אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
מושגי יסוד בחוק הביטוח הלאומי אורנה צח (גלרט) ,רו"ח גמלאות הביטוח הלאומי – הלכה ולמעשה ניתן לאפיין את הגמלאות שמשלם המוסד לביטוח לאומי ,לפי הקבוצות כדלקמן: .1
הבסיס לחישוב הגמלה 3.3 3.0 3.1 3.1
.2
מימון הגמלה 0.3 0.0
.3
1.0 1.1
גמלאות בכסף -הגמלה משולמת בכסף .לדוגמה :דמי תאונה ,קצבת ילדים ,דמי אבטלה. גמלאות בעין -הגמלה ניתנת בשווה כסף .לדוגמה :גמלת סיעוד. גמלאות משולבות -הגמלה משולמת בכסף ובשווה כסף .לדוגמה :דמי פגיעה בעבודה (הגמלה כוללת גם דמי טיפול רפואי ושיקום).
הבסיס לגמלה 1.3 1.0 1.1
.6
גמלאות לטווח קצר .לדוגמה :דמי לידה ,מענק לידה ,ביטוח נפגעי תאונות. גמלאות לטווח ארוך .לדוגמה :קצבת נכות כללית ,קצבת שאירים ,קצבת ילדים.
צורת התשלום 1.3
.5
גמלאות במימון הביטוח הלאומי .לדוגמה :דמי לידה ,קצבת נכות מעבודה. גמלאות במימון אחר .לדוגמה :ביטוח נפגעי איבה ,גמלת ניידות ,הבטחת הכנסה, תגמולי מילואים.
מספר החודשים בהם מתקבלת הגמלה 1.3 1.0
.4
גמלאות שיעוריות -מבוססות על שיעור מסכום בסיסי שנקבע לאותה הגמלה ,או על שיעור מן השכר הממוצע במשק .לדוגמה :קצבאות זקנה ושאירים ,קצבת נכות כללית ,מענק לידה. גמלאות מחליפות שכר -מבוססות על הכנסתו של המבוטח ,שהיתה לפני קרות האירוע המזכה בגמלה .לדוגמה :דמי פגיעה בעבודה ,דמי לידה. גמלאות משולבות -מבוססות על שילוב של גמלה שיעורית וגמלה מחליפת שכר. לדוגמה :דמי אבטלה ,גמלה לשמירת הריון. גמלאות מבטיחות קיום -מבוססות על שיעור מסכום שנקבע ,ומבטיחות למבוטח הכנסה מינימלית לצורכי קיום .לדוגמה :הבטחת הכנסה.
גמלאות שאינן מותנות בהכנסה -לדוגמה :קצבת שאירים לאלמנה ,קצבת ילדים. גמלאות מותנות בהכנסה -לדוגמה :קצבת זקנה בגיל פרישה המותנה בהכנסות, קצבת נכות כללית. זכאות לתוספת תלויים מותנית בהכנסת התלוי ו/או בהכנסות המבוטח - לדוגמה :קצבת נכות כללית.
עדכון הגמלה על פי שומה 1.3 1.0
גמלאות שמתעדכנות בהתאם לשומה -לדוגמה :דמי לידה ,תגמולי מילואים, דמי תאונה. גמלאות המבוססות על ההכנסה שדווחה למקדמות " -גמלה חוסמת" .לדוגמה: קצבת נכות כתוצאה מפגיעה בעבודה של עובדים עצמאיים. -3-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
רשימת הגמלאות העיקריות בחוק הביטוח הלאומי המבוססות על אחוזי נכות רפואית
.3
ביטוח נפגעי עבודה :דמי פגיעה בעבודה; קצבה או מענק לנכה עבודה; קצבת תלויים לאלמנות ולילדים; שיקום מקצועי והכשרה מקצועית; דמי טיפול רפואי.
.0
תגמולים למתנדבים.
.1
ביטוח נכות :קצבת נכות כללית; שיקום מקצועי; גמלה לשירותים מיוחדים; גמלת ילד נכה.
רשימת הגמלאות העיקריות בחוק הביטוח הלאומי שאינן מבוססות על אחוזי נכות רפואית .3
ביטוח אימהות :מענק אשפוז ,מענק לידה וקצבת לידה; דמי לידה; גמלאות להורה מאמץ ולהורה מיועד; גמלה לשמירת היריון; תשלומים מיוחדים.
.0
ביטוח ילדים :קצבת ילדים; מענק לימודים.
.1
ביטוח נפגעי תאונות.
.1
ביטוח אבטלה ומענק לחיילים משוחררים.
.1
ביטוח זכויות עובדים בפשיטת רגל ובפירוק מעסיק.
.1
ביטוח סיעוד.
.7
ביטוח זקנה ושאירים :קצבת זקנה; דמי קבורה; גמלאות לשאירים.
.8
תגמולים למשרתים במילואים.
חוקים אחרים שהמוסד לביטוח לאומי מיישם
חוק הבטחת הכנסה ,התשמ"א - 3882-גמלה למי שאינו מסוגל לכלכל את עצמו. חוק המזונות (הבטחת תשלום) ,התשל"ב - 3870-גמלה לזוכה במזונות שאינה מקבלת מזונות, כפוף למבחן הכנסות. חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה ,התש"ל - 3872-גמלה לנפגע איבה ו/או לתלויים בו. חוק תגמולים לאסירי ציון ולבני משפחותיהם ,התשנ"ב - 3880-גמלה למי שהוכר כאסיר ציון ובני משפחתו. חוק לפיצוי נפגעי עירוי דם (נגיף האיידס) ,התשנ"ג - 3880-גמלה לאדם ו/או לתלויים בו ,שנפגע כתוצאה מקבלת עירוי דם או מוצרי דם בשירות רפואי ציבורי ,ונדבק עקב כך בנגיף האיידס. חוק לפיצוי נפגעי גזזת ,התשנ"ד - 3881-גמלה לנכה כתוצאה מקבלת הקרנות כטיפול בגזזת בשנים 3811ועד .3812 חוק התגמולים לחסידי אומות העולם ,התשנ"ה - 3881-גמלה למי שהוכר על ידי רשות הזיכרון "יד ושם" כחסיד אומות עולם ויושב בישראל. חוק התגמולים (ילד שנתייתם עקב מעשה אלימות במשפחה) ,התשנ"ה - 3881-גמלה המשתלמת לילד שהתייתם כיוון שחיי ההורה קופחו בידי בן זוגו עקב ביצוע פשע. נפגעי פוליו -גמלה לתושב ישראל שלקה במחלת שיתוק ילדים ונותרה לו נכות. הסכם בדבר גימלת ניידות שנערך ונחתם ביום ט"ו בסיוון ,התשל"ז3877- חוק ביטוח בריאות ממלכתי ,התשנ"ד3881- חוק משפחות חד-הוריות ,התשנ"ב3880-
-0-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
סוגיות במיצוי זכויות מירבי במוסד לביטוח לאומי חובת הגשת תביעה ככלל ,קיימת חובת הגשת תביעה לגמלה. לעיתים ,יש חשיבות רבה להגשת תביעה .לדוגמה :חשוב לקבל אישור הכרה בפגיעה כפגיעה בעבודה :למקרה של נכות כתוצאה מהפגיעה ,למצב של החמרה בנכות הזו ולקבלת טיפול רפואי מתאים. התיישנות בהגשת תביעה תביעה לגמלה יש להגיש למוסד לביטוח לאומי תוך 30חודשים מיום קרות אירוע ,או מיום העילה .במקרים מסויימים ניתן לתבוע תביעה רטרואקטיבית תוך פחות מהאמור לעיל ,לדוגמה: הבטחת הכנסה וביטוח תאונות אישיות. תביעה למענק ניתן להגיש עד 38חודשים באיחור (כגון :מענק לידה). תביעה לתגמולי מילואים המוגשת באיחור ,ניתן לתבוע על שירות מילואים שהחל בשנת .3880 החל מפברואר ,0230בעקבות תיקון בחוק הביטוח הלאומי משולמת קצבת זקנה רטרואקטיבית בתנאים מסויימים עד תקופה של 18חודשים (בעיקר בגיל שאינו מחייב מבחן הכנסות). כפל גמלאות חוק הביטוח הלאומי קבע קריטריונים לתשלום גמלאות כאשר קיימת זכאות ליותר מגמלה אחת עקב מאורע אחד ,או עקב פרק זמן אחד .להלן דוגמאות: מי שזכאי בו זמנית לשתי גמלאות על פי חוק הביטוח הלאומי (לדוגמה :קצבת שאירים וקצבת נכות כללית) ,אינו יכול לקבל יותר מגמלה אחת ועליו לבחור באחת מהן. מי שזכאי לקצבת זיקנה ולקצבת נכות מעבודה לצמיתות ,זכאי במקרים מסויימים להיוון קצבת הנכות (קבלת כל הסכום במזומן). מי שעקב אותו מאורע זכאי לגמלת שאירים וזכאי גם לגמלה אחרת שלא לפי חוק הביטוח הלאומי ,יבחר באחת משתי הגמלאות ,על פי שיקוליו. כאשר שאיריו של מי שנפטר עקב תאונת עבודה ,או עקב פעולת איבה ,זכאים לקצבת שאירים מן המוסד לביטוח לאומי ,עליהם לבחור בין הגמלאות לבין קצבת שאירים. זכאות לקצבת זקנה מאפשרת ,בתנאים מסויימים ,לקבל גם חצי מקצבת שאירים. זכאות לקצבת זקנה מאפשרת ,בתנאים מסויימים ,לבחור בקצבת תלויים ועוד מחצית מקצבת הזקנה או לקצבת זקנה ועוד מחצית מקצבת התלויים. תביעה מצד שלישי אדם המקבל גמלה מן המוסד לביטוח לאומי ,שתובע מצד שלישי פיצוי כלשהו על הנזק שנגרם (לפי פקודת הנזיקין ,נו סח חדש ,או לפי חוק הפיצויים לנפגעי תאונות דרכים) ,חייב להודיע על התביעה למוסד לביטוח לאומי .המוסד רשאי אף הוא לתבוע את הגורם לנזק לשלם פיצוי בתנאים שפורטו בחוק. גמלה חוסמת חשוב להקפיד על נכונות ההכנסה המהווה בסיס לתשלום מקדמות של דמי הביטוח ,לאור חסימת השומה במצב של "גמלה חוסמת".
-1-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
הגדרת נכה על פי חוק לרון "נכה" הוא מבוטח שעקב ליקוי רפואי פחת כושרו להשתכר מעבודה ב 12% -לפחות ,והכנסתו בפועל אינה עולה על ההכנסה המפורטת להלן ,במשך 82יום לפחות : .3
בעל "ליקוי חמור" ( 72%נכות רפואית ,או 12%בגין סעיף נפשי או פיגור שיכלי) או מי שקיבל קצבה תקופה ממושכת ( 1שנים לפחות לפני )0228שהכנסתו אינה עולה על 12% מהשכר הממוצע במשק ( 1,373ש"ח בינואר .)0230
.0
כל מי שלא נכלל לעיל שהכנסתו אינה עולה על 11%מהשכר הממוצע במשק ( 1,878ש"ח בינואר )0230ושיעור הנכות הרפואית 12%או יותר ובתנאים מסויימים 12% או יותר.
ביטוח תאונות ביטוח תאונות נועד לסייע למבוטחים ,שנפגעו בתאונה אישית ,שאינה פגיעה בעבודה ואינה תאונת דרכים ,וכתוצאה ממנה איבדו את כושרם לתפקד ,והם אינם זכאים לכיסוי ימי המחלה מכל גורם אחר או על פי חוק אחר ,כפי שנקבע בחוק הביטוח הלאומי. זכאים לגמלאות הם תושבי ישראל ,שמלאו להם 38שנים וטרם הגיעו לגיל פרישה (לרבות עקרת בית) ,שנפגעו מאירוע פתאומי מגורם חיצוני ,המלווה בחבלה פיסית. תושב ישראל ,כאמור לעיל ,שאירעה לו תאונה ,בין בישראל ובין מחוץ לישראל ,זכאי לדמי תאונה בעד פרק הזמן ,שהוא נמצא בישראל ואיבד את כושרו לתפקד ,על פי התנאים שלהלן: .3
אם הוא עובד שכיר או שהוא עובד עצמאי -בתנאי שאינו מסוגל לעבוד בעבודתו ,ואף לא בעבודה מתאימה אחרת.
.0
אם הוא אינו עובד שכיר והוא אינו עובד עצמאי -בתנאי שהוא מאושפז בבית החולים ,או מרותק למיטתו.
.1
עקרת בית -בתנאי שאינה מסוגלת לעבוד בעבודות משק הבית.
בדיקה רפואית -מי שנפצע בתאונה חייב להיבדק בדיקה רפואית תוך 70שעות משעת התאונה. אם לא נבדק תוך פרק הזמן הזה הוא עלול לאבד את זכותו לגמלה ,אלא אם המוסד לביטוח לאומי אישר ,שתוצאות התאונה יכולות להתגלות רק לאחר 70שעות אך לא יותר משבועיים מיום התאונה. דמי תאונה משתלמים עד תקופה של 82ימים בלבד ובהתאם להוראות ,ויש להגיש את התביעה תוך 82יום (בכפוף לכללים שנקבעו במוסד לביטוח לאומי) .שיעור הגמלה כשיעור דמי הפגיעה ליום אילו המבוטח היה נפגע בעבודה .למי שאינו עובד שכיר ואינו עובד עצמאי (לרבות עקרת בית) שיעור הגמלה הוא 01%מן הסכום הבסיסי המתאים – 72.11ש"ח ליום בשנת ( 0230הגמלהמשולמת רק בתום 31הימים הראשונים). פיגור בתשלום דמי ביטוח שולל זכויות פיגור בתשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות ממלכתי עלול לשלול גמלה במלואה או בחלקה למבוטח ,החייב בתשלום דמי ביטוח בעד עצמו .בין היתר עלולים להישלל דמי לידה ,דמי אימוץ וגמלה לשמירת הריון בשל אי תשלום במועד. מענק במקרה פטירה נפטר אדם שהשתלמה לו קצבה המפורטת בחוק ,ישולם מענק למי שהיה בן זוגו בשעת מותו או באם אין בן זוג – לילדו (על פי ההגדרה בחוק הביטוח הלאומי).
-1-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
דמי קבורה המוסד לביטוח לאומי משלם דמי קבורה בעד כל אדם שנפטר בישראל ונקבר בה ,ובעד כל תושב ישראל שנפטר מחוץ לישראל .המוסד לביטוח לאומי אינו משלם ואינו מחזיר את הוצאות הקבורה למשפחת הנפטר ,אם הנפטר הובא לקבורה על ידי גוף שאינו חתום עם המוסד על הסכם לתשלום דמי קבורה ,או אם הובא לקבורה בישראל מי שאינו תושב ישראל על פי קביעת המוסד לביטוח לאומי. שהות ארוכה בחו"ל בחוק הביטוח הלאומי נקבעו כללים לעניין תקופת הזכאות לגמלה בעת שהות בחו"ל .החוק התיר למוסד לביטוח לאומי לקבוע כללים משלימים נוספים. התנאי לרוב גמלאות המוסד לביטוח לאומי ,שהתובע הוא תושב ישראל. האמנות לביטחון סוציאלי מסדירות את רצף הזכויות בביטוח הלאומי על פי ענפי הביטוח בכל אמנה ,ובתנאים שנקבעו בכל אמנה. לא קיימת אמנה לביטוח בריאות בין מדינת ישראל למדינות אחרות ,ולכן חובת תשלום דמי ביטוח בריאות קיימת לכל תושב ישראל. תושב ישראל ,שחוזר לארץ לאחר שנעדר מן הארץ במשך שתי "שנות היעדרות" רצופות או יותר, שבהן לא שילם דמי ביטוח בריאות לביטוח הלאומי בארץ ,או שלא היה בתקופה הזו תושב ישראל על פי הגדרת המוסד לביטוח לאומי (גם אם שילם את דמי הביטוח והם הוחזרו לו) ,אינו זכאי לקבל שירותים רפואיים מקופות החולים בארץ במשך "תקופת המתנה" הקבועה בחוק. חוק ביטוח בריאות קבע סוגי מבוטחים ,הפטורים מתקופת המתנה ,לדוגמה :ילדים עד גיל .38 כ"שנת היעדרות" מן הארץ נחשבת שנה ,שבמהלכה התגורר אדם 380ימים לפחות ,גם אם לא היו רצופים ,מחוץ לישראל. תושב ישראל רשאי לפדות את תקופת ההמתנה תמורת תשלום מיוחד .ניתן לשלם את התשלום המיוחד באתר האינטרנט של המוסד לביטוח לאומי גם בחו"ל. בכל מקרה ,כדי לזכות בשירותי בריאות יש להיות תושב ישראל במועד הזכאות. משרד הקליטה מחזיר את התשלום המיוחד האמור (כולו או חלקו) במסגרת מבצע מיוחד למי שהוכר כ"תושב חוזר" במשרד הקליטה ,בתנאים שנקבעו. שוהים בארץ שלא כחוק החל מיום 3במרץ ,0221מי ששוהה בישראל שלא כחוק ,אינו זכאי לגמלאות כסף מן המוסד לביטוח לאומי ,בעד התקופה שבה הוא שוהה בישראל שלא כחוק. נכונות הדיווח חשוב להקפיד על נכונות המידע שנמסר למוסד לביטוח לאומי כדי להימנע מהפחתת גמלה, במלואה או בחלקה .לעיתים ,מוגש כתב אישום בשל השגת גמלה במרמה ,גם למי שקיבל את הגמלה במרמה וגם למסייע ,והם צפויים לעמוד לדין בשל עבירה פלילית.
-1-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
מיצוי זכויות לגמלאות כדי למצות את הזכות המקסימלית לגמלה יש לבחון את הקריטריונים ,כדלקמן: .3מהו היום הקובע (או התאריך הקובע) ,על פיו זכאי המבוטח לגמלה. .0מהי תקופת האכשרה לגמלה ,והאם למבוטח קיימת תקופת אכשרה. .1מהו חוג המבוטחים הזכאים לגמלה ,והאם המבוטח נכלל בחוג זה. .1בחישוב הגמלה יש להתייחס גם למבחני הכנסות .מבחנים אלה משמשים לקביעת עצם הזכאות לגמלה ,או שהם מפחיתים את הגמלה לאחר שחושבה על פי ההוראות. .1מהי הבחירה הטובה ביותר האפשרית ,המתאימה למבוטח לאורך זמן ,כאשר יש כפל גמלאות .גמלאות כפל כוללות גם גמלה ,שאינה מהמוסד לביטוח לאומי ,כגון :ממשרד הביטחון. .1האם כתוצאה מתשלום הגמלה קיים פטור מלא או פטור חלקי מתשלום דמי ביטוח לאומי ו/או מתשלום דמי ביטוח בריאות. "סכום בסיסי" בחודש ינואר 0221נוספה הגדרה של "סכום בסיסי" לחוק הביטוח הלאומי .הקצבאות מחושבות בשיעור מהסכום הבסיסי ,שנקבע לכל סוג של קצבה .הסכום הבסיסי מעודכן בחודש ינואר של כל שנה ,לפי שיעור עליית המדד שבין חודש נובמבר של שנה קודמת לחודש נובמבר השנה .בעבר, חושבו הקצבאות באחוזים מן השכר הממוצע במשק. קצבאות זקנה זכאים לקצבת זקנה תושבי ישראל ,גבר מעל גיל 72ואישה מעל גיל הזכאות (על פי חוק גיל פרישה) ,אם הם מילאו תקופת אכשרה הנקובה בחוק .בגיל פרישה הזכאות לקצבה מותנית במבחן הכנסה. מבוטחות שלא צברו תקופת אכשרה מספיקה -ביום 3בינואר ,3881נכנס לתוקפו חוק ביטוח עקרת הבית .תושבת ישראל שנולדה לאחר 13בדצמבר ,3812הגיעה לגיל הזכאות ,ואינה מבוטחת בזכות עצמה (שלא כעקרת בית) ,תקבל קצבת זקנה לעקרת הבית בגובה קצבת הזקנה הבסיסית. עולים חדשים -עולים חדשים ,או מבוטחים שנעשו תושבי ישראל לראשונה בגיל 12ואילך ,אינם מבוטחים לענף זקנה .גיל ,12האמור ,עלה בהדרגה לפי חוק גיל פרישה ,החל מחודש יולי 0221 ועד מאי ( 0228לילידי מאי 3817ואילך ,הגיל הוא .)10 שיעורי קצבת הזקנה
-
יחיד/ה (עד גיל )82 זוג מבוטח בגיל 82ומעלה
דצמבר 2002 ש"ח 3,121 3,818 3,181
דצמבר 2010 ש"ח 3,181 0,278 3,111
דצמבר 2011 ש"ח 3,111 0,372 3,101
ינואר 2012 ש"ח 3,138 0,001 3,111
הסכומים לעיל הם קצבאות בסיסיות ללא תוספות ותק ודחיית פרישה ,ללא השלמת הכנסה, וללא התייחסות לאלמנות המקבלות קצבת שאירים. את הקצבה הבסיסית אפשר להגדיל באמצעות תוספות ,המוגדרות בחוק הביטוח הלאומי .להלן פירוט תמציתי ביותר של עיקרי אותן התוספות:
-1-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
תוספת "תלויים" תוספת שניתנת בעבור בן/בת זוג ,כל עוד הוא אינו מקבל קצבה בזכות עצמו ,והכנסתו (מכל המקורות ,כולל מפנסיה) אינה עולה על הסכום המירבי ,שהוא 17%מהשכר הממוצע במשק ( 1,831ש"ח בחודש בשנת .)0230 תוספת בעבור ילדו של מקבל הקצבה ,כאשר הילד כלול בהגדרת ילד בחוק הביטוח הלאומי. יש לשים לב להגדרות המיוחדות בחוק ,שעל פיהן מוקנות הזכויות. תוספת ותק 0%מהקצבה לכל שנת ביטוח מאז שנת הביטוח האחת עשרה ,עד למקסימום של 12%מהקצבה. תוספת דחיית קצבה 1%מהקצבה בעבור כל שנה ,שלמבוטח נדחה מועד קבלת קצבת הזקנה ,ויש לו הכנסה ממשכורת או ממשלח יד .ייתכן מצב ,שבו נדחתה תביעה לקצבת זקנה בשל הכנסות ,כאמור ,לתקופה של 8 חודשים בלבד ,וגם אז הוא זכאי לתוספת דחיית קצבה של 1%בתום השנה. מבוטח ,שאינו עובד ושיש לו הכנסה שאינה מעבודה ,שעולה על ההכנסה המותרת המרבית ,אינו זכאי לתוספת דחיית הקצבה האמורה. מבוטח שעובד והכנסתו מעבודה פחותה מן ההכנסה המותרת המרבית ,שיש לו הכנסה שאינה מעבודה שעולה על הסכום המרבי ,זכאי לתוספת דחיית קצבה. ניכוי דמי ביטוח בריאות מהקצבה מקצבת הזקנה מנוכים דמי ביטוח בריאות בסכומים קבועים .לדוגמה ,הניכוי למי שמקבל קצבת זקנה ללא השלמה ההכנסה בחודש ינואר :0230ליחיד 388 -ש"ח ולזוג 071 -ש"ח .לאישה הנשואה לבעל מבוטח אשר מקבלת קצבת זקנה ,ביטוח הבריאות מנוכה מבן הזוג. מענק עקב פטירה כאשר נפטר מי שזכאי לקצבת זקנה ,משולם מענק פטירה בשיעור של כ 322%-מהשכר הממוצע במשק ,לבן זוגו או לילדיו (לפי הגדרת ילד) .בתנאים חריגים ניתן לשלם גם לאחרים. השלמת הכנסה מבוטחים בעלי הכנסה נמוכה מאוד ,או ללא הכנסה ,זכאים לקבל השלמת הכנסה המשלימה את הקצבה .זאת ,בהתאם לכללי הזכאות לגמלה להבטחת הכנסה שמקבלים מבוטחים עד גיל קצבת זקנה ,בהתאם לחוק הבטחת הכנסה. כל הכנסה ,לרבות הכנסה תאורטית של המבוטח (ואפילו תמיכה קבועה) ,נלקחת בחשבון בבדיקת הזכאות להשלמת הכנסה .נכס פיננסי נחשב כהכנסה לחישוב השלמת הכנסה ,וכך גם הכנסה מעבודה ,ממשלח יד ומנכס בית . לעניין הנכס הפיננסי :על פי חוק הבטחת הכנסה והתקנות שהותקנו מכוחו ליחיד ,לא מובא בחשבון סכום שאינו עולה על 1פעמים השכר הממוצע במשק (ליותר מיחיד ,לא מובא בחשבון סכום של עד 1פעמים השכר הממוצע במשק) .כל סכום המופקד בבנק שמעבר לסכום זה ,מובא בחשבון.
-7-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
ביום ההחלטה מחסיר המוסד לביטוח לאומי מהסכום בבנק ,סכום בגובה 1פעמים השכר הממוצע במשק ,מכפיל ב 8% -ומחלק ל.30 - הסכום שנותר הוא הסכום המובא בחשבון במלואו ,בחישוב תוספת השלמת ההכנסה החודשית. את הסכום הזה מוסיפים לקצבת הזקנה ,שגם היא נחשבת כהכנסה לצורך בדיקת הזכאות להשלמת הכנסה .הכנסה מינימלית מובטחת בשנת - 0230סך של 0,731ש"ח לחודש ליחיד. כלומר ,אם תוצאת החיבור נמוכה מהסך 0,731ש"ח בחודש בשנת ,0230יש מקום לשלם השלמת הכנסה. חשוב לציין ,שהמבוטח חייב לדווח למוסד לביטוח לאומי על שינויים הקשורים בזכאות לגמלה, ולכן המבוטח חותם ומצהיר בטופס התביעה לגמלה ,שהוא יודיע למוסד לביטוח לאומי על כל שינוי בהכנסות ,והכוונה היא גם להגדלת החיסכון וגם להקטנתו. ההכנסה המותרת בגיל המותנה הכנסה -ההכנסה המפורטת בסעיף 0לפקודת מס הכנסה ,להוציא הכנסות מסויימות ,לדוגמה: הכנסת עובד (שכיר) הפטורה ממס לפי פקודת מס הכנסה ולא משולמים ממנה דמי ביטוח ,הפרשי הצמדה פטורים ממס ,פנסיה וגמלאות מסויימות. הכנסה מירבית מותרת בגיל המותנה -
17%מהשכר הממוצע במשק ליחיד ( 1,831ש"ח נכון לחודש .)3/0230 71%מהשכר הממוצע במשק למי שיש לו תלוי אחד ( 1,112ש"ח נכון לחודש .)3/0230 7%מן השכר הממוצע במשק בעד כל תלוי נוסף ( 121ש"ח נכון לחודש .)3/0230
בהכנסה מעבודה ,ההכנסה המותרת היא פעם אחת ההכנסה הרשומה לעיל ,ועוד פעמיים ההכנסה האמורה בעבור הכנסות שאינן מעבודה. בהכנסה שאינה מעבודה ההכנסה המותרת היא שלוש פעמים ההכנסה הרשומה לעיל . זכאות לקצבה יחסית אם בשנת המס עולות ההכנסות על ההכנסה המותרת ,יתכן שהמבוטח יהיה זכאי לקצבת זקנה יחסית. קצבת תלויים קצבה שמקבלים אלמן או אלמנה (כהגדרתם בחוק הביטוח הלאומי) ,שבני זוגם נפטרו כתוצאה מפגיעה בעבודה או למי שהיו תלויים בנפטר לפרנסתם ,או כתוצאה מפעולת התנדבות מוכרת לפי החוק בהתאם להרכב המשפחה .גובה הקצבה תלוי במספר האנשים שהיו תלויים בפרנסתו של המבוטח ומהווה שיעור מהכנסות הנפטר לפני קרות הפגיעה (אלמנה צעירה תקבל מענק ,בתנאים מסויימים). לדוגמה :מבוטח נהרג בתאונה שהוכרה כתאונה בעבודה .הכנסתו לצורך החישוב 32,222 :ש"ח לחודש .הוא הותיר אלמנה (בת )12ללא ילדים .קצבת התלויים שתקבל האלמנה בחודש: .32,222 X 71% X 12% = 1,122הקצבה פטורה ממס. חשוב לזכור ,שהאלמנה תקבל את הקצבה כל עוד היא אינה ידועה בציבור ואינה נשואה. מענק תלויים -תשלום של 11חודשי קצבה לאלמנה ללא ילדים שטרם מלאו לה 12שנה בעת פטירת המבוטח כתוצאה מהפגיעה.
-8-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
ביטוח שאירים אלמן או אלמנה (כהגדרתם בחוק הביטוח הלאומי) רשאים להגיש תביעה לקצבת שאירים או למענק ,המחושבים באחוזים מסכום בסיסי שנקבע. תנאי הזכאות לגמלה כדי להיות זכאי לגמלה אמורים להתקיים התנאים שיפורטו להלן: הנפטר היה תושב ישראל בעת פטירתו ,צבר תקופת אכשרה מזכה ,הזכאי נמנה עם שאירי הנפטר והנפטר שילם דמי ביטוח במועד ,אם היה חייב בדמי הביטוח בעד עצמו .על הנפטרת ,חלים תנאים מצטברים נוספים. נפטר שלא נולד בארץ -נחשב תושב לצורך קצבת שאירים בתנאי שנעשה תושב ישראל לראשונה לפני גיל ( 10החל מיום 3ביולי 0221הגיל עלה בהדרגה מגיל 12עד גיל .)10 מי שנעשה תושב ישראל לראשונה לאחר הגיל הקבוע בחוק גיל פרישה -התנאים שונים והזכאות תלויה במבחן הכנסה לקבלת גמלה מיוחדת. מי שזכאי לקצבת שאירים ויוצא לחו"ל -הזכאות להמשך תשלום הקצבה בחו"ל אינה וודאית, ותלויה בכללים שקבע המוסד לביטוח לאומי. מי שנפטר בהיותו תושב אחת המדינות שישראל חתומה עימן על אמנה לביטחון סוציאלי -עשוי להיראות כמי שהיה תושב ישראל. שאירי הנפטר -האלמנה /האלמן והיתום אלמנה היא מי שהיתה נשואה לנפטר בשעת פטירתו ,אם היא עונה על אחד התנאים כדלקמן: .3 .0 .1
היא היתה נשואה לנפטר שנה אחת לפחות (או חצי שנה ,אם היתה בת 11ומעלה כאשר נפטר). היא ילדה לנפטר ילד. היא חיה בנפרד מהנפטר ,בתנאים מסויימים.
אלמן הוא מי שהיה נשוי לנפטרת בשעת פטירתה ,אם היה נשוי לה שנה אחת לפחות (או חצי שנה, אם היה בן 11ומעלה כאשר נפטרה) והוא עונה על אחד התנאים כדלקמן: .3
יש עמו ילד הזכאי לגמלת שאירים. יתום הוא ילדו של הנפטר בשעת פטירתו ,לרבות ילד חורג ,ילד מאומץ ,או נכד ,שהנפטר בלבד הוא שפרנס אותו ,אם מתקיים בו אחד התנאים המפורטים שבתקנות.
.0
הגדרת "אלמן" לעניין קצבת שאירים מותנית במבחן הכנסות של אלמן.
זכאות לגמלאות נלוות אלמן או אלמנה (כהגדרתם בחוק הביטוח הלאומי) זכאים להגיש תביעה לגמלאות נלוות כגון: הכשרה מקצועית ודמי מחיה לאלמנות ולאלמנים ,דמי מחיה לילדים ,מענק בר מצוה ,ומענק פטירה -אם הנפטר קיבל קצבה מן המוסד לביטוח לאומי ,והותיר שאיר על פי הגדרת המוסד לביטוח לאומי (בן/בת זוג או ילד כהגדרתם בחוק).
-8-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
קביעת מעמד מבוטחים
הגדרת מעמד המבוטחים במוסד לביטוח לאומי קובעת את הגמלאות להן הם זכאים ואת החבות בדיווח ובתשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות (להלן -דמי ביטוח).
תשלום דמי ביטוח למוסד לביטוח לאומי אינו ערובה למעמד המבוטח.
ביטוח בריאות הוא זכות הניתנת לתושב ישראל .התושבות נקבעת במוסד לביטוח לאומי. דמי ביטוח בריאות משולמים יחד עם דמי הביטוח הלאומי על ידי המבוטח ,או מנוכים על ידי המעסיק מהמשכורת ומועברים למוסד לביטוח לאומי ,או מנוכים מגמלאות.
המושג "מבוטח" משמש ,בדרך כלל ,להגדרת אדם תושב ישראל ,המבוטח לפי פרק י"א לחוק הביטוח הלאומי (מבוטח לענף זקנה ושאירים). קריטריונים חשובים לקביעת מעמד המבוטחים בביטוח הלאומי גיל עד גיל ,38גיל 38עד גיל פרישה ,גיל פרישה עד גיל זכאות ,גיל זכאות ואילך .בכל גיל נקבעו ענפי הביטוח ,שבעבורם משלם המבוטח דמי ביטוח. מין ומצב משפחתי הביטוח הוא חובה ,למעט:
עקרת בית נשואה – אישה שבן זוגה תושב ישראל המבוטח כחוק לעניין זקנה ושאירים, והיא אינה עובדת שכירה ואינה עובדת עצמאית ,על פי ההגדרות בחוק הביטוח הלאומי. עקרת בית נשואה פטורה מתשלום דמי ביטוח לאומי ומתשלום דמי ביטוח בריאות. עקרת בית נשואה – הכוונה לאישה נשואה ולידועה בציבור שהוכרה ככזו בביטוח הלאומי. ההגדרה אינה כוללת עגונה ואינה כוללת "עקרת בית נכה" על פי חוק הביטוח הלאומי.
אלמנה בת קצבה שהיא עקרת בית – אלמנה שאינה עובדת שכירה ואינה עובדת עצמאית, על פי ההגדרות בחוק ,והיא מקבלת מהמוסד לביטוח לאומי בישראל קצבת שאירים או קצבת תלויים. אלמנה בת קצבה שהיא עקרת בית ,פטורה מתשלום דמי ביטוח לאומי .דמי ביטוח בריאות מנוכים מהקצבה בלבד.
מצב בריאותי פטורים מתשלום דמי ביטוח לאומי (אך אינם פטורים מתשלום דמי ביטוח בריאות) לפי סעיף 351לחוק הביטוח הלאומי
מקבלי קצבת נכות כללית מלאה מהמוסד לביטוח לאומי בישראל ,לתקופה של שנה לפחות ,או לצמיתות.
מקבלי קצבת נכות מעבודה בשיעור של 322%לצמיתות מהמוסד לביטוח לאומי בישראל.
פטורים מתשלום מס הכנסה (אך אינם פטורים מתשלום דמי ביטוח לאומי ומתשלום דמי ביטוח בריאות)
נכים ,שלהם נכות רפואית על פי ההגדרה בסעיף )1(8לפקודת מס הכנסה.
-32-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
תושבות
מרכז חיים – היבט אובייקטיבי כיצד רואה עצמו המבוטח – היבט סובייקטיבי
בכל מצב יש לבחון חובות וזכויות לעניין ביטוח לאומי.
בכל מצב יש לבחון זכויות לעניין ביטוח בריאות – לאחר שנתיים בחו"ל ובעת הפסקת תושבות.
תושבי חוץ שעובדים בישראל ,חייבים בתשלום דמי ביטוח לאומי בשיעור מופחת (למעט תושבי חוץ ממדינות אמנה לביטחון סוציאלי) .הם אינם משלמים דמי ביטוח בריאות ,כיוון שאינם זכאים לשירותים על פי חוק ביטוח בריאות ממלכתי. שלילת תושבות ממבוטחים גוררת שלילת זכויות בביטוח הלאומי ובביטוח הבריאות .שלילת תושבותו של מבוטח ,הופכת את בת זוגו שנמצאת בישראל ,למבוטחת חובה ,גם אם היא עקרת בית. מי שאינו תושב ישראל ואינו עובד בישראל פטור מתשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות למוסד לביטוח לאומי בישראל. סוגי עיסוקים (לפי סדר החיוב בדמי הביטוח)
"עובד" – עובד שכיר
"עובד עצמאי"
לא עובד ולא עובד עצמאי (לעל"ע ,הל"ע) פנסיה מוקדמת.
עובד שכיר מבוטח נחשב "עובד שכיר" בתנאים כדלקמן: .3
כשמתקיימים יחסי עובד ומעביד (נכון גם לבני זוג בעסק משותף) -על פי מבחנים ,שקבע בית הדין לעבודה :מבחן ההשתלבות ,מבחן הקשר האישי ,הבעלות על כלי העבודה ,צורת תשלום השכר ,מבחן הפיקוח והשליטה ,מסגרת שעות העבודה ואופן הרישום במוסד לביטוח לאומי ,במס הכנסה ובמס ערך מוסף .כמו כן ,שכר קבוע ויציב ,שמתקבל בפועל, ושאינו מותנה ואינו מושפע מהמצב הכלכלי של העסק (לא קיימת חשיפה לסיכון הכלכלי של העסק).
.0
בני משפחה -על פי ההגדרה בסעיף 3לחוק הביטוח הלאומי. "עובד" – לרבות בן משפחה ,אף אם אין בינו לבין קרובו המעסיקו יחס של עובד ומעביד, ובלבד שהוא עובד במפעל באופן סדיר ובעבודה שאילולא עשה אותה הוא ,היתה נעשית בידי עובד; לענין זה" ,בן משפחה" – אחד ההורים ,ילד ,נכד ,אח או אחות;" כאשר בעל מעסיק את אשתו בעסק (או אישה מעסיקה את בעלה) חייבים להתקיים יחסי עובד ומעביד כהלכתם.
-33-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות .1
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
בעלי שליטה -על פי מבחנים שנקבעו בפסיקה (הקביעה מתאימה גם לבני משפחה בדרך כלל): )3
האם הסדר העבודה בחברה הוא אמיתי?
)0
האם ניתן להבחין בין תפקידו ופעילותו של בעל השליטה כ"עובד" לבין פעילותו כדירקטור ,בעל מניות או קרוב משפחה?
)1
האם ניתן לקבוע מה היה שכרו של בעל השליטה כעובד? (האם היה לתשלומים אופי של "שכר"? האם היה ערוב נכסים?).
החל מיום 3בינואר ,0221בעלי שליטה בחברת מעטים המדווחים כשכירים בחברה שבבעלותם ,אינם משלמים בעד ענפי ביטוח :אבטלה וזכויות בפירוק חברה ,ואינם מבוטחים בענפי ביטוח אלה. הקביעה אם מתקיימים יחסי עובד ומעביד נבחנת ,בדרך כלל ,בדיעבד. .1
צו סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים -בהתאם לתנאים שבצו הביטוח הלאומי (סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים) ,תשל"ב.3870- הצו מחייב עבור המוסד לביטוח לאומי בלבד ואין בקיום הצו אסמכתא לכך ,שמתקיימים יחסי עובד ומעביד כהלכתם לעניין חקיקת עבודה אחרת. קיימת חשיבות רבה לקיום הוראות הצו עבור המוסד לביטוח לאומי .אי קיום הצו זהה למצב שבו מעסיק לא דיווח ולא שילם דמי ביטוח עבור העובד ,וחלות על המעסיק כל הסנקציות הקבועות בחוק ובתקנות .יש לשים לב שהצו חל על עסקים ,על משקי בית ,וגם על וועדי בתים ,המעסיקים חצרנים ושומרים. בתוספת הראשונה של הצו מפורטים המבוטחים ,שכל עוד הם ממלאים את תנאי העבודה הרשומים בצו ,מעסיקם הוא זה שחייב בתשלום גמול העבודה וכן בדיווח ובתשלום דמי הביטוח ,כאילו היה המבוטח עובד שכיר .להלן שתי דוגמאות נפוצות: תנאי העבודה
סוגי העבודה .3עובד נקיון או חצרן למעט מי שעיקר עיסוקו בגננות, שאינם מעסיקים עובדים
תחום העבודה וזמני ביצועה נקבעו מראש;
.0מרצה ,מורה או מדריך וכן אחרים המועסקים באמצעי תקשורת ציבוריים
הסכם העבודה נערך מראש לתקופה של רבע שנה לפחות או למתן סדרה של שבע הופעות ,או שבע הרצאות או שבעה שיעורים לפחות ,הכל לפי העניין;
המעסיק
החייב בתשלום גמול העבודה.
החייב בתשלום גמול העבודה.
מונחת בכנסת הצעה לביטול חלקי של הצו. .1
אחרים :אגודה שיתופית וחבורת עובדים ,וכן מי ששכרו נקבע לפי חוק או כהחלטת הכנסת או לפיה ,ואת החייב בתשלום השכר רואים כמעבידו.
.1
חריגים -עובד אצל מעסיק שאינו תושב ישראל ,עובד בחופשה ללא תשלום ועובד לשעה, בתנאים שנקבעו.
-30-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
הדיווח והתשלום סעיף - 110מי חייב לדווח ולשלם דמי ביטוח "(ב) המעביד חייב בתשלום דמי ביטוח בעד עובדו; ...
הסעיף מתייחס גם לניכוי דמי הביטוח משכרו של העובד ,וכן לחובת ניכוי דמי ביטוח כאשר מבוטח עובד אצל מעבידים שונים (מבוטח שעובד אצל מעבידים שונים ,רשאי לערוך תיאום דמי ביטוח ,או לקבל החזר דמי ביטוח אם נוכו דמי ביטוח ביתר). סעיף - 111חישוב הכנסתו החודשית של עובד "(א)
יראו כהכנסתו החודשית של עובד את הכנסתו בעד החודש שקדם ל 1 -בחודש שבו חל מועד התשלום ,מהמקורות המפורטים בסעיף )2(2לפקודת מס הכנסה; ואולם - ()1
אם הוא חבר אגודה שיתופית העובד במפעל האגודה ,תוערך הכנסתו +בהתאם להוראות השר בתקנות;
()2
אם הוא בן משפחה העובד במפעל של קרוב כאמור בסעיף ,1יראו כהכנסתו את הסכום שהיו רואים כהכנסתו של אדם שאת מקומו הוא ממלא".
התקנות קובעות את האופן בו יש לפרוס תשלומים נוספים והפרשי שכר ,שמשולמים בנוסף לשכר הרגיל (בחודש ינואר 0221חל שינוי בתקנות) .תשלום ששולם לאחר ניתוק יחסי עובד ומעביד, ייזקף כאילו שולם בחודש האחרון שבו העובד עבד וייפרס בהתאם. על הש כר הרגיל יש לדווח מדי חודש ,גם אם שולם באיחור (בשונה מתשלום המס ,המבוצע לפי מועד התשלום בפועל). תשלומים ששולמו תוך כדי ועקב ניתוק יחסי עובד ומעביד בהתאם לדיני העבודה ,פטורים ,בדרך כלל ,מדמי ביטוח (פיצוי חוקי בשל אי מתן הודעה מוקדמת הוא שכר עבודה). המעסיק מנכה מהעובד דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות ,ומעביר למוסד לביטוח לאומי גם את חלקו בדמי הביטוח הלאומי מדי חודש בחודשו .האחריות על הדיווח ועל התשלום מוטלים על המעסיק בלבד ,למעט מעסיק שהוא תושב חוץ ,לפי הכללים שבסעיף 3לתקנות הביטוח הלאומי (הוראות מיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח). אי תשלום דמי ביטוח על ידי המעסיק בעבור העובד ,גורר חיוב המעסיק בדמי הביטוח המגולמים, בהצמדה ובקנסות .המוסד לביטוח לאומי רשאי לתבוע מהמעסיק את היוון הגמלאות ששילם ו/או ישלם לעובד .סעיף 188לחוק הביטוח הלאומי מאפשר הגשת כתב אישום על אי העברת הניכויים. אדם ,שמעסיק בן משפחה (או חברה שמעסיקה בעל שליטה) ,שלא באופן סדיר (יותר כעזרה משפחתית מאשר עבודה נחוצה וחיונית) ,וככל הנראה לא היה מועסק עובד בשכר במקום בן המשפחה האמור ,מומלץ שלא לדווח עליו כעובד שכיר ,שכן העובד לא יהנה מגמלאות הביטוח הל אומי ,ולמעסיק ולעובד לא יוחזרו דמי ביטוח ,אלא לפי כללים חדשים שפורסמו .בין היתר ,יש להביא למוסד לביטוח לאומי אישור מתאים מרשות המיסים ,שהוצאות השכר הופחתו מהדוח שהוגש לרשות המיסים ,ובכל מקרה יוחזרו דמי ביטוח עד תקופה של שבע שנים רטרואקטיבית, לכל היותר. עובד עצמאי מבוטח העוסק במשלח ידו נחשב בתקופה מסויימת כעובד עצמאי ,כשהוא אינו עובד שכיר בעבור אותה הכנסה כפי שהוסבר לעיל ,ובנוסף מתקיים אחד מהתנאים המפורטים להלן: .3
הכנסתו ממשלח ידו היא מחצית השכר הממוצע במשק או יותר.
.0
מי שעוסק במשלח ידו 02שעות בשבוע בממוצע או יותר.
.1
מי שעוסק במשלח ידו 30שעות בשבוע בממוצע או יותר +הכנסתו 31%מהשכר הממוצע במשק או יותר. -31-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
הגדרה כעובד עצמאי לפי צו סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים התוספת השנייה של הצו מגדירה מבוטחים ,שבתנאי הצו הם נחשבים כעובדים עצמאיים. לדוגמה :נהג מונית בכל תנאי העסקה ,ובלבד שגמול העבודה אינו משתלם על בסיס של יחידת זמן. חריגים
בני זוג בעסק משותף -חלוקת ההכנסה בין בני הזוג על פי תקנה 01להוראות המיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח.
עובד שכיר שחייב לדווח בעד עצמו (כל עוד חלה החובה לדווח) ,מדווח כעובד עצמאי ,אך מבוטח גם לענף אבטלה.
רישום ותשלום סעיף – 110מי חייב לדווח ולשלם דמי ביטוח "(א)
מבוטח שהוא עובד עצמאי ,ומבוטח שאינו עובד ואינו עובד עצמאי ,חייבים בתשלום דמי ביטוח בעד עצמם; ואולם מבוטחת לפי פרק ג' בלבד מכוח היותה אשת מבוטח אינה חייבת בתשלום דמי הביטוח".
סעיף - 111חישוב הכנסתו השנתית של מבוטח אחר (שאינו עובד שכיר). "(א)
עובד עצמאי יראו כהכנסתו השנתית את הכנסתו מהמקורות המפורטים בפסקאות ( )1ו )8( -של סעיף 2לפקודת מס הכנסה ,ומי שאינו עובד ואינו עובד עצמאי יראו כהכנסתו השנתית את הכנסתו מהמקורות המפורטים בסעיף 2האמור ,והכל -בשנת המס שבעדה משתלמים דמי הביטוח (להלן -השנה השוטפת) ולאחר שנוכו ההוצאות הקשורות במישרין בהשגת ההכנסה. (ב)
() 1
ההכנסה בשנה השוטפת תיקבע על פי השומה הסופית של ההכנסה כאמור לאותה שנה לפני כל פטור ,ניכויים וזיכויים לפי פקודת מס הכנסה (להלן -ההכנסה בשומה) ,בהפחתת סכומים אלה:
סכומי דמי ביטוח ומס מקביל המותרים בניכוי מההכנסה בשומה לפי סעיף 74א (א) לפקודת מס הכנסה; (ב) סכום שהותר בניכוי לפי סעיף (74ב)( )1לפקודת מס הכנסה;"... ואולם כל עוד לא נערכה שומה סופית כאמור ישולמו מקדמות על חשבון דמי הביטוח בהתאם להוראות שנקבעו בתקנות ,ודין המקדמות לענין חוק זה כדין דמי ביטוח; בתקנות כאמור ייקבעו גם התנאים והכללים שלפיהם תקודם הכנסה של שנות כספים קודמות ,כפי שנקבעה בתקנות ,לצורך תשלום המקדמות בשנה השוטפת. ()2
לגבי מ בוטח שלא נערכה לו שומה כאמור והוא חייב על פי התקנות להגיש דין וחשבון על הכנסתו ,תיקבע ההכנסה לפי הדין וחשבון של המבוטח"...
עובד עצמאי חייב להירשם במוסד לביטוח לאומי תוך 82ימים מהתחלת העיסוק כ"עובד עצמאי" ,אך כדי להיות מבוטח לענף פגיעה בעבודה עליו להירשם כ"עובד עצמאי" מיד עם תחילת עיסוקו במשלח ידו .האחריות לדיווח ולתשלום דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות חלה עליו בלבד .מבוטח ,שלא עשה את המוטל עליו כדי להירשם ,אינו מבוטח לענף נפגעי עבודה. המבוטח העצמאי משלם מקדמות בהתאם לתקנות המקדמות .ההכנסות המהוות בסיס לחישוב המקדמה הן הבסיס לחישוב גמלה ארוכת מועד בעת פגיעה בעבודה (גמלה חוסמת). מבוטח ש"אינו עובד שכיר ואינו עובד עצמאי" חייב לדווח למוסד לביטוח לאומי ולשלם דמי ביטוח בעד עצמו ,למעט מבוטח בפנסיה מוקדמת כהגדרתה בסעיף 111ב ,כיוון שהחובה לנכות את דמי הביטוח מוטלת על משלם הפנסיה. -31-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
מבוטח עצמאי ,שאינו נחשב ל"עובד עצמאי" על פי ההגדרות בחוק הביטוח הלאומי קיימים מצבים שבהם לרשויות המס אדם נחשב כעצמאי ,אך במוסד לביטוח לאומי ההכנסה תסווג כהכנסה פסיבית .המצבים הללו מתקיימים כאשר לא מתקיימים התנאים שבהגדרת "עובד עצמאי" בסעיף 3לחוק ,כדלקמן: .3
מבוטח ,שעוסק במשלח ידו פחות מ 30 -שעות בשבוע בממוצע ,והכנסתו פחותה מ12% - מהשכר הממוצע במשק.
.0
מבוטח ,שעוסק במשלח ידו פחות מ 02-שעות בשבוע בממוצע ,והכנסתו נמוכה מ31%- מהשכר הממוצע במשק.
מי שאינו נכלל בהגדרת "עובד עצמאי" ,ומשום כך אינו זכאי לגמלה כעובד עצמאי ,ישלם את דמי הביטוח בדיעבד אם יתברר שהוא "עובד עצמאי" .למרות התשלום ,יתכן שיישללו ממנו את זכויותיו לגמלאות ,באופן מלא או חלקי. מי שבעת רישומו כ"עובד עצמאי" בביטוח הלאומי התקיימו התנאים ולאחר מכן שונו התנאים, המו סד לביטוח לאומי ממשיך לראות בו עובד עצמאי ,כל עוד לא שינה את סיווגו במוסד לביטוח לאומי .אותו מבוטח ,כל עוד הוא לא שינה סיווג במוסד לביטוח לאומי ,הוא נהנה מזכויות ביטוחיות ומשלם מקדמות דמי ביטוח כעובד עצמאי. הכללים לפנסיה מוקדמת המשתלמת בעד חודש פברואר ,2004ואילך החל בחודש פברואר 0221חלה חובה על כל משלמי הפנסיה ,לרבות חברות הביטוח ,לנכות דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות ממלוא הקצבה (או הפנסיה) המשולמת מכוח חיקוק או הסכם עבודה לגמלאים בפרישה מוקדמת ,לרבות "פנסיה" המשולמת בשל נכות או בשל אובדן כושר עבודה מלא או חלקי. הכללים לתשלום הם: .3
דמי הביטוח מנוכים מכל הפנסיה ,בגבולות ההכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח, בשיעורים שמשלם עובד שכיר ,למעט התשלום בעד ענף אבטלה ,ולפי המדרגות שנקבעו לעובד השכיר.
.0
פנסיה מוקדמת נחשבת כ"מעסיק משני" לעניין תיאום דמי ביטוח.
.1
דמי ביטוח מנוכים מפנסיה מוקדמת על פי סעיף 111ב לחוק הביטוח הלאומי עד גיל פרישה ,על פי חוק גיל פרישה.
הכללים בשנת 2002ואילך עבור הכנסות פסיביות (הכנסה אחרת) חוק הביטוח הלאומי מגדיר "הכנסה אחרת" :הכנסה מהמקורות המפורטים בסעיף 0לפקודה, אשר אינה ה כנסה מעבודתו של המבוטח כעובד שכיר ואינה הכנסה מעבודתו כ"עובד עצמאי" (הכוונה להכנסות פסיביות וכן להכנסות של עצמאי שלעניין חוק הביטוח הלאומי אינן כלולות בהגדרת "עובד עצמאי"). הכנסה אחרת עד סכום של 01%מן השכר הממוצע במשק פטורה מתשלום דמי ביטוח ,ועל היתרה מ שולמים דמי ביטוח על פי שיעורי דמי הביטוח הנהוגים באותו המועד.
-31-
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
הכנסות פטורות מדמי ביטוח החל משנת – 2002סעיף 350לחוק הביטוח הלאומי .3
הכנסות מדיבידנדים ,שנקבע לגביהן שיעור מס מוגבל בסעיף 301ב לפקודה (למעט הכנסה בחברה משפחתית ,בחברת בית ובחברה שקופה) .בין היתר ,פטורה מתשלום דמי ביטוח הכנסה מדיבידנד ,שמקבל בעל מניות מחברה (לרבות בעל שליטה).
.0
הכנסות ריבית ודמי ניכיון ,שנקבע לגביהן שיעור מס מוגבל בסעיפים 301ג(ב) ו301 -ג(ג) לפקודה. הכנסות מדמי שכירות ,שחל עליהן שיעור מס מוגבל :בארץ -לפי סעיף 300לפקודה (למגורים בלבד) .מחו"ל -לפי סעיף 300א לפקודה (כל שכר דירה ,שבמסגרת הסעיף). הכנסה פסיבית (שאינה הכנסה כעובד שכיר או כ"עובד עצמאי") ,הפטורה ממס לפי כל דין (לדוגמה :שכר דירה למגורים) ,למעט הכנסה מפנסיה מוקדמת כהגדרתה בסעיף 111ב(א) לחוק הביטוח הלאומי ,ולמעט הכנסות שיקבעו בעתיד על ידי שר האוצר, בתנאים שבסעיף.
.1 .1
סוגים מעורבים של עיסוקים כאשר למבוטח יש שני עיסוקים או יותר בו זמנית ,האחריות לדיווח ,לרישום ולתשלום דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות חלה עליהם בהתאם למעמדם הביטוחי ולהכנסותיהם החייבות בדמי ביטוח .ככלל ,מי שעובד שכיר ו/או עובד עצמאי (שכלול בהגדרת עובד עצמאי לפי סעיף 3לחוק הביטוח הלאומי) ,חייב לשלם דמי ביטוח .להכנסה מפנסיה מוקדמת נקבעו כללים מיוחדים. עד שנת ,0227על אף החובה לשלם דמי ביטוח ,למבוטח בעל סוגים מעורבים של עיסוקים ,היו מצבים שבהם הכנסה שאינה מעבודה ,היתה פטורה מדמי ביטוח לאומי ומדמי ביטוח בריאות (למעט הכנסה מפנסיה מוקדמת). דמי ביטוח
חשיבות לסוג העיסוק ולסדר העיסוקים בעת החיוב בדמי ביטוח.
המינימום – הרצפה לתשלום דמי ביטוח לעובד שכיר -מבוסס על שכר המינימום במשק. למבוטח אחר – מבוסס על שיעור מן השכר הממוצע במשק.
המקסימום – ההכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח (התקרה)( .בתקופה מיום 3ביולי 0220ועד 12ביוני 0221לא הייתה תקרה לעניין תשלום דמי ביטוח והחל מאוגוסט 0228 ועד דצמבר ,0233התקרה לעניין תשלום דמי הביטוח גבוהה מההכנסה המירבית לגמלאות).
לוח י' והשתתפות בעלות העבודה במשק.
שיעור דמי הביטוח (שיעור מופחת ושיעור מלא).
( )3הכותבת רואת חשבון ,יועצת לענייני הביטוח הלאומי ,מפעילת מיזם משותף עם משרד ארצי את חיבה פתרונות מיסוי לפתרונות בתחום הביטוח הלאומי .בין תפקידיה הציבוריים משמשת גם כיו"ר ועדת הקשר של לשכת רואי חשבון עם המוסד לביטוח לאומי ונציגת הלשכה בכנסת בנושא זה. ( )0הנוסח המובא לעיל אינו מחליף את החקיקה ,את התקדימים מפסקי הדין או את הנוסח המלא של פרסומי הביטוח הלאומי ,אלא בא להסב את תשומת הלב לאמור בהם כחומר רקע לימודי. ( )1כל המידע המוצג במאמר הוא מידע כללי בלבד ואין בו כדי להוות ייעוץ ו/או חוות דעת או המלצה לנקיטת הליכים או להימנעות מהם .הכותבת אינה נושאת באחריות כלשהי כלפי הקוראים ואלה נדרשים לקבל עצה מקצועית לפני כל פעולה המסתמכת על המידע האמור. ()1
כל הזכויות שמורות © ט.ל.ח.
()1
פקס ,21-1221110 :מייל orna@artzi-hiba.co.il :
-31-
אתר .www.artzi-hiba.co.il :
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
נספחים שיעורי דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות (להלן :דמי ביטוח) באחוזים ,למבוטחים בגיל 12 עד גיל פרישה ,בשיעורים הרגילים (טור 1בטופס )102 הכנסות שאינן בתקופה החל מיום 0202///1 עד הכנסה בשיעור 12% משכר ממוצע במשק עד הכנסה מירבית
מעבודה %
עובד עצמאי
שכיר (חלק העובד)
%
%
8.13 30.22
8.80 31.01
1.12 30.22
0-0/2/1 12/0-1200 %
מעסיק 0-92/0
1200-1201
פנסיה מוקדמת
%
%
%
1.81 1.11
1.11 1.11
1.11 1.82
1.18 33.78
שיעורי דמי ביטוח באחוזים לבעלי שליטה (טור 2בטופס )102 להלן פירוט שיעורי דמי הביטוח בשנים 0228עד 0233בעבור בעלי שליטה בחברת מעטים, המדווחים כשכירים בחברה שבבעלותם (מבוטחים בגיל 38עד גיל פרישה בשיעורים הרגילים): בתקופה החל מיום 0202///1 עד הכנסה בשיעור 12% משכר ממוצע במשק עד הכנסה מירבית
מעסיק 0-0/2/1 12/0-1200 % %
שכיר (חלק
0-92/0
העובד) % 1.18 33.78
1.13 1.17
1.83 1.17
1200-1201 % 1.13 1.82
סה"כ 0-0/2/1 12/0-1200 % 7.12 37.31
0-92/0
1200-1201
%
%
1.82 37.31
1.82 37.18
נתונים לדיווח ולתשלום דמי ביטוח
המרבית ההכנסה לתשלום דמי ביטוח 12%משכר ממוצע (לשיעור במשק מופחת) הממוצע השכר במשק ,לעניין תשלום דמי ביטוח
2002 ש"ח לחודש 11,712
1-9/2002 ש"ח לחודש 18,131
2-12/2002 ש"ח לחודש 71,812
2010 ש"ח לחודש 78,712
2010 ש"ח לשנה 817,222
2011 ש"ח לחודש 71,100
2011 ש"ח לשנה 883,211
2012 ש"ח לחודש 13,812
1,188
1,717
1,717
1,828
17,728
1,881
18,828
1,373
7,111
7,808
7,808
8,231
81,382
8,127
88,181
8,138
חוק גיל פרישה ,התשס"ד2004- השינויים בגיל הפרישה חלים בהדרגה במשך מספר שנים ,החל מחודש יולי ,0221בהתאם לטבלאות שלהלן. עד ליום 12ביוני 0221גיל הפרישה היה 12לאישה ו 11-לגבר וגיל הזכאות היה 11לאישה ו72 - לגבר .גיל פרישה הוא הגיל שבו הזכאות לקצבת זקנה מותנית בהכנסות המבוטח. בגיל הזכאות לגבר ( )72לא חל שינוי.
- 37 -
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
טבלאות גיל הפרישה ,על פי חוק גיל פרישה ,התשס"ד( 4002-החוק המתוקן מיום )/2/240/4 גיל פרישה לגברים ,לפי תאריך לידתם חודש ושנת לידה עד תאריך מתאריך 42/6 92/6 92/6 2220 62/6 /4220 6220 922/ /22/ 2224 622/ ואילך 6224
גיל פרישה חודשים 2 9 2 9 -
שנים 46 46 46 44 44 44 49
תקופת יישום עד מ 4202 /4202 //202 /4206 6206 /4204 6204 /4209 6209 /4209 6209 ואילך 6206
גיל פרישה לנשים ,לפי תאריך לידתן חודש ושנת לידה עד תאריך מתאריך 4222 9222 9222 2226 6222 /4226 6226 9224 /224 2229 6224 /4262 6229 9266 /266 2264 6266 /4264 6264 9269 /269 2269 6269 ואילך 6269
גיל פרישה חודשים 2 9 2 9 2 9 2 9 -
שנים 40 40 40 4/ 4/ 4/ 44 44 44 4/ 4/ 4/ 42
תקופת יישום עד מ 4202 /4202 //202 /4206 6206 /4204 6204 /4209 6209 /4209 6209 /42/4 6206 /42/9 62/9 /42/9 62/9 /42/6 62/6 /4240 6240 /424/ 624/ ואילך 6244
גיל זכאות לנשים ,לפי תאריך לידתן חודש ושנת לידה עד תאריך מתאריך 42/6 92/6 92/6 2220 62/6 /4220 6220 922/ /22/ 2224 622/ /4222 6224 9226 /226 2224 6226 /4224 6224 9229 /229 2229 6229 /4229 6229 9226 /226 2260 6226 ואילך 6260
גיל הזכאות חודשים 2 9 2 9 2 9 2 9 2 9 -
שנים 46 46 46 44 44 44 49 49 49 49 49 49 46 46 46 90
- 38 -
תקופת יישום עד מ 4202 /4202 //202 /4206 6206 /4204 6204 /4209 6209 /4209 6209 /42// 6206 /42/4 62/4 /42// 62// /42/2 62/2 /42/6 62/6 /42/4 62/4 /42/9 62/9 /42/9 62/9 /42/6 62/6 ואילך 6240
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
טבלת שיעורי דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח בריאות (באחוזים) עבור עובדים שכירים בטופס 102החל מאפריל 2011ואילך: טור 1 עובדים "תושבי ישראל" שמלאו להם 38שנה וטרם הגיעו ל"גיל הפרישה" טור 0 אשה וגבר מעל "גיל הזכאות" לקצבת זקנה ושאינם מקבלים קצבת זקנה מבוטחים המקבלים קצבת נכות יציבה מעבודה בשיעור ,322%או קצבת נכות כללית יציבה בשיעור 322%או קצבת נכות כללית בלתי יציבה בשיעור 322%לתקופה רצופה של שנה אחת לפחות נשים וגברים בין "גיל הפרישה" ל"גיל הזכאות" לקצבת זקנה שאינם מקבלים קצבת זקנה מי שטרם מלאו לו 38שנה נשים וגברים שמקבלים קצבת זקנה מהמוסד לביטוח לאומי חיילים בשרות סדיר
מעסיק
סה"כ
מלא עובד
מעסיק
סה"כ
מופחת עובד
37.82
30.22
1.82
1.81
1.12
1.11
1.22
2.81
1.18
1.32
2.18
1.81
2.81
1.18
1.32
2.18
1.81
1.22
1.10 2.18
1.17 -
1.31 2.18
31.01 2.81
8.81 -
1.18 2.81
2.18 1.81
2.12
2.18 1.11
2.81 30.82
7.22
2.81 1.82
שיעורי דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות (באחוזים) עבור עובד שכיר על פי לוח י' החל מאפריל 2011ואילך: ענף סה"כ דמי ביטוח ודמי ביטוח בריאות סה"כ דמי ביטוח לאומי זו"ש סיעוד נכות נ .תאונות נ .עבודה אמהות ילדים אבטלה פש"ר דמי ביטוח בריאות
סה"כ 1.81 1.81 3.10 2.21 2.17 2.20 2.17 2.31 3.10 2.21 2.23 1.32
מופחת עובד 1.12 2.12 2.00 2.23 2.33 2.23 -2.21 -2.23 -1.32
מעסיק 1.11 1.11 3.12 2.21 2.01 2.23 2.17 2.33 3.10 2.21 2.23 --
סה"כ 37.82 30.82 1.88 2.01 0.08 2.32 2.82 3.33 0.28 2.08 2.21 1.22
מלא עובד 30.22 7.22 1.81 2.31 3.81 2.27 -2.87 -2.03 -1.22
מעסיק 1.82 1.82 0.21 2.28 2.10 2.21 2.82 2.01 0.28 2.27 2.21 --
שיעורי דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות (באחוזים) עבור בעלי שליטה בחברה החל מאפריל 2011ואילך: טור 1 עובדים "תושבי ישראל" שמלאו להם 38שנה וטרם הגיעו ל"גיל הפרישה"
סה"כ 1.82
מופחת עובד מעסיק 1.18
1.13
סה"כ
מלא עובד
מעסיק
37.18
33.78
1.82
שיעור דמי ביטוח לאומי (באחוזים) עבור "תושבי חוץ" שעובדים בישראל ושאינם ממדינות אמנה ,מאפריל 2011ואילך: מלא מופחת מעסיק עובד סה"כ מעסיק עובד סה"כ 3.37 2.87 0.21 2.18 2.21 2.11 תושבי חוץ ,שאינם בעלי תעודת זהות ישראלית ,ממדינות שחתמו על אמנה לביטחון סוציאלי עם ישראל, מבוטחים לפי שיעורי דמי הביטוח הלאומי כתושבי ישראל ,אך אינם מבוטחים בביטוח בריאות ממלכתי ואינם משלמים דמי ביטוח בריאות.
- 38 -
אורנה צח (גלרט) ,רואת חשבון כל הזכויות שמורות
סימוכין: תאריך:
©3021-3
30.20.30
סעיף 2לפקודת מס הכנסה " מס הכנסה יהא משתלם ,בכפוף להוראות פקודה זו ,לכל שנת מס ,בשיעורים המפורטים להלן, על הכנסתו של אדם תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל או מחוץ לישראל ועל הכנסתו של אדם תושב חוץ שהופקה או שנצמחה בישראל ,ממקורות אלה: עסק ומשלח יד -השתכרות או ריווח מכל עסק או משלח יד שעסקו בו תקופת זמן כלשהי ,או מעסקה או מעסק אקראי בעלי אופי מסחרי; עבודה -השתכרות או ריווח מעבודה; כל טובת הנאה או קצובה שניתנו לעובד ממעבידו; תשלומים שניתנו לעובד לכיסוי הוצאותיו ,לרבות תשלומים בשל החזקת רכב או טלפון ,נסיעות לחוץ לארץ או רכישת ספרות מקצועית או ביגוד ,אך למעט תשלומים כאמור המותרים לעובד כהוצאה; שוויו של שימוש ברכב או ברדיו טלפון נייד ,שהועמד לרשותו של העובד; והכל -בין שניתנו בכסף ובין בשווה כסף ,בין שניתנו לעובד במישרין או בעקיפין או שניתנו לאחר לטובתו; דיבידנד ,ריבית והפרשי הצמדה -דיבידנד ,לרבות דיבידנד המשתלם מתוך רווחי הון של חברה, ריבית ,הפרשי הצמדה או דמי ניכיון; גימלאות -קיצבה ,מלוג או אנונה; אחוזת בית וקרקע -דמי שכירות ,תמלוגים ,דמי מפתח ,פרמיות ורווחים אחרים שמקורם באחוזת-בית או בקרקע או בבנין תעשייתי;... נכסים אחרים -השתכרות או ריווח שמקורם בכל נכס שאינו אחוזת-בית ולא קרקע ולא בנין תעשייתי; חקלאות -השתכרות או ריווח שמקורם בחקלאות ,בעבודת אדמה ,בייעור או בגידולי קרקע, לרבות ש וויה של תוצרת המתקבלת בשל השימוש בהון ,בנכס ,בזרעים או בחיות בית לצרכי מקורות ההכנסה האמורים בפסקה זו ,ולרבות חלק ברווחים המתקבלים מן השימוש כאמור; פטנט וזכויות יוצרים -תמורה המתקבלת בעד מכירת פטנט או מדגם על ידי הממציא ,או בעד מכירת זכות יוצרים על ידי היוצר ,אם הומצאה האמצאה או נוצרה היצירה שלא בתחום עיסוקם הרגיל של הממציא או היוצר; מקורות אחרים -השתכרות או ריווח מכל מקור אחר שאינו כלול בפסקאות ( )3עד ( ,)8אך לא הוצא מהם בפירוש ולא ניתן עליו פטור בפקודה זו או בכל דין אחר" .
- 02 -