o administradores de hecho o de derecho, e integrantes en general, con motivo de las actividades corporativas u objeto social, cometan algún delito en nombre de la empresa, por cuenta, en beneficio de ésta o a través de los medios o herramientas de trabajo que se les hayan proporcionado, siempre y cuando se determine que, además, existió inob-

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Texto: Dr. Engelbert Poblette Mejía IEE Plantel Monterrey servancia del debido control en la organización. A nivel federal, el catálogo de delitos que pueden generar responsabilidad penal a las empresas son los relacionados con terrorismo, uso ilícito de instalaciones aéreas, narcotráfico, corrupción de menores, tráfico de influencias, cohecho, falsificación de moneda, contra el consumo nacional, comercialización de objetos robados, fraude, encubrimiento, lavado de dinero, contra el ambiente y de derechos de autor, acopio y tráfico de armas, tráfico de personas y órganos, trata de personas, secuestro contrabando y defraudación fiscal. Este mismo catálogo del CPF se extiende también a los delitos establecidos en ordenamientos como el Código Fiscal de la Federación (CFF) y diveras leyes relacionadas con la propiedad industrial; instituciones de crédito; títulos y operaciones de crédito; organizaciones y a actividades auxiliares del crédito; instituciones de fianzas; instituciones y sociedades mutualistas de seguros; del mercado de valores; sistemas de ahorro para el retiro; fondos de inversión; uniones de crédito; sociedades cooperativas de ahorro y préstamo; ahorro y crédito popular, concursos mercantiles, control de sustancias químicas e hidrocarburos.

veros Alonso (2018) para que un programa de compliance sea eficaz y evidencie el apego a la cultura de la legalidad de la organización, debe cumplir, como mínimo, con 11 requisitos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

Examen de la organización. Diagnóstico de riesgos organizacionales. Eliminación temprana de riesgos. Protocolización. Capacitación. Evaluación. Supervisión. Canal de denuncias. Esquemas de sanción y premiación. Actualización. Compliance officer.

El compliance tributario se compone de todas aquellas medidas enfocadas a disminuir riesgos fiscales, mismas que ayudarán a generar un correcto cumplimiento mediante el establecimiento de políticas y protocolos de prevención, detección, gestión y mitigación, mismas que pueden ser aplicadas en todas las organizaciones sin importar su tamaño, actividad o naturaleza. Tiene como finalidad controlar los riesgos tributarios que puedan derivarse de posibles incumplimientos de las normas tributarias, por parte de las empresas, independientemente de su tamaño y actividad. De acuerdo con Miguel Onti-

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CONCLUSIONES

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Texto: Dr. Engelbert Poblette Mejía IEE Plantel Monterrey REFERENCIAS Ontiveros, M. (2018). ¿Qué es complance?. El economista. Recuperado de: https://www.eleconomista.com.mx/gestion/Que-es-compliance-20180801-0062.html Balcazar, E. Del S., (s/f). La responsabilidad penal de la persona jurídica y “El debido control” en la empresa. Revista electrónica EXLEGE. Facultad de Derecho. Universidad De la Salle. Recuperado de: https://bajio.delasalle.edu.mx/ revistas/exlege/pdf_3/exlege_03_art_04-balcazar_alpuche.pdf Programa de las Naciones Unidas para el Desarrollo en México. (2018). Glosario de Términos de Integridad Corporativa. México. Oficina de las Naciones Unidas contra las Drogas y el Delito. Requena, C. y Cárdenas Gutiérrez, S. (2016). Compliance legal de la empresa, una tendencia regulatoria mundial. México: Dofiscal Editores. El contenido editorial de cada artículo publicado en este medio no constituye una consulta particular y por lo tanto, Boletín Fiscal IEE, su equipo editorial y sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el lector o destinatario le pueda dar.

Fuente: Google

Estas dimensiones, que deben constar por escrito y ser materialmente verificables, generan las condiciones para que una organización se considere leal al Derecho y obtenga multiples beneficios, que van desde el mayor rendimiento en sus procesos internos, incremento de clientes e ingresos, ampliación del esquema de alianzas empresariales nacionales e internacionales, hasta el prestigio de la firma. Para ello será necesario que la persona jurídica se ajuste al marco legal vigente en México o del país correspondiente.

Dr. Engelbert Poblette Mejía Docente y Egresado IEE

Doctor en Ciencias de lo Fiscal; Maestro en Derecho Fiscal; Licenciado en Derecho. Cuenta con la Especialidad en Juicios Orales. Asesor Jurídico y Fiscal. Socio fundador y director de estrategias jurídicas de la firma POBLETTE & ABOGADOS CONSULTORES LEGALES S.C. Autor de diversos libros y artículos en materia tributaria.

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Texto: Dra. Sandra Leticia Pérez del Valle IEE Plantel Ciudad de México

LA NATURALEZA JURÍDICA DEL ARANCEL EN MÉXICO Fuente: Google

INTRODUCCIÓN El término “arancel” tuvo mayor relevancia en nuestro país, con motivo del acuerdo regional que su suscribió México con los gobiernos de Canadá, Estados Unidos, llamado Tratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN), en inglés North American Free Trade Agreement (NAFTA), desde el año 1991 que empezaron las negociaciones, hasta el año 1994 que entró en vigor. Cuando Donald Trump asumió el cargo de presidente de los Estados Unidos, el término “arancel” continuó cobrando importancia a nivel mundial, al ser mencionado constantemente en sus discursos, estableciendo crear o incrementar aranceles a países aliados con el fin de restaurar la industria de su país. (ESPAÑOL, 2019) Con la entrada en vigor a partir del 1 de julio de 2020 del nuevo Tratado México, Estados Unidos y Canadá, conocido como T-MEC, el cual reemplazó al TLCAN, los aranceles tuvieron mayor impulso. Pero ¿qué debemos entender como “arancel?, “se denomina arancel al impuesto que se cobra a la importación de una mercancía determinada, para que pueda ingresar a un país. (Ceballos, 2020)

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DESARROLLO La Organización Mundial de Comercio menciona que: “Los derechos de aduana aplicados a las importaciones de mercancías se denominan aranceles. Los aranceles proporcionan a las mercancías producidas en el país una ventaja en materia de precios con respecto a las mercancías similares importadas, y constituyen una fuente de ingresos para los gobiernos.” (OMC, 2022) Para conocer la naturaleza jurídica del arancel en nuestro país, es importante recordar que el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, menciona en su parte medular, la obligación de los mexicanos de contribuir para los gastos públicos… Para contribuir al gasto público, el Código Fiscal de la Federación establece en el artículo 2º, que “las contribuciones se clasifican en: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.” La fracción I define a los impuestos como “las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la

Texto: Dra. Sandra Leticia Pérez del Valle IEE Plantel Ciudad de México misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este Artículo.” Ahora bien, las principales disposiciones fiscales que regulan las contribuciones en México, específicamente las que establecen impuestos son: a) Ley del Impuesto sobre la Renta b) Ley del Impuesto al Valor Agregado c) Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios d) Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación e) Ley del Impuesto sobre Automóviles Nuevos El artículo 5º. del Código Fiscal de la Federación establece: “Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.” Las disposiciones fiscales antes citadas deben contener normas que especifiquen el sujeto obligado, el objeto del gravamen y la base sobre la cual se deberá aplicar la tasa o tarifa. En toda ley fiscal se deben integrar los elementos esenciales de la obligación tributaria, para efecto de darle coherencia y racionalidad al impuesto; “Sin sus elementos esenciales, el impuesto no tendría ninguna validez en el ámbito jurídico.” (Quintana Valtierra, 2012) Tomando como ejemplo la Ley del Ley del Impuesto al Valor Agregado, sus elementos son:

Sujeto:

Artículo 1º. Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes…

Objeto:

I.-

Enajenen bienes.

II.- Presten servicios independientes.

Base:

El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley,

Tasa o Tarifa:

16% y 0%.

III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV.- Importen bienes o servicios

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Texto: Dra. Sandra Leticia Pérez del Valle IEE Plantel Ciudad de México Por lo que respecta a los instrumentos jurídicos para regular la importación o exportación de mercancías, son diversas leyes las que rigen dicha actividad, desde la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, la Ley Aduanera, la Ley de Comercio Exterior, hasta llegar a la Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación. Si buscamos los elementos que establece el artículo 5º del Código Fiscal Federal en la Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación, también llamada LIGIE, descubrimos primeramente que este ordenamiento sólo tiene dos artículos: en el primero se establece la Tarifa o impuesto de dicha Ley, también conocida como Tarifa de los impuestos generales de importación y exportación y en el segundo artículo, se establecen las Reglas Generales y Complementarias para interpretarla. “La LIGIE es el instrumento jurídico mediante el cual se define la política comercial de nuestro país, ya que permite identificar los impuestos a la exportación e importación de las mercancías y es la base para la generación de las estadísticas del comercio exterior necesarios para establecer y evaluar distintas políticas públicas, así como realizar análisis económicos más específicos.” (SNICE, 2022) Como podemos advertir, la LIGIE contiene solamente uno de los elementos de las disposiciones fiscales: la Tarifa que se debe aplicar a la importación o exportación de mercancías. El sujeto, objeto y la base de dichos impuestos se encuentran en la Ley Aduanera, la cual en su artículo 1º establece que dicha Ley, “las de los Impuestos Generales de Importación y Exportación y las demás leyes y ordenamientos aplicables, regulan la entrada al territorio nacional y la salida del mismo de mercancías y de los medios en que se transportan o conducen, el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de éste o de dicha entrada o salida de mercancías.”

Sujeto:

Objeto:

Base:

Tasa o Tarifa:

Artículo 1º. Segundo párrafo: Quienes introducen mercancías al territorio nacional o las extraen del mismo, ya sean sus propietarios, poseedores, tenedores, consignatarios, destinatarios, remitentes, apoderados, agentes aduanales, agencias aduanales o cualesquiera personas que tengan intervención en la introducción, extracción, custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las mercancías… Así también lo establecido en los artículos 52,53 y 54 Ley Aduanera.

El artículo 1º. Esta Ley, las de los Impuestos Generales de Importación y Exportación y las demás leyes y ordenamientos aplicables, regulan la entrada al territorio nacional y la salida de este de mercancías y de los medios en que se transportan o conducen, el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de éste o de dicha entrada o salida de mercancías.

Artículo 64 de la Ley Aduanera. La base gravable del impuesto general de importación es el valor en aduana de las mercancías, salvo los casos en que la ley de la materia establezca otra base gravable.

Artículo 51 de la Ley Aduanera. Se causarán los siguientes impuestos al comercio exterior: l. General de importación, conforme a la tarifa de la ley respectiva.

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Artículo 79 de la Ley Aduanera. La base gravable del impuesto general de exportación es el valor comercial de las mercancías en el lugar de venta, y deberá consignarse en el comprobante fiscal digital o en el documento equivalente y, en su defecto, en cualquier otro documento comercial, sin inclusión de fletes y seguros

Il. General de exportación, conforme a la tarifa de la ley respectiva. El artículo 2, fracción V, de la Ley Aduanera.

Texto: Dra. Sandra Leticia Pérez del Valle IEE Plantel Ciudad de México En materia de impuestos al comercio exterior, el artículo 1º., de la Ley Aduanera establece claramente que el sujeto de estos podrá ser cualquier persona que intervenga dentro del despacho de mercancías, es decir, ya sean sus propietarios, poseedores, tenedores, consignatarios, destinatarios, remitentes, apoderados, agentes aduanales, agencias aduanales o cualesquiera personas que tengan intervención en la introducción, extracción, custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las mercancías. El objeto de los impuestos generales de importación y exportación, el primer artículo de la Ley Aduanera establece claramente que su objeto es regular la entrada y salida al territorio nacional de mercancías, de los medios en que se transportan o conducen y el régimen o finalidad que tengan las mismas. “La base gravable del impuesto general de importación, esta se determina aplicando las normas contenidas en el Título Tercero, Capítulo III, Sección Primera de la Ley Aduanera, a partir del artículo 64, la cual recoge las disposiciones del Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, conocido como Código de Valoración, el cual es observado por los 164 países que forman parte de la Organización Mundial de Comercio (OMC), así como otros países que sin ser miembros, lo han implementado en sus legislaciones.” (Castro Herrera, 2022) Respecto a la base gravable del impuesto general de exportación, es el artículo 79 de la Ley Aduanera que establece que la base gravable del impuesto general de exportación es el valor comercial de las mercancías en el lugar de venta. Cabe mencionar, que es el único artículo en la Ley Aduanera que habla de la exportación de mercancías. Respecto a la tarifa, como ya se comentó esta se encuentra detallada dentro de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación, a través de una nomenclatura tarifaria (aranceles) que contiene la enumeración de todos los productos que son susceptibles de ser importados o exportados. La clasi-

ficación se efectúa por grupos de productos, considerando que ésta pueda intercalar posteriormente artículos nuevos, tal como se puede observar en el Anexo 1 del presente artículo. La Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación actualmente se compone de un total de 7,895 fracciones arancelarias, de acuerdo con la última reforma que entró en vigor el 20 de julio de 2021, en las cuales quedan comprendidas todas las mercancías que México importa y exporta. La ley reglamentaria del artículo 131 de nuestra Constitución es la Ley de Comercio Exterior y en ella se establece respecto al arancel, lo siguiente: “Para efectos de esta Ley, los aranceles son las cuotas de las tarifas de los impuestos generales de exportación e importación, …” Como podemos observar, tanto en la Ley Aduanera, como en la Ley de Comercio Exterior, queda regulado que los aranceles que se deben pagar por la importación y exportación de mercancías en nuestro país son las cuotas u impuestos obtenidos de aplicar las tarifas de los impuestos generales de exportación e importación, incluidos en la Ley de referencia. En algunos países el objetivo primario de un arancel consiste en aumentar las rentas o en aplicar represalias por las políticas restrictivas de comercio de otras naciones (Osorio, 2006, p.20). En los países desarrollados, la principal finalidad del arancel es contener las importaciones y desviar la demanda interna de los productos extranjeros a los productos nacionales que de esta manera resultan protegidos. Por lo tanto, con el establecimiento de un arancel se beneficia al productor nacional y se perjudica al consumidor que tendrá que pagar más por el mismo producto.

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Texto: Dra. Sandra Leticia Pérez del Valle IEE Plantel Ciudad de México CONCLUSIONES En nuestro país, la naturaleza jurídica de los aranceles se encuentra contemplada en las tarifas contenidas en la Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación y el sujeto, objeto y la base gravable de dichos impuestos se encuentran en la Ley Aduanera, cumpliendo con los elementos que deben contener cualquier impuesto que establezca una carga a los particulares, de conformidad con el artículo 5° del Código Fiscal de la Federación. Lo anterior, hace la diferencia con los demás ordenamientos fiscales en México. Los elementos de los Impuestos Generales de Importación y Exportación se encuentran establecidos en 2 leyes diferentes, a diferencia de demás impuestos establecidos en nuestro sistema fiscal, como se describió en el ejemplo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Nuestro marco jurídico del comercio exterior es amplio, complejo y cambiante, sin embargo, también fascinante para los analistas y estudiosos de la materia. El objetivo del presente artículo es introducir a los interesados en los conocimientos básicos de los impuestos al comercio exterior, considerando que toda ley fiscal al establecer una contribución debe contener los elementos: sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, a fin de cumplir con los requisitos de certeza legal. REFERENCIAS BBC News Mundo. (2 de 7 de 2020). T-MEC: 3 efectos en México del tratado de libre comercio con Estados Unidos y Canadá que reemplaza al TLCAN. Recuperado el 2 de 8 de 2020, de eleconomista.net: https://www.eleconomista.net/ actualidad/T-MEC-3-efectos-en-Mexico-deltratado-de-libre-comercio-con-Estados-Unidos-y-Canada-que-reemplaza-alTLCAN-20200702-0011.html

ne México: https://tlcmagazinemexico.com.mx/ index.php/2022/02/14/valor-en-aduana-y-precios-de-transferencia-estudio-de-caso/ Ceballos, A. (24 de 03 de 2020). Comercio y Aduanas. Obtenido de https://www.comercioyaduanas. com.mx/comercioexterior/comercioexterioryaduanas/que-es-arancel/ Dr. Trejo Vargas Pedro. (2012). Tratado de Derecho Aduanero, Ciudad de México, Tax Editores Unidos SA de CV. ESPAÑOL, C. (03 de 07 de 2019). CNN ESPAÑOL. Obtenido de https://cnnespanol.cnn. com/2019/07/03/los-aranceles-de-trump-amenazas-a-aliados-y-miles-de-millones-de-dolares-enjuego/ Flores, E. (1995). Finanzas Públicas Mexicanas. México: Porrúa. OMC. (13 de 03 de 2022). OMC ORGANIZACIÓN MUNDIAL DE COMERCIO. Obtenido de https:// www.wto.org/spanish/tratop_s/tariffs_s/tariffs_s. htm Osorio, C. (2006). Diccionario de comercio internacional, Bogotá: ECOE Ediciones. Quintana Valtierra, J. (2012). Derecho Tributario Mexicano (6a ed.). México: trillas. SNICE. (01 de 03 de 2022). SISTEMA NACIONAL DE COMERCIO EXTERIOR. Obtenido de https://www. snice.gob.mx/cs/avi/snice/ligie.info.2020.html

Castro Herrera, H. (Ene-Feb de 2022). Valor en aduana y precios de transferencia. Estudio de caso. Obtenido de TRADE LAW & CUSTOMS Magazi-

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Texto: Dra. Sandra Leticia Pérez del Valle IEE Plantel Ciudad de México Dra. Sandra Leticia Pérez del Valle Egresada y Docente IEE

Legislación Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos Código Fiscal de la Federación Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación Ley de Comercio Exterior Ley Aduanera

ANEXO 1 Artículo 1º.- Los Impuestos Generales de Importación y de Exportación se causarán, según corresponda, de conformidad con la siguiente: TARIFA Sección I

Licenciada en Derecho y en Contaduría; Maestra en Impuestos y Maestra en Derecho Fiscal. Egresada del Doctorado en Ciencias de lo Fiscal en el Instituto de Especialización para Ejecutivos. Ex funcionaria del SAT por 26 años. Actualmente funge como Gerente de Recaudación Fiscal en el INFONAVIT Ciudad de México. Cuenta con más de 20 años de experiencia docente.

ANIMALES VIVOS Y PRODUCTOS DEL REINO ANIMAL

CÓDIGO

DESCRIPCIÓN

UNIDAD

IMPUESTO IMP. EXP.

01.01

Caballos, asnos, mulos y burdéganos, vivos.

0101.10

Reproductores de raza pura

0101.10.01

Caballos

Cbza

Ex.

0101.10.99

Los demás

Cbza

Ex.

0101.90

Los demás

0101.90.01

Caballos para saltos o carreras

Cbza

Ex.

0101.90.02

Caballos sin pedigree, para reproducción

Cbza

Ex.

0101.90.03

Caballos para abasto, cuando la importación

Cbza

Ex.

Cbza

Ex.

Cbza

Ex.

la realicen empacadoras tipo inspección Federal 0101.90.99

Los demás

01.02

Animales vivos de la especia bovina

0102.10

Reproductores de raza pura

0102.10.01

Reproductores de raza pura

0102.90

Los demás

0102.90.01

Vacas lecheras

Cbza

Ex.

0102.90.02

Con pedigree o certificado de alto registro, excepto

Cbza

Ex.

Cbza

Ex.

Cbza

Ex.

lo comprendido en la fracción 0102.90.01 0102.90.02

Bovinos para abasto, cuando sean importados por Industrial Abastos

0102.90.99

Los demás

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Texto: Dr. Ricardo Morales Corral IEE Plantel Monterrey

REFORMA ELÉCTRICA: ¿VANGUARDIA O RETROCESO? Fuente: Google

RESUMEN Uno de los temas que ha marcado la agenda nacional en los últimos meses, ha sido la iniciativa de Reforma Eléctrica, la cual se contrapone en gran medida a la Reforma Energética puesta en vigor en 2013. Existen diversas posturas al respecto, por lo que se pretende realizar un contraste entre la Reforma Energética, aún vigente, y la iniciativa de Reforma Eléctrica y sus implicaciones. Resulta importante analizar el impacto y las implicaciones en materia jurídica, económica y social de dicha iniciativa de reforma. Palabras clave: Reforma, energética, eléctrica. ABSTRACT One of the topics that has marked the national schedule in recent months, has been the Electricity Reform initiative, which is largely opposed to the Energy Reform put into effect in 2013. There are different positions in this regard, so it is intended to make a contrast between the Energy Reform, still in force, and the Electricity Reform initiative and its implications. It is important to analyze the impact and legal, eco-

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nomic and social implications of this reform initiative. Keywords: Reform, energy, electricity. INTRODUCCIÓN La participación de la iniciativa privada en la generación de energía en México, ha sido objeto de controversia de manera histórica, al ser esta una actividad reservada para el Estado, por lo que las diversas reformas que se han presentado, marcan un enfoque nacionalista sobre dicha actividad. Durante 2013, fue impulsada la Reforma Energética, como parte de una serie de reformas estructurales, por lo que, en primera instancia se habrá de analizar el contexto de dicha reforma y las modificaciones jurídicas e institucionales realizadas, las cuales mantienen vigencia hoy en día. La actual administración federal busca exacerbar a la sociedad al impulsar el ideario de un nacionalismo de las instituciones y de los bienes de la nación, a pesar de que México se encuentra inmerso en un mundo globalizado, además de ser el país con más tratados comerciales a nivel internacional, incluida la adhesión a acuerdos internacionales en materia del cuidado al medio ambiente, como el Acuerdo de París, los Ob-

Texto: Dr. Ricardo Morales Corral IEE Plantel Monterrey jetivos de Desarrollo Sostenible (ODS) y el Tratado del Libre Comercio entre Estados Unidos, México y Canadá (T-MEC), por lo que es necesario analizar dicho contexto a fin de tener una perspectiva amplia al respecto. DESARROLLO One of the topics that has marked the national schedule in recent months, has been the Electricity Reform initiative, which is largely opposed to the Energy Reform put into effect in 2013. There are different positions in this regard, so it is intended to make a contrast between the Energy Reform, still in force, and the Electricity Reform initiative and its implications. It is important to analyze the impact and legal, eco

1. Reforma energética de 2013

1.1. El Pacto por México y las reformas estructurales Durante la administración de Enrique Peña Nieto, fueron impulsaron 11 Reformas Estructurales, a través del Pacto por México , el cual representó, durante los primeros años de gobierno, el mecanismo de negociación con las diversas fuerzas políticas del país. Dentro de las reformas impulsadas destacaron las siguientes: • Reforma Laboral. • Reforma Educativa. • Nueva Ley de Amparo. • Reforma en Materia de Telecomunicaciones y Radiodifusión. • Reforma en Materia de Competencia Económica. • Reforma Financiera. • Reforma Hacendaria. • Reforma en Materia de Transparencia. • Código Nacional de Procedimientos Penales. • Reforma Político-Electoral. • Reforma Energética .

Del paquete de reformas antes mencionado, sin duda la Reforma Energética fue la “moneda de cambio” con la fracción del Partido Acción Nacional, una vez que fuera aprobada la Reforma Político-Electoral. 1.2. Objetivos en materia de energía eléctrica La Reforma Energética fue aprobada en 2013 y puesta en marcha en 2014, por lo que de acuerdo con Guerrero & Amador (2016), la reforma energética, formalmente, tuvo como finalidad primordial atraer inversiones y modernizar el sector energético. De acuerdo con el Resumen Ejecutivo de la Reforma Energética (2013), en materia de energía eléctrica fueron planteados los siguientes objetivos y premisas: • Modernizar y fortalecer, sin privatizar, a Petróleos Mexicanos (Pemex) y a la Comisión Federal de Electricidad (CFE) como Empresas Productivas del Estado, 100% públicas y 100% mexicanas. • Permitir que la Nación ejerza, de manera exclusiva, la planeación y control del Sistema Eléctrico Nacional, en beneficio de un sistema competitivo que permita reducir los precios de la energía eléctrica. • Atraer mayor inversión al sector energético mexicano para impulsar el desarrollo del país. • Contar con un mayor abasto de energéticos a mejores precios. • Garantizar estándares internacionales de eficiencia, calidad y confiabilidad de suministro energético, así como transparencia y rendición de cuentas en las distintas actividades de la industria energética. • Combatir de manera efectiva la corrupción en el sector energético. • Impulsar el desarrollo, con responsabilidad social y ambiental. • Se observa que, la visión de dicha reforma era la

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Texto: Dr. Ricardo Morales Corral IEE Plantel Monterrey de modernizar el sector energético del país y fortalecer a las instituciones relacionadas a la generación de energía e hidrocarburos. 1.3. Reformas Constitucionales Dentro de las modificaciones constitucionales necesarias para dar vigencia a la Reforma Energética, se modificaron los artículos 25, 27 y 28, por lo que a partir de ese hecho se permitirían contratos con particulares para la exploración y extracción del petróleo y demás hidrocarburos que se encontraran en el subsuelo de México, lo cual permite la inversión privada, a la par de que el Estado mantiene la rectoría en la industria energética, por lo que dichas reformas impactarían actividades anteriormente exclusivas para el Estado, en materia de hidrocarburos, petrolíferos y energía eléctrica, de acuerdo a lo siguiente:

Art. 25

Áreas estratégicas (art. 28). El Estado mantiene la rectoría de Pemex y CFE. El servicio público de energía (art. 27).

Art. 27

El petróleo e hidrocarburos son propiedad de la nación. Asignaciones a las EPE´S y contratos a particulares.

Art. 28

No monopolios. Creación del Fondo Mexicano del Petróleo para la estabilización y el desarrollo. Creación de órganos reguladores: CNH y CRE.

Fuente: Elaboración propia con información de la Reforma Energética (2013)

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1.4. Leyes complementarias Derivado de las reformas constitucionales publicadas en el Diario Oficial de la Federación, de fecha 20 de diciembre de 2013, se emitieron 21 artículos transitorios, además de la creación y establecimiento de diversas disposiciones específicas dentro de las cuales se incluyen 9 nuevas leyes: • Ley de Petróleos Mexicanos. • Ley de Hidrocarburos. • Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos. • Ley del Fondo Mexicano del Petróleo. • Ley de los Órganos Reguladores Coordinados. • Ley de la Comisión Federal de Electricidad. • Ley de la Industria Eléctrica. • Ley de Energía Geotérmica. • Ley de la Agencia Nacional de Seguridad Industrial y de Protección al Medio Ambiente. Adicionalmente, para armonizar el ámbito constitucional y reglamentario de la Reforma Energética, se modificaron 12 leyes ya existentes: • Ley de Inversión Extranjera. • Ley Minera. • Ley de Asociaciones Público-Privadas. • Ley Federal de Derechos. • Ley de Coordinación Fiscal. • Ley de Aguas Nacionales. • Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria. • Ley General de Deuda Pública. • Ley Orgánica de la Administración Pública Federal. • Ley Federal de las Entidades Paraestatales. • Ley de Adquisiciones, Arrendamientos y Servicios del Sector Público. • Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas. Lo anterior representó el andamiaje jurídico necesario para implementar la Reforma Energética en sus diferentes ámbitos.

Texto: Dr. Ricardo Morales Corral IEE Plantel Monterrey 1.5. Transición de Pemex y CFE a EPE´S

crea el Centro Nacional de Control de Energía como

De acuerdo con lo establecido en el artículo terce-

organismo público descentralizado, encargado del

ro transitorio del Decreto, se otorgó un plazo de dos

control operativo del sistema eléctrico nacional; de

años para que los organismos descentralizados de-

operar el mercado eléctrico mayorista; del acceso

nominados Petróleos Mexicanos y Comisión Federal

abierto y no indebidamente discriminatorio a la red

de Electricidad se convirtieran en Empresas Produc-

nacional de transmisión y las redes generales de dis-

tivas del Estado (EPE´S), a fin de que pudieran con-

tribución, y las demás facultades que se determinen

tar con mayor autonomía a través de la nueva figura

en la ley y en su Decreto de creación. En dicho Decre-

jurídica.

to se establecerá la organización, funcionamiento y

Al respecto la CPEUM en la reforma constitucional

facultades del citado Centro.

del artículo 25 en su párrafo quinto señala que:

Dentro de la operación del sistema eléctrico nacio-

El sector público tendrá a su cargo, de manera ex-

nal, se estableció que debe existir un “operador neu-

clusiva, las áreas estratégicas que se señalan en el

tral” entre los participantes a fin de evitar favorecer

artículo 28, párrafo cuarto de la Constitución, man-

indebidamente a una empresa y evitar conflictos de

teniendo siempre el Gobierno Federal la propiedad y

interés.

el control sobre los organismos y empresas productivas del Estado que en su caso se establezcan.

2. Reforma eléctrica 2021

Lo anterior se refiere a actividades reservadas exclu-

2.1. Iniciativa de Reforma Eléctrica

sivamente para el Estado, en este caso a través de

El 30 de septiembre de 2021, fue presentada por

las Empresas Productivas del Estado.

parte del Presidente de la República, Andrés Manuel López Obrador, la iniciativa de Reforma Eléctrica, la

1.6. Centro Nacional de Control de Energía (CENACE)

cual pretende modificar los artículos 25, 27 y 28 de la

Dentro del mismo Decreto de la Reforma Energética

CPEUM, lo cual ha generado opiniones encontradas

(2013), de acuerdo con lo establecido en su artícu-

entre los diversos sectores de la sociedad.

lo décimo sexto, inciso b, se autoriza la creación del

El punto medular de dicha iniciativa de reforma es

Centro Nacional de Control de Energía (CENACE),

dotar de una “auténtica y verdadera competencia”

al cual se le otorga la facultad de operar el mercado

a la Comisión Federal de Electricidad, al proponer

eléctrico mayorista, conforme a lo siguiente:

una modificación al artículo 28 constitucional, en un

A más tardar dentro de los doce meses siguientes

nuevo párrafo sexto, a fin de establecer que sea el

a la entrada en vigor de la ley reglamentaria de la

responsable de la electricidad como área estratégica

industria eléctrica, emitirá el Decreto por el que se

y del Sistema Eléctrico Nacional.

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Texto: Dr. Ricardo Morales Corral IEE Plantel Monterrey Además, se propone adicionar un párrafo séptimo

oficio político de los legisladores de Morena y sus

para asignar de manera unilateral a la CFE la pro-

aliados, no les permitió analizar que, el PEF para

ducción y distribución del 54% del mercado, a fin de

2022 pudo haber sido aprobado sin la necesidad de

otorgar el 46% restante a los particulares, por lo que

polarizar ni confrontar al bloque opositor, al recha-

el servicio público de abastecimiento sería brindado

zar las 1,994 reservas que en su mayoría fueron pro-

exclusivamente por CFE.

puestas por la alianza “Va por México”.

Por otro lado, la iniciativa plantea eliminar a la Comi-

Si bien, en lo que respecta a la aprobación del PEF

sión Reguladora de Energía (CRE) y a la Comisión

2022, se requiere de una mayoría relativa, sin em-

Nacional de Hidrocarburos (CNH), bajo el argumen-

bargo, la falta de experiencia legislativa impidió rea-

to de que, al no ser administradas por la CFE, acotan

lizar un análisis más profundo, a fin de entender que

sus funciones y benefician a los productores priva-

para aprobar una reforma constitucional, como es la

dos, además de que el Centro Nacional de Control de

reforma eléctrica, se requiere de mayoría calificada,

Energía (CENACE) pasaría a formar parte de la CFE.

es decir, dos terceras partes de la Cámara de Dipu-

Por otra parte, dentro de la propuesta de modifica-

tados, por lo que al haber manejado la discusión y

ción de los artículos 25 y 27 constitucional, se pro-

aprobación del PEF de una manera beligerante, los

pone adicionar eliminar el término “Empresas Pro-

legisladores federales del la alianza “Va por México”

ductivas del Estado” y sustituirlo por “Organismos

señalaron en voz del Diputado Federal del PAN, Jor-

del Estado”.

ge Triana que: “Anoten bien la fecha del día de hoy,

Otro aspecto considerado en dicha iniciativa de re-

14 de noviembre de 2021, porque está muerta la re-

forma, dentro del párrafo sexto del artículo 27, es

forma eléctrica de Andrés Manuel López Obrador”.

la referente a los minerales considerados como estratégicos, entre ellos el litio, el cual no será con-

2.3. Parlamento abierto

cesionado a particulares, sino que será el Estado el

Para que la Reforma Eléctrica sea aprobada, se re-

encargado de la exploración y producción de litio, al

quiere de una mayoría calificada, es decir, dos terce-

considerarse que “el litio que hay en el subsuelo de

ras partes del Congreso de la Unión, lo cual en térmi-

nuestro territorio, es de los mexicanos”.

nos numéricos serían 333 Diputados, de los cuales Morena y sus aliados, solamente cuentan con 277 Di-

2.2. Polarización en la Cámara de Diputados

putados, por lo que la estrategia no debe ser de con-

La aprobación de la Ley de Ingresos de la Federación

frontación sino de diálogo y búsqueda de acuerdos.

y Presupuesto de Egresos de la Federación para el

Derivado de lo anterior, a inicios de 2022, la Junta

ejercicio fiscal 2022, dejó al descubierto la falta de

de Coordinación Política (JUCOPO) de la Cámara

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Texto: Dr. Ricardo Morales Corral IEE Plantel Monterrey de Diputados anunció el Parlamento abierto, el cual tiene como objetivo escuchar diversas opiniones de 273 participantes inscritos, entre ellos políticos, empresarios, académicos, investigadores y expertos en la materia, a fin de realizar entre el 17 de enero y el 15 de febrero de 2022, 19 foros temáticos para analizar posturas a favor y en contra de la reforma eléctrica. 2.4. T-MEC y medio ambiente Es importante recordar que México tiene suscrito el Tratado de Libre Comercio entre México, Estados Unidos de América y Canadá (T-MEC), mismo que en su capítulo 14 relativo a la Inversión, se refiere al suministro de servicios de generación de energía al público, por lo que al beneficiar a CFE indebidamente, se incumpliría con dicho tratado, lo cual, al modificar las condiciones de libre competencia, afectaría considerablemente al sector energético. Por otra parte, México está adherido al Acuerdo de París y a los Objetivos de Desarrollo Sostenible de la ONU (2022), los cuales buscan mitigar el cambio climático y disminuir las políticas que favorecen la emisión de gases de efecto invernadero y privilegian la generación de energía eléctrica a partir del carbón, por lo que el compromiso fue generar el 35% de la electricidad por medio energías renovables para 2024 y el 43% para 2030.

Fuente: Google

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Texto: Dr. Ricardo Morales Corral IEE Plantel Monterrey CONCLUSIONES La Reforma Energética implementada en 2013 constituyó un esfuerzo considerable en materia legislativa, de civilidad política y de modernización del sector energético nacional, además de que permitió la actualización del marco jurídico institucional relativo a dicho sector. La reciente iniciativa de reforma de los artículos 25, 27 y 28 de la CPEUM, pretende a todas luces favorecer a la Comisión Federal de Electricidad, lo cual afecta a la libre competencia y concurrencia en el mercado eléctrico mayorista. México ha dejado de ser atractivo en materia de Inversión Extranjera Directa, debido a la falta de certeza jurídica en las inversiones, derivado de la cancelación de obras como el Aeropuerto Internacional de la Ciudad de México (NAIM), la cancelación, mediante una consulta a mano alzada, de la planta cervecera Constellation Brands en Mexicali, lo cual ha generado un clima de incertidumbre en las inversiones, por lo que las relacionadas a la generación de energía eléctrica, podrían no ser la excepción. Por otra parte, las condiciones económicas globales y los Objetivos de Desarrollo Sostenible (ODS) demandan y exigen el garantizar un medio ambiente sano, por lo que la actual iniciativa de Reforma Eléctrica difiere de lo anteriormente señalado; en vez de imponer que la mayor parte de la energía eléctrica en México se genere sea abastecida a través de la CFE, se debe estimular aquellas empresas que generan energías limpias. Finalmente, el sentido de toda reforma debe ser el bien común, no el bien económico o político de unos cuantos, por lo que la decisión de apoyar una reforma debe estar basada en los principios de libertad, justicia y bien común, por lo que debe ir más allá de una contra reforma o de una revancha política.

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Texto: Dr. Ricardo Morales Corral IEE Plantel Monterrey REFERENCIAS Cámara de Diputados. (31 de Ene de 2022). Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. CDMX. DOF. (20 de Dic de 2013). Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en Materia de Energía. CDMX, México. Guerrero, A. (2016). La concertación política en contextos de democracias fragmentadas: el caso del Pacto por México. CDMX: D3 Ediciones. ONU. (31 de Ene de 2022). Obtenido de https:// www.mx.undp.org/content/mexico/es/home/sustainable-development-goals.html Resumen Ejecutivo de la Reforma Energética. (2013). www.gob.mx. Obtenido de https://www.gob.mx/ cms/uploads/attachment/file/10233/Explicacion_ ampliada_de_la_Reforma_Energetica1.pdf www.gob.mx. (2022). Obtenido de T-MEC: https://www.gob.mx/cms/uploads/attachment/file/465796/14ESPInversion.pdf

Fuente: Google

Dr. Ricardo Morales Corral Docente y Egresado IEE

Doctor en Ciencias de lo Fiscal; Maestro en Impuestos; Contador Público. Exfuncionario Público. Actualmente es Docente y Contador Público Independiente.

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Simón Bolívar N° 301 Sur, Col. Chepevera C.P. 64030, Monterrey, N.L. Teléfonos: 81 8348 0212 y 81 8151 1300 Lada sin costo: 800 711 4802