CONTABILIDAD
MĂ“DULO 4 Balance general o estado de situaciĂłn financiera
Colaboradores UNAM
FCA
Dr.Enrique Graue Wiechers Rector
Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez Director
Dr. Leonardo Lomelí Vanegas Secretario General
Dr. Armando Tomé González Secretario General Mtra. Gabriela Montero Montiel Jefa del Centro de Educación a Distancia y Gestión del Conocimiento Mtro. Francisco Hernández Mendoza Coordinación Académica L.A. Heber Javier Mendez Grajeda Coordinación de Multimedios L.D.C.V. Verónica Martínez Pérez L.D.C.V. Susana Uraga Muñoz Diseño Editorial Digital COAUTORES Mtra. Eva Elizabeth del Valle Córdova Mtra. Virginia Hidalgo Vaca Mtra. Guadalupe Padilla Álvarez Mtro. Gabriel Padilla Álvarez Mtro. Rafael Vázquez Bustamante Mtro. Carlos Medina Ortiz Mtra. Ana Lilia Contreras Villagómez Mtro. José Gabriel Figueroa Flores
Contabilidad 1. Apunte electrónico Edición: Abril de 2019. D.R. © 2019 UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO Ciudad Universitaria, Delegación Coyoacán, C.P. 04510, México, Ciudad de México. Facultad de Contaduría y Administración Circuito Exterior s/n, Ciudad Universitaria Delegación Coyoacán, C.P. 04510, México, Ciudad de México. ISBN: En trámite. Plan de estudios 2012, actualizado 2016. “Prohibida la reproducción total o parcial de por cualquier medio sin la autorización escrita del titular de los derechos patrimoniales” “Reservados todos los derechos bajo las normas internacionales. Se le otorga el acceso no exclusivo y no transferible para leer el texto de esta edición electrónica en la pantalla. Puede ser reproducido con fines no lucrativos, siempre y cuando no se mutile, se cite la fuente completa y su dirección electrónica; de otra forma, se requiere la autorización escrita del titular de los derechos patrimoniales.” Hecho en México.
MÓDULO 4: BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Modalidad: A distancia Duración:
30 horas (2 semanas)
Dirigido a: Personas jóvenes y adultas interesadas en el desarrollo y fortalecimiento de habilidades administrativas.
OBJETIVO PARTICULAR Al finalizar este módulo, el participante distinguirá los rubros principales que integra en forma particular el Estado de Situación Financiera (Balance General) con base en los recursos y sus fuentes, además de la ecuación contable fundamental para su desarrollo.
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TEMARIO DETALLADO Módulo 4. Balance general o estado de situación financiera 4.1. Recursos y fuente de recursos (activo, pasivo y capital contable) 4.2. Ecuación contable
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Horas
semanales
30 (dos semanas)
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INTRODUCCIÓN Como ya se ha venido estudiando, para conocer la situación financiera de una empresa es necesario realizar los estados financieros básicos. En este tema vamos a estudiar específicamente el estado de situación financiera o balance general; las partes que lo componen, los recursos y la fuente de esos recursos, sobre todo qué características deben de cumplir. El estado de situación financiera o balance general nos muestra una fotografía de la empresa a una fecha determinada. Se puede decir, que un estado muestra los recursos (activo) de que dispone la entidad y las fuentes de dichos recursos (pasivo y capital), además muestra a una fecha determinada el origen (pasivo más capital contable) y la aplicación de los recursos. En este módulo, se profundiza en lo que es la ecuación contable, porque nos da una idea plena de lo que es y representa la dualidad económica, integrada por los recursos y sus fuentes, tanto internas como externas.
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4.1. Recursos y fuente de recursos (activo, pasivo y capital contable) En el tema 3.1 vimos que elementos conforman el balance general:
Bienes
Activo
Deudas
Pasivo
Patrimonio
Capital
En este tema se explicará de manera más amplia el significado de estos conceptos.
Activos La definición que se tiene es la siguiente:
Un recurso controlado por una unidad, identificado, cuantificado en términos monetarios y del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivado de operaciones y otros hechos ocurridos en el pasado que han afectado económicamente dicha entidad. Figura 4.1 Definición de Activo.
La definición anterior es correcta, pero cuesta un poco entender totalmente su significado, por lo que en la figura 4.2 desglosaremos una a una las características de un activo:
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Recurso controlado por una entidad Todo activo es de una empresa determinada, mientras lo posea tiene el poder de obtener sus beneficios económicos futuros.
Identificado Se considera identificado cuando se pueden distinguir los beneficios económicos que generará a la empresa y cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, transferirlo o distribuir sus beneficios económicos.
Cuantificado en términos monetarios Un activo debe cuantificarse en términos monetarios con suficiente confiabilidad.
Beneficios
económicos futuros Representan el potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera directa o indirecta.
Figura 4.2 Características de los Activos.
Con ello comprendemos que la característica fundamental de los activos es la de generar beneficios futuros para la empresa, además intervienen en el proceso productivo, es decir, forma parte de sus actividades operativas1. Ahora que ya vimos sus características principales y sabemos que deben ir expresados en el balance general, damos a conocer dos características complementarias de los Activos, para reconocerlos en dicho documento.
Son esperados
Operaciones y otros eventos ocurridos en el pasado
Un activo debe reconocerse en los estados financieros sólo cuando es probable que el beneficio económico futuro que generará fluya hacia la empresa. Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones y otros sucesos que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, las operaciones y otros eventos que se espera ocurran en el futuro no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado económicamente a la entidad. Figura 4.3 Características complementarias de los activos.
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Actividades operativas visto en el tema 3.3 Flujo de Efectivo.
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Tipos de activos Los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos, como lo muestra la siguiente figura: • Efectivo y equivalentes • Derechos a recibir efectivo y equivalentes • Derechos a recibir bienes o servicios • Bienes disponibles para la venta o para su transformación • Bienes destinados a su uso • Los que representan participación en el capital de otras empresas Figura 4.4 Tipos de Activos.
Los activos deben considerarse dentro del balance general, para tener una mejor comprensión de cómo deben acomodarse, debemos analizar los siguientes casos:
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Caso También se pueden consideran activos las donaciones o adquisiciones a título gratuito.
Ejemplo Se da principalmente en las empresas no lucrativas como las fundaciones o centros religiosos.
No es esencial que esté asociado a derechos de propiedad o que tenga la característica de ser tangible.
Las patentes o marcas.
La vida de un activo está limitada por su capacidad de En este caso, se introducen los rubros producir beneficios económicos futuros, cuando esta de depreciación o amortización y se capacidad disminuye o se pierde, se debe proceder a reconoce en el estado de resultados como disminuir su valor en el balance general. un gasto. Cuando exista incertidumbre en cuanto a la baja de valor de un activo, deberá crearse una estimación. Son conceptos que reducen el valor de un activo; deben presentarse como cuentas complementarias.
Ejemplos de esto son las estimaciones de cuentas incobrables y de obsolescencia de inventarios. Éstas se presentarán debajo del activo al que se relacionan.
El activo, al presentarse en el balance, se ordena de acuerdo con su disponibilidad; es decir, en cuanto a la facilidad que se tenga para convertirlo en efectivo.
Activo circulante y activo no circulante.
Tabla 4.1 Casos adicionales de los activos y ejemplos.
Dado el punto anterior el activo se clasifica dentro del balance general en dos grandes rubros:
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Circulante
Activos
No circulante
Representan efectivo, derechos a recibir efectivo, derechos a recibir bienes o servicios, y los bienes destinados para su venta o transformación.
Disponibilidad de los Activos para convertirlos en efectivo
Los bienes destinados para su uso o construcción y posterior uso, y los que representan participación en el capital de otras entidades
Figura 4.5 Clasificación de los Activos en el Balance General.
Ahora que ya conocemos las características de un activo, los tipos y su clasificación, daremos ejemplos de las cuentas de activos que aparecen en el balance general2.
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Debemos destacar que solo son ejemplos, depende mucho del giro de la empresa y el tipo de información que se requiera, por lo que las cuentas varían de una empresa a otra.
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TIPO DE ACTIVO
A CORTO PLAZO (Circulante) (Monetarios)
CUENTA
CONCEPTO QUE AGRUPA
Efectivo y valores
Dinero, certificados de depósito, cheques.
Clientes
Facturación a los clientes del ente económico.
Documentos por cobrar
Pagarés y letras de cambio, cualquier promesa de pago documentada.
IVA acreditable
Cantidades a favor, por concepto de impuestos al Valor Agregado.
Deudores diversos
Préstamos otorgados a empleados del ente económico.
Inventario
Mercancía y bienes destinados a manufactura o venta.
Anticipos de impuestos
Pagos provisionales, impuesto sobre la renta.
Seguros y otros contratos pagados anticipadamente por la Primas de seguros y compañía y que le otorgan protección o derecho de uso, o otros pagos anticipados goce de ciertos beneficios. Figura 4.6 Activos Circulantes.
TIPO DE ACTIVO
A LARGO PLAZO (No Circulante) (No Monetarios)
CUENTA
CONCEPTOS QUE AGRUPA
Inmuebles, Bienes muebles e inmuebles que el ente económico maquinaria y equipo adquiere con el objeto de poder realizar sus actividades.
Intangibles
Bienes sin sustancia física que se utilizan para la producción u operación normal del ente económico, por ejemplo, patentes, marcas, gastos de instalación, entre otros. Figura 4.7 Activos No Circulantes.
Como complemento a los activos no circulantes deben considerarse las cuentas complementarias de activo, depreciación y amortización, las cuales representan el beneficio que se obtuvo del uso de los bienes de larga duración e intangibles, en el Balance General representan una disminución del valor del bien. Un ejemplo de lo anterior lo podemos apreciar en la siguiente tabla: 12
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ACTIVO
$
$
No circulante (o largo plazo) Propiedades, planta y equipo
5,000
Depreciación de Propiedades, planta y equipo
(800)
Propiedades de inversión
2,400
Activos intangibles
500
Amortización de Activos Intangibles
(100)
Crédito mercantil
500
Suma No Circulante
7,500
Tabla 4.2 Ejemplo de donde se colocan la depreciación y amortización en el balance general3
Pasivos Igual que en la sección de activo, tenemos una definición técnica de pasivo: El pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones y otros eventos ocurridos en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad. Figura 4.8 Definición de pasivo.
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Como podemos ver en el cuadro las Depreciaciones y Amortizaciones señalan una disminución de los activos no circulantes. Las Depreciaciones corresponden a los Activos Tangibles y las Amortizaciones corresponden a los Activos Intangibles.
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Así mismo, para lograr una mayor comprensión de lo que es un pasivo, desglosamos cada una de sus características: Obligación presente
Virtualmente ineludible Cuantificada en términos monetarios
Es una exigencia legal o social, de cumplir con el contrato, promesa o responsabilidad de la empresa
Cuando existe la probabilidad de dar cumplimiento a la obligación
Debe poder contarse con confiabilidad
Disminución futura de beneficios económicos
Se da cuando los recursos de la empresa salen para cumplir una obligación. Por ejemplo, vendemos activos
Derivada de operaciones ocurridas en el pasado
Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones pasadas, las operaciones que ocurrirán en el futuro no deben reconocerse como pasivo. Figura 4.9 Características de los pasivos.
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Tipos de Pasivos De acuerdo con su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
1 Obligaciones
de transferir efectivo o equivalentes.
2 Obligaciones de transferir bienes o servicios.
Figura 4.10. Tipos de pasivos.
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3 Obligaciones
de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia empresa.
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Al igual que los activos, los pasivos van dentro del balance general, para saber si deben considerarse o no, presentamos algunos casos que deben analizarse: Caso
Ejemplo
En el caso de las cuentas de proveedores y acreedores. Ambas cuentas representan personas a las que les debemos. Pero la diferencia es que los proveedores son aquellas personas a las Para reconocer un pasivo, debemos que les pedimos crédito de la compra de un bien o servicio considerar el hecho económico de que ellos otorgan, son parte de la actividad operativa de la donde surgió. empresa. En cambio los acreedores son personas a quienes les pedimos un préstamo, para solventar otro tipo de gasto, no necesariamente relacionado a la actividad operativa de la empresa. En algunas ocasiones no queda claro que un acontecimiento pasado ha dado lugar a una obligación presente. En estos casos, debe reconocerse Cada mes las empresas deben pagar un impuesto, el monto contablemente un pasivo cuando se anota en la cuenta de impuestos por pagar. Esa cantidad sea probable la existencia de dicha permanecerá allí hasta que efectivamente sea pagada. obligación al momento actual, aún cuando su cuantía o vencimiento sean inciertos. Una obligación contingente, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, y que no está enteramente bajo el control de la entidad, no debe reconocerse como pasivo en los estados financieros, pues no cumple esencialmente con las características de un pasivo.
Por ejemplo, cuando una empresa es demandada por un trabajador, puede perder la demanda o ganarla, aún no sabe si va a pagar algo al trabajador, por lo que no es necesario que sea considerado como pasivo y entre en la cuenta de sueldos por pagar, pues ese monto aún no es probable ni cuantificable.
Tabla 4.3 Casos adicionales de los pasivos y ejemplos.
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Dado el punto anterior, en el cual verificamos algunos ejemplos de pasivos que se tengan que registrar o no, dependiendo de la obligación que sea cierta, el pasivo se clasifica dentro del balance general en dos grandes rubros:
Circulante
Cuando deban ser pagadas en periodos inferiores a un año.
Largo Plazo
Cuando la obligación sea por más de un año.
(Circulante)
Pasivos
(No circulante)
Deberá presentarse en el balance general de acuerdo con su exigibilidad; es decir, en orden de cuándo debe pagarse y atendiendo a la operación que dio origen a dicha obligación y su relación con la actividad primordial de la empresa.
Figura 4.11 Clasificación de los activos en el balance general.
Como complemento, presentamos la siguiente tabla con las cuentas más representativas del pasivo4.
4
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Debemos recordar que el número de cuentas puede ser mayor o menor dependiendo del giro o tamaño de la empresa, o del tipo de información que se esté solicitando.
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TIPO DE PASIVO
CUENTA Proveedores
A CORTO PLAZO (Circulante, menos de un año)
A LARGO PLAZO (No circulante, más de un año)
CONCEPTO QUE AGRUPA Facturación por compra de mercancía o materiales para la venta o transformación (inventarios).
Acreedores
Facturación por servicios contratados relacionados con la actividad primordial de la organización.
Documentos por pagar
Cantidades por pagar, por concepto de pagarés u otros títulos de crédito.
Impuestos por pagar
Cantidades por pagar, por concepto de impuestos.
ISR y PTU
Cantidades por pagar, por concepto de impuestos sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades de la entidad.
IVA por pagar
Cantidades por pagar, por concepto de Impuesto al Valor Agregado.
Obligaciones laborales
Cantidades por pagar, por concepto de pagarés u otros títulos de crédito. Cantidades por pagar, por concepto de impuestos.
Créditos a largo plazo
Cantidades por pagar, por concepto de impuestos sobre la renta y participación de los trabajadores en las utilidades de la entidad.
Documentos por pagar a largo plazo
Cantidades por pagar, por concepto de Impuesto al Valor Agregado.
Acreedor hipotecario
Cantidades por pagar, por concepto de prima de antigüedad. Cantidades por pagar, por concepto de amortización de créditos.
Impuestos diferidos
Cantidades por pagar, por concepto de pagarés u otros títulos de crédito a plazos mayores de un año. Préstamos que la empresa obtiene de instituciones financieras, con garantía de bienes inmuebles (edificios, terrenos) y a largo plazo. Estimación producto del cálculo de impuestos sobre la utilidad bruta.
Tabla 4.4 Pasivos a corto y a largo plazo.
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CAPITAL CONTABLE O PATRIMONIO CONTABLE
Su definición más sencilla:
Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Figura 4.13 Concepto de capital contable.
Debemos comprender más claramente qué es el valor residual:
Valor residual de los activos
El capital contable o patrimonio contable representa el valor que tienen para la empresa sus activos y pasivos; por esta razón, también se les conoce como “activos netos” de una entidad (activos menos pasivos).
Figura 4.14 Concepto de valor residual.
Para continuar con el estudio del capital de una empresa, es necesario que definamos qué es y su clasificación.
Se considera empresa a la entidad que realice las siguientes actividades: comerciales, industriales, agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas, ya sea directamente, por fideicomiso o por conducto de terceros Figura 4.15. Concepto de empresa.
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Hay dos tipos de empresas, dependiendo del fin para que fue creada es el tipo de capital o patrimonio que se aplicará:
Empresa
Con fines lucrativos
Capital Contable
Con fines no lucrativos
Patrimonio Contable
Figura 4.16 Tipos de empresa
Ejemplos de empresas lucrativas • Nestlé • Colgate • Coca Cola • Sony • Google • Facebook • Samsung • Kellogg’s
Ejemplos de empresas no lucrativas • Centros religiosos • Fundación Wikimedia • Médicos sin fronteras • Clubes deportivos • Greenpeace • Centros de jubilados • Amnistía internacional • Unicef Figura 4.17 Ejemplo de empresas lucrativas y no lucrativas
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Tipos de capital contable El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen en:
1
Capital contribuido Conformado por las aportaciones de los propietarios de la empresa.
2
Capital ganado Constituido por las utilidades y pérdidas acumuladas.
Figura 4.18 Clasificación de capital.
Tipos de patrimonio contable El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos, se clasifica en: Patrimonio restringido permanentemente • Su uso por parte de la entidad está limitado • No expiran con el paso del tiempo • No pueden ser eliminadas por acciones de la administración. Patrimonio restringido temporalmente • Su uso por parte de la entidad está limitado • Expiran con el paso del tiempo • También expiran porque se han cumplido los propósitos fijados por dichos patrocinadores. Patrimonio no restringido • El cual no tiene ningún tipo de restricción por parte de los patrocinadores para que sea utilizado por parte de la entidad.
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Figura 4.19 Clasificación de patrimonio.
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Mantenimiento de capital contable o patrimonio contable Con el fin de asegurar la supervivencia de la empresa, se debe dar mantenimiento al capital contable o en su caso del patrimonio contable. En términos generales, el mantenimiento se refiere a que el capital debe mantener su mismo valor al inicio y final del periodo.
Mantenimiento del capital contable o patrimonio contable de una entidad
Es cuando una entidad ha mantenido su capital contable o patrimonio contable si éste tiene un importe equivalente al principio y al final del periodo.
Figura 4.20 Mantenimiento del Capital o patrimonio.
Existen dos criterios para determinar el monto que corresponde al mantenimiento del capital contable o patrimonio contable: Financiero
Se enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero o poder adquisitivo; por lo tanto, su crecimiento o disminución real se determina al final del periodo con base en el valor de los activos netos.
Físico
Se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada; por lo tanto, su crecimiento o disminución real se determina por el cambio experimentado a lo largo del periodo contable, en la capacidad de producción física de los activos netos. Figura 4.21 Criterios del mantenimiento del capital o patrimonio.
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Así como podemos observar, el mantenimiento de capital significa que sólo se genera un beneficio una vez que los costos asociados a las operaciones durante el período contable seleccionado se han recuperado completamente. Para calcular el beneficio, se debe conocer el valor total de los activos financieros y otros bienes de capital de la empresa al comienzo del período. Las dos secciones básicas del mantenimiento del capital son el mantenimiento del capital financiero y el mantenimiento del capital físico. Siempre que ya se definieron los conceptos que conforman la estructura financiera de la entidad (activo, pasivo y capital contable) se hizo referencia al postulado de dualidad económica, la cual verificaremos en el siguiente tema.
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4.2. Ecuación contable Los elementos antes mencionados conforman la base elemental de todo el balance general. Estos elementos que integran al balance general orientan hacia la ecuación contable que es: Pasivo + Capital contable
Representan las fuentes u orígenes internos y externos de los recursos financieros de la entidad.
=
Activo
Representa la aplicación de dichos recursos con el objeto de alcanzar el objetivo para el que la entidad fue creada.
Figura 4.22 Ecuación contable.
Existen dos maneras de presentar el Balance General.5 a) En forma de Cuenta La fórmula6 es la siguiente: A=P+C
Donde la A = los recursos de la empresa o lo que se conoce como activo. La P y C = Las fuentes externas e internas de dichos recursos. La suma entre la P y la C corresponde a la suma del activo.
24
5
Visto en el Módulo 3.
6
También se conoce como fórmula del balance. Por medio de esta fórmula se aprecia la dualidad económica de la empresa.
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Veamos el ejemplo: CIA ZAPATERIA LA PIEL S.A. DE C.V. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016 ACTIVO Activo circulante
$
PASIVO Pasivo a C.P.
$
CAJA
943,320.00
PROVEEDORES
335,068.97
ACREEDORES DIVERSOS
240,000.00
BANCOS
1,821,050.00
CLIENTES
375,000.00
IVA TRASLADADO
42,395.86
INVENTARIO
177,551.72
IVA POR TRASLADAR
51,724.14
IMPUESTOS POR PAGAR
7,000.00
IVA POR ACREDITAR
81,103.45 3,398,025.17
Total activo circulante Activo fijo
Total Pasivo a C.P.
676,188.97
CAPITAL CONTABLE
MOB. Y EQ DE OFICINA
206,896.55
CAPITAL SOCIAL
EQ. DE REPARTO
301,724.14
UTILIDAD DEL EJERCICIO
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
33,620.69
Total Capital contable
3,440,801.72
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO
25,862.07
Total Pasivo + Capital
4,116,990.69
GASTOS DE INSTALACIÓN
150,862.07
Total activo fijo
718,965.52
Total activo fijo
4,116,990.69
2,500,000.00 940,801.72
Tabla 4.5. Ejemplo 1. Estado de situación financiera.
b) En forma de Reporte La fórmula correspondiente a la forma de reporte es: C=A–P Generalmente se presentan las cuentas de manera vertical en la hoja correspondiente y se resta el importe del pasivo al importe del activo y así se obtiene el capital contable. Fíjate en el ejemplo en la siguiente tabla:
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MÓDULO 4: BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Estado de situación financiera Relojería "El Tiempo es Oro S.A." Balance General al 31 de diciembre 20xx Activo circulante
$
Efectivo y bancos
$ 5,000.00
Inventarios
350,000.00
Clientes
15,000.00
Documentos por cobrar
80,000.00
Total de activo circulante
450,000.00
Activo fijo Planta y equipo
250,500.00
Depreciación acumulada
50,100.00
Activo fijo neto
200,400.00
Otros activos
97,000.00
Total de activo
747,400.00
Pasivo a corto plazo Proveedores
15,000.00
Documentos por pagar
75,000.00
Acreedores diversos Gastos acumulados por pagar
9,000.00 21,300.00
Total de pasivo a corto plazo
120,300.00
Pasivo a largo plazo Arrendamiento financiero Hipotecas por pagar
80,500.00 100,000.00
Total de pasivo a largo plazo
180,500.00
Capital Accionistas comunes Accionistas preferentes Capital social
250,000.00 10,000.00 140,000.00
Utilidades retenidas
46,600.00
Total de capital
446,600.00
Total pasivo más capital
747,400.00
Tabla 4.6. Ejemplo 2. Estado de situación financiera.
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MÓDULO 4: BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Con esta forma de presentación, también podemos observar cómo se prepara un Estado de posición financiera de manera comparativa, aquí cabe una observación muy importante e interesante, con el empleo de dos columnas, el usuario apreciará los aumentos y/o disminuciones experimentados en las distintas cuentas que integran el activo, pasivo o capital contable de la entidad, pero tendrá que hacer sus propias anotaciones y apreciaciones para formarse una idea general de tales modificaciones.
Veamos el siguiente ejemplo:
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MÓDULO 4: BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Almacenes "De todo un poco "
Balance general comparativo por los ejercicios terminados al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 Activo Activo circulante
X1
X2
$
$
Efectivo
$15,000
25,000
Bancos
200,000
250,000
Inventario
750,000
850,000
Clientes
350,000
400,000
Documentos por cobrar
420,000
600,000
15,000
40,000
$1,750,00 0
$2,165,00 0
Deudores diversos Total activo circulante Activo fijo Terreno
$800,000
$800,000
Edificio
120,000
1,200,000
Mobiliario y Equipo de Oficina
645,000
645,000
Documentos por cobrar a largo plazo
125,000
145,000
Equipo de reparto
800,000
800,000
Total activo fijo
$3,570,00 0
$3,590,00 0
Depreciación acumulada del total del activo fijo
$284,500
$569,000
Activo fijo neto
$3,285,50 0
$3,021,00 0
Activo total
$5,035,50 0
$5,186,00 0
Pasivo y capital Pasivo a corto plazo Proveedores
$800,000
$850,000
Documentos por pagar
700,000
600,000
Impuestos por pagar
135,500
186,000
$1,635,50
$1,636,00
0
0
$1,200,00 0
$1,200,00 0
600,000
650,000
$1,800,00
$1,850,00
0
0
$3,435,50
$3,486,00
0
0
1,100,000
1,100,000
500,000
600,000
$1,600,000
$1,700,000
0
0
$5,035,50
$5,186,00
0
0
Total pasivo a corto plazo Pasivo a largo plazo Hipotecas por pagar Documentos por pagar a largo plazo Total pasivo a largo plazo Pasivo total Capital Capital social Utilidades retenidas Total capital Total pasivo más capital
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Tabla 4.7. Balance general comparativo por los ejercicios terminados.
MÓDULO 4: BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Cabe señalar, que en la primera columna es conveniente que se anoten los datos del ejercicio más reciente y en la segunda los del año anterior, de esta manera podrán compararse fácilmente. En forma de cuenta
Esta exposición es la tradicional. Del lado izquierdo aparecen todas las cuentas que conforman el activo y del lado derecho, en una primera parte, las del pasivo, e inmediatamente después, las de capital. Este proceso sigue la fórmula activo igual a pasivo más capital contable. En forma de reporte
Esta presentación es de lectura más fácil, ya que las cuentas están en forma de listado. En la parte superior, se colocan las cuentas del activo, luego, las de pasivo y, por último, las de capital contable. Este formato obedece a la fórmula activo menos pasivo igual a capital contable. Figura 4.23 Representación del Balance General.
Ahora que se analizó cómo está estructurado el balance general, es importante tener presente, que el objetivo principal es poder analizar la información proporcionada por este documento. Para hacer este análisis, es necesario que sigas los siguientes pasos:
1
Fase de análisis. Estudiar a fondo la información contenida en los estados financieros.
2
Interpretación. Se describen el significado y la importancia de dicha información.
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Interrelación que guardan los elementos del activo, pasivo y capital contable de la entidad Proporciona elementos de juicio adicionales para sustentar mejor las conclusiones que ayudarán a tomar decisiones adecuadas a los usuarios de la información financiera. Figura 4.24 Pasos para un análisis del balance general.
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MÓDULO 4: BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Tomando como base los ejemplos de balance presentados en las tablas anteriores, se puede presentar un ejemplo breve de cómo interpretarlo: • Fase de análisis. a) Se revisa el valor de cada cuenta, sobre todo ubicar las cuentas con los valores más altos. b) Se revisa si los activos son mayores que los pasivos o el capital. c) Determinar qué es mayor si el activo circulante o no circulante, (el mismo ejercicio se hace con el pasivo). d) Si hay más de dos balances, de periodos distintos, revisar que cuentas disminuyeron o aumentaron su valor de un periodo a otro. • Interpretación. En nuestro caso una vez hecho lo anterior se debe dar un significado a las observaciones realizadas.
En la cuenta de activo tanto el rubro de corto plazo como el largo plazo tienen el mismo valor. Las cuentas las representativas (Con mayor valor) son inventario y edificio. Lo anterior quiere decir que la mayor parte del activo que puede convertirse en efectivo para esta empresa, se encuentra en sus mercancías que aún permanecen en almacén. El importe de la cuenta de Edificio, nos indica que muy probablemente es de su propiedad. Los pasivos a corto plazo son menores que el largo plazo, lo cual indica que debe pagarse en un tiempo menor a un año. Además, tiene una hipoteca sobre su edificio, la cual deberá pagar en años venideros. Es importante señalar la coherencia que debe existir entre las cuentas, pues esta empresa tiene una hipoteca, por lo cual debe ser más que forzoso que exista la cuenta de edificio. De lo contrario, nos podría revelar que la información presentada es errónea. Cabe señalar que, en caso contrario, no es forzoso que exista la cuenta de hipoteca cuando hay una cuenta de edificio. • Interrelación que guardan los elementos del activo, pasivo y capital contable de la entidad.
El hecho de que el activo total tenga el valor de 5,035,500.00 y el pasivo total tenga el valor de 3,435,500.00, nos indica que la empresa tiene el dinero suficiente para pagar sus deudas. Como podemos ver el capital contable refleja el valor residual de los activos menos pasivos, al ser su valor de 1,600,000.00. 30
MÓDULO 4: BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Como conclusión, podría recomendarse al propietario de la empresa que: • Debe disminuir el valor del inventario, ya que un valor alto nos puede indicar que las mercancías no se están vendiendo con suficiente rapidez. • También que considere empezar a cubrir sus deudas a corto plazo, sobre todo con los Impuestos por pagar, pues tiene liquidez, ya que por lo general este tipo de deuda nos impone intereses que representan un gasto en el estado de resultados. • En general es una empresa sana, que puede enfrentar alguna crisis, pues cuenta con el capital suficiente.
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RESUMEN Los elementos que conforman el balance general son el activo, pasivo y capital. La característica principal de los activos es que se espera que generen beneficios futuros para la empresa. Los tipos de activos son: • Efectivo y equivalentes • Derechos a recibir efectivo y equivalentes • Derechos a recibir bienes o servicios • Bienes disponibles para la venta o para su transformación • Bienes destinados a su uso • Los que representan participación en el capital de otras empresas
En el balance general dado el activo se clasifica en dos grandes rubros: • Circulante • No circulante
Así mismo, un pasivo debe reunir las características de ser una obligación presente, ser virtualmente ineludible, cuantificada en términos monetarios y representar una disminución futura de beneficios económicos. Los tipos de pasivo son: • Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes. • Obligaciones de transferir bienes o servicios. • Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia empresa
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En el balance general dado el activo se clasifica en dos grandes rubros: • Corto plazo (Circulante) • Largo plazo (No Circulante)
Por su parte, la definición del capital contable es ser el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Dependiendo del tipo de empresa dependerá si se va a tratar de capital contable o patrimonio contable. El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen en: • Capital contribuido • Capital ganado
El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos, se clasifica en: • Restringido permanentemente • Restringido temporalmente • No restringido
Los elementos antes mencionados conforman la base elemental de todo el balance general y a su vez orientan la ecuación contable que es: Pasivo + Capital contable = Activo Ahora que se analizó cómo está estructurado el balance general, es importante recordar que el objetivo principal es poder analizar la información proporcionada por este documento. Dado lo anterior, es necesario seguir los siguientes pasos: • Fase de análisis • Interpretación • Interrelación que guardan los elementos del activo, pasivo y capital contable de la entidad
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ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Actividad 1
Complementación. Análisis del Estado de situación financiera.
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El balance general nos muestra una fotografía de la empresa a una fecha determinada, es un estado financiero que comunica información del pasado de la entidad, nos revela información del presente y tiene una visión del futuro tanto a corto como a largo plazos. A continuación, selecciona desde la caja de respuestas, la opción correcta que corresponda a cada uno de los espacios del texto.
Actividad 1 I. Identifica los siguientes elementos del registro contable, y relaciona cada uno con su descripción colocando en el paréntesis la letra que corresponda.
A
Capital
H
B
En forma de reporte
I
Dualidad económica
C
Activo
J
Disponibilidad
D
En forma de cuenta
K
Pasivo
E
No circulantes o a largo plazo
L
Capital contable
F
Comparación
M
Exigibilidad
G
Pasivo circulante o a corto plazo
N
Pasivo no circulante o a largo plazo
Circulantes o a corto plazo
El Estado de situación financiera se debe elaborar con los saldos de las cuentas del (1)____, _(2)____y _(3)____ que se obtengan al finalizar el periodo contable o ejercicio, el cual podrá ser de cualquier tamaño, según las necesidades de información de la empresa. Dicho estado puede presentarse de dos maneras: a) _(4)____, con esta forma de presentación, obedece a la fórmula A = P + C, nos permite apreciar de una manera más objetiva la _ (5)__ __de la empresa. b) _(6)____ , con esta forma de presentación, obedece a la fórmula C = A – P, en la que presentamos las cuentas de manera vertical, con dicha presentación observamos la _(7)__ __entre dos ejercicios.
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Actividad 1
De acuerdo a la información que nos da el Estado de posición financiera, podemos inducir la manera en cómo va organizada su estructura financiera: Con base en su grado de _(8)____, los activos se clasifican en: a) _(9)____ , son aquellas partidas cuya disposición o beneficio económico futuro se logra dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, está integrado por Caja, Bancos, Clientes, Documentos por cobrar, etc. b) _(10)____, son aquellos cuya disposición se llevará a cabo después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, está integrado por Inmuebles, Maquinaria y equipo, Intangibles (Patentes, derechos de autor, etc.). Ahora, basándonos en su (11) ___ , en la relación al pago de la deuda, los pasivos se clasifican de la siguiente manera: a) _(12)____, es aquel integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento se dará dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, algunas de sus cuentas serían: Proveedores, Documentos por pagar, Acreedores, Impuestos por pagar, etc. b) _(13)____, es aquel integrado por deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento se dará después del próximo año natural a partir de la fecha del balance general, algunas de sus cuentas serían: Acreedores hipotecarios, Acreedores bancarios, Documentos por pagar a largo plazo, etc. Y por último con la dualidad económica, podemos decir que el _(14)_____ representa todos los recursos de que dispone una entidad para realizar sus fines, que han sido aportados por fuentes internas de la entidad.
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ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE Actividad 2
El balance general o estado de posición financiera, muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieras de la entidad.
Ubicación por secuencia.
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En esta actividad, localizarás las cuentas que nos da la fórmula: C = A – P.
Actividad 2 I. A continuación, selecciona desde la caja de respuestas la opción correcta que corresponda a cada uno de los espacios del balance general. Juguetería " El travieso, S.A" Balance general al 31 de diciembre de 20XX 1(
$
)
Bancos
300,000.00
Inventario
800,000.00
Clientes
500,000.00
2(
)
3(
)
$
160,000.00 Terreno
1,000,000.00
Edificio
200,000.00
Mobiliario y equipo
500,000.00
Equipo de computo
10,000.00
Equipo de reparto
300,000.00
4(
) 2,100,000.00
5( 6(
)
3,700,000.00
)
Proveedores Documentos por pagar 7(
$400000 600,000.00
) 1,000,000.00
8(
)
Acreedores hipotecarios 9(
38
)
$1500000 1,500,000.00
10 (
)
1,200,000.00
11 (
)
3,700,000.00
A
Total de pasivo a corto plazo
B
Total de capital
C
Total de pasivo a largo plazo
D
Total de activo fijo
E
Total de activo circulante
F
Activo circulante
G
Pasivo a corto plazo
H
Activo fijo
I
Total de activo
J
Total pasivo más capital
K
Pasivo a largo plazo
MÓDULO 4: BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
EXAMEN DE AUTOEVALUACIÓN I. Elige la respuesta correcta. 1. Estado que presenta información acerca de los derechos y obligaciones del ente económico a una fecha determinada, presentando los primeros de acuerdo con su disponibilidad y los segundos de acuerdo con su exigibilidad. a) Estado de cambios en el b) Estado de costo de capital contable producción de lo vendido c) Estado de situación financiera d) Estado de flujos de efectivo 2. Un activo es: a) Un recurso del que se esperan b) Un recurso del que se beneficios futuros. espera obtener dinero. c) Un recurso que no provee d) Un recurso no controlado nada a la empresa. y no cuantificable. 3.. ¿Qué concepto define a la obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones y otros sucesos ocurridos en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad? a) Patrimonio Contable b) Pasivo c) Activo
d) Egreso
4. Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos; es decir, del concepto de: a) Pasivo b) Capital Contable c) Activo
d) Utilidad
5. Con esta presentación, nos permite observar de manera más objetiva la dualidad económica: a) En forma de Reporte b) En forma Vertical c) En forma Comparativa
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d) En forma de Cuenta
MÓDULO 4: BALANCE GENERAL O ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
6. Con esta presentación, nos permite verificar la comparación entre dos ejercicios, así como realizar diferentes análisis económicos a la entidad: a) En forma de Reporte b) En forma Horizontal c) En forma Analítica
d) En forma de Cuenta
7. La clasificación del activo en circulante y no circulante ha sido considerada como “la mayor o menor facilidad que tengan para convertirse o transformarse en efectivo”. a) Exigibilidad b) Activo disponible c) Disponibilidad
d) Activo realizable
8. El pasivo se clasifica en circulante o a corto plazo y no circulante o a largo plazo; en ambos casos se toma en cuenta la relación proporcionalmente inversa que se disponga para realizar el pago de la deuda (menor y mayor tiempo). a) Exigibilidad b) Conversión del pasivo c) Disponibilidad
d) Sustitución de pasivos
9. Es la representación de todos los recursos de que dispone la entidad para realizar sus fines, aportados por fuentes internas de la misma (dueños o propietarios). a) Capital social b) Capital ganado c) Capital contribuido
d) Capital contable
10. Son las deudas y obligaciones a cargo de una entidad económica cuya exigencia o vencimiento se dará dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance general. a) Pasivo a largo plazo b) Pasivo fijo c) Pasivo a corto plazo
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d) Pasivo diferido
RESPUESTAS
EXAMEN DE AUTOEVALUACIร N
Tema 1 1. Soluciรณn
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1. c
2. a
3. b
4. b
5. d
6. a
7. c
8. a
9. b
10. c
PARA APRENDER MÁS Autor
Páginas
Lara Flores (2010)
Capítulo 5. Balance general o estado de situación financiera.
30-38
Paz Zavala (2007)
Tema IV. Estado de situación financiera (el balance general).
143-173
Romero López (2006)
42
Capítulo
Capítulo 5. Estructura financiera de la entidad. Capítulo 6. Introducción a los estados financieros.
253-311 259-262