Edición Septiembre 2026
HORIZONTE FINANCIERO
Ciencia Ficción...Inversión Extranjera Directa, C ¿Cuánto es Mentira y Cuánto es Verdad? Autor: Por C. P. P.C.F. Jorge Efraín Gómez Eichelmann
PANORAMA FISCAL
Economía de Opción (2a Parte) Dr. Víctor Roberto Vega Villa.
COMISIÓN EDITORIAL Colegio de Contadores Públicos de Querétaro, A.C. CPC PCFI José Luis Prado Hernández Presidente del Consejo Directivo 2026 CPC PCFI Martha Liliana Martínez Estrella Vicepresidenta del Consejo Directivo 2026 CP Mi Jesús Christopher López González Director Editorial Ximena Prado Aguilar Promotora de Servicios Diseño Editorial y Fotografia Universidad Mondragón México Mtra. Katherine Herrera Mtro. Josué Mejia Mtro. Ricardo Perez LAETI Carlos M. Ruiz Sosa Agencia 365 Líderes Informes y Comunicación colegcpq@prodigy.net.mx Tels. 442-213-13-02 y 442-213-11-80
Mensaje del Presidente
Autor: CPC y PCFI José Luis Prado Hernandez Llegamos al mes de septiembre y en él se conjugan los festejos con motivo de celebración y conmemoración de nuestra independencia con el inicio de los trabajos en materia legislativa en el Congreso de la Unión. Recientemente fue entregado al Congreso el paquete económico para 2027 y en él se revelan los criterios que en materia económica y fiscal nos regirán en ese año. La importancia del proceso con el que se inician los trabajos para definir la política económica y fiscal para 2027 involucra algunos cambios interesantes. Entre los datos más relevantes, el Paquete Económico propone un gasto neto total de 10.636 billones de pesos y estima un crecimiento real de la economía de entre 1.5% y 2.5%, con una inflación de 3% al cierre del año. Asimismo, prevé que los ingresos tributarios alcancen un máximo histórico de 15.9% del PIB, sin crear nuevos impuestos, mediante una mayor eficiencia recaudatoria y el combate a la evasión. En materia fiscal, plantea que los Requerimientos Financieros del Sector Público se ubiquen en 3.9% del PIB, al tiempo que fortalece rubros prioritarios como educación, ciencia, salud, seguridad, programas para el bienestar e infraestructura.
2
Es importante recordar que estas cifras y medidas forman parte de una propuesta que deberá ser analizada, discutida y, en su caso, modificada y aprobada por el Congreso de la Unión. Conviene esperar a que concluya el proceso legislativo y se publique la versión definitiva antes de emitir conclusiones o anticipar sus efectos. Durante este periodo, actuemos con responsabilidad, evitemos especulaciones y basemos cualquier valoración únicamente en información oficial y confirmada. A ti asociado y asociada del Colegio de Contadores Públicos de Querétaro les reitero nuestro compromiso de mantenerlos informados, promoviendo la capacitación y el análisis técnico, así como fortalecer la propuesta de actualización profesional permanente para prepararnos para los retos que se asoman en el horizonte. Nuestro compromiso es seguir trabajando con ética y responsabilidad, aportando nuestra experiencia al desarrollo económico de Querétaro y de México. Reciban un cordial saludo.
3
Editorial
Bienvenido a la revista oficial del CCPQ Autor: CPF Christopher López Presidente de la comisión de difusión
S
eptiembre es para nuestro Colegio un mes en el que se conjugan las celebraciones por nuestra independencia con el inicio de momentos clave para el desarrollo fiscal y económico del país. Con la entrega del Paquete Económico para 2027 al Congreso de la Unión, se abren espacios de análisis fundamentales sobre las perspectivas de crecimiento, la política tributaria y los retos que marcan el rumbo de nuestra profesión. Por ello, abrimos esta edición con el mensaje de nuestro presidente, José Luis Prado, quien nos invita a reflexionar sobre la importancia de actuar con responsabilidad, profesionalismo y basar nuestro criterio únicamente en información oficial frente a las reformas y debates legislativos que se avecinan. Asimismo, nos reitera el compromiso del Colegio de mantener una capacitación continua y un análisis técnico riguroso. A lo largo de este número encontrarás distintas perspectivas sobre los temas que hoy ocupan la agenda económica, legal y normativa de la contaduría pública. En la columna Horizonte financiero, el C.P. y P.C.F. Jorge Efraín Gómez Eichelmann presenta un puntual análisis sobre la inversión extranjera directa en México, desglosando sus componentes reales y los factores que inciden en el entorno de inversión. En materia fiscal, el Dr. Víctor R. Vega Villa da continuidad a su análisis sobre la Economía de opción, abordando en esta segunda parte aspectos clave de la administración tributaria, la certeza jurídica y las alternativas de tributación como los fideicomisos inmobiliarios y los negocios en copropiedad frente a las sociedades mercantiles. Asimismo, en el ámbito jurídico-contable, el C.P., M.I., P.C.F.I. y L.D. Juan Carlos García Solís expone la relevancia del peritaje contable como prueba técnica e indispensable en la impartición de justicia en controversias económicas, así como los retos del perito ante la era digital. Por su parte, el M.D.F., L.D. y C.P.C. Carlos Bautista Sánchez analiza las recientes reformas a las reglas de carácter general de la LFPIORPI, detallando la implementación del Enfoque Basado en Riesgos (EBR) y sus nuevas obligaciones en materia de prevención de lavado de dinero. En estas páginas encontrarás, en suma, lo que Conta 360 busca ofrecer en cada edición: análisis técnico, criterio actualizado y herramientas prácticas para responder con ética, calidad y rigor profesional a los desafíos de nuestro entorno. A quienes escriben, producen y colaboran, y especialmente a ti que nos lees: gracias por formar parte de nuestra comunidad, disfruta mucho este volumen.
4
Septiembre 2026
Índice
7
• Conoce tus Derechos y Obligaciones
9
• Anticipa tu cuota
10
• Horizente Financiero
11
• Panorama Fiscal
12
• El Peritaje Contable: Fundamental en el análisis técnico para la impartición de justicia respecto de controversias relacionadas a lo económico
16
• Reforma a la LFPIORPI y sus reglas de carácter general. Enfoque Basado en Riesgos
21
• Eventos Técnicos del Mes
22
• Cumpleaños del Mes
24
• Actividades del Consejo Directivo
6
7
8
9
HORIZONTE FINANCIERO CIENCIA FICCIÓN…. INVERSIÓN EXTRANJERA DIRECTA, C ¿CUÁNTO ES MENTIRA Y CUÁNTO VERDAD? SEPTIEMBRE DE 2026 Así que al analizar fríamente la cifra, se observa que el nuevo capital que llegó es muy escaso y su impacto en la generación de empleos y riqueza apenas perceptible. Nuestra economía está estancada y la actual generación de empleos solo se refleja en los empleos informales que son los peor remunerados. La nueva inversión extranjera directa en 2026 es menor a la de un año antes (2025) en un 23%. Lo que debemos analizar aquí, es ¿Qué está provocando el creciente alejamiento de los inversionistas extranjeros de México? Las causas son multifactoriales: 1.- la inseguridad que persiste en todo México espanta al capital. 2.- la justicia en México se ha deteriorado tremendamente, lo que hace dudar de la impartición cierta de la justicia. 3.- el desmantelamiento de los órganos autónomos de regulación han dejado sin árbitro imparcial los litigios y diferendos empresariales.
Por C. P. P.C.F. Jorge Efraín Gómez Eichelmann México necesita desesperadamente nuevas inversiones que generen empleos bien remunerados, más ingresos fiscales derivado de captación de impuestos así como bienestar y prosperidad para todos. Lamentablemente ello no ha ocurrido con la velocidad que los mexicanos requieren. En el primer semestre de este año, las autoridades anunciaron con gran estridencia que la inversión extranjera directa había alcanzado $ 34,965 millones de dólares. La Secretaría de Economía expresó que dicha cifra era la mayor desde que se lleva esta información, rompiendo el récord de inversión directa extranjera. Suena bien, es triunfal, solo que es una verdad a medias. Si se desglosa por su origen, $ 30,957 millones de dólares fueron recursos reinvertidos por empresas ya establecidas, esto representa el 92.2% del total y solo llegó nueva inversión real por $ 2,726 millones de dólares o sea el 7.8% del total. Las empresas extranjeras ya establecidas por lo general reinvierten sus utilidades anuales en su propia operación lo que no genera más empleos, ni beneficios fiscales.
4.- las reformas laborales llevadas a cabo sin consenso y solo al amparo de cumplir objetivos políticos que se han encarecido sin control y sin mejora en la productividad laboral. 5.- nuevos criterios hacendarios que han encarecido los costos fiscales a los grandes contribuyentes. 6.- un factor adicional es el incierto proceso de negociación del tratado de libre comercio México, Estados Unidos y Canadá TMEC Finalmente la COPARMEX encuestó a sus socios y solo 2 de cada 10 consideraron que podrían llegar nuevas inversiones extranjeras directas en el futuro cercano.
PANORAMA FISCAL ECONOMÍA DE OPCIÓN (2ª. PARTE)
de los inmuebles o inmueble que ampara el certificado respectivo y que el mismo o los mismos se deben destinar al arrendamiento. Por el contrario, existe un tipo de fideicomiso inmobiliario, sobre todo a través del cual se realizan actividades empresariales inmobiliarias, como lo son los desarrollos inmobiliarios (fraccionamientos), mismo que la propia ley no reconoce en su haber, pero debemos adecuar esta figura jurídica al contexto de la propia ley para realizar la tributación respectiva por parte de los fideicomisarios y eliminar obligaciones a la institución fiduciaria. Así pues, si queremos ver algunos ejemplos de ECONOMÍA DE OPCIÓN, pensaríamos en que, si por ejemplo una familia quisiera emprender una negociación, podrá optar por crear una SOCIEDAD MERCANTIL o, en su caso, realizar un contrato civil con tintes mercantiles de NEGOCIO EN COPROPIEDAD. Mismo que, si realizamos un análisis, vemos que dependiendo de las utilidades y su distribución en la copropiedad se puede llegar a pagar menos impuestos al diluir la utilidad gravable entre los copropietarios. Además de realizar planeación patrimonial, las utilidades estarán en la bolsa de cada uno de los contribuyentes, recayendo una responsabilidad solidaria en el representante común por las obligaciones fiscales. Por Dr. Víctor R. Vega Villa De interés el tema para poder tomar esta herramienta como parte de la administración tributaria, que traiga consigo la mejor manera de tributar cuando la ley te permita y otorgarle al contribuyente una seguridad jurídica tributaria que le dé tranquilidad al contribuyente, con operaciones que tengan razón de negocios económicamente y la veracidad de las operaciones, evitando al 100% la simulación de cualquier operación para no caer en un delito de defraudación fiscal.
En el otro sentido, en el caso de la sociedad mercantil, las utilidades son de ella y el ISR será en automático un 30%, sin la proporcionalidad de la tarifa y el fragmentar entre el número de copropietarios. Pues bien, como Uds. observan, este tema da para más, por lo que ampliaremos a una tercera parte comentando cuestiones sumamente interesantes.
Como mencionamos en la primera parte de este artículo en la revista del mes pasado, este proceso de administración tributaria se puede considerar explícito o implícito; o sea, específicamente la opción dentro de la ley fiscal o fuera de la misma, pero legítima en el derecho común. Si quisiéramos ver la diferencia, pensaríamos, ejemplificando en el caso de fideicomisos, que directamente la Ley del Impuesto sobre la Renta contempla algunos de ellos, como son los fideicomisos empresariales, los patrimoniales del artículo 117 de la Ley y los vinculados con los certificados de participación inmobiliaria no amortizables, señalando el rendimiento de los mismos en el capítulo de arrendamiento de personas físicas que invierten en dichos certificados, que representan la parte alícuota de la plena propiedad
11
EL PERITAJE CONTABLE: FUNDAMENTAL EN EL
ANÁLISIS TÉCNICO PARA LA IMPARTICIÓN DE JUSTICIA RESPECTO DE CONTROVERSIAS RELACIONADAS A LO ECONÓMICO. requieren conocimientos técnicos y es aquí donde resulta indispensable la existencia y el auxilio de la figura del perito dentro de un juicio. En general, un perito es un profesional experto en una ciencia, arte, técnica o materia específica que aporta conocimientos especializados para ayudar a resolver un conflicto o aclarar hechos y aunque el término significa simplemente “experto”, su labor se relaciona sobre todo con el ámbito legal y judicial. Es aquí donde la prueba pericial en materia contable se erige como una herramienta fundamental para el esclarecimiento de la verdad, esto es, cuando las controversias a ser juzgadas trascienden el ámbito de lo jurídico y se adentran en el complejo mundo de los números, los registros financieros, fiscales y las operaciones que realiza el ente económico en controversia, es por esto que el juzgador requiere del auxilio de un experto, en este caso el perito en materia contable. La figura del profesional de la contaduría pública encargado de la materia pericial se convierte en un auxiliar de la administración de justicia, aportando su conocimiento especializado para dotar al tribunal y al juzgador de Por CP. MI. PCFI. & LD. JUAN CARLOS GARCÍA SOLÍS Perito en Materia Contable acreditado para fungir como auxiliar en la impartición de justicia ante el Tribunal Superior de Justicia del Estado de Querétaro (TSJEQ)
INTRODUCCIÓN
elementos objetivos y técnicos que permitan una resolución justa y fundada con base en los hechos técnicos contables. La evolución del entorno jurídico, fiscal y tecnológico en México ha transformado profundamente el ejercicio del
En el sistema judicial mexicano, la figura del Juez es
peritaje contable, lo que durante décadas fue una actividad
sinónimo de un profesionista experto en las ciencias del
esencialmente documental, hoy se configura como una
derecho y especialista en las áreas jurídicas que le han
función estratégica que exige un perfil integral, ético y
sido encomendadas y está facultado para el análisis y
tecnológicamente competente.
discernimiento respecto de las controversias o delitos que se requieran juzgar y emitir una resolución o veredicto
El presente artículo tiene como objetivo dar a conocer
apegado a derecho para otorgar justicia a los justiciables, sin
la importancia y las generalidades del trabajo pericial en
embargo, en el trayecto del análisis de las pruebas que se
materia contable como son los fundamentos legales, los
deben evaluar en un juicio para llegar a ese resultado, existen
requisitos y la relevancia de esta figura profesional en el
diversidad de materias que están involucradas en los hechos
contexto jurídico actual.
que deben ser analizados como parte de la búsqueda de la verdad, las cuales escapan a los conocimientos técnicos y experiencia profesional del juzgador en cuanto a esas materias específicas distintas al derecho, por lo cual, se requiere el apoyo y auxilio de especialistas capacitados y calificados en analizar las evidencias de materias que
12
MARCO LEGAL DEL PERITAJE CONTABLE El peritaje contable en México no se encuentra regulado por
EL PERITO EN MATERIA CONTABLE, SUS REQUISITOS Y PERFIL PROFESIONAL
una sola ley, sino por un entramado normativo que converge
Para fungir como perito en materia contable, el profesionista
en los distintos órdenes jurisdiccionales. Los cuerpos legales
debe acreditar fehacientemente su calidad de profesional de
fundamentales que lo rigen son los siguientes:
la Contaduría Pública, contando con título y cédula profesional registrados ante la Dirección General de Profesiones y
Código Federal de Procedimientos Civiles en el ámbito civil
evidencia de actualización técnica constante, este requisito
y mercantil, el CFPC en su Capítulo IV establece las bases
garantiza que la persona que emite el dictamen posee los
de la prueba pericial en sus artículos 143 al 160, el artículo 143
conocimientos técnicos necesarios y actualizados.
dispone que la prueba pericial tendrá lugar en las cuestiones de negocios relativas a alguna ciencia o arte, por su parte,
No obstante lo anterior, la idoneidad del perito va más allá
el artículo 144 establece el requisito esencial para ser perito:
de la mera tenencia de un título o una cédula profesional,
“Los peritos deben tener título en la ciencia o arte a que
el profesionista que acepta fungir como perito en materia
pertenezca la cuestión sobre que ha de oírse su parecer, si
contable en un juicio requiere realizar y acreditar diversos
la profesión o el arte estuviere legalmente reglamentado”,
cursos de acreditación respecto de la correcta técnica de
finalmente, el artículo 145 regula la designación de peritos,
rendición de dictámenes periciales ante las autoridades
señalando que cada parte en el juicio nombrará uno, por
jurisdiccionales y tener amplios conocimientos en materia
ser una prueba preferentemente colegiada, pudiendo las
contable, fiscal, financiera, civil, mercantil, laboral y procesal,
partes, con la aceptación del juez, ponerse de acuerdo en el
además debe poseer, una sólida formación en técnicas de
nombramiento de uno solo.
investigación, metodologías de análisis, ética, derechos humanos, independencia mental, redacción técnica correcta
En el Código Nacional de Procedimientos Penales (CNPP)
en el área jurídica y contable y, cada vez más, competencias
los artículos 272, 321 y 322 son particularmente relevantes
en herramientas digitales y tecnológicas.
para la regulación de la actividad pericial, ya que, con la implementación del sistema penal acusatorio, se redefinió el papel del perito contable en materia penal, porque exige que el perito cuente con idoneidad y títulos oficiales para
EL DICTAMEN PERICIAL: CONTENIDO Y FORMALIDADES
dictaminar, debiendo emitir su dictamen por escrito, ratificarlo
El dictamen pericial contable es el documento o producto
en audiencia y estar disponible para ser interrogado por las
final del trabajo del contador público en su carácter de perito
partes.
y constituye la pieza clave de las pruebas dentro de un juicio, en muchos casos, dentro de asuntos de carácter económico
En la esfera mercantil, el Código de Comercio en los
o la resolución afecta lo pecuniario se le denomina en los
artículos 1252 al 1258 establece que la prueba pericial será
juicios “la prueba reina”, al requerir en la mayoría de los
admisible cuando se requieran conocimientos especiales de
asuntos controvertidos, determinar y conocer montos
ciencia, arte, técnica, oficio o industria, por lo que es visible
económicos para su resolución.
que esta disposición reconoce que existen materias cuya comprensión rebasa el conocimiento jurídico general del
De acuerdo con la práctica profesional, los fundamentos
juzgador.
legales de las diversas materias
y los lineamientos del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, el informe del Otras disposiciones normativas son la Ley Federal de
perito en materia contable debe contener los siguientes
Procedimiento Contencioso Administrativo en los artículos
elementos:
46, fracción III, en relación con los artículos 143 y 144 del CFPC, la Ley Federal del Trabajo en los artículos 776 y 821, la
1. Objetivo del trabajo: Precisar el propósito del dictamen y
Ley de Amparo y el Código Fiscal de la Federación.
las preguntas a resolver que presentaron las partes.
A ello se suman las Normas de Información Financiera y las
2.
Normas Relativas a Servicios para Atestiguar (Serie 7000)
procedimientos empleados en la investigación del caso.
del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP).
Metodología
utilizada:
Describir
las
técnicas
y
3. Alcance, análisis y descripción de los hechos: Exponer los hechos controvertidos o analizados que son materia del dictamen y el análisis realizado a los mismos.
13
13
4. Diagnóstico y técnicas de revisión: Presentar claramente y
la libertad de una persona, por lo que la responsabilidad
de manera imparcial los hallazgos encontrados y las técnicas
profesional y ética de su trabajo debe ser absoluta.
aplicadas para obtenerlos.
CONCLUSIÓN 5. Resultados y anexos: Exhibir de manera precisa y clara en cuanto a redacción y evidencias, los resultados obtenidos, adjuntando la documentación soporte. 6. Conclusión: Emitir de manera clara precisa e imparcial una opinión técnica y fundada sobre los puntos cuestionados. En el caso del sistema penal acusatorio o de requerirlo el juez de la materia, el dictamen pericial en materia contable debe ser ratificado en audiencia, en donde el perito en materia contable se somete a interrogatorio por las partes, esta formalidad oral refuerza la transparencia y permite al
El peritaje contable en México es una disciplina en constante evolución y el perito contable, participa de manera importante en los juicios como auxiliar de la administración de justicia, desempeña un rol fundamental al traducir el lenguaje de los números en evidencia comprensible y útil para el juzgador, debiendo estar a la altura de los retos que impone un entorno jurídico y económico cada vez más complejo, contribuyendo efectivamente a la impartición de una justicia pronta, expedita y, sobre todo, justa.
FUENTES DE CONSULTA
juzgador y a las partes profundizar en los aspectos técnicos
· Código Federal de Procedimientos Civiles, Artículos 143 al
del dictamen. Es recomendable que el perito se capacite en
160.
temas de inteligencia emocional, manejo del estrés, cursos de oratoria y argumentación contable y jurídica, etc., para
· Código Nacional de Procedimientos Penales, Artículos 272,
hacer frente de manera profesional a los interrogatorios de
286, 321 y 322.
las partes y del Juzgador.
VALORACIÓN DE LA PRUEBA PERICIAL CONTABLE La valoración de la prueba pericial contable no es un acto de fe, sino un ejercicio de sana crítica por parte del juzgador, si bien es cierto que el perito contable es el experto en la materia, el Juez no está vinculado de manera absoluta a sus conclusiones, recientemente la jurisprudencia ha establecido que la prueba pericial contable, por sí sola, puede resultar insuficiente para acreditar ciertos hechos, particularmente en materia fiscal, si no se encuentra acompañada de otros elementos probatorios para acreditar la MATERIALIDAD, por ello es importante que el perito contable realice su trabajo con la visión de comprobar la existencia de los hechos y su legitimidad.
DESAFÍOS Y PERSPECTIVAS DEL PERITAJE CONTABLE EN LA ERA DIGITAL El perito contable enfrenta hoy desafíos sin precedentes, la digitalización de la información financiera, la complejidad de las operaciones empresariales y la sofisticación de los mecanismos de fiscalización exigen un profesional actualizado y tecnológicamente competente. El perito en materia contable debe actuar con estricto apego a los principios de ética profesional, imparcialidad y objetividad, debe estar consciente que su dictamen puede incidir directamente en la determinación de daños y perjuicios, cuantificación de créditos fiscales o incluso en
14
· Código de Comercio, Artículo 1252. · Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, Artículo 46, fracción III. · Ley Federal del Trabajo, Artículos 776 y 821. · Normas de Información Financiera. · Normas Relativas a Servicios para Atestiguar (Serie 7000), Instituto Mexicano de Contadores Públicos. · Jurisprudencia del Poder Judicial de la Federación.
15
REFORMA A LA LFPIORPI Y SUS REGLAS DE CARÁCTER GENERAL. ENFOQUE BASADO EN RIESGOS. no se tenía una reforma tan importante como la publicada en DOF el 16 de junio de 2025 en donde se incrementan las obligaciones contenidas en su artículo 18, al pasar de seis fracciones (I a VI) a doce fracciones (IV bis, y de la VII a la XI). Cabe destacar que todas las fracciones existentes fueron modificadas en esta reforma, pero en este artículo nos referiremos únicamente a la obligación establecida en la fracción VII de este artículo 18, a saber: Artículo 18. Quienes realicen las Actividades Vulnerables a que se refiere el artículo anterior tendrán las obligaciones siguientes: … VII. Llevar a cabo una evaluación con un enfoque basado en Riesgos, en términos de las reglas de carácter general que al efecto emita la Secretaría, que les permita identificar, analizar, entender y mitigar sus Riesgos, así como los de las personas Clientes o Usuarias; … MDF, LD y CPC Carlos Bautista Sánchez
Para analizar esta obligación debemos traer el contenido
El 7 de agosto de 2026 se publicó la reforma a las reglas
de las recomendaciones de GAFI, específicamente la 1
de carácter general de la Ley Federal para la Prevención e
(Evaluación de riesgos y aplicación de un enfoque basado
Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia
en riesgos), la 22 (Debida diligencia del cliente en las
Ilícita (Ley Antilavado o LFPIORPI) en el Diario Oficial de
actividades y profesiones no financieras designadas) y la 23
la Federación (DOF). Esta reforma tan esperada, dado el
(Otras medidas para actividades y profesiones no financieras
anuncio de fecha 16 de julio de 2025 con la reforma a la
designadas).
propia Ley Antilavado, y la reforma a su reglamento del día 27 de marzo de 2026 complementan los requisitos e información necesaria para la implementación de las nuevas obligaciones contenidas en este ecosistema de prevención de lavado de dinero (PLD)
16
El Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI), organismo internacional encargado de combatir el lavado de dinero, entre otras funciones, establece lineamientos generales a los países miembros, base sobre la cual cada país dicta la normativa interna que se encarga de prevenir el lavado de
Recordemos que el 17 de octubre de 2012 fue publicada
dinero. En nuestro País, esos lineamientos han dado vida
la Ley Antilavado en el Diario Oficial de la Federación,
a la LFPIORPI o Ley Antilavado. Lo que para GAFI son las
estableciendo en su artículo primero transitorio nueve
Actividades y Profesiones No Financieras Designadas, en
meses para su entrada en vigor, es así como desde julio
nuestro País las conocemos como Actividades Vulnerables,
2013 entraron en vigor estas disposiciones y para algunas
es así como las recomendaciones citadas (1, 22 y 23) dan
obligaciones fue necesario esperar la publicación del
lugar a esta obligación contenida en la fracción VII del
reglamento y las reglas de carácter general. Desde esa fecha
artículo 18 de la Ley Antilavado.
El Reglamento de la Ley Antilavado, específicamente en
Para esto deberá tomar en cuenta los factores de Riesgo
el último párrafo del artículo 15 nos define el concepto de
que haya identificado, así como la Evaluación Nacional de
riesgo:
Riesgos y sus actualizaciones que la Unidad de Inteligencia Financiera de a conocer.
Art. 15 Reglamento de la LFPIORPI 4. Esta evaluación de Riesgos se llevará a cabo antes de …
implementar o poner a disposición nuevos medios, canales, modalidades, productos o servicios o antes de dirigir la
Para efectos de este Reglamento, de las reglas de carácter
Actividad Vulnerable que realiza a nuevos tipos de Clientes
general y demás disposiciones que de estos emanen, se
o Usuarias.
entenderá por riesgo la posibilidad de que las Actividades Vulnerables o las personas que las realicen puedan ser
Para el diseño de esta metodología se deberá cumplir con:
utilizadas para llevar a cabo actos u operaciones a través de los cuales se pudiesen actualizar los Delitos de Operaciones
I. Riesgo propio de la actividad vulnerable por el tipo de actos
con Recursos de Procedencia Ilícita, los Delitos relacionados
u operaciones, el tipo de personas clientes o usuarias, los
con estos o el financiamiento de organizaciones delictivas.
países y áreas geográficas, y las transacciones y canales de envío o distribución. En este apartado se debe identificar
Respecto a las reglas de carácter general, con su reforma del
los elementos e indicadores asociados a cada uno de ellos
7 de agosto de 2026, establece en el CAPÍTULO II QUÁTER.
que explican cómo y en qué medida se puede encontrar
ENFOQUE BASADO EN RIESGOS (EBR), siete artículos que
expuesta al Riesgo
van del Artículo 10 Septies al artículo 10 Septies 6 en los cuales nos señalan la metodología y la forma en que debe
II. Utilizar un método para la medición de los Riesgos que
establecerse este EBR, entre las obligaciones definidas,
establezca una relación entre los indicadores y el elemento
destacan:
al que pertenecen referidos en la fracción I anterior y asignar un valor a cada uno de ellos de manera consistente en
1. Diseñar e implementar una metodología para una
función de su importancia para describir dichos Riesgos.
evaluación de Riesgos con dos enfoques:
A su vez, se deberá asignar un valor a cada uno de los elementos de Riesgo definidos de manera consistente en
a. La actividad vulnerable que realiza; y b. Las personas clientes o usuarias con quienes lleven
función de su importancia para describir los Riesgos a los que se está expuesto.
a cabo actos y operaciones, transacciones y canales
III. Identificar los Mitigantes que tenga implementados al
de envío o distribución
momento del diseño de la metodología, debiendo considerar
2. Incluir esta metodología en su Manual de Políticas Internas. Aunque también se establece la posibilidad de incluir esta metodología en otro documento o manual específico, lo más recomendable es incluirlo dentro del Manual de Políticas Internas. 3. Establecer y describir todos los procesos que se llevará a cabo para: a. La identificación; b. El análisis; c. Entendimiento; d. Medición; y
todas las políticas, criterios, medidas y procedimientos internos previstos en el Manual de Políticas Internas, así como su efectiva aplicación, a fin de establecer el efecto que estos tendrán sobre los indicadores y elementos de Riesgo señalados en la fracción I de este artículo. Además deberán establecer dentro de su metodología indicadores específicos relacionados con los delitos previstos en los artículos 139 Quáter (Financiamiento al Terrorismo; Terrorismo, Sabotaje, Terrorismo Internacional, Ataques a las vías de comunicación, Robo, y Delitos relacionados con la Ley que Declara Reservas Mineras los Yacimientos de Uranio, Torio y las demás Substancias de las cuales se obtengan Isótopos Hendibles que puedan producir Energía Nuclear) y 400 Bis del Código Penal Federal (Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita), para cada uno de los elementos de Riesgo señalados en el primer párrafo de la
e. Mitigación de los Riesgos
fracción I anterior.
17
En la etapa de implementación de la metodología, deberán
Vulnerable cuente con los resultados de su implementación
asegurarse de:
claramente identificados y señalados, indicando al menos el año y mes en que se hubieren obtenido los resultados de la
I. Que no existan inconsistencias entre la información
implementación de la metodología que hubiera dado lugar a
que incorporen a esta metodología y la que obre en sus
dicha modificación.
mecanismos automatizados previstos en el artículo 18, fracción X de la Ley (Nueva obligación a partir de la reforma
El cumplimiento y resultados de las obligaciones contenidas
a la Ley Antilavado del 16 de julio de 2025 correlacionado
en este Enfoque Basado en Riesgos deberán ser revisados
con la publicación de las reglas de carácter general del 7 de
y actualizados cuando se detecte la existencia de nuevos
agosto de 2026);
Riesgos, cuando se actualice la Evaluación Nacional de Riesgos o en un plazo no mayor a doce meses a partir de
II. Utilizar, al menos, la información correspondiente al total
que cuenten con los resultados de su implementación.
del número de personas Clientes o Usuarias, número de
Dichas revisiones y actualizaciones deberán constar por
actos u operaciones y monto operado correspondiente a
escrito y estar a disposición del SAT, cuando así lo requiera.
un periodo que no podrá ser menor a doce meses. Dado
Es decir, por lo menos de forma anual deberá ser revisada y
que este EBR debe estar a disposición de las autoridades,
actualizada esta metodología.
previo requerimiento, a partir del 1 de marzo de 2027 según el artículo segundo transitorio de las reglas de carácter
El SAT podrá revisar y, en su caso, señalar los ajustes
general, a la fecha de emisión de este artículo ya han pasado
necesarios para la modificación de su metodología de
6 meses que se utilizarán como base para esta metodología.
evaluación de Riesgos o de sus Mitigantes, entre otros supuestos, cuando no consideren una debida administración
¿Qué sucede si el sujeto obligado no cuenta con historial
de Riesgos en el procedimiento y criterios para la
de doce meses de operaciones? Deberá implementar
determinación de la apertura, limitación o terminación de una
su metodología inicial con datos proyectados, debiendo
relación comercial con sus Clientes o Usuarias, que deberá
actualizarla al cumplir sus primeros doce meses de
ser congruente con dicha metodología, así como solicitar un
operación.
plan de acción para que adopten medidas reforzadas para gestionar y mitigar sus Riesgos.
Cuando, derivado de los resultados de la implementación de la metodología de evaluación de Riesgos, se detecte la
Se debe conservar la información y documentación generada
existencia de mayores o nuevos Riesgos para quien realice
con motivo de esta metodología por al menos diez años y
Actividades Vulnerables, este deberá modificar las políticas,
proporcionarla al SAT o a la UIF, cuando así lo requieran.
criterios, medidas y procedimientos que correspondan a fin de establecer los Mitigantes que considere necesarios
Debe darse cumplimiento a todas las obligaciones previstas
en función de los Riesgos identificados, así como para
en la Ley, el Reglamento y en estas reglas, en concordancia
mantenerlos en un nivel de tolerancia aceptable de
con los resultados que genere su metodología diseñada e
conformidad con su Manual de Políticas Internas, dicha
implementada de conformidad con las reglas de carácter
metodología deberá realizarse en un plazo no mayor a doce
general.
meses contados a partir de que quien realice la Actividad
18
La UIF, con previa opinión del SAT, elaborará lineamientos, guías o mejores prácticas para el mejor cumplimiento a lo previsto en el presente Capítulo, mismas que se darán a conocer a través del Portal en Internet https://sppld.sat.gob.mx/pld/index.html La reforma a las reglas de carácter general trae consigo la metodología del cumplimiento para un Enfoque Basado en Riesgos (EBR), además de este EBR se tiene un esquema armonizado de nuevas obligaciones interrelacionadas entre sí, entre las cuales destacan: Sírvase para ilustrar la metodología general el mapa mental:
El Grupo de Acción Financiera Internacional publicó en junio 2019 una Guía del GAFI para un enfoque basado en el riesgo en la profesión contable, misma que puede ser consultada y obtenida en https://www.fatf-gafi.org/en/publications/Fatfrecommendations/Rbaaccounting-profession.html En la presentación de esta guía, el GAFI señala: La guía tiene como objetivo apoyar a los profesionales de la contabilidad en el diseño de medidas eficaces para gestionar sus riesgos de lavado de dinero y financiamiento del terrorismo al establecer o mantener relaciones comerciales. En particular, aclara la obligación de los contadores de identificar y verificar la información sobre la titularidad real. Luego entonces podemos concluir que esta guía de GAFI puede ser una herramienta eficiente para cumplir con la reforma a las reglas de carácter general de la LFPIORPI pero no las sustituye, por lo cual es indispensable que el sujeto obligado tenga la asesoría adecuada para evitar cometer errores en el diseño e implementación de su Enfoque Basado en Riesgos. ATENTAMENTE, MDF, LD Y CPC CARLOS BAUTISTA SÁNCHEZ CERTIFICADO POR LA UIF EN ACTIVIDADES VULNERABLES CERTIFICADO ESPECIALISTA EN ACTIVIDADES VULNERABLES (LFPIORPI) POR EL IMCP CERTIFICADO EN PLDYA POR EL IMCP
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Revista del Colegio de Contadores Públicos de Querétaro Aviso legal La revista CONTA360 es un medio de difusión de las actividades realizadas por el Colegio de Contadores Públicos. Todos los derechos se encuentran reservados. Queda prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos, textos e imágenes publicados en esta revista, por cualquier medio o procedimiento, sin la autorización expresa y por escrito del Colegio de Contadores Públicos. El Colegio de Contadores Públicos no se hace responsable de las opiniones, comentarios o puntos de vista expresados por los colaboradores o autores, siendo estos últimos los únicos responsables de lo que en ellos se manifiesta.