CARTILLA NIIF FINAL

Normas Internacionales de Información Financiera, Aplicación a las Granjas Porcícolas

NIFF

Normas Internacionales de Información Financiera, Aplicación a las Granjas Porcícolas © Asociación Porkcolombia - Fondo Nacional de la Porcicultura Validación

Edición

Carlos Alberto Maya Calle

Kimberly Castañeda V.

Presidente Ejecutivo

Jefe de Comunicaciones

Patricia Martínez Barreto

Iván Camilo Tuta

Vicepresidenta Ejecutiva

Coordinador Comunicación Integral

Guión y Dirección

Diseño

Melina Flórez Reyes

Manolo Perdomo

Contadora Pública, Gerente CBA Adriana Peña Sanabria Coordinadora Centro de Servicios Porkcolombia

Queda prohibida la reproducción total o parcial de esta obra, por cualquier medio, sin autorización escrita de la Asociación Porkcolombia - Fondo Nacional de la Porcicultura. Derechos Reservados.

C

o

n

t

e

n

i

d

o

NIIF

3

INTRODUCCIÓN

7

1. CARACTERÍSTICAS, REQUISITOS E HIPÓTESIS FUNDAMENTALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Estados Financieros 1.2 Hipótesis fundamentales de la información contable

1.3 Requisitos para el reconocimiento de un hecho

4

1.1 Características cualitativas fundamentales de los

11

económico

11 12 13

1.4 Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros

13

1.5 Medición de los elementos de los Estados Financieros

14

2. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

15

2.1 Reconocimiento y medición Inicial

16

2.2 Medición posterior

17

2.3 Tratamiento contable de partidas conciliatorias

17

2.4 Presentación y revelación

18

3. CUENTAS POR COBRAR

19

3.1 Reconocimiento y medición Inicial

20

3.2 Medición posterior cuentas por cobrar venta

de bienes

3.3 Medición posterior anticipos o saldos a favor de

impuestos y contribuciones por cobrar al Estado

20 22

3.4 Cuenta por cobrar intereses de mora

22

3.5 Retiro y baja en cuentas

23

3.6 Presentación y revelación

23

3.7 Deterioro cuentas por cobrar

24

3.8 Reconocimiento y medición

25

3.9 Cambios en estimados

25

3.10 Retiro o baja en cuentas

26

3.11 Presentación y revelación

26

4. CUENTAS POR PAGAR

27

4.1 Reconocimiento y medición Inicial

28

4.1.1 Operaciones con proveedores por compras de

bienes y servicios nacionales Porkcolombia

28

4.1.2 Operaciones con acreedores por arrendamientos,

seguros y compra de bienes y servicios en general

28

4.1.3 Impuestos por pagar

29

4.1.4 Anticipos y avances recibidos

29

4.1.5 Cuentas por pagar a socios o partes relacionadas

29

4.2 Medición posterior

29

4.2.1 Proveedores y otros acreedores

29

4.2.2 Procedimiento elaboración costo amortizado

30

4.2.3 Impuestos por pagar

31

4.3 Retiro o baja en cuentas

31

4.4 Presentación y revelación

32

5. INVENTARIOS

33

5.1 Reconocimiento inicial

33

5.2 Medición inicial

33

5.2.1 Costos de transformación

34

5.2.2 Distribución de los costos indirectos

de producción

35

5.2.3 Costos de los productos agrícolas obtenidos

de activos biológicos

35

5.3 Medición posterior

36

5.3.1 Pérdidas por deterioro de valor

36

5.3.2 Faltantes, daños y mortalidad

36

5.3.3 Análisis de obsolescencia

37

5.4 Presentación y revelación

37

6. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

38

6.1 Reconocimiento y medición Inicial

39

6.2 Medición posterior

40

6.2.1 Costo posterior: mantenimientos y reparaciones

40

6.2.2 Vidas útiles

40

6.2.3 Depreciación y valores residuales

41

6.3 Baja en cuentas

42

6.4 Deterioro de valor

42

6.5 Presentación y revelaciones

43

7. INGRESOS

44

7.1 Estimación devoluciones futuras y/o garantías

45

7.2 Medición de los ingresos

45 NIIF

5

6

7.2.1 Ingresos rendimientos financieros e intereses

46

7.3

46

Presentación y revelación

8. IMPUESTO DIFERIDO

47

8.1

47

8.1.1 Impuesto de renta corriente

47

8.1.2 Impuesto de renta diferido

48

8.1.3 Diferencias temporarias deducibles

49

8.1.4 Diferencias temporarias imponibles

50

8.2

51

8.2.1 Impuesto de renta corriente

51

8.2.2 Impuesto de renta diferido

51

8.3

Baja en cuentas

52

8.4

Presentación y revelación

52

8.4.1 Información a revelar

Reconocimiento

Medición

52

9. ACTIVOS BIOLÓGICOS

54

9.1

55

9.1.1 Tratamiento para activos biológicos productores

55

9.1.2 Tratamiento para activos biológicos consumibles

55

9.2

Tratamiento de acuerdo a la ley fiscal

De Acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera para pymes

55

9.2.1 Reconocimiento

56

9.2.2 Medición

56

9.2.3 Ganancias y pérdidas

58

9.2.4 Activos biológicos productores

60

9.2.5 Activos biológicos consumibles

60

9.3

Información a revelar

60

9.3.1 Modelo del valor razonable

60

9.3.2 Modelo del costo

61

Porkcolombia

INTRODUCCIÓN Colombia entra en un proceso de adopción hacia normas internacionales de información financiera; por lo cual en julio del año 2009 el Gobierno Nacional aprobó la Ley 1314, por medio de la cual las empresas del país inician la convergencia con los estándares internacionales de contabilidad e información financiera a partir del año 2014. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) dispone que las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información sean aplicadas en tres (3) grupos diferentes, para quienes se exigirá la aplicación de las NIIF plenas o NIIF pymes en unas fechas específicas. A continuación se ilustra la caracterización realizada por el CTCP para los tres grupos, estos son:

Grupo 1 a. Emisores de valores: Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores – RNVE; tales como establecimientos bancarios, compañías financieras y organismos cooperativos de grado superior, corporaciones financieras, entre otros (Carta Circular 10 Superintendencia Financiera de Colombia). b. Entidades de interés público: Son aquellas que, previa autorización de la autoridad estatal competente, captan, manejan o administran recursos del público (Decreto 403 Min Comercio, Industria y Turismo). c. Entidades que no estén en los incisos anteriores y además que cumplan con los siguientes parámetros: 1. Planta de personal superior a doscientos (200) empleados.

2. Activos totales superiores a 30.000 salarios mínimos legales mensuales vigentes (SMMLV).

3. Que cumplan con cualquiera de los siguientes requisitos: I. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF plenas.

II. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF plenas.

NIIF

7

III. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas.

IV. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del cincuenta por ciento 50% de las compras o de las ventas, respectivamente del año gravable inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa.

Grupo 2 a. Entidades con activos superiores a 30.000 SMMLV o planta de personal con más de 200 empleados y que no cumple con los requisitos del literal (c) del grupo 1. b. Entidades con activos totales entre 500 y 30.000 SMMLV o que tengan entre 11 y 200 empleados y que no sean emisores de valores ni entidades de interés público. c. Microempresas con activos de no más de 500 SMMLV o 10 empleados y cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV. Dichos ingresos brutos son los ingresos correspondientes al año gravable inmediatamente anterior al periodo sobre el que se informa.

8

*Los valores, cantidades o SMMLV se deben medir con los parámetros del año 2014.

Grupo 3 Microempresas con planta de personal no superior a diez trabajadores, o activos totales por valor inferior a 500 SMMLV, las que pertenecen al régimen simplificado (las que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 499 del Estatuto Tributario).

Porkcolombia

Esta cartilla tiene los siguientes propósitos: - Orientar a todo al gremio porcicultor en especial a aquellos que pertenecen al Grupo 2 involucrado directa o indirectamente con la elaboración y presentación de Estados Financieros.

- Servir para dar directrices en el reconocimiento surgido de los hechos económicos en el desarrollo de la actividad de aquellas compañías dedicadas al proceso porcicultor.

9

- Servir como elemento de consulta al tomar decisiones sobre el tratamiento contable de hechos económicos.

- Servir como elemento de entrenamiento al personal responsable de los procesos contables.

- Servir de soporte acerca de la forma en que se reconocen, miden, revelan y presentan los hechos económicos en los Estados Financieros, de acuerdo a las NIIF para pymes.

NIIF

Foto: Jannoon028 / Freepik

10

Porkcolombia

1. CARACTERÍSTICAS, REQUISITOS E HIPÓTESIS FUNDAMENTALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA 1.1 Características cualitativas fundamentales de los Estados Financieros Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la información incluida en los Estados Financieros. Las características fundamentales son relevancia y representación fiel: a. Comprensibilidad: La información contable debe ser clasificada, caracterizada y presentada de forma clara y concisa para que permita a los usuarios, formarse un juicio sobre su contenido. b. Relevancia: La información posee la cualidad de relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los usuarios, ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor predictivo, valor confirmatorio o ambos. c. Importancia relativa o materialidad: La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada puede influir en decisiones que llevan a cabo los usuarios sobre la base de la información financiera presentada por La Entidad. d. Representación fiel: Para ser fiable, la información debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. Completa: incluye toda la información necesaria para que un usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias.

Neutral: libre de sesgo en la selección o presentación de la información financiera.

Libre de error: no tiene errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el proceso utilizado para preparar la información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. e. Fiabilidad: La información es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente.

NIIF

11

f. La esencia sobre forma: Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los Estados Financieros. g. Prudencia: Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el sesgo. h. Integridad: Para ser fiable, la información en los Estados Financieros debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.

12

i. Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los Estados Financieros de una entidad a lo largo del tiempo para identificar las tendencias de su situación financiera y rendimiento financiero, y de entidades diferentes. j. Oportunidad: La información contable de La Entidad debe estar disponible en el momento que sea requerida por cualquiera de sus usuarios y tener la posibilidad de influir en la toma de decisiones. k. Equilibrio entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de suministrarla.

1.2 Hipótesis fundamentales de la información contable a. Base de acumulación: Con el fin de cumplir sus objetivos, los Estados Financieros se prepararán sobre la base de la acumulación o del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), así mismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los Estados Financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los Estados Financieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a los usuarios, no solo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo lo anterior, tales estados Porkcolombia

suministran el tipo de información, acerca de las transacciones y otros sucesos pasados, que resulta más útil a los usuarios al tomar decisiones económicas. b. Negocio en marcha: Los Estados Financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que La Entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la escala de sus operaciones. Si tal intención o necesidad existiera, los Estados Financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente, en cuyo caso debería revelarse.

1.3 Requisitos para el reconocimiento de un hecho económico Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla las siguientes características, a saber: a. Que sea probable que cualquier beneficio económico, incremento en ingresos o ahorro en costos, asociado con la partida. b. Que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido confiablemente (cuantificado).

El término probable significa que hay incertidumbre acerca de la ocurrencia de un hecho económico, o lo que es lo mismo, un riesgo mayor del 85% de que suceda o de que no suceda el hecho. El beneficio hace referencia a la retribución económica (o ingreso), en dinero o en especie, que percibirá La Entidad. El sacrificio hace referencia al desembolso de dinero o pago en especie que La Entidad debe efectuar por la compra de un bien o servicio.

1.4 Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros Los Estados Financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de los Estados Financieros. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeño en el Estado de Resultados son los ingresos, los costos y los gastos. A continuación se establecen las políticas a considerar para el reconocimiento de cada uno de los elementos de los Estados Financieros: NIIF

13

a. Activos: Se reconoce un activo en el balance general cuando: I) es probable que se obtenga del mismo, beneficios económicos futuros para La Entidad, y, II) que dicho activo tenga un costo o valor que pueda ser medido razonablemente. Si el hecho económico no cumple este requisito, debe ser tratado como un gasto del período. b. Pasivos: Se reconoce un pasivo en el balance general cuando: I) es probable que del pago de la obligación en el momento presente se derive la salida de recursos que tienen incorporados beneficios económicos, y, además II) que la cuantía del desembolso pueda ser determinada razonablemente. c. Patrimonio: es la parte residual de los activos de La Entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. d. Ingresos: Se reconoce un ingreso en el Estado de Resultados, cuando: I) se ha percibido, un incremento en los beneficios económicos futuros, que tienen relación con un incremento en los activos o una disminución de los pasivos, y además II) el valor del ingreso es cuantificable y puede ser valorado razonablemente.

14

e. Costos y gastos: Se reconoce un costo o un gasto en el Estado de Resultados cuando: I) surge una disminución de los beneficios económicos futuros relacionados con la disminución en los activos o el incremento en los pasivos, y, además II) el costo o gasto es cuantificable y puede ser valorado razonablemente.

1.5 Medición de los elementos de los Estados Financieros La medición se refiere al proceso de determinación de los valores monetarios por los que se reconocen y registran contablemente las transacciones financieras que efectúa La Entidad. Para realizar la valoración es necesaria la selección de una base o método particular de medición.

La cuantificación de los hechos financieros y económicos, debe hacerse utilizando como unidad de medida el peso colombiano, moneda nacional. Para efectos de valuación se aplicará, como regla general el costo histórico (dependiendo de lo establecido en las políticas específicas), el cual será objeto de actualización, utilizando para ello criterios técnicos acordes a cada circunstancia.

En los Estados Financieros se emplean diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes: Porkcolombia

Costo histórico: Está constituido por el precio de adquisición, o importe original, adicionado con todos los costos y gastos en que ha incurrido La Entidad, para la prestación de servicios, en la formación y colocación de los bienes en condiciones de utilización o enajenación. Además hará parte del costo histórico las adiciones y mejoras objeto de capitalización efectuadas a los bienes.

Valor razonable: Es el precio que se obtendría por la venta no forzada de los activos en el momento actual, o el precio que se estaría dispuesto a pagar, para liquidar el pasivo en condiciones normales. “El precio que podría ser recibido al vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado a una fecha de medición determinada”.

Foto: Jfanjianhua / Freepik

15

2. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO El efectivo y los equivalentes de efectivo son considerados activos financieros que representan un medio de pago y con base en este se valoran y reconocen todas las transacciones en los Estados Financieros.

Se clasifica una inversión como un equivalente de efectivo cuando se cumplan la totalidad de los siguientes requisitos: NIIF

a. Sea una inversión a corto plazo con vencimiento próximo (es decir, menor o igual a 3 meses) desde la fecha de adquisición. b. Sea de gran liquidez y fácilmente convertible en importes determinados de efectivo. c. Está sujeta a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. d. Se mantenga para cumplir con los compromisos de pago de corto plazo más que para propósitos de inversión u otros.

Debido al corto vencimiento de estas inversiones o depósitos a la vista se mide al valor razonable.

Ejemplo: Entre los equivalentes de efectivo se encuentran las carteras colectivas que tienen el mismo tratamiento de una cuenta de ahorros, los CDT menores a tres meses y los TIDIS, entre otros.

16

Por otra parte, las inversiones que están en la bolsa de valores o aquellas en las cuales su objetivo es la generación de rendimientos, las inversiones en subsidiarias, negocios u operaciones conjuntas no se catalogan como equivalentes de efectivo.

Los dineros invertidos en cooperativas tampoco cumplen con la definición de equivalentes de efectivo dado que el modelo de negocio está fundamentado en el depósito de aportes sobre los cuales se esperan rendimientos.

2.1 Reconocimiento y medición Inicial El efectivo y sus equivalentes, son considerados activos financieros que representan un medio de pago y constituyen la base sobre la que se valoran y reconocen todas las transacciones en los Estados Financieros. Un depósito de efectivo en un banco o entidad financiera representa un derecho contractual para obtener efectivo o para girar un cheque u otro instrumento similar contra el saldo del mismo, a favor de un acreedor.

Estos activos son reconocidos en la contabilidad en el momento en que el efectivo es recibido o es transferido a una entidad financiera a manera de depósitos a la vista, cuentas corrientes o de ahorros y su valor es el importe nominal, del total de efectivo o el equivalente del mismo. En el evento de existir restricciones Porkcolombia

en el efectivo o en cuentas de caja y bancos, La Entidad, no reconocerá estos recursos de efectivo como disponibles sino en una subcuenta contable para efectivo restringido, que permita diferenciarlo de otros saldos de efectivo, dada la destinación limitada de dichos montos y deberá revelar en las notas a los Estados Financieros esta situación.

Los cheques post fechados se reconocerán en el momento de que puedan hacerse efectivo.

2.2 Medición posterior En el reconocimiento y medición inicial como en la medición posterior, el valor asignado para las cuentas de efectivo y sus equivalentes constituyen el valor nominal del derecho en efectivo, representado en la moneda funcional definida para la presentación de información bajo NIIF. Se reconocen diariamente los cheques recibidos pendientes de consignación, en las cuentas contables de efectivo, siendo estos todos los cheques que quedaron pendientes de depositarse en las cuentas bancarias de La Entidad.

Adicionalmente, los cheques recibidos y consignados en cuentas bancarias, entran en estado de canje.

Los sobregiros bancarios se registran al cierre contable mensual como un pasivo por obligación financiera en el Estado de la Situación Financiera de La Entidad.

2.3 Tratamiento contable de partidas conciliatorias Al cierre contable, se identificará, a través de elaboración de conciliaciones, las partidas resultantes de comparar los saldos de los libros con los saldos de los extractos bancarios. Cada mes que se realizan dichas conciliaciones, se causan algunos gastos financieros como: comisiones, intereses, impuestos, y otros, también, algunos ingresos como comisiones ganadas, entre otros (consignaciones por identificar).

Solo hasta el cierre contable mensual todas las partidas conciliatorias entre el valor en libros en contabilidad y extractos bancarios, se procederán a tratar de la siguiente manera:

NIIF

17

• Se reconocen los rendimientos financieros que aparecen en el extracto bancario en el periodo correspondiente realizando un débito al efectivo y un ingreso en el resultado del periodo.

• Se contabilizan las partidas conciliatorias que aparecen en el extracto bancario: gravámenes, comisiones, retención en la fuente, gastos financieros, en el periodo correspondiente.

• Para las partidas conciliatorias correspondientes a consignaciones pendientes de registrar en libros, se deberá contabilizar la entrada del efectivo contra una cuenta puente en el pasivo.

• Para las partidas conciliatorias notas crédito y débito se debe contabilizar el ingreso o gasto según corresponda contra un incremento o disminución en la cuenta bancaria correspondiente y en el periodo respectivo.

Los cheques posfechados no serán reconocidos como efectivo y equivalentes de efectivo, debido a que cumplen con la definición de garantías financieras y sólo serán objeto de revelación.

18

Los cheques recibidos por La Entidad, y que son devueltos, originan una reversión del movimiento contable.

2.4 Presentación y revelación • Para la preparación de los Estados Financieros de propósito general, La Entidad revelará los componentes de la partida de efectivo y equivalentes, presentando además una conciliación de saldos que figuren en el estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes en el Estado de Situación Financiera.

• Cuando se presenten saldos de efectivo restringido, La Entidad, revelará en sus notas acerca de la existencia, valor y tipo de restricción que afecta a dichos montos, acompañado de un comentario sobre estos importes de efectivo y equivalentes de efectivo que no estén disponibles para ser utilizados.

• Los sobregiros bancarios se presentan al cierre contable mensual como un pasivo por obligación financiera en el Estado de Situación Financiera de La Entidad.

Porkcolombia

Foto: Katemangostar / Freepik

3. CUENTAS POR COBRAR

19

Las cuentas por cobrar se consideran bajo NIIF como activos financieros, dado que representan un derecho a recibir efectivo u otro activo financiero en el futuro.

Comprende: • Cuentas por cobrar clientes nacionales.

• Cuentas por cobrar a trabajadores.

• Cuentas por cobrar a partes relacionadas.

• Anticipos o saldos a favor de impuestos y contribuciones por cobrar al Estado, entre otros.

Anticipos y avances entregados para prestación de servicios, adquisición de bienes, viáticos entre otros: No aplica para anticipos y avances relacionados con la adquisición de inventarios, activos intangibles y propiedades, planta y equipo, servicios o gastos del periodo en vista de que este rubro corresponde a dineros otorgados en forma anticipada que no representan un derecho para La Entidad, a recibir efectivo o algún otro NIIF

activo financiero, por tanto, deben registrarse en la cuenta que mejor refleje la destinación u objeto por el cual fue otorgado el anticipo.

Se reconocerán como anticipo de rendimientos aquellas cuentas por cobrar con socios, los cuales no serán pagados si no que se está a la espera del rendimiento anual de La Entidad.

3.1 Reconocimiento y medición Inicial Los derechos por concepto de venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los Estados Financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: • La Entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes a los bienes, de acuerdo a las modalidades de negociación.

• El valor de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

20

• Sea probable que La Entidad, reciba los beneficios económicos asociados con la transacción.

• Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

Los derechos por concepto de cuentas por cobrar a empleados y partes relacionadas deben ser reconocidos y registrados en los Estados Financieros cuando ha transferido los riesgos y beneficios, es decir, en el momento que se realice la transacción del dinero a las cuentas de los empleados o partes relacionadas.

Recuerde: La morosidad no cambia la naturaleza de las cuentas, es decir, aun si el cliente incumple la forma de pago la cuenta no se puede clasificar como no corriente.

3.2 Medición posterior cuentas por cobrar venta de bienes Todas las cuentas por cobrar o activos financieros cuyo plazo de pago pactado con el cliente supere los 360 días*, se miden posteriormente a su reconocimiento, utilizando el método de la tasa de interés efectiva, mediante el costo amortizado.

Las cuentas por cobrar no se descontarán a su valor actual si el plazo es inferior a 12 meses* (Periodo Contable).

Porkcolombia

*Cada compañía podrá establecer el tiempo para clasificar una cuenta por cobrar en largo plazo o corto, los anteriores periodos son tan solo un ejemplo.

Todas las cuentas por cobrar que tengan financiación se reconocerán al costo amortizado, las cuentas por cobrar de largo plazo aun cuando estas no generen realmente cobro de intereses deben valorarse al costo amortizado; las cuentas por cobrar a corto plazo sin financiación se podrán reconocer posteriormente a su valor nominal sin requerir la elaboración del costo amortizado.

Si La Entidad, posee cuentas por cobrar de largo plazo, la valoración de los flujos de efectivo se realiza utilizando el método del costo amortizado mediante la tasa de interés efectiva. a. Cuando se pacte con el cliente cobrarle por la financiación con tasas de mercado, se procederá así: • Hallar los flujos de efectivo proyectados de la cuenta por cobrar (incluyendo intereses y capital). Este aplica si el interés pactado corresponde a tasas variables.

• Hallar con los flujos de efectivo de la cuenta por cobrar la TIR – Tasa Interna de Retorno.

• Descontar mensualmente dichos pagos futuros con la TIR – Tasa Interna de Retorno, hallada.

• Actualizar mensualmente dichos flujos de efectivos proyectados. Este aplica si el interés pactado corresponde a tasas variables. b. Cuando se pacte con el cliente cobrarle por la financiación con tasas de interés por debajo de las tasas de intereses apropiadas (tasas reales del mercado), o no pacte el cobro de intereses sobre los saldos por cobrar, se procederá así: • Hallar tasa adecuada para la cuenta por cobrar: Para hallar la tasa de interés apropiada, enunciada en el párrafo anterior, La Entidad, utilizará la tasa de colocación ordinaria, para la fecha correspondiente a la valoración del activo financiero (cierre mensual).

« Todas las cuentas por cobrar que tengan financiación se reconocerán al costo amortizado » NIIF

21

• Proyectar los pagos futuros (incluyendo intereses y capital) que realizará el tercero.

• Descontar (traer a valor actual) mensualmente dichos pagos futuros con la tasa adecuada.

3.3 Medición posterior anticipos o saldos a favor de impuestos y contribuciones por cobrar al Estado

El derecho se reconoce en el momento en que La Entidad, efectúa la transacción que da origen al impuesto a favor y por el saldo de la partida. Cuando se corrija una declaración y esta origine saldo a favor, el saldo será reconocido siempre y cuando no exista incertidumbre sobre su recuperación. En caso contrario no se reconocerá contablemente sino solo se revelará.

Al cierre contable anual, La Entidad, calculará el saldo neto compensando el valor de las cuentas por cobrar o saldos a favor con los saldos por pagar por concepto y contribuciones, siempre que estas correspondan a la misma entidad estatal.

Además, cuando La Entidad, tenga la intención de solicitar la compensación, imputación o devolución.

22

Este resultado se presentará en el balance general como una cuenta por cobrar si hay superávit (saldos a favor superiores a saldos por pagar) o una cuenta por pagar si hay un déficit (saldos a favor inferiores a saldos por pagar).

3.4 Cuenta por cobrar intereses de mora La Entidad, reconocerá una cuenta por cobrar por intereses de mora, siempre que tenga el derecho legal a recibir efectivo por este concepto, y que sea probable que se generen beneficios económicos futuros.

Generalmente, la probabilidad del recaudo de estos intereses, está ligada a la probabilidad del recaudo de la cuenta del principal.

Cuando la probabilidad del recaudo del principal sea baja o nula, la cuenta por cobrar por concepto de intereses por mora, sólo deberá ser reconocida cuando el usuario acepte cancelarlos, para ponerse al día con sus obligaciones, por lo tanto, se reconocerán como ingreso en el momento de su recaudo independiente de su facturación.

Porkcolombia

3.5 Retiro y baja en cuentas Una cuenta por cobrar será retirada del Balance General, cuando el deudor cancele la factura y quede a paz y salvo con sus obligaciones.

Igualmente, una cuenta por cobrar podrá también ser retirada, cuando una vez efectuados los análisis pertinentes, se considera irrecuperable o parcial – totalmente deteriorada. En este caso, se debe retirar la proporción o la totalidad de la cuenta según los resultados del análisis sobre su recuperabilidad.

3.6 Presentación y revelación La presentación en los Estados Financieros y las revelaciones relacionadas con los saldos de cuentas por cobrar, se efectuará atendiendo las siguientes consideraciones: • Los saldos deben ser reconocidos y presentados en forma separada de acuerdo con su origen y naturaleza. El origen está relacionado con el tipo de deudor (particulares, empleados, autoridades tributarias, deudores oficiales, y cualquier otro deudor determinado en el Balance General) y la naturaleza está relacionada con el hecho económico que genera el saldo deudor (venta de bienes, préstamos, entre otros).

• Resumen de políticas contables significativas, la base (o bases) de medición utilizada para la determinación, reconocimiento y valoración de las cuentas por cobrar, así como las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los Estados Financieros.

• Para los saldos originados en préstamos debe revelarse el deudor, las tasas de interés.

Revelar sobre los activos poseídos en garantía en la fecha sobre la que se informa: a. La naturaleza e importe en libros de los activos obtenidos, b. Cuando los activos no sean fácilmente convertibles en efectivo, sus políticas para disponer de tales activos, o para utilizarlos en sus operaciones.

« Los saldos deben ser reconocidos y presentados en forma separada de acuerdo con su origen y naturaleza. » NIIF

23

• Se deben revelar en forma separada (corriente y no corriente) los saldos que se espera recaudar dentro de un año o a más de un año. Si existen saldos a recaudar a más de un año, se deben revelar los saldos que se espera recuperar en los primeros cinco años (por año).

• Se debe revelar el movimiento de la cuenta de deterioro de valor. Esta cuenta deberá ser presentada como un menor valor de los saldos deudores.

• Revelar el importe total de los ingresos o gastos por intereses (calculados utilizando el método de la tasa de interés efectiva) producidos por las cuentas por cobrar que se miden al costo amortizado.

3.7 Deterioro cuentas por cobrar Se evaluará de forma anual (mínimo) si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos están deteriorados.

24

Una cuenta por cobrar o un grupo de ellas estarán deterioradas, y se habrá producido una pérdida por deterioro del valor si, y solo si, existe evidencia objetiva del deterioro como consecuencia de uno o más eventos que hayan ocurrido después del reconocimiento inicial del activo y ese evento o eventos causantes de la pérdida tienen un impacto sobre los flujos de efectivo futuros estimados del activo financiero o del grupo de ellos, que pueda ser estimado con fiabilidad.

Se evaluarán primero si existe evidencia objetiva de deterioro del valor para las cuentas por cobrar, con base en los siguientes instructivos: Se analizará, los siguientes eventos que corresponden a la evidencia objetiva de que una cuenta por cobrar o un grupo de ellas están posiblemente deterioradas: a. Dificultades financieras significativas del deudor; entendiéndose que estén en liquidación, concordato, reestructuración e intervención. b. Infracciones de las cláusulas contractuales, tales como incumplimientos o moras en el pago de sus facturas o factura. c. Por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del deudor, le otorga concesiones o ventajas que no habría otorgado bajo otras circunstancias.

Porkcolombia

Al cumplirse uno (1) de los indicadores mencionados anteriormente de forma enunciativa o cualquier otro evento que surja que de indicios de pérdida de valor, existirá evidencia de que la cuenta por cobrar o las cuentas por cobrar han perdido valor y se procederá a reconocer la pérdida correspondiente.

Bajo la política de deterioro de cuentas por cobrar se recomienda plasmar el procedimiento de valoración o baja inmediata de facturas de aquellos clientes donde se evidencie que se encuentran en reestructuración, reorganización o liquidación.

3.8 Reconocimiento y medición Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor en activos financieros. El valor de la pérdida se mide como la diferencia entre el valor en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados.

El valor presente de los flujos de efectivo futuros, serán determinados de acuerdo con la probabilidad de pago y la fecha esperada de pago del saldo.

Casos Especiales:

25

• Cuando una entidad inicie un proceso de reestructuración conforme lo dispuesto por ley, o sea intervenida por su correspondiente entidad de vigilancia y control, sus cuentas por cobrar (cartera corriente vencida) deben deteriorarse al ciento por ciento (100%).

• Para las deudas (cartera corriente vencida) sobre las cuales se les inicie un proceso de reestructuración o sean declaradas en liquidación, deberá deteriorarse de manera inmediata al ciento por ciento (100%).

El valor en libros del activo financiero se reduce mediante una subcuenta del rubro de cuentas por cobrar que se denomina deterioro de cuentas por cobrar, de carácter crédito. El importe de la pérdida se reconocerá contra un gasto en el resultado del periodo.

3.9 Cambios en estimados Se reconocen la pérdida por deterioro de valor en sus cuentas por cobrar, utilizando estimados. Los cambios en estos estimados se reconocerán en el Estado de Resultados del periodo, así: NIIF

• Aumento de la pérdida deterioro de valor de las cuentas por cobrar de un año al otro año: se reconoce un crédito a la cuenta correctora de deterioro por pérdida del valor, y un débito al gasto del periodo.

• Disminución de la pérdida por deterioro de valor de las cuentas por cobrar de un año al otro año: Se reconoce un ingreso por recuperación en estimados.

3.10 Retiro o baja en cuentas Se reconoce el castigo de saldos de cuentas por cobrar, cuando se ha considerado que el saldo es totalmente irrecuperable. La evaluación se realiza anualmente y es aprobado por la Gerencia (autorizada) y Revisoría Fiscal.

3.11 Presentación y revelación La presentación en los Estados Financieros y las revelaciones en notas relacionados con el deterioro de valor y baja de cuentas por cobrar se efectuará considerando lo siguiente:

26

• Resumen de políticas contables significativas, la base (o bases) de medición utilizada para la determinación, reconocimiento y valoración del deterioro de las cuentas por cobrar, así como las demás políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los Estados Financieros.

• Revelar un análisis de las cuentas por cobrar que se hayan determinado individual y colectivamente como deteriorados al final del periodo sobre el que se informa, incluyendo los factores que se han considerado para determinar su deterioro.

• Revelar el valor de aquellas cuentas y documentos por cobrar que presenten un año o más de edad (contado a partir de su fecha de expedición), que al final del periodo estén en mora pero no deterioradas, con indicación de la operación que le dio origen y la fecha estimada o pactada de recuperación.

• Revelar la gestión para el riesgo crediticio.

• Realizar una conciliación de la cuenta correctora utilizada para registrar el deterioro de las cuentas por cobrar durante el periodo para cada clase de cuentas por cobrar.

Porkcolombia

Foto: Jannoon028 / Freepik

• Revelará un desglose de la ganancia o pérdida reconocida en el Estado de Resultados que surge de la baja en cuentas de las cuentas por cobrar medidos al costo amortizado, mostrando por separado las ganancias y pérdidas surgidas de la baja en cuentas de dichos activos financieros. Esta información a revelar incluirá las razones para dar de baja en cuentas a esos activos financieros.

27

4. CUENTAS POR PAGAR Las cuentas por pagar o pasivos financieros bajo NIIF, provenientes de las obligaciones contraídas por La Entidad con personas naturales y jurídicas.

Se reconocerá como pasivos financieros de naturaleza acreedora (cuentas por pagar) los derechos de pago a favor de terceros originados por la prestación de servicios o la compra de bienes a crédito y en otras obligaciones contraídas a favor de terceros, en la medida en que se cumplan las siguientes condiciones: • Que el servicio o bien haya sido recibido a satisfacción.

• Que la cuantía del desembolso a realizar pueda ser verificada con fiabilidad.

• Que sea probable que como consecuencia del pago de la obligación presente se derive la salida de recursos que llevan incorporados beneficios económicos futuros.

El reconocimiento está relacionado con el momento en el cual las obligaciones a favor de terceros son incorporadas a la contabilidad y en consecuencia en los Estados Financieros.

NIIF

La medición está relacionada con la determinación del valor que La Entidad debe registrar, para reconocer las obligaciones a favor de proveedores y acreedores.

4.1 Reconocimiento y medición Inicial Se reconocerá sus obligaciones por pagar en el momento en que esta se convierta en parte obligada (adquiere obligaciones) según los términos contractuales de la operación. Por lo tanto, serán reconocidas como obligaciones ciertas a favor de terceros, las siguientes operaciones y bajo las siguientes circunstancias: 4.1.1 Operaciones con proveedores por compras de bienes y servicios nacionales Las obligaciones a favor de terceros originados en contratos o acuerdos deben ser reconocidos en la medida en que se cumplan los requisitos de la medición inicial.

Estos pasivos se reconocerán en la medición inicial al valor nominal según los términos de compra y los acuerdos contractuales con el proveedor.

4.1.2 Operaciones con acreedores por arrendamientos, seguros y compra de bienes y servicios en general

28

Los pasivos por arrendamientos operativos se reconocerán en la medida en que el bien objeto del contrato sea utilizado, tomando para ello el valor pactado contractualmente.

Los pasivos por seguros se reconocen en el momento en que ocurra lo primero entre: a. La fecha de expedición de las pólizas de seguro. b. La fecha en que se ha iniciado la cobertura de la póliza, tomando el valor de las primas acordadas.

Las demás obligaciones con otros acreedores se reconocerán en el momento en que se recibe el bien o la prestación del servicio por parte de estos.

Dividendos y participaciones Se reconocerá los dividendos y participaciones en el momento en que se decreta, independientemente de la fecha de pago. Este se efectuará mediante una disminución de las ganancias retenidas o de ejercicios anteriores o de la cuenta patrimonial de la cual fue apropiada tomando el valor aprobado.

Porkcolombia

4.1.3 Impuestos por pagar Las retenciones en la fuente se reconocerán en el momento en que ocurra lo primero entre el abono en cuenta (cuando se reconoce el pasivo proveedor, acreedor o pasivo estimado) o su pago tomando el valor descontado al tercero.

Si es el caso el IVA generado se reconocerá en el momento en que ocurra lo primero entre el reconocimiento del ingreso o la recepción del pago del cliente tomando la tarifa legal aplicada a los ingresos gravables. El IVA descontable se reconocerá en el momento en que ocurra lo primero entre el abono en cuenta (cuando se reconoce el pasivo proveedor, acreedor o pasivo estimado) o su pago tomando como base el valor facturado por el tercero.

Los impuestos y contribuciones se reconocerán en el momento en que presenten los hechos económicos que se consideran generadores del impuesto o contribución y su cuantía se determina según las tarifas establecidas en las normas tributarias vigentes.

Dado a nuestra legislación tributaria cambiante se reconocerán los impuestos de acuerdo al hecho generador que cada normatividad establezca.

4.1.4 Anticipos y avances recibidos

29

Estos se reconocerán cuando se reciba el dinero de forma anticipada, antes de que La Entidad transfiera los riesgos y beneficios sustanciales del bien/producto o prestación de los servicios para los cuales fueron contratados. El valor a reconocer como pasivo será el valor del dinero recibido.

4.1.5 Cuentas por pagar a socios o partes relacionadas Su reconocimiento inicial será a valor nominal, es decir el valor recibido por los socios o partes relacionadas, su medición posterior si es a largo plazo tendrá que establecerse una tasa, tiempo y forma de pago para realizar el método del costo amortizado; si la cuenta por pagar es a corto plazo se dejará por su costo.

4.2 Medición posterior 4.2.1 Proveedores y otros acreedores Para efectos de la medición posterior, se identificará desde el reconocimiento inicial, si una cuenta por pagar es de largo o de corto plazo; esto debido a que las cuentas por pagar corrientes se medirán a su valor nominal, siempre que el efecto NIIF

del descuento al valor actual no sea significativo.

Las cuentas por pagar largo plazo serán valoradas una vez en el periodo al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva, esto independiente de la periodicidad con la que se cancelen los intereses, comisiones y se abone al capital de la partida (pactadas con el acreedor o proveedor); La Entidad, reconocerá los intereses y otros costos financieros mensualmente.

4.2.2 Procedimiento elaboración costo amortizado El procedimiento que se expone a continuación no aplica para cuentas por pagar con tasa de interés fija ni las cuentas por pagar de corto plazo. a. Cuando la tasa de interés pactada entre La Entidad y el tercero, sea igual o esté por encima de la tasa del mercado adecuada para los créditos de la misma clase, no se hallará una tasa de mercado para descontar estas cuentas por pagar, y se procederá a hallar la tasa de interés efectiva o TIR, para descontar los flujos futuros de la cuenta por pagar. Para la valoración por costo amortizado La Entidad procederá así:

30

• A partir del primer mes elaborará una tabla de amortización por cada cuenta por pagar, teniendo en cuenta: el plazo, fecha de inicio, fecha de vencimiento, el tipo de interés a utilizar (si es tasa variable se requiere proyección de tasas futuras) y la forma de pagar capital e intereses.

• Proyectará las tasas de interés variables futuras (DTF o IPC) hasta la fecha de vencimiento de la partida.

• Incluirá las comisiones y cualquier otro costo financiero pactado, hasta la fecha de vencimiento de la cuenta por pagar.

• Hallará los flujos de efectivo proyectados de la cuenta por pagar (incluyendo intereses y capital). Esto aplica si el interés pactado corresponde a tasas variables.

• Hallará, con los flujos de efectivo de la cuenta por pagar, la TIR (Tasa que iguala todos los flujos de efectivo en un periodo de tiempo específico).

• Descontará periódicamente (balance general mensual) dichos pagos futuros con la TIR hallada.

Porkcolombia

• Actualizará mensualmente dichos flujos de efectivos proyectados. Esto aplica si el interés pactado corresponde a tasas variables.

La diferencia entre la valoración por costo amortizado y el saldo en libros de las cuentas por pagar corresponderá a un gasto financiero. b. Cuando las cuentas por pagar posean una tasa de interés por debajo de la definida en el literal a., o no tengan tasa de interés pactada, se procederá así: • La Entidad tomará la tasa de interés promedio referente de préstamos preferenciales publicada por los tres Bancos más utilizados de acuerdo con las definiciones de la Gerencia (autorizada), para la fecha correspondiente a la valoración del pasivo financiero (cierre mensual).

• Proyectará los pagos futuros (incluyendo intereses y capital) que se le realizará al tercero.

• Descontará a valor actual mensualmente dichos pagos futuros con la tasa establecida.

La diferencia entre la valoración por costo amortizado y el saldo en libros de las cuentas por pagar corresponderá a un ingreso o gasto financiero. *Los avances y anticipos recibidos corresponden a valores que serán cancelados en el corto plazo, sin valorarlos al costo amortizado.

4.2.3 Impuestos por pagar Los impuestos son valores corrientes que se reconocen por su valor nominal y no es necesario valorarlos al valor presente de los flujos futuros a desembolsar para cubrir la obligación dado que su causación y pago es dentro del corto plazo.

Cuando el plazo fijado para el pago de un impuesto supere un (1) año, se clasificará como un pasivo no corriente.

4.3 Retiro o baja en cuentas Se eliminará de sus Estados Financieros una cuenta por pagar solo cuando la obligación correspondiente se haya extinguido bien sea por que se ha cancelado, pagado o haya expirado.

NIIF

31

4.4 Presentación y revelación La presentación en los Estados Financieros y las revelaciones en notas relacionados con las cuentas y documentos por pagar se efectuará considerando lo siguiente: • Los saldos de cuentas por pagar serán reconocidos y presentados en forma separada de acuerdo con su origen y naturaleza. El origen está relacionado con el tipo de acreedor (proveedores, acreedores, costos y gastos por pagar, retenciones e impuestos, vinculados económicos, acreedores oficiales, entre otros) y la naturaleza está relacionada con el hecho económico que genera el saldo acreedor (servicios recibidos, compra de bienes, retenciones, anticipos).

• Los saldos con vinculados económicos deben ser revelados indicando el nombre del vinculado, el saldo, el origen del saldo y las condiciones en que se ha generado el pasivo.

• Revelará en forma separada (corriente y no corriente) los saldos que se espera pagar dentro de un (1) año o a más de un (1) año. Si existieran saldos a pagar a más de un año, se revelarán los saldos que se espera pagar en los próximos años.

32

• Revelará las prácticas contables para el reconocimiento de las cuentas por pagar.

Porkcolombia

5. INVENTARIOS Se debe reconocer como inventarios los bienes corporales adquiridos, de los cuales se espera obtener beneficios económicos en periodos futuros a través de su consumo o su venta, cuyo monto sea determinable. Las erogaciones que no se contemplen a continuación serán reconocidas como costos o gastos en el Estado de Resultados del periodo correspondiente.

5.1 Reconocimiento inicial Se reconoce como inventarios, los activos que cumplan la totalidad de los siguientes requisitos: • Que sea un recurso tangible controlado por La Entidad.

• Que el activo genere beneficios económicos futuros.

• Que La Entidad reciba los riesgos y beneficios inherentes al bien.

• Que su valor pueda ser medido confiable y razonablemente.

33

Dada nuestra actividad se podrán reconocer como inventarios los siguientes ítems: Alimento balanceado, medicamentos utilizados en el ciclo de producción y materias primas que llegarán ser procesadas.

5.2 Medición inicial Los costos de adquisición de los inventarios comprenden el precio de compra más todos los desembolsos incurridos para dejar el inventario en la ubicación y condición necesaria para su consumo o para su venta. Hacen parte del costo inicial los siguientes conceptos: • El precio de compra pactado con el proveedor menos descuentos comerciales y financieros (descuentos por pronto pago que quedan establecidos desde el primer momento de la negociación, se reconocen como menor valor del costo cuando se puedan determinar de forma fiable en el momento de la compra) y rebajas.

• Si es probable que La Entidad obtenga descuentos por volumen y su importe puede determinarse en forma fiable, el descuento debe reconocerse como menor valor del inventario.

NIIF

• Más el impuesto a las ventas – IVA, en la medida en que no sea descontable.

• Fletes necesarios para dejarlo a disposición de La Entidad.

Se aclara que en el caso de adquirir inventarios en condiciones de pago aplazado, la diferencia entre el precio de adquisición, de acuerdo con las condiciones normales de crédito, y la cantidad pagada, se reconoce como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiación.

Los impuestos indirectos que gravan las existencias solo se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción cuando no sean recuperables.

Ejemplos: a. Se compra alimento balanceado por valor de $500.000 nos conceden un descuento del 10% por pagar antes de los 5 días de expedida la factura: Se reconocerá el inventario y la cuenta por pagar por $450.000; si posteriormente no se paga dentro de los 5 días y se cancelan los $500.000 y los $50.000 se reconocerán como un gasto financiero.

34

b. Cuando se compra inventario con una promoción pague 12 lleve 14 se prorrateará el costo en las 14 unidades, dado que no se podrán registrar dos unidades a precio cero. c. Cuando se ganen descuentos por cumplimento de meta o bonificación se reconocerá el ingreso/costo en el momento que sea seguro recibir el beneficio.

5.2.1 Costos de transformación Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una distribución sistemática, de los costos indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de esta. Son costos indirectos variables de producción los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

Porkcolombia

5.2.2 Distribución de los costos indirectos de producción La Entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los costos de transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios de producción.

Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos.

En periodos de producción anormalmente altos, el importe de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.

Ejemplo: a. Una granja con capacidad de producir 50 lechones a la semana produce únicamente 40 por cuenta de una ineficiencia reproductiva; los costos indirectos asociados a la menor producción (10 lechones) van al gasto. b. Una planta de alimentos balanceados con capacidad de producir 100 toneladas diarias, que produce únicamente 60 toneladas debe reconocer como gasto el costo indirecto correspondiente a las 40 toneladas no producidas.

La Entidad distribuirá los costos indirectos fijos de producción entre los costos de transformación sobre la base de la capacidad normal de los medios de producción.

5.2.3 Costos de los productos agrícolas obtenidos de activos biológicos Requiere que los inventarios que comprenden productos agrícolas, que una entidad haya obtenido de sus activos biológicos, deben medirse, en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de obtención. Este pasará a ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de esta sección.

NIIF

35

5.3 Medición posterior 5.3.1 Pérdidas por deterioro de valor Los inventarios se medirán en cada cierre contable anual, al menor valor entre el costo y el valor neto realizable.

Inventarios para la venta: Para hallar el valor neto realizable se tomará el menor entre el precio de venta de contado del elemento a vender menos los gastos de venta y el valor neto en libros. Los gastos de venta que estimará, los cuales corresponderán a: comisiones a los vendedores, transporte, gastos de embalaje entre otros.

5.3.2 Faltantes, daños y mortalidad Las pérdidas de unidades de inventarios o faltantes, son reconocidas de acuerdo a las siguientes circunstancias:

36

• Por robo: Se reconocen cuando se conoce el hecho, se cuantifican las cantidades perdidas y se establece el valor correspondiente. Se deberán tener en cuenta las cláusulas establecidas en la póliza de seguro por sustracción o robo.

• Por error de registro: Se reconocen en el momento en el cual se detecta el faltante, que normalmente ocurre cuando se realiza un inventario físico. Se examinan los movimientos de inventarios y se hacen los correctivos necesarios, realizando el ajuste o el traslado necesario entre activos del inventario.

• Por daños: Se reconocen cuando de acuerdo con un concepto técnico del área correspondiente, quien determina que el inventario no puede ser utilizado y que el costo de su reparación excede el costo de compra de un elemento nuevo.

• Mortalidad: Se reconocerá el valor que sobrepase el valor estimado promedio que con anterioridad se tiene reconocido en el costo de producción, este mayor valor será reconocido contra el gasto en el Estado de Resultados y se reconocerá en el momento que se evidencie el aumento de la mortalidad.

Ejemplo: a. Si la mortalidad normal de una granja en etapa de lactancia es del 6%, y por algún problema sanitario aumenta hasta un 15%, la diferencia del 9% adicional se reconocerá como un gasto.

Porkcolombia

b. En esta granja en la cual nacen 100 lechones a la semana se reconoce como mortalidad normal el 6%, es decir 6 lechones, si esta mortalidad aumenta al 15% el costo de los 9 lechones muertos adicionales irá al gasto.

5.3.3 Análisis de obsolescencia El retiro de los inventarios obsoletos, se reconoce como tal, cuando: I) El inventario no puede generar beneficios económicos futuros, debido a que no tiene capacidad de uso (inventario de consumibles) o no son susceptibles para la venta (inventario para la venta) y II) El valor a retirar es determinable en forma confiable (costo en libros).

La Entidad deberá determinar anualmente si cada partida del inventario tiene capacidad de uso o no se puede vender en el futuro, siendo esta, la medida en que existan activos en operación sobre los cuales el inventario se puede utilizar. Si no existen activos en operación sobre los cuales se puedan utilizar los inventarios, estos deberán ser considerados como obsoletos, para tomar la decisión de ser vendidos o castigados y en consecuencia, proceder a su respectivo retiro de inventario físico y contable, reconociendo así la pérdida por deterioro de valor.

Estos retiros deben ser reconocidos como una pérdida por deterioro de valor en el resultado del período correspondiente, por el costo promedio ponderado de la referencia; el reconocimiento se hará en el momento en que el inventario adquiere la característica de obsoleto o deteriorado físicamente y se toma la decisión de darlo de baja.

5.4 Presentación y revelación La presentación del rubro contable de inventarios en los Estados Financieros y sus revelaciones o notas, se efectuarán teniendo en cuenta las siguientes consideraciones: • Revelar las políticas contables para el reconocimiento y medición de los inventarios.

• Revelar el método de valoración.

• Revelar el valor total en libros de los inventarios y los valores parciales según la clasificación que resulte apropiada para La Entidad: inventarios consumibles e inventarios para la venta.

NIIF

37

• Revelar el valor de los inventarios reconocidos como gasto durante el periodo.

• Revelar el valor del inventario capitalizado y el valor reconocido contra costos y gastos en el período.

• Revelar el valor de las pérdidas por deterioro.

• Revelar el valor de los inventarios retirados o dados de baja en el período.

6. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

38

Aplica para aquellos activos tangibles que La Entidad mantiene para su uso en la venta de bienes, para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos y espera usar durante más de un periodo.

Los bienes que se reconocerán al gasto y se controlarán mediante un inventario administrativo, son: • Los bienes cuya utilización no supere un año, dado que se consideran como elementos de consumo, independiente de la cuantía de la compra individual o grupal.

• Los bienes cuya utilización supere un año, pero no supere la cuantía mínima establecida por La Entidad, que corresponde a un valor (se debe estimar por los Porkcolombia

directivos de cada entidad, es subjetivo) y cuya denominación será: enseres o activos menores los cuales serán depreciados en el mismo periodo.

6.1 Reconocimiento y medición Inicial Se reconoce como propiedades, planta y equipo los activos que cumplan la totalidad de los siguientes requisitos: • Que sea un recurso tangible controlado.

• Que sea probable que obtenga beneficios económicos futuros asociados con la partida o sirva para fines administrativos.

• Que se espera utilizarlo en el giro normal de su operación en un periodo de tiempo que exceda de un año.

• Que su valor pueda ser medido de forma confiable.

• Sobre los cuales La Entidad recibe todos los riesgos y beneficios inherentes al bien.

Los equipos de tecnología o de cómputo cuyo software o aplicativos están incorporados en el activo tangible y cuyo monto no es posible separar o identificar, son tratados como un mayor valor del activo.

Cuando se adquiera un terreno que incluya una edificación, se reconocen contablemente por su valor comercial. Los cuales deben contabilizar en forma separada.

En el reconocimiento inicial se determina el valor residual en cada uno de los activos.

Se reconocerá un elemento de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial, lo cual lo compone: • El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas. El precio de adquisición es el precio equivalente al efectivo o precio de contado en la fecha del reconocimiento.

• Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de pagos se reconoce como gastos financieros de Intereses.

NIIF

39

• Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la Gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación que el activo funciona adecuadamente.

• La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre La Entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo. Estos costos corresponden a un mayor valor del activo y su contrapartida es una provisión que debe evaluar anualmente. Esta información es suministrada y actualizada periódicamente por la Subgerencia Financiera y Administrativa.

6.2 Medición posterior Se medirán todas las partidas de propiedades, planta y equipo al costo histórico menos la depreciación acumulada y sus pérdidas por deterioro del valor acumuladas o por el método revaluado.

40

6.2.1 Costo posterior: mantenimientos y reparaciones Su clasificación: a. Mantenimiento o reparación preventiva y correctiva y sin modificación de vida útil: son reconocidos como gasto en el periodo en que se incurre, incluyendo los repuestos utilizados. b. Mantenimiento o reparación mayor con modificación de la vida útil: comprende actividades que permiten que el activo siga operando en condiciones normales pero adicionalmente amplían su vida útil.

La determinación de la ampliación de la vida útil debe estar soportada, en un memorando interno, donde se establecen los años en que se amplía la vida útil del activo.

6.2.2 Vidas útiles La vida útil de una propiedad, planta y equipo, es el tiempo de uso estimado del activo por parte de La Entidad. Los beneficios económicos futuros implícitos en Porkcolombia

un activo se consumen mediante su uso, existen otros factores que deben ser considerados para establecer las vidas útiles: a. La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere del mismo. b. El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos, tales como: el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. c. La obsolescencia técnica o comercial procedente de los cambios en la demanda del mercado en los servicios que se obtienen con el activo.

6.2.3 Depreciación y valores residuales El reconocimiento del uso de los beneficios generados por las propiedades, planta y equipo se efectúa en forma sistemática durante su vida útil mediante la depreciación. Esta debe mostrarse en forma independiente de la propiedad, planta y equipo bajo la denominación de depreciación acumulada por cada clase de activo de tal forma que se facilite su control y seguimiento. El método de depreciación que se determine debe demostrar la realidad económica de la generación de ingresos y beneficios para La Entidad durante la vida útil del activo.

El valor residual se debe revisar cuando se tenga indicios de que su variación sea significativa (xx% por encima o por debajo del valor residual definido con anterioridad).

El reconocimiento de la depreciación se realiza directamente al gasto. Se determina tomando el costo del activo menos su valor residual y aplicando la vida útil de cada clase de activo.

Los cambios en el valor residual, el método de depreciación o la vida útil de un activo se deberán contabilizar como un cambio de estimación contable.

Inicio depreciación: La depreciación de las propiedades, planta y equipo se inicia cuando el activo esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar.

NIIF

41

Fin depreciación La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas, cuando no genere beneficios económicos futuros, cuando se done o venda. La depreciación no cesa cuando un activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo.

6.3 Baja en cuentas Se debe dar de baja en cuentas una partida de propiedades, planta y equipo: • Cuando no disponga de él.

• Cuando no espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o por su venta y se reconoce la pérdida en el Estado de Resultados correspondiente.

• Cuando esté en desuso.

• Cuando esté obsoleto y no se espere utilizar más.

42

• Cuando esté en mal estado y no se tengan intenciones de repararlo.

• Cuando se pierda y no se tenga el control del mismo.

• Por donación de las propiedades, planta y equipo.

• Por siniestro.

Se reconoce la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de una partida de propiedades, planta y equipo en el resultado del periodo en que la partida sea dada de baja en cuentas, a menos que la Sección 20 Arrendamientos requiera otra cosa en caso de venta con arrendamiento posterior y no clasifica estas ganancias como ingresos de actividades ordinarias.

6.4 Deterioro de valor Al final del periodo contable, se debe asegurar que el costo neto en libros de los activos no exceda su valor recuperable, y en tal caso se debe reconocer y medir la perdida por deterioro del valor.

Porkcolombia

6.5 Presentación y revelaciones Se revela en sus Estados Financieros la información que se enuncia a continuación, por clases de propiedades, planta y equipo: a. Las bases de medición utilizadas para determinar el valor bruto en libros. b. Los métodos de depreciación utilizados. c. Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas. d. El valor bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y final del periodo sobre el que se informa. e. Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa, que muestre por separado: f. Las adiciones.

43

g. Las disposiciones. h. Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios. i. Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor razonable pasa a estar disponible. j. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado. k. La depreciación. l. Otros cambios.

Se revela también: a. La existencia y los valores en libros de las propiedades, planta y equipo cuya titularidad tiene alguna restricción o que está pignorada como garantía de deudas. b. El valor de los compromisos contractuales para la adquisición de propiedades, planta y equipo.

NIIF

Foto: Snowing / Freepik

7. INGRESOS

44

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes son reconocidos en los Estados Financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: • La Entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios, derivados de la propiedad de los bienes.

• La Entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.

• El valor de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.

• Sea probable que La Entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción.

• Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.

Porkcolombia

La contabilización de los ingresos sea de manera inmediata con la transferencia de riesgos y beneficios a los clientes, independiente de la fecha de facturación de la venta de bienes y servicios.

7.1 Estimación devoluciones futuras y/o garantías Retiene sólo una parte insignificante del riesgo que comporta la propiedad, entendiéndose esto como un trabajo de reproceso que debe asumir con recursos propios, dado que esta garantiza a sus clientes la calidad del producto cuando el cliente no queda satisfecho con el producto vendido. Razón por la cual se estimara mensualmente los costos futuros de realizar estos reproceso a sus clientes, y reconoce una deuda por las erogaciones que deberá efectuar, basándose en las devoluciones realizadas en periodos pasados, en su experiencia previa o en otros factores relevantes.

7.2 Medición de los ingresos De cumplirse los requisitos para el reconocimiento de los ingresos expuestos anteriormente se procede a determinar el valor por el cual serán incorporados mencionados ingresos en los estados de resultados. La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. En la mayoría de los casos, la contrapartida recibida es el efectivo o equivalentes al efectivo y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir.

El valor de los ingresos correspondientes a venta de bienes se determina, así: • Cuantía acordada con el cliente según listado de precios o acuerdos comerciales menos descuentos comerciales o financieros, bonificaciones o rebajas.

• Lo anterior, incluye los descuentos por volúmenes que sean probables que el cliente se gane cuando cumpla las metas establecidas. De no conocerse la probabilidad de obtención de los descuentos por parte de los clientes, se reconocerán como un menor valor del ingreso al momento que se conozca que el cliente cumplió la meta establecida.

• Si se otorga un plazo de pago o financia en sus ventas, el valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento (valor actual) de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización.

NIIF

45

La diferencia entre el valor razonable y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de actividades ordinarias por intereses.

7.2.1 Ingresos rendimientos financieros e intereses Corresponden a los valores que se recibe por el uso de efectivo, equivalentes de efectivo o inversiones y por los rendimientos que obtiene de las financiaciones otorgadas a clientes u otros terceros.

Los ingresos derivados del uso de activos financieros que producen intereses, deben ser reconocidos, siempre que: • Sea probable que se reciba los beneficios económicos asociados con la transacción.

• El valor de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.

• Los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo.

46

• Se reconocerán los ingresos por intereses de mora solo cuando sea probable que los beneficios económicos asociados con la transacción ingresen.

7.3 Presentación y revelación Se revelará: Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de realización de los ingresos por prestación de servicios.

La cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades ordinarias, reconocida durante el periodo, por concepto de venta de bienes, financieros, entre otros.

« Los intereses deberán reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo.»

Porkcolombia

Foto: Snowing / Freepik

8. IMPUESTO DIFERIDO

47

Aplica para la contabilización del impuesto a las ganancias y el impuesto diferido que surge del impuesto sobre la renta.

Para efectos de esta norma, se entiende como impuesto a las ganancias, el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del periodo (renta líquida gravable más ganancia ocasional gravable).

El impuesto de renta diferido es aquel que surge por la recuperación o liquidación por parte de La Entidad de activos y pasivos contables con respecto a sus bases fiscales. Así mismo surge por el reconocimiento del efecto tributario de las pérdidas fiscales.

8.1 Reconocimiento 8.1.1 Impuesto de renta corriente El impuesto sobre la renta líquida gravable es aquel que se genera una vez que se depura el resultado contable de todas aquellas partidas establecidas en el estatuto tributario. El impuesto sobre las ganancias ocasionales es aquel que se NIIF

causa de conformidad con lo indicado en la normatividad fiscal. La sumatoria de estas dos partidas conforma el impuesto corriente a cargo de La Entidad en el periodo contable.

El impuesto corriente se reconoce en el periodo en el cual surgen los resultados contables como un gasto por Impuesto de renta contra un pasivo de impuesto de renta por pagar.

El impuesto corriente será reconocido como un pasivo en la medida en que no haya sido cancelado.

8.1.2 Impuesto de renta diferido Las diferencias temporarias son aquellas diferencias generadas entre los saldos del balance contable y los saldos del balance fiscal que se materializan a través de la conciliación patrimonial y la conciliación de la utilidad. Los saldos del balance contable surgen de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera. Los saldos del balance fiscal surgen de la aplicación de la normatividad tributaria. Las diferencias temporarias serán imponibles y/o deducibles.

48

Las diferencias temporarias deducibles son aquellas que dan lugar en un futuro a valores que serán deducibles al determinar la renta líquida gravable y/o la ganancia ocasional y en consecuencia genera una disminución en ese futuro del impuesto de renta corriente a pagar. Estas diferencias generan el reconocimiento de un impuesto diferido activo.

Las diferencias temporarias imponibles son aquellas que dan lugar en un futuro a valores que serán gravados al determinar la renta líquida gravable y/o ganancia ocasional y en consecuencia generan un aumento en ese futuro del impuesto de renta a pagar. Estas diferencias generan el reconocimiento de un impuesto diferido pasivo.

Las pérdidas fiscales son aquellas que surgen en virtud de la aplicación de las normas tributarias por medio del cual los costos y deducciones son superiores a los ingresos fiscales y que dan lugar a su compensación en periodos futuros de conformidad con las normas fiscales vigentes en el periodo gravable. Estas partidas generan el reconocimiento de un impuesto diferido activo, siempre que se puedan compensar con ganancias fiscales de periodos posteriores.

Porkcolombia

En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las que se puedan compensar las pérdidas o créditos fiscales no aplicados, no se procederá a reconocer el impuesto diferido activo.

Los impuestos diferidos activos y pasivos se reconocerán como gasto e ingreso en el Estado de Resultados, excepto cuando hayan surgido de: Una transacción o suceso que se reconoce en el mismo periodo o en otro diferente fuera del resultado, ya sea en el otro resultado integral o directamente en el patrimonio, porque lo requiere o permiten otras normas, como en los siguientes casos: • Un cambio en el valor en libros de una propiedad, planta y equipo por efectos de la revaluación, la cual se reconoce en el patrimonio, subcuenta otro resultado integral y su impuesto diferido se reconoce igualmente en este rubro.

• Diferencias en cambio que surjan en la conversión de Estados Financieros de un negocio en el extranjero, que son reconocidas en el patrimonio, subcuenta otro resultado integral.

• Las ganancias o pérdidas ocasionadas por un activo financiero disponible para la venta, las cuales se reconocerán en el patrimonio, subcuenta otro resultado integral.

• Los ajustes realizados en los cambios en las políticas contables o la corrección de errores, los cuales se reconocen directamente en el patrimonio, subcuenta otro resultado integral.

• Una combinación de negocios.

8.1.3 Diferencias temporarias deducibles Se generará un activo por impuesto de renta diferido cuando: • El activo contable sea inferior al activo fiscal.

• El pasivo contable sea superior al pasivo fiscal.

NIIF

49

• Resulte probable que La Entidad disponga de ganancias fiscales futuras que le permitan cargar las diferencias temporarias deducibles, de tal forma que la diferencia se revierta generando un menor pago del impuesto de renta en el mismo periodo en el que se espera se reviertan las diferencias temporarias deducibles o en los periodos en los que una pérdida fiscal pueda ser compensada.

• El efecto tributario de estas diferencias se reconocerán en el momento en que se origina la diferencia temporaria y se reconocerá como un menor valor del gasto en el Estado de Resultados como impuesto de renta diferido y la contrapartida será un activo no corriente denominado “Impuesto de renta diferido por cobrar”.

Se debe registrar en una cuenta separada del impuesto corriente.

• Si la partida que generó el impuesto diferido afectó el otro resultado integral o el patrimonio contable, se reconocerá en la misma cuenta sin afectar los resultados del periodo.

8.1.4 Diferencias temporarias imponibles Se generará un pasivo por impuesto de renta diferido cuando:

50

• El activo contable sea superior al activo fiscal.

• El pasivo contable sea superior al pasivo fiscal.

• En la medida en que en un futuro dicha diferencia se revierta generando un mayor pago del impuesto de renta.

• El efecto tributario de estas diferencias se reconocerán en el momento en que se origina la diferencia temporaria y se reconocerá como un gasto en el Estado de Resultados como impuesto de renta diferido y la contrapartida será un pasivo no corriente denominado “Impuesto de renta diferido por pagar”.

• Si la partida que generó el impuesto diferido afectó el otro resultado integral o el patrimonio contable, se reconocerá en la misma cuenta sin afectar los resultados del periodo.

« La retención en la fuente por pagar será compensada para efectos de presentación del balance con los saldos a favor del impuesto de renta en la medida en que La Entidad decida hacer uso de esta opción. » Porkcolombia

BASES

TIPO DE DIFERENCIA

IMPUESTO DIFERIDO

Base NIIF de un activo es superior a la base fiscal

Imponible

Pasivo

Deducible

Activo

Base NIIF de un pasivo es superior a la base fiscal

Deducible

Activo

Base NIIF de un pasivo es inferior a la base fiscal

Imponible

Pasivo

Base NIIF de un activo es inferior a la base fiscal

Fuente: Elaborado por el autor

8.2 Medición 8.2.1 Impuesto de renta corriente La medición de este impuesto se realizará de acuerdo con las normas tributarias vigentes en la fecha de cierre del periodo gravable usando la tasa de impuesto aplicable según la normatividad tributaria.

Los anticipos entregados, correspondientes al impuesto del año siguiente o las retenciones en la fuente que le fueron practicadas a La Entidad o autorretenidas en el periodo gravable, se contabilizarán como un menor valor del impuesto corriente por pagar.

Si este cruce genera un saldo a favor se reconocerá como una cuenta por cobrar a la Administración de Impuestos y Aduanas Nacionales - DIAN. La retención en la fuente por pagar será compensada para efectos de presentación del balance con los saldos a favor del impuesto de renta en la medida en que La Entidad decida hacer uso de esta opción.

8.2.2 Impuesto de renta diferido El impuesto de renta diferido será medido multiplicando la diferencia temporaria deducible o imponible por la tasa de impuesto de renta esperada o la substancialmente anunciada para el momento en que se revierta la diferencia.

El impuesto diferido activo se reconocerá y se mantendrá en la medida en que:

NIIF

51

• Haya suficientes diferencias temporarias imponibles que los compensen en el mismo periodo.

• La proyección tributaria indique que se generará suficiente renta líquida gravable que permita deducir las diferencias temporarias deducibles o compensar las pérdidas fiscales.

Por lo anterior, será necesario que al final de cada año se elabore la proyección fiscal por los periodos en los cuales se compensaría o deducirían las partidas que originan el impuesto diferido, cuyo horizonte debe ser de 10 años.

8.3 Baja en cuentas La obligación contraída por concepto de impuesto de renta corriente se cancelará en el momento en el cual el impuesto se pague o se compense. De igual forma, los saldos a favor del impuesto de renta neto se retirarán del balance una vez se obtenga el dinero o se compensen por parte de la autoridad tributaria.

8.4 Presentación y revelación

52

En los Estados Financieros se presentarán y revelarán: • Los impuestos corrientes activos y pasivos que podrán compensarse si se tiene el derecho exigible legalmente (de hacerlo y si existe la intención de realizar el activo y cancelar el pasivo simultáneamente de tal forma que se pueda liquidar el impuesto de renta por el valor neto).

• Los impuestos del periodo corriente y los impuestos diferidos deben ser reconocidos en resultados o ser cargados directamente al patrimonio si se relacionan con partidas que se llevan directamente a las cuentas del patrimonio neto, ya sea en el mismo periodo o en otro diferente (como las revaluaciones de propiedades, planta y equipos, los ajustes a ganancias retenidas producto de un cambio en políticas contables, valores surgidos del reconocimiento inicial de algunos instrumentos financieros con efecto en el patrimonio, entre otros).

8.4.1 Información a revelar Los componentes principales del gasto o ingreso por el impuesto a las ganancias (Impuesto de renta corriente e impuesto diferido) se revelarán por separado en los Estados Financieros.

Porkcolombia

Los componentes del gasto o ingreso por el impuesto a las ganancias pueden incluir: a. El gasto o ingreso por impuesto a las ganancias corrientes. b. Ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o de los anteriores. c. El valor del gasto o ingreso por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversión de diferencias temporarias. d. El valor del gasto o ingreso por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos. e. El valor de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo. f. Los ajustes al gasto por impuesto diferido que surjan de un cambio en el estado fiscal de La Entidad o sus accionistas. g. El impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos de activos por impuestos diferidos. h. El valor del gasto o ingreso por el impuesto, relacionado con los cambios en las políticas contables y los errores, que se han incluido en la determinación del resultado del periodo.

La siguiente información deberá también revelarse, por separado: a. El incremento de los impuestos, corrientes y diferidos, agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de otro resultado integral. b. Una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado de resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales. c. Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no utilizados: I) El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa; II) Un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo.

NIIF

53

d. La fecha de caducidad en su caso, de las diferencias temporarias y de las pérdidas y los créditos fiscales no utilizados.

9. ACTIVOS BIOLÓGICOS De acuerdo a la ley 1819 de 2016 (reforma tributaria), los activos biológicos de dividen en: 1. Productores por que cumple con las siguientes características: a. Se utiliza en la producción o suministro de productos agrícolas o pecuarios. b. Se espera que produzca durante más de un periodo. c. Existe una probabilidad remota de que sea vendida como producto agropecuario excepto por ventas incidentales de raleos o podas.

54

2. Consumible porque proceden de activos biológicos productores o cuyo ciclo de producción sea inferior a un año y su vocación es ser: a. Enajenados en el giro ordinario de los negocios. b. Consumidos por el mismo contribuyente, lo cual comprende el proceso de transformación posterior.

Porkcolombia

9.1 Tratamiento de acuerdo a la ley fiscal 9.1.1 Tratamiento para activos biológicos productores • Los activos biológicos productores serán tratados como propiedad, planta y equipo susceptibles de depreciación.

• El costo fiscal de los activos biológicos productores, susceptible de ser depreciado será: Para los animales productores: el valor de adquisición del mismo más todos los costos devengados hasta el momento en que esté apto para producir.

• La depreciación de estos activos se hará en línea recta en cuotas iguales por el término de la vida útil del activo determinada de conformidad con un estudio técnico elaborado por un experto en la materia.

• Todas las mediciones a valor razonable de los activos biológicos productores no tendrán efectos en la determinación del impuesto sobre la renta y complementarios sino hasta el momento de la enajenación del activo biológico.

9.1.2 Tratamiento para activos biológicos consumibles

55

Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad tratarán los activos biológicos consumibles como inventarios de conformidad con las reglas previstas en el estatuto parta los inventarios.

9.2 De Acuerdo a la Norma Internacional de Información Financiera para pymes Una entidad que use la sección 34 y que se dedique a actividades agrícolas determinará su política contable para cada clase de sus activos biológicos, tal como se indica a continuación: a. La Entidad utilizará el modelo del valor razonable para los activos biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado. b. La Entidad usará el modelo del costo para todos los demás activos biológicos.

NIIF

9.2.1 Reconocimiento

La Entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando: a. La Entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados. b. Es probable que La Entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el activo. c. El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado.

Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta.

9.2.2 Medición Modelo del valor razonable

56

La Entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocerán en resultados.

Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 Inventarios u otra sección de esta Norma que sea de aplicación.

En la determinación del valor razonable, una entidad considerará lo siguiente: a. Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar. b. Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la siguiente información para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: Porkcolombia

I) El precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el final del periodo sobre el que se informa.

II) Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes. c. En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en los apartados (a) o (b) pueden sugerir diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola. Una entidad considerará las razones de esas diferencias, para llegar a la estimación más fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables.

d. En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente determinable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aun cuando no haya disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo biológico en su condición actual. Una entidad considerará si el valor presente de los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da lugar a una medición fiable del valor razonable.

57

Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede medirse de forma fiable. Sin embargo, esa presunción puede ser refutada, solo en el momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biológicos para los que no estén disponibles precios cotizados de mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras mediciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de estos activos biológicos pase a medirse fiablemente, La Entidad debe medirlos a su valor razonable menos los costos de venta.

Modelo del costo La Entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada.

NIIF

La Entidad medirá los productos agrícolas de sus activos biológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta medición será el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 u otras secciones de esta Norma.

9.2.3 Ganancias y pérdidas Las ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los costos de venta y por un cambio en el valor razonable menos los costos de venta de un activo biológico deberán incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en que aparezcan.

Puede aparecer una pérdida, en el reconocimiento inicial de un activo biológico, porque es preciso deducir los costos de venta, al determinar el valor razonable menos los costos de venta del mencionado activo biológico. Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por ejemplo, a causa del nacimiento de las camadas.

58

Los términos siguientes se usan, con los significados que a continuación se especifican: Actividad agrícola: es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.

Producto agrícola: es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de La Entidad.

Activo biológico: es un animal vivo o una planta. La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.

Costos de venta: son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.

Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares.

La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del Porkcolombia

que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.

La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas, por ejemplo la ceba del cerdo. En las actividades agrícolas se pueden encontrar ciertas características comunes: • Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biológicas.

• Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestión distingue a la actividad agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el océano y la tala de bosques naturales).

• Medición del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuación genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza de la fibra) como cuantitativo (por ejemplo, número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y número de brotes) conseguido por la transformación biológica o cosecha, se medirá y controlará como una función rutinaria de la gerencia.

La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados: a. Cambios en los activos, a través de: I. Crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta).

II. Degradación (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta).

III. Procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales).

Dados los parámetros anteriores de reconocimiento y medición, de acuerdo a nuestra actividad agrícola se denotan los activos biológicos y productos biológicos de acuerdo: NIIF

59

9.2.4 Activos biológicos productores Cerdas: Inicia con la adquisición de las cerdas y tiene su primer servicio a los 7 meses, luego pasan a gestación en donde permanecen 115 días, en seguida pasan a la etapa de lactancia en donde transcurre 21 a 28 días y luego en un aproximado de 5 días vuelve el ciclo iniciado con la preñez. Tiene 7 partos aproximados, con una vida útil de unos 3 años aproximadamente.

Por lo anterior las cerdas se medirán por su costo en el momento del reconocimiento inicial. Su medición posterior se reconocerá al valor razonable menos los costos de venta o costo realizando su respectiva amortización o depreciación menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor. Esta metodología es aplicable a los padrotes o verracos, los cuales también se reconocen como activos biológicos productores dada su naturaleza al cumplir con los literales anteriormente mencionados.

Desde el reconocimiento inicial se estimará un valor residual que representa el valor por el cual se puede realizar la venta de los reproductores(as) al final de su vida útil.

60

9.2.5 Activos biológicos consumibles Lechones de precebo y levante – engorde: son activos biológicos que duran menos de un periodo, su reconocimiento inicial se medirá al costo, su medición posterior se podrá realizar por el mejor método que refleje la realidad económica del activo biológico: valor razonable menos costo de venta o costo menos deterioro del valor.

9.3 Información a revelar 9.3.1 Modelo del valor razonable Una entidad revelará lo siguiente con respecto a sus activos biológicos medidos al valor razonable: a. Una descripción de cada clase de activos biológicos. b. Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor razonable de cada categoría de productos agrícolas y de cada categoría de activos biológicos.

Porkcolombia

c. Una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La conciliación incluirá: I. La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta.

II. Los incrementos procedentes de compras.

III.Las disminuciones procedentes de la cosecha.

IV.Los incrementos que procedan de combinaciones de negocios.

V. Las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los Estados Financieros a una moneda de presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de La Entidad que informa.

VI. Otros cambios.

No es necesario presentar esta conciliación para periodos anteriores.

61

9.3.2 Modelo del costo Una entidad revelará lo siguiente con respecto a los activos biológicos medidos utilizando el modelo del costo: a. Una descripción de cada clase de activos biológicos.

b. Una explicación de porqué el valor razonable no se puede medir con fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado. c. El método de depreciación utilizado. d. Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.

e. El importe en libros bruto y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del periodo.

NIIF

BIBLIOGRAFÍA

Calvo de Ramírez Carmen. (2005, junio). NIC 41: tratamiento contable de los activos biológicos y los productos agrícolas. Contabilidad y Auditoría, 21.

Carolina. Moncayo. (2016, enero 29). Lo que debe saber sobre las NIIF, un conjunto de normas basadas en principios. Recuperado a partir de https://www.incp.org.co/ lo-que-debe-saber-sobre-las-niif-un-conjunto-de-normas-basadas-en-principios/

62

Fundación IFRS. (2016). Norma internacional de información financiera para pequeñas y medianas entidades (NIIF para las PYMES). Fundación IFRS. Recuperado a partir de https://books.google.com.co/books?id=TvBInQAACAAJ Martínez, Á. M. F., & Ediciones, E. (2015). Contabilidad general con enfoque NIIF para las pymes. Ecoe Ediciones. Recuperado a partir de https://books.google.com. co/books?id=-6MwDgAAQBAJ Páez, A. B., & Tovar, O. O. (2016). PYMES: implementación de normas de información financiera internacional: (Grupo 2). Universidad del Norte. Recuperado a partir de https://books.google.com.co/books?id=BHQ2DAAAQBAJ Qué son las NIIF | Gerencie.com. (s. f.). Recuperado 20 de septiembre de 2017, a partir de https://www.gerencie.com/que-son-las-niif.html

Porkcolombia

Normas Internacionales de Información Financiera, Aplicación a las Granjas Porcícolas

63

NIIF

Mayores informes PBX (1) 248 6777 Ext: 116 E-mail de contacto: contacto@porkcolombia.co www.porkcolombia.co