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CONTABILIDAD FISCALIDAD Y AUDITORÍA

2021 IOANA MIHALACHE Y NEREA MUÑOZ

01 02

INVERSIONES FINANCIERAS Y NINANZAMIENTO EJANO

FISCALIDAD EMPRESARIAL

ÍNDICE -INTRODUCCIÓN- .................................................................................................................................................................................................................................................... 3 1.

Concepto y cuadro de cuentas. Clasificación en función de su valoración contable. ................................................................................................................................... 5

Criterios valorativos para estas inversiones .................................................................................................................................................................................................. 8

Operaciones de compra y suscripción de valores ....................................................................................................................................................................................... 10

1.1.

Tramitación de las obligaciones fiscales y contables relativas al impuesto sobre Sociedades .......................................................................................................... 14

1.2.

Impuestos locales sobre actividades económicas. Declaración censal de actividades económicas................................................................................................... 16

1.3.

Impuesto sobre sociedades. Gestión del impuesto ............................................................................................................................................................................ 18

1.4.

Desarrollo general de cálculo del impuesto. La contabilidad y el impuesto de sociedades. .............................................................................................................. 22

El impuesto sobre la renta de las personas físicas. ..................................................................................................................................................................................... 23 2.1 Impuesto sobre la Renda de les Personas Físicas. Métodos de cálculo de la base imponible. Regímenes especiales. Gestión del impuesto. ........................................ 23 2.2.

Documentación correspondiente a la declaración i liquidación de los impuestos. Documentación correspondiente a declaraciones informativas. ...................... 26

Auditoría de cuentas ................................................................................................................................................................................................................................... 27 3.1. Caracterización del proceso de auditoría en la empresa: ......................................................................................................................................................................... 27 3.2. La auditoria: Normes de auditoría. Definición, objetivos y clasificación. Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. Régimen de habilitación de los auditores. Facultades y responsabilidades de los auditores. Nombramiento de los auditores ....................................................................................................................................... 29 3.3. Obligación y responsabilidad de la empresa en un proceso de auditoría. .............................................................................................................................................. 35 3.4. Fases y contenido de la auditoria. ............................................................................................................................................................................................................ 37 3.5. Las técnicas de auditoría ........................................................................................................................................................................................................................... 39 3.6. Auditoria de las diferentes áreas .............................................................................................................................................................................................................. 41 3.7. El ajuste contable y los informes de auditoría ......................................................................................................................................................................................... 46

INVERSIONES FINANCIERAS Y FINANZAMIENTO AJENO -INTRODUCCIÓNLas inversiones son colocaciones de capital en ciertas actividades que pueden ser comerciales o civiles, con la finalidad de alcanzar un rendimiento económico. Cualquier persona que cuente con cierto dinero puede invertir y buscar con esto, obtener ganancias mayores a largo plazo. La financiación será satisfactoria si se cumplen los siguientes elementos: rentabilidad, tiempo y riesgo. La idea principal de este término es hacer uso de diferentes recursos con la única tarea o meta de tener beneficios políticos, económicos, sociales, etc. En la economía, este término se identifica como un tipo de coste asociado. Los recursos empleados en este tipo de financiación se distribuyen entre el trabajo, tiempo y capital, pues es gracias a estos elementos que se obtienen las ganancias. EJEMPLOS Existen diversos tipos de ejemplos de inversión, algunos son:  Plazo fijo: se constituye por cortos períodos de tiempo.  Bonos: estos se pagan a su tenedor intereses periódicos  Maquinaria y equipos: este tipo de inversión de capital suele ser realizada por empresas para aumentar su capacidad productiva.  Dividendos: aquellos beneficios que recibe la empresa por su participación accionaria en una compañía.

A comienzos de los años 50 del siglo pasado, un estudiante de Economía de la Universidad de Princeton llamado John Clifton Bogle decidió centrar su tesis en analizar por qué sólo una cuarta parte de gestoras de fondos conseguían obtener un rendimiento a medio y largo plazo por encima de la media. Décadas más tarde, en 1976, Bogle creó una pequeña gestora para levantar el primer fondo indexado de la historia, que en un inicio fracasó. En 2018 esa pequeña gestora ha evolucionado en la segunda gestora de fondos de inversión más grande del mundo (Vanguard) gestionando más de 3 billones de dólares en activos en nombre de 20 millones de clientes en 170 países diferentes. Un tal Warren Buffett no tiene problemas en asegurar que “si alguna vez se dedicara una estatua en honor de la persona que hizo más por los inversores, la elección debería ser la de John Bogle”. Dicen que las crisis es sinónimo de oportunidad. De hecho, en japonés, la palabra “crisis” está compuesta por los caracteres “peligro” y “oportunidad”. Esto debieron pensar en 2008 compañías como Betterment o Wealthfront (no está claro cuál fue la primera) en medio de la crisis de credibilidad de la banca e industria financiera en general ocasionada por la caída de Lehman Brothers. Ese fue el contexto en el que se crearon en Estados Unidos los primeros robo advisors que, aprovechando la tecnología disponible, crearon un modelo automatizado de gestión que simplifica el proceso y, sobre todo, suponía una rebaja considerable en las comisiones. Una década más tarde los robos advisors son ya una realidad también en nuestro 3 país.

La inversión financiera es aquella que se destina a la adquisición de derechos sobre determinados activos, de manera que estos puedan generar en el futuro una potencial ganancia La financiación ajena se constituye por los medios externos con los que cuenta la empresa pata hacer frente a sus compromisos de pago con proveedores de cualquier tipo o para realizar inversiones con fines productivos para procurar un mayor crecimiento del negocio de forma sostenida en el tiempo. De esta forma se mantiene la financiación continua de la actividad empresarial.

La financiación ajena son recursos obtenidos de personas, bancos o entidades ajenas al propio negocio. Estos recursos ajenos pueden ser a corto plazo, porque permanecerán menos de un año en la empresa. O bien recursos ajenos a medio y largo plazo, porque permanecerán más de un año.

Esta inversión financiera se puede separar en 3 tipos:  Inversiones a largo plazo  Inversiones a corto plazo  Inversiones a mediano plazo

1. Concepto y cuadro de cuentas. Clasificación en función de su valoración contable. Las inversiones son colocaciones de capital en ciertas actividades que pueden ser comerciales o civiles, con la finalidad de alcanzar un rendimiento económico. Cualquier persona que cuente con cierto dinero puede invertir y buscar con esto, obtener ganancias mayores a largo plazo. La financiación será satisfactoria si se cumplen los siguientes elementos: rentabilidad, tiempo y riesgo. La rentabilidad refleja el valor que se espera recibir, a razón del monto del capital y del tipo de negocio. Este indicador se mide en función de tasas de interés, el cual busca el mayor valor posible. La idea principal de este término es hacer uso de diferentes recursos con la única tarea o meta de tener beneficios políticos, económicos, sociales, etc. En la economía, este término se identifica como un tipo de coste asociado. Los recursos empleados en este tipo de financiación se distribuyen entre el trabajo, tiempo y capital, pues es gracias a estos elementos que se obtienen las ganancias. Las financiaciones representan una oportunidad, pero también se debe asumir un coste para renunciar a algunos recursos y, así, poder alcanzar los beneficios que se esperan obtener, por eso se dice que en estas operaciones, el futuro es incierto y el riesgo es alto. EJEMPLOS Existen diversos tipos de ejemplos de inversión, algunos son: Plazo fijo: se constituye por cortos períodos de tiempo. Bonos: estos se pagan a su tenedor intereses periódicos Maquinaria y equipos: este tipo de inversión de capital suele ser realizada por empresas para aumentar su capacidad productiva. Dividendos: aquellos beneficios que recibe la empresa por su participación accionaria en una compañía. Es decir, es aquella que consiste en comprar un activo financiero, como una acción, un bono o un contrato de futuro. Esta inversión financiera se puede separar en 3 tipos:  Inversiones a largo plazo  Inversiones a corto plazo  Inversiones a mediano plazo

El cuadro de cuentas es un listado que contiene los elementos necesarios para llevar la contabilidad de una empresa. Este engloba todas las cuentas de una empresa, clasificadas en grupos y subgrupos. Forma parte del Plan General de Contabilidad y en caso de querer aprender las cuentas de una empresa, es necesaria una formación específica. Dentro del cuadro de cuentas se incluyen elementos como los productos financieros activos y pasivos, el patrimonio neto, los gastos e ingresos de una empresa. El plan General de Contabilidad facilita todo este proceso e incluye una codificación numérica decimal. El cuadro de cuentas recoge de forma ordenada todas las cuentas que son necesarias para realizar la contabilidad de una compañía. A continuación, te los detallamos.  Financiación básica Este primer grupo incluye el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo. Estos elementos están destinados a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen del activo corriente.  Inmovilizado En este segundo grupo se comprenden los elementos del patrimonio destinados a las actividades de la empresa. Se incluyen las inversiones financieras cuyo vencimiento o realización se producirán en menos de un año.  Existencias Se incluyen los bienes almacenados que adquiere una empresa, ya sea con la intención de venderlos o para incorporarlos al pro ceso de producción y obtener nuevos productos que se destinarán a la venta. Estos bienes serían mercaderías, materias primas, product os, residuos o materiales.  Acreedores y deudores Se incluyen las cuentas creadas a partir de operaciones comerciales o con las Administraciones Públicas.  Cuentas financieras Este grupo pertenece aquellas operaciones ajenas a las actividades comerciales de la empresa y que vencen en menos de un año y no superan los medios líquidos disponibles.  Compras y gastos Se incluyen los gastos y los aprovisionamientos de mercaderías y bienes adquiridos por la empresa para revenderlos.  Ventas e ingresos Este último grupo comprende los bienes y prestaciones de servicios que son de la empresa y para vender. También se incluyen o tros ingresos, variación de existencias y beneficios. 6

2. Criterios valorativos para estas inversiones ¿Sabías que…  INVERSIONES A LARGO PLAZO Se consideran inversiones a largo plazo a aquellas que se mantienen por un periodo superior de entre 12 y 18 meses. Pero realmente suele ser mucho mayor. Si invertimos en un activo que ofrezca una rentabilidad adecuada, podemos ajustar el riesgo que asumimos si lo combinamos en una cartera con otros activos más seguros. De esta forma podemos construir una cartera con una rentabilidad adecuada, manteniendo el riesgo en niveles óptimos para la inversión a largo plazo. Por consiguiente, lo que debemos aplicar son estrategias con carteras diversificadas, no activos individuales. Las estrategias descritas principalmente se basan en activos de renta variable, ¿por qué? Sencillamente porque su rentabilidad es mayor.  INVERSIONES A CORTO PLAZO Lo que distingue a ambos tipos de inversiones es la estrategia que deberemos acometer. Las inversiones a corto plazo, por su propia naturaleza, deben conseguir una rentabilidad de un modo rápido. Por consiguiente, se deben buscar activos que tengan un fuerte potencial de revalorización en el mercado y ello supone elevar el riesgo a asumir (siempre en acorde con los niveles de aversión al riesgo que pueda tener el inversor). Las opciones más interesantes que tenemos para invertir a corto plazo son:  En materias primas Son muy habituales en EEUU y Gran Bteraña. Estos fondos de inversión contryen una cartera incluyendo principalmente activos físicos, “commodites” o materias primas (como el oro, plata, petróleo, azúcar trigo, etc.)

Estudios llevados a cabo por Jeremy Siegel, profesor de la Wharton Schook University of Pennsylvania, demostraron que en el largo plazo los activos de renta variable se comportan mejor que cualquier otro tipo de instrumentos financieros. Si combinamos estos activos con una parte de renta fija en nuestra cartera global para obtener una mayor estabilidad y consistencia, tenemos la fórmula perfecta para la inversión a largo plazo; y podemos constituirla desde ya mismo. Al final de este texto veremos algún modo para completar nuestra cartera global.

 Rotación sectorial con renta variable Siempre debemos tener agilidad de rotación del capital, puesto que si la estrategia no resulta acertada deberemos deshacer la inversión de forma inmediata, evitando así las pérdidas por depreciación de los activos. Dependiendo de cada momento del ciclo económico, hay determinados sectores que tienen un mejor comportamiento que otros. A través de fondos de inversión sectoriales podemos destinar una parte de nuestra inversión al corto plazo y obtener así una cartera de valores diversificada geográficamente, pero concentrada en un determinado sector.  Renta fija global emergente Según fuentes periodísticas, los mercados emergentes ofrecerán en el corto plazo más oportunidades de inversión que las economías desarrolladas. La renta fija emergente ha tenido una evolución espectacular; y siendo buenas las perspectivas de crecimiento económico global, se espera que la tendencia positiva continúe. Existen fondos de inversión en renta fija global emergente que ya consiguen superar el 2% de retorno antes de finalizar el primer trimestre del año: o GlobalAccess Emerging Market Debt Fund A Dis USD o Edmond de Rothschild Fund Emerging Bond o Bluebay Emerging Market Select Bond Fund I - USD En definitiva la renta fija también puede ser una buena oportunidad para realizar inversiones a corto plazo, siempre y cuando se dé con el producto y la estrategia apropiados. En estos casos, necesitamos garantía de liquidez; gestión profesional, puesto que se trata de una cartera con productos de renta fija que pueden ser complejos de gestionar y la tan mencionada y necesaria diversificación para reducir el riesgo.

3. Operaciones de compra y suscripción de valores El proceso de suscripción de valores necesita por lo menos 2 competidores, integrado un comprador, como una corporación o una entidad del gobierno, y un banco de inversión. Una vez que un emisor, como la compañía o el régimen, requiere recaudar dinero, recurre a los mercados de capitales para vender actividades o deuda. Para llevar a cabo la comercialización, se contratan uno o más bancos de inversión para el proceso de suscripción de valores. El banco de inversión es responsable de suscribir aquellos valores, un proceso que incluye la fijación de costos, la compra y la reventa de aquellas ocupaciones al público. Una vez que una organización emite actividades u ocupaciones al público por primera ocasión, se sabe como Oferta Pública Inicial (OPI). En la mayoría de los casos, se contratan numerosas organizaciones de banca de inversión para suscribir los valores, integrado un banco jefe y diversos otros bancos con funcionalidades más secundarias. Entre los grupos de banca de inversión y los equipamientos de administración de la compañía, se deciden diversos detalles financieros del consenso, y todo lo mencionado es parte del proceso de suscripción de valores. Primero, se debería decidir la magnitud de la IPO, integrado el número de ocupaciones que se emitirán en el mercado de valores y el costo de aquellas ocupaciones. La fecha de la OPI además debería determinarse, y anteriormente del lanzamiento, los banqueros y la gestión constantemente van a una presentación itinerante al mercado y promueven la siguiente comercialización de ocupaciones al público. Antecedente de la fecha de emisión, los bancos de inversión compran las ocupaciones de capital a un costo destinado, generando rápidamente ganancias para la compañía. Aquellas ocupaciones poseen un costo para el público en una porción más grande para que los banqueros en el consenso obtengan ganancias como consecuencia de los servicios de suscripción de valores. Si las ocupaciones poseen un costo bastante elevado para el público, el banco no va a poder bajar aquellas actividades y se verá obligado a intentar venderlas en el futuro. Si el costo de las actividades es bastante bajo, podría perder ganancias para los suscriptores y la compañía que emite ocupaciones. A cambio de conceder servicios de suscripción de valores, los banqueros de inversión poseen el potencial de triunfar generosas tarifas. Además, es bastante factible que el banquero gane una bonificación finalmente del año en funcionalidad del costo de los negocios aportados a la compañía de banca de inversión.

Según el plan General de Contabilidad de 2008m establece que las acciones se valoran por su precio de adquisición a la suscripción o compra. En el precio se adquiere también se incluyen los gastos incluidos en la operación, es decir, tenemos que tener en cuenta que:

 Los derechos preferentes de suscripción se entenderán incluidos en el precio de adquisición.  Los dividendos devengados no forman parte del precio de adquisición, por lo que se deberán contabilizar aparte.  Cuando no se satisface íntegramente el precio de adquisición el parte pendiente irá a una cuenta de naturaleza acreedora: (25) Desembolsos pendientes sobre acciones, cuyo saldo disminuirá conforme se realicen los pagos pendientes. Suscripción: Suscribimos, como inversión permanente, 35 acciones de la sociedad “Abanfin.com” con un valor norminal de 120 euros cada una, la emisión se realiza a la par. Desembolsamos en el momento de la suscripción el 50% del total por medio de la cuenta corriente. ASIENTO CONTABLE

COMPRA: Adquirimos en bolsa, con carácter de permanencia, 15 acciones de la sociedad “Abanfin.com” con 120 euros de nominal cada una, la cotización de cada acción al día de hoy es de 180%. La Junta General de accionistas de Abafin.com ha aprobado el pago de un dividendo del 15% sobre el valor del nominal. Realizamos dos asientos, el primero a la adquisición de las acciones y un segundo cuando se cobren los dividendos. Valor de Adquisición 15 x 120 euros x 180% - (15 x 120 x 15%) = 3.240 – 270 = 2970

FISCALIDAD EMPRESARIAL Se entiende por sistema fiscal o fiscalidad el conjunto de leyes concernientes a los impuestos y cotizaciones que las personas, instituciones y empresas están obligados a pagar, con la finalidad de generar unos ingresos públicos que el estado administra para el mantenimiento y mejora de los bienes y servicios públicos y otros gastos del estado (infraestructuras, educación, defensa, etc.). Estos fondos también se utilizan para el pago de las necesidades colectivas como: las prestaciones económicas por desempleo, accidente laboral o por invalidez, entre otras. El Estado, la administración pública y los ayuntamientos son quienes regulan y aplican estas leyes, también recaudan los fondos de los ciudadanos y empresas en forma de tributos, valiéndose de la Ley General Tributaria (LGT). En definitiva, la fiscalidad para una empresa es el conjunto de tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) que la ley tributaria obliga a las compañías a pagar como resultado de su actividad económica. Los más importantes son los impuestos que acompañan a las empresas durante toda su vida.

Las tres formas en las que la administración pública recauda estos fondos son:  Impuestos. Son los tributos más importantes y se aplican sin ninguna contraprestación especifica. Son de carácter obligatorio y

pueden ser directos e indirectos.  Tasas. Son tributos locales que las empresas o ciudadanos deben pagar por la contratación de servicios públicos o uso del espacio

público.  Contribuciones especiales. Se aplican cuando un servicio u obra pública repercute en la revalorización de los bienes del

contribuyente. 13

1. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES 1.1.

Tramitación de las obligaciones fiscales y contables relativas al impuesto sobre Sociedades

El artículo 25.1 del Código de Comercio (CCo), ordena que todo empresario haya de llevar una contabilidad que sea ordenada y se adecue a la actividad realizada, que permita seguir cronológicamente todas las operaciones, además de la elaboración de balances e inventarios de forma periódica.

Las principales obligaciones contables que se deben llevar a cabo son: 1. Llevar el seguimiento de los libros contables. Un libro de inventarios y cuentas anuales, el cual debemos abrir con el balance inicial detallado. Cada trimestre realizaremos los balances de comprobación con sumas y saldos y el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales. - y otro libro diario que ha de recoger las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Es muy importante anotar todo lo que sucede diariamente y así, nos facilitará el proceso de liquidación trimestral del IVA.

2. Llevar una serie de libros en las sociedades mercantiles: - Un libro de actas - Un libro registro de acciones nominativas, es decir, del número de acciones que le corresponden a cada socio en función de su aportación económica y los derechos y deberes que le competen, en el caso de aquellas sociedades anónimas cuyas acciones revistan dicha forma. - Un libro registro de socios en las sociedades de responsabilidad limitada. - Un libro registro de contratos con el socio único en las sociedades unipersonales.

3. Llevar un registro que permita el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y contables. (Los empresarios individuales sometidos al Régimen de Estimación Objetiva no están obligados, desde el punto de vista fiscal, a llevar estos libros, siendo suficiente con conservar las facturas emitidas, numeradas por orden de fecha y los justificantes de los signos, índices y módulos aplicados a la actividad. Si se deducen amortizaciones deberán llevar un libro registro de bienes de inversión. )

4. Obligación de conservar los libros Tendremos que conservar los libros, correspondencia, documentación y justificantes de nuestra empresa, debidamente ordenados, durante seis años, a partir del último asiento realizado en los libros, salvo lo que se establezca por disposiciones generales o especiales.

5. Elaboración y aprobación de la Cuentas Anuales Al cierre del ejercicio el empresario deberá formular sus Cuentas Anuales, con arreglo al Nuevo Plan General Contable que ha entrado en vigor en 2008. Las Cuentas Anuales comprenden: - El balance. - La cuenta de pérdidas y ganancias. - El estado de cambios en el patrimonio neto. - El estado de flujos de efectivo y la memoria. Las Cuentas Anuales deben redactarse con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. En cuanto a los estados que muestran los cambios en el patrimonio neto, se recogerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.

1.2.

Impuestos locales sobre actividades económicas. Declaración censal de actividades económicas

El Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) grava a las personas físicas (autónomos), personas jurídicas (sociedades) y entidades sin personalidad jurídica (por ejemplo las comunidades de bienes) que realicen, en territorio nacional, actividades empresariales, profesionales y artísticas; salvo las agrícolas, las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras. Se considera que una actividad se ejerce con carácter empresarial, profesional o artístico, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

En definitiva es un impuesto que se aplica tanto a los autónomos como a las sociedades cuando realizan una actividad empresarial, profesional o artística siempre que esté en territorio español. Los Impuestos locales obligatorios son: — El Impuesto sobre Actividades Económicas. — El Impuesto sobre Bienes Inmuebles. — El Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Importe neto de la cifra de negocio (en €)

Coeficiente

Desde 1.000.000 hasta 5.000.000

1,29

Desde 5.000.001 hasta 10.000.000

1,30

Desde 10.000.001 hasta 50.000.000

1,32

Desde 50.000.001 hasta 100.000.000

1,33

Más de 100.000.000

1,35

Sin cifra neta de negocio

1,31

Liquidación del Impuesto: El importe a pagar por el IAE se establece en función de cuotas correspondientes a cada actividad, determinadas mediante la aplicación de los correspondientes elementos tributarios regulados en cada una de las Tarifas del Impuesto. Las tarifas incluyen la descripción y contenido de las distintas actividades económicas, clasificadas en actividades empresariales, profesionales y artísticas. Existe un importe mínimo de cuota de 37,32 euros, salvo que por aplicación de las Tarifas resulte cuota cero (en este caso los sujetos pasivos no satisfarán cantidad alguna por el impuesto ni estarán obligados a formular declaración alguna).

MODELO 848: COMUNICACIÓN DEL IMPORTE

La declaración censal es la declaración de comienzo, modificación o cese de actividad. Así, con esta declaración la persona física o jurídica comunica a la Agencia Tributaria: El alta de la actividad antes de iniciarse la misma o de realizarse operaciones o de que nazca la obligación de retener o ingresar a cuenta. El modelo 036 es el modelo que se utiliza para comunicar a Hacienda que nos damos de alta para ser autónomos, sin embargo para declaración de alta, variación o baja en el Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) y comunicación del importe neto de la cifra de negocios a efectos de IAE (tramitación ante la AEAT) se hará a través del modelo 848. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades Económicas tienen la obligación de comunicar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria el Importe Neto de su Cifra de Negocios, dicho importe es el punto de partida para el cálculo del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Esta comunicación se realiza a través del modelo 848 “Impuesto sobre Actividades. Comunicación del importe neto de la cifra de negocios”. El plazo para presentar está comunicación será entre el día 1 de enero y el día 14 de febrero, ambos incluidos, del ejercicio en que deba surtir efectos dicha comunicación en el Impuesto sobre Actividades Económicas. No obstante, se encuentran exonerados de presentar esta comunicación del Impuesto sobre Actividades Económicas los siguientes sujetos pasivos: – Los que se encuentren exentos del pago del Impuesto. – Y los que hayan informado del Importe neto de la cifra de negocios en su última declaración del Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre la Renta de No Residentes o en la declaración informativa de entidades en régimen de atribución de rentas (Modelo 184).

1.3.

Impuesto sobre sociedades. Gestión del impuesto

El IS grava la renta de las sociedades de determinadas entidades residentes en el territorio español. Como regla general, deben presentar declaración del IS, aunque no hayan desarrollado actividades durante el periodo impositivo o no hayan obtenido rentas sujetas al impuesto.

El tipo impositivo del IS se calcula sobre la base imponible de los resultados contables de la empresa, teniendo en cuenta los gastos deducibles. Pueden existir regímenes especiales que permitan obtener alguna deducción. La mayoría de las pequeñas empresas pueden acceder por ejemplo a la compensación de bases imponibles negativas, con el límite de un 70% de la base imponible y hasta 1 millón de euros. Este tipo de impuesto es directo y de naturaleza personal ya que tiene en cuenta las circunstancias particulares de las sociedades y demás

entidades jurídicas contribuyentes del Impuesto. El periodo impositivo del IS coincide con el ejercicio económico de la empresa y no podrá ser superior a 12 meses. Su devengo se produce el último día del periodo impositivo. Normalmente las empresas hacen coincidir el ejercicio económico con el año natural, por lo que el fin de aquel y el devengo del Impuesto se producen el 31 de diciembre. No obstante, se origina de forma anticipada el fin del periodo impositivo en supuestos de extinción, transformación o cambio de residencia al extranjero de la entidad contribuyente.

Se modifica la obligación de declarar por el IRPF, elevando el umbral inferior de la obligación de declarar establecido para los perceptores de rendimientos del trabajo en el artículo 96 de la Ley del IRPF Para ello en el ejercicio 2019, el límite excluyente de la obligación de declarar previsto en el artículo 96.3 de la Ley del IRPF para los contribuyentes que perciban rendimientos íntegros del trabajo se fija en 14.000 euros en los siguientes supuestos:  Cuando procedan de más de un pagador salvo las excepciones señaladas en el citado artículo 96.3 de la ley del IRPF.  Cuando perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos no exentas.  Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.  Cuando se perciban rendimientos íntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retención.

Para los restantes contribuyentes que obtengan rendimientos de trabajo el límite para declarar por la percepción de estos rendimientos se mantiene en 22.000 euros anuales. Para eso se realiza la Campaña Renta anualmente, desde el 1 de abril hasta el día 30 de junio de 2020 y si se efectúa domiciliación bancaria del pago, el plazo de confirmación finaliza el 25 de junio de 2020. Esta se realizará a través del borrador de la declaración anterior través del Servicio de tramitación del borrador/declaración (RentaWEB), tras aportar, en su caso, determinada información que les será solicitada al efecto, u otra información que el contribuyente pudiera incorporar.

Ejercicio

       

 

Enunciado X, SA es una entidad dedicada a la fabricación y venta de automóviles desde su constitución en el año 2000. Dicha entidad, con domicilio social en Madrid, tiene su ejercicio social coincidente con el año natural. Conociendo que el resultado contable antes de impuestos obtenido por la entidad en 2021 es de 1.000.000 euros, efectuar la liquidación del IS correspondiente al ejercicio 2021 a partir de la información complementaria que se suministra a continuación: El importe neto de la cifra de negocios obtenido por la entidad se situó en 12.000.000 de euros en 2018, en 13.000.000 de euros en 2020 y en 11.000.000 de euros en 2021. A principios del ejercicio 2021 adquirió, por 200.000 euros, una maquinaria que utiliza en su proceso productivo, la cual amortiza en función del coeficiente de amortización máximo previsto en la tabla de amortización recogida en la LIS (12 % anual). La sociedad ha dotado en este ejercicio una pérdida por deterioro de créditos por insolvencia, por el importe de 14.700 euros, adeudados por una entidad en la que participa en un 40 %. Dada la mala situación por la que atraviesa el sector, la sociedad ha dotado contablemente una provisión por importe de 300.000 euros para hacer frente al pago de las indemnizaciones que pudieran originarse por el posible despido de 10 de sus trabajadores. X, SA ha contabilizado entre sus gastos 10.000 euros en concepto de «comida», la cual tuvo lugar con los representantes de las sociedades Y, SA y Z, SA, clientes suyos desde el año 2016. Además, ha contabilizado una sanción de tráfico impuesta a uno de sus comerciales durante su jornada laboral por importe de 300 euros. La cuenta de ingresos financieros recoge 70.000 euros como consecuencia de los dividendos percibidos de la entidad W, SA, residente en territorio español, en la cual participa en un 20 % desde el año 2017. Se conoce que el resultado contable del ejercicio anterior ascendió a 800.000 euros, habiéndose destinado el 50 % al reparto de dividendos y el otro 50 % al incremento de reserva voluntaria. No se tiene constancia de ninguna otra operación que afecte a los fondos propios de la entidad. La plantilla de la sociedad se ha mantenido constante en los últimos años, con la única salvedad de que el 1 de abril de 2021 ha contratado a un trabajador con un grado de discapacidad del 50 %. Las retenciones a cuenta que han sido practicadas a la sociedad en el ejercicio ascienden a 15.315 euros. Los pagos fraccionados realizados por la sociedad en el ejercicio alcanzaron la cuantía de 200.000 euros. Solución Liquidación IS 2021 (1)

RESULTADO CONTABLE

1.000.000

(+/-)

248.500

= (-) (-) = X = (-) (-) = (-)

= (-)

Ajustes extracontables Amortizaciones por deterioro de crédito individualizado Pérdidas por deterioro de créditos individualizado Provisión despidos Atenciones a clientes Sanción tráfico Exenciones dividendos Base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización Reducciones reserva de capitalización Compensación bases imponibles Base imponible Tipo de gravamen Cuota íntegra Deducciones doble imposición internacional Bonificaciones Cuota íntegra ajustada positiva Deducciones por incentivos Deducciones por creación de empleo pata trabajadores con discapacidad Límite del articulo 39 Cuota liquida Pagos a cuenta Retenciones Pagos fraccionados ejercicio Cuota diferencial/ del ejercicio A ingresar (euros)

14.700 300.000 300 66.200 1.248.500 40.000 1.208.500 25% 302.125 (-) (-) 302.125 6.750 6.750 299.375 215.315 15.315 200.000 80.060 80.060

1.4.

Desarrollo general de cálculo del impuesto. La contabilidad y el impuesto de sociedades.

Para realizar el cálculo del Impuesto de Sociedad hay que tener en cuenta:    

Sanciones acumuladas por multas de tráfico Retenciones y pagos Inversiones en material necesario para realizar las tareas propias de la empresa. (Se tiene que tener en cuenta la Ley y el Reglamento) Las provisiones debido a diferentes situaciones durante el ejercicio.

Para reflejar todo sobre el Impuesto de Sociedades en la contabilidad, lo primero que hay que tener en cuenta es el plan General de Contabilidad y en el Plan General de Contabilidad de PYMES, queda recogido en sus normas de registro y valoración 13ª y 15ª respectivamente los criterios para el registro contable del impuesto sobre beneficios (entendido como impuesto directo nacional o extranjero calculado a partir del resultado empresarial siguiendo la normativa fiscal que sea de aplicación). Las cuentas que hay que utilizar en el registro contable del impuesto son:  En el registro del gasto por impuesto corriente utilizaríamos:  La cuenta 6300 "Impuesto corriente" por el importe de la cuota líquida.  La cuenta 4720 "Hacienda Pública Acreedora por impuesto de Sociedades" el importe de la cuota diferencial.  La cuenta 473 "Hacienda Pública Retenciones y pagos a cuenta" por el importe de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados.  En el registro del gasto o ingreso por impuesto diferido:  6301 "Impuesto diferido". 633/833 "Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios" y 638/838 "Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios".  479 "Pasivos por diferencias temporarias", 4740 "Activos por diferencias temporarias deducibles", la 4742 "Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar" y la 4745 "Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio".

EJERCICIO Decir: "equivalen a una obligación de pagar más o devolver menos en el futuro" es. X X X

Hablar de impuesto corriente. Eso está prohibido por ley y no lo puede hacer. El contable lo registrará dentro de la cuenta de "Créditos a compensar del ejercicio". El contable lo recogerá como un Pasivo por Impuesto diferido.

2. El impuesto sobre la renta de las personas físicas. 2.1 Impuesto sobre la Renda de les Personas Físicas. Métodos de cálculo de la base imponible. Regímenes especiales. Gestión del impuesto. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un impuesto personal, progresivo y directo que grava la renta obtenida en un año natural por las personas físicas residentes en España. En definitiva, es una figura impositiva perteneciente al sistema tributario español.

Es decir, es un tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares. La base imponible puede expresarse fundamentalmente en dos tipos de unidades:  

- Unidades monetarias, en cuyo caso se habla de base imponible dineraria. - Unidades físicas, en cuyo caso se habla de base imponible no dineraria. Estas pueden consistir en medidas de superficie, volumen, número de unidades, de envases, etc.

Métodos de determinación de la base imponible Existen tres métodos para calcular la base imponible: el método directo, el método objetivo o indiciario y el método indirecto. Los tres están regulados en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT), estableciendo además la ley de cada tributo qué método deberá aplicarse en cada caso. 

Método de estimación directa o Este método se caracteriza por calcular la base imponible a partir de los datos reales consignados en documentos, declaraciones, libros de contabilidad y registros comprobados administrativamente. La aplicación de este método puede ser de carácter obligatorio o voluntario.



Método de estimación objetiva por signos, índices y módulos o Mediante este método no se utilizan datos reales, sino que se emplean ciertos índices o módulos de carácter objetivo y determinados legalmente que permiten fijar la renta o rendimiento obtenido. La ventaja que presenta es que los costes de gestión y de administración son mucho más reducidos que en el método directo, pero como inconveniente la base imponible calculada no es la real, sino que es una estimación que puede alejarse de la realidad.



Método de estimación indirecta o Es un método de carácter subsidiario, es decir, que solo se aplica por parte de la Administración cuando no se pueden emplear ni los métodos directo ni objetivo anteriores.

Se entiende por régimen especial aquellos sectores de la población que se rigen por las normas legales concebidas antes de la entrada en vigencia de la Ley 100 de 1993. Algunos casos son: Fuerzas Militares. Policía Nacional.

Los Regímenes Especiales se establecen en aquellas actividades profesionales en las que, por su naturaleza, sus peculiares condiciones de tiempo y lugar o por la índole de sus procesos productivos, se hace preciso tal establecimiento para la adecuada aplicación de los beneficios de la Seguridad Social.

Así, se consideran integrados en Regímenes Especiales los que encuadren en los grupos siguientes: 1 - Trabajadores dedicados a las actividades agrícolas, forestales y pecuarias, así como los titulares de pequeñas explotaciones que las cultiven directa y personalmente. 2 - Trabajadores del mar. 3 - Trabajadores por cuenta propia o autónomos. 4 - Funcionarios públicos, civiles y militares. 5 - Empleados de hogar. 6 - Estudiantes. El Seguro Escolar. 7 - Los demás grupos que determine el Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales. La gestión fiscal hace referencia a la administración y manejo de bienes y fondos públicos, en épocas de recaudación, adquisición, conservación, enajenación, gasto, inversión y disposición. Es decir, es la gestión, por parte de agentes públicos o privados, de bienes y fondos públicos. Esta gestión queda supervisada por el Estado. El fin de esta vigilancia es que no se incumplan las normas establecidas, que se cumplan los principios contables, así como los criterios establecidos por la administración. Ejemplo Para entender mejor el concepto, a continuación, se exponen algunos ejemplos de pequeñas gestiones fiscales que, habitualmente, se producen en el día a día. Entre estas gestiones, destacan las siguientes:  Presentación de la renta.  Declaración de impuestos.  Declaración de IVA.  Pago de impuestos.

EJERCICIO: ¿Cuántos métodos existen para calcular la base imponible? Existen tres métodos para calcular la base imponible: el método directo, el método objetivo o indiciario y el método indirecto.

2.2.

Documentación correspondiente a la declaración i liquidación de los impuestos. Documentación correspondiente a declaraciones informativas.

La declaración informativa es una de las modalidades de obtención de información consistente en el suministro masivo de la misma con carácter periódico y por vías normalizadas. Junto con la declaración del Impuesto, los contribuyentes deberán presentar por vía electrónica a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, los siguientes documentos debidamente cumplimentados:  Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades que imputen en su base imponible determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes, en los términos establecidos en el artículo 100 de la LIS (estos contribuyentes deberán marcar la casilla [00007] «Imputación en base imp. rentas positivas art. 100 LIS» de la página 1 del modelo 200), presentarán, los siguientes datos relativos a cada una de las entidades no residentes en territorio español: o Nombre o razón social y lugar del domicilio social. o Relación de administradores y lugar de su domicilio fiscal. o Balance, cuenta de pérdidas y ganancias y memoria. o Importe de la renta positiva que deba ser objeto de imputación en la base imponible. o Justificación de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser objeto de imputación en la base imponible.  Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes deberán incluir, en su caso, la memoria informativa a que se refiere el artículo 18.1.b) del TRLIRN.  Los contribuyentes a quienes les haya sido aprobada una propuesta para la valoración previa de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, presentarán el informe al que hace referencia el artículo 28 del RIS.

 Los contribuyentes que realicen operaciones de fusión, escisión, aportación de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unión Europea a las que se le aplica el régimen tributario previsto en el Capítulo VII del Título VII, y, que de acuerdo con el artículo 48 del RIS, deben presentar una comunicación con el contenido al que se refiere el artículo 49 de dicho Reglamento.  Los contribuyentes en los ejercicios en que practiquen la deducción contemplada en la disposición transitoria decimocuarta de la LIS, deberán presentar la información a la que hace referencia la disposición transitoria quinta del RIS. Estos documentos, solicitudes o manifestaciones se presentarán a través de internet, para lo cual el declarante o presentador deberá conectarse a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria a la dirección electrónica EJERCICIO Responde verdadero o falso: La declaración informativa es una de las modalidades de obtención de información consistente en el suministro masivo de la misma con carácter periódico y por vías normalizadas. V Todos los documentos mencionados en la explicación se presentan en físico F Los contribuyentes deberán presentar por vía electrónica a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. V

3. Auditoría de cuentas 3.1. Caracterización del proceso de auditoría en la empresa: Los objetivos de esto son:  Auditoría Interna Independiente: Velar por el cumplimiento de las leyes, normas, políticas, procesos, procedimientos, planes, programas, proyectos, objetivos y metas de la organización, recomendando los correctivos necesarios que contribuyan al mejoramiento continuo de los instrumentos del Sistema de Control Interno del Ministerio de Minas y Energía.  Auditoría Interna de Calidad: Verificar que los procesos cumplan con los requisitos establecidos por las normas vigentes, a través de la verificación y evaluación sistemática y permanente, con el fin de garantizar el mantenimiento y mejoramiento del Sistema de Gestión de la Calidad.

El indicador se verá en el Plan de Acción Anual Alcance:  Auditoría Interna Independiente: Las funciones se realizan en forma permanente, inicia con la planeación mediante el Programa Anual de Auditoría Interna Independiente, y termina con la ejecución del mismo, sugiriendo oportunidades de mejora. 

Auditoría Interna de Calidad: Comprende desde la planeación, ejecución de las auditorías, consolidación e informe de resultados, hasta el seguimiento de las oportunidades de mejora resultantes de las auditorías de calidad realizadas.

El responsable en cada caso:  

Auditoría Interna Independiente: Ministro y Oficina de Control Interno. Auditoría Interna de Calidad: Representante de la Alta Dirección y Oficina de Planeación y Gestión Internacional.

3.2. La auditoria: Normes de auditoría. Definición, objetivos y clasificación. Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. Régimen de habilitación de los auditores. Facultades y responsabilidades de los auditores. Nombramiento de los auditores Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios y requisitos que debe cumplir el auditor en el desempeño de sus funciones de modo que pueda expresar una opinión técnica responsable, también son llamadas Normas Técnicas de Auditoría. Estas normas pueden diferir de país en país (por lo general son dictadas por el colegio de contadores de cada país) pero, en general, son 10 y se agrupan en tres grandes renglones: 

Normas personales o generales: o Entrenamiento y capacidad profesional: La auditoría debe ser ejecutada por un personal que tenga el entrenamiento técnico adecuado y criterio como auditor. o Cuidado y diligencia profesional: Debe ponerse todo el cuidado profesional en la ejecución de la auditoría y en la preparación del informe. o Independencia: Para que los interesados confíen en la información financiera este debe ser dictaminado por un contador público independiente que de antemano haya aceptado el trabajo de auditoría , ya que su opinión no esté influenciada por nadie, es decir, que su opinión es objetiva, libre e imparcial.



Normas relativas a la ejecución del trabajo: o Planeación y supervisión: La auditoría debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los asistentes debe ser supervisado apropiadamente o Estudio y evaluación del control interno: Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno para planificar la auditoría y determinar la naturaleza, duración y alcance de las pruebas que se deben realizar. o Obtención de la evidencia suficiente y competente: Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspección, observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros auditados.



Normas relativas a la preparación de los informes: o Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA): El informe debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a los PCGA. Esta norma requiere que el auditor conozca los principios de contabilidad y procedimientos, incluyendo los métodos de su aplicación. o Consistencia en la aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados: para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases de aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados, en caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los cambios habidos. o Revelación suficiente. A menos que el informe del auditor lo indique, se entenderá que los estados financieros presentan en forma razonable y apropiada, toda la información necesaria para mostrarlos e interpretarlos apropiadamente. o Opinión del auditor. El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados financieros tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede expresar una opinión en conjunto.

El proceso de auditoría es el conjunto de tareas y de fases seguidas por los auditores en el examen de los registros contables de una empresa. Incluye el entendimiento del entorno de la compañía, la realización de procedimientos y de pruebas, la valoración de los resultados y la comunicación de los mismos Es decir, es un conjunto de técnicas y prácticas realizadas de forma conjunta a la hora de evaluar y medir en profundidad las debilidades y fortalezas de una empresa u organización. El objetivo principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al área examinada y al usuario del dictamen o diagnóstico. En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres: o Descubrir fraudes o Descubrir errores de principio o Descubrir errores técnicos En resumen, la finalidad de una auditoría es diagnosticar; identificar qué actividades se desarrollan según lo esperado, cuales no y aquellas que son susceptibles de mejora. Realizar una auditoría empresarial es el equivalente a realizar un examen médico a una persona, donde a 30

partir de una evidencia o "examen" se pueden detectar fallas, promover mejoras y reunir información objetiva del estado de la organización para tomar decisiones.

Es importante recalcar que existen diversos tipos de auditoría que se ejecutan de acuerdo a la naturaleza y procesos que se desean evaluar. A continuación mencionamos 11 tipos de auditorías más usados y también te relacionamos contenido que te puede ayudar a ampliar esta información:

El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) es un organismo autónomo de España adscrito al Ministerio de Economía y Empresa, con competencias propias en contabilidad, en todo lo relativo a la planificación y normalización contable y al control de la actividad auditora.

Las principales funciones específicas, en relación a la contabilidad de las empresas, son las siguientes: 

En materia de planificación y normalización contable: o La realización de trabajos técnicos y propuestas del Plan General de Contabilidad adaptado a las Directivas de la Unión Europa ya las leyes y la aprobación de los planes específicos adaptados a los distintos sectores de la actividad económica. o La aprobación, mediante Resoluciones, de normas de obligado cumplimiento relativas al desarrollo del Plan General de Contabilidad, las adaptaciones sectoriales del mismo y la elaboración de las cuentas anuales que se estimen convenientes para la aplicación de estas normas. o La actualización y perfeccionamiento de la planificación contable y proponer al Ministerio de Economía y Empresa las necesarias modificaciones normativas.



En materia de auditoría de cuentas. o La elaboración de normas técnicas de auditoría. o El control de la actividad de auditoría de cuentas y el ejercicio de la potestad disciplinaria de los auditores de cuentas y sociedades de auditoría de cuentas. la cooperación internacional en el ámbito de la actividad de auditoría de cuentas. Administración del Registro Oficial de Auditores de Cuentas.

Auditor de cuentas: persona física autorizada para realizar auditorías de cuentas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, figurando inscrita en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas, o por las autoridades competentes de un Estado miembro de la Unión Europea o de un tercer país.” Para estar inscritos en el ROAC, es necesario que se cumplan una serie de requisitos:  Si eres persona física: has de ser mayor de edad, tener la nacionalidad española o la de alguno de los Estados miembros de la Unión Europea, sin perjuicio de lo que disponga la normativa sobre el derecho de establecimiento, carecer de antecedentes penales por delitos dolosos, haber obtenido la correspondiente autorización del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (para esta autorización es necesario una titulación universitaria o estudios o títulos que facultan para el ingreso en la Universidad y adquirido la formación práctica durante 8 años; haber seguido programas de enseñanza teórica y adquirido una formación práctica; haber superado un examen de aptitud profesional organizado y reconocido por el Estado). Se podrán inscribir como: ejercientes, no ejerciente que presta servicios por cuenta ajena o no ejerciente.  Si es una persona jurídica: las personas físicas que realicen los trabajos y firmen los informes de auditoría en nombre de la sociedad de auditoría deben estar autorizadas para ejercer la actividad de auditoría de cuentas en España, la mayoría de los miembros del órgano de administración han de ser socios auditores de cuentas o sociedades de auditoría autorizados para la actividad de auditoría de cuentas en cualquier Estado miembro de la Unión Europea, y en caso de que el órgano de administración no tenga más que dos miembros, al menos uno de ellos deberá cumplir las condiciones establecidas en el presente apartado. La baja en el ROAC, se producirá por fallecimiento, por incumplimiento de alguno de los requisitos para estar inscrito, por renuncia voluntaria o por sanción. El ICAC, hará pública al menos, anualmente, una relación con los auditores de cuentas inscritos, con todos sus datos identificativos. Las funciones más comunes que realiza un auditor son:  Examinar la información financiera y contable de la empresa: o Analizar los recursos y obligaciones de la empresa. o Velar por la precisión y consistencia en los registros financieros.  Auditar a sus clientes y a otros departamentos: o Examinar y analizar los registros financieros. o Revisar informes y demás documentación. o Velar por el cumplimiento de los procedimientos, políticas y legislación aplicables. o Supervisar las prácticas operativas. o Garantizar que todos los activos estén debidamente justificados. o Documentar las observaciones realizadas durante la auditoría.

 Analizar los informes y auditorías de todos los departamentos: o Identificar los problemas con los procedimientos internos. o Realizar informes basados en las observaciones realizadas. o Realizar sugerencias para problemas potenciales. 

Elaborar informes basados en las observaciones realizadas en la auditoría: o Identificar y analizar los riesgos potenciales, además de planificar estrategias para prevenirlos, reducirlos y eliminarlos. o Difundir las observaciones realizadas y las recomendaciones pertinentes a los clientes o instancias auditadas.

  

Garantizar que los activos de la empresa o del cliente estén debidamente justificados y salvaguardados. Revisar los salarios del personal de la empresa. Cumplir con y estar al corriente de la legislación aplicable.

Y sus labores diarias que ha de realizar:  Analizar los registros de la empresa o del cliente.  Visitar a los clientes o a los demás departamentos.  Realizar auditorías a los clientes o en los demás departamentos.  Leer la documentación financiera de todos los departamentos y clientes.  Analizar los registros para identificar posibles inconvenientes e inconsistencias.  Documentar las observaciones realizadas en las auditorías.  Desarrollar soluciones y estrategias para maximizar la productividad y recortar pérdidas.  Presentar descubrimientos a supervisores y clientes.

El nombramiento de auditores viene regulado en los artículos 264 y 265 de la Ley de Sociedades de Capital. Concretamente el artículo 264, nos expone que el auditor de cuentas debe ser nombrado por la Junta General de Socios o Accionistas antes de que finalice el ejercicio a auditar, inicialmente por un período no inferior a tres años pero tampoco superior a nueve, a contar desde la fecha en que se inicie el primer ejercicio a auditar, sin perjuicio de lo dispuesto en la normativa reguladora de la actividad de auditoría de cuentas respecto a la posibilidad de prórroga y a la duración de los contratos en relación con sociedades calificadas como entidades de interés público. Por otro lado el artículo 265 regula el nombramiento de auditor cuando la Junta General de la Sociedad no lo hubiera realizado antes del cierre del ejercicio a auditar. EJERCICIO: ¿Qué es un proceso de auditoría? Cual es su objetivo principal? Es un conjunto de técnicas y prácticas realizadas de forma conjunta a la hora de evaluar y medir en profundidad las debilidades y fortalezas de una empresa u organización. El objetivo principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de información empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo.

3.3. Obligación y responsabilidad de la empresa en un proceso de auditoría. En el proceso de auditoría intervienen distintas partes cada una con sus funciones y responsabilidades:   

Cliente: empresa o organización que contrata con la entidad auditora la realización de la auditoría. Auditado: organización, o parte de esta, que vaya a ser auditada. Sobre este sujeto recaen las obligaciones de los arts. 30.6 de la LPRL y 29, 30 y 31 del RSP. Auditor/a o equipo auditor: persona/s física/s o jurídica/s que lleva a cabo una auditoría: responsable final de la auditoría y principal interlocutor con el cliente.

Los auditores son responsables de: • Actuar de acuerdo a los requisitos aplicables a la auditoría • Comunicar y clarificar los requisitos de la auditoría • Preparar y realizar con eficacia las responsabilidades asignadas • Consignar las observaciones • Elevar un informe sobre los resultados de la auditoría • Verificar la eficacia de las acciones correctivas tomadas como consecuencia de la auditoría (si el cliente lo solicita) • Conservar y salvaguardar los documentos pertenecientes a la auditoría • Cooperar con el auditor jefe y ayudarle en el cumplimiento de su misión La auditoría SGPRL supone la validación de los medios que se utilizan para coordinar a las empresas cuando actúan en un mismo centro de trabajo en base a los arts. 24 de la LPRL, Real Decreto 171/2004, de 30 de enero y 11 del Real Decreto 171/2004, de 30 de enero. Lo que supondrá la moderación de las responsabilidades (art. 42 de la LPRL) administrativas, así como, en su caso, penales o civiles por los daños y perjuicios que puedan derivarse de cualquier incidencia. Entre las responsabilidades de la sociedad auditada en relación al trabajo de revisión de los auditores están las siguientes:  Debe poner a disposición de los auditores los libros de contabilidad oficial y auxiliar, y toda la información necesaria para que el auditor pueda realizar su trabajo.

EJERCICIO: Qué partes intervienen en la auditoria? Y qué funciones hacen?  Cliente: la empresa o organización que contrata con la entidad auditora la realización de la auditoría.  Auditado: organización, o parte de esta, que vaya a ser auditada. Sobre este sujeto recaen las obligaciones de los arts. 30.6 de la LPRL y 29, 30 y 31 del RSP. Auditor/a o equipo auditor: persona/s física/s o jurídica/s que lleva a cabo una auditoría: responsable final de la auditoría y principal interlocutor con el cliente.

3.4. Fases y contenido de la auditoria. Generalmente para realizar cualquier tipo de auditoría, existen unas fases transversales que debemos analizar y preparar para llevar a cabo un ejercicio de auditoría exitosa y con propósito. 1. Planificación Para que la auditoría sea exitosa es primordial elaborar un plan de ejecución en el cual se presentan, entre otros, los siguientes puntos: - Propósito de la auditoría - El alcance - Actividades a desarrollarse - Asignación del equipo auditor - Cronograma y tiempos de ejecución establecidos - Detalles de los procedimientos - Detalle de los departamentos, procesos o las empresas que serán auditadas. - Personas que serán entrevistadas y sus agentamientos correspondientes A continuación, mencionamos algunas Normas Internacionales de Auditoría (NIA) relacionadas con esta etapa: NIA 200 - Objetivos generales del Auditor Independiente y realización de la auditoría de conformidad con las NIA. NIA 210 - Acuerdo de los Términos del Encargo de Auditoría NIA 300 - Planificación de la auditoría de estados financieros NIA 315 - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno

Preparación

En esta etapa el auditor líder asigna funciones y prepara la lista de chequeo de todos los procesos que tienen que ser verificados. Por medio de esta lista de chequeo los auditores tienen una hoja de ruta que les permite evaluar y registrar todo lo que sea necesario para obtener información de calidad.

Ejecución

Durante esta fase se desarrolla toda la auditoría siguiendo los procedimientos, políticas y estándares establecidos en la etapa de planificación. Se recolecta toda la información, la evidencia, los testimonios y se realiza un informe con todos los hallazgos encontrados para sacar conclusiones y poder presentar los resultados finales. A continuación, exponemos algunas de las NIA que respaldan el origen del dictamen del auditor sobre el trabajo de revisión a realizar: NIA 230 - Documentación de Auditoría. NIA 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados. NIA 500 - Evidencia de auditoría NIA 520 - Procedimientos analíticos NIA 580 - Manifestaciones escritas

Finalización y seguimiento

Luego de concluido el procedimiento, los auditores revisan los problemas encontrados y plantean las recomendaciones a seguir para corregir estos inconvenientes. Con los resultados de la auditoría se establece un plan de seguimiento que tenga la posibilidad de verificar que se estén cumpliendo las recomendaciones de mejora en el tiempo. A continuación, mencionaremos algunas Normas Internacionales de Auditoría (NIA) que están relacionadas directamente con esta etapa de la auditoría, y que consideramos importantes para la ejecución del trabajo, por supuesto, sin restarle relevancia a las otras NIA que también se relacionan con esta fase. NIA 700 - Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros NIA 701 - Asuntos clave de auditoría NIA 705 - Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente

EJERCICIO: Responde verdadero o falso a las frases siguientes: 1. E proceso de auditoría se divide en 4 partes V 2. En la etapa de preparación se desarrolla toda la auditoría siguiendo los procedimientos, políticas y estándares establecidos en la etapa de planificación. F 3. En la última etapa revisan los problemas encontrados y plantean las recomendaciones a seguir para corregir estos inconvenientes. V

3.5. Las técnicas de auditoría Las técnicas de auditoría son aquellos procedimientos y metodologías emprendidas por la persona responsable (auditor) de evaluat o analizar (auditar) una organización. Estas técnicas tienen que ver con los distintos planteamientos o metodologías que emprende un auditor en su trabajo. Estas tienen una naturaleza claramente formal, ya que conforman el método analítico y de investigación necesario para la elaboración de conclusiones y evaluaciones. Las principales características de las técnicas de auditoría son:  Tienen naturaleza formal, pues componen el hábito del auditor mediante la configuración de procedimientos analíticos.  Son aplicables a todo tipo de empresa o institución, ya que la metodología del auditor engloba herramientas y prácticas aplicables en multitud de campos.  Se focalizan en puntos o hechos concretos del funcionamiento empresarial: actividad económica, empleo de recursos y estados financieros, principalmente.  Es la combinación aplicativa de estas técnicas la que define el procedimiento de auditoría.

DOCUMENTOS: Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad. Algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales quede la constancia de la operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.

OBSERVACIÓN: Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos.

CONFIRMACIÓN: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo. Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.

REVISIÓN ANALÍTICA: Existen casos que debido a la exactitud con que se puede estimar el resultado probable, un procedimiento de revisión analítica puede convertirse en el principal procedimiento utilizado para comprobar el saldo de una cuenta importante, tal es el caso del cargo a resultados por concepto de depreciación del ejercicio o los gastos por intereses, los cuales pueden calcularse con un alto grado de certeza. Para aquellas cuentas con probabilidades mínimas de contener errores importantes y para aquellas de menor importancia relativa, el auditor podrá decidir que un procedimiento de revisión analítica es el único procedimiento de auditoría que será necesario aplicar para concluir sobre el saldo de la cuenta.

PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS EN LA REVISIÓN DE CONTROL INTERNO: El auditor debería aplicar procedimientos analíticos al terminar o estar próxima la fecha de terminación del trabajo, como ayuda para formarse una opinión global sobre si la información financiera, en su conjunto, es consistente con su conocimiento de la actividad del cliente. La conclusión de los procedimientos analíticos aplicados con este propósito pretenden corroborar la opinión que haya podido formarse respecto a las afirmaciones de la dirección en el proceso de formular la información financiera auditada, ayudándole, en definitiva, a formarse una conclusión global sobre su razonabilidad o a identificar áreas que requieran la aplicación de pruebas de auditoría adicionales.

3.6. Auditoria de las diferentes áreas En la auditoria de las existencias es el examen de libros y cuentas del negocio para formular y presentar los estados financieros en forma que el estado de situación financiera muestre la verdadera situación del negocio a la fecha de cierre del ejercicio que se reciba y el estado de resultado expresa correctamente el resultado de las operaciones de periodo sometido a revisión. La Auditoria consistirá en una revisión de los procedimientos donde los análisis de eficiencia y control internos proporcionen la base principal de evaluación de esos procedimientos. Los argumentos en favor de ese cambio se dan por: - El incremento en los honorarios del Contador Público y el énfasis que se le da a la economía y efectividad de sus servicios. - Las continuas exigencias por mayor información tanto de la gerencia como de otro. - La complejidad en la administración de las empresas exigiendo cada día nuevas y modernas técnicas de control de sus operaciones y sus datos. - El desarrollo de otros sistemas de información comunicación y la introducción del P E D como herramienta básica del procesamiento de la información contable que plantea la necesidad de preparación adicional al Contador Público para prestar eficientemente sus servicios.

Los procedimientos generales de auditoría en el área de clientes son: Revisión del control interno Durante nuestro trabajo de auditor verificaremos los puntos fuertes y débiles con objeto de facilitar el enfoque de nuestra revisión, planificación y alcance de las pruebas a realizar. Detallaremos las recomendaciones de control interno a comentar con la Dirección de la Sociedad. Revisión analítica por el Auditor Se trata de un procedimiento general que comprendería la revisión de la evolución de las cuentas de Clientes y Cuentas a Cobrar entre un ejercicio o fecha y otro/a con objeto de determinar la razonabilidad de los saldos de la cuentas del área. Control de las cuentas anuales por auditores El auditor deberá concluir sobre si las cuentas anuales contienen la información suficiente para reflejar una imagen fiel en lo que concierne a las cuentas a cobrar

El objetivo principal que pretende la auditoría de proveedores es garantizar a cada empresa u organización el acierto en la selección de los proveedores de cualquier empresa, el cual puede significar el éxito o el fracaso de sus objetivos. Los parámetros de calificación estándar son:       

Cumplimiento Legal Cumplimiento Financiero Evaluación Comercial Capacidad Operativa e Infraestructura Gestión de Calidad Cumplimiento Ambiental y S&SO Sostenibilidad y Responsabilidad Social Corporativa

La auditoría financiera permite examinar los estados financieros de una empresa. Esta también es conocida como auditoría contable. Mediante este procedimiento se examinan los estados de cuenta de una compañía para luego analizarlos y presentar un informe. Gracias al informe que arroja la auditoría financiera, se puede saber si la empresa está cumpliendo o no con las normas contables vigentes. La información que se proporciona en el informe de la auditoría financiera comprende la identificación de la empresa auditada, así como la descripción de lo que abarca la auditoría y la opinión del auditor. 42

Existen cinco aspectos que se deben tener en cuenta en una auditoría financiera, estos son:  Hacer un registro que comprenda todas las actividades financieras de la empresa. Usualmente se emplea un software especializado para este fin.  Revisar las políticas de registro.  Diseño de un proceso de entrega de documentos contables.  Diseño de un sistema que permita monitorear el control interno de la empresa.  Adopción de procedimientos y formatos contables de acuerdo con la regulación vigente. La auditoría financiera pasa además por tres fases, estas son:  Fase de planeamiento.  Fase de ejecución.  Fase de finalización y elaboración del informe de auditoría.

La auditoría de ingresos y gastos puede hacerse con el propósito de desarrollar una opinión competente en relación a la razonabilidad y coherencia de la presentación de los estados financieros del cliente y de permitir certificar dichos estado, así como de ayudar a la dirección en el control de operación del negocio o en las funciones implicadas. Con ambos propósitos en la verificación de los estados financieros, el programa de auditoría de ingresos debe orientarse hacia la determinación de que:  Los ingresos se registran e informan en las cuentas de resultados apropiadas sobre bases coherentes.  Los ingresos se registran e informan en la cantidad correcta  Los ingresos se registran cuando se han ganado  Los ingresos se registran e informan en el mismo periodo fiscal en que se generaron.  Los ingresos se registran apropiadamente en las cuentas correspondientes del balance.  Se han recibido y registrados todos Los ingresos que el negocio tiene derecho.  Los procedimientos de control son los adecuados para tener la seguridad de que los ingresos se registran e informan apropiadamente. El resultado de la auditoria hace referencia al informe final del auditor. Este informe se realiza por el auditor externo donde expresa una opinión sobre las cuentas anuales o estados financieros que presenta una empresa. Los factores a tener en cuenta para entender cómo funcionan los informes de auditoría son: El auditor puede ser tanto una persona física como jurídica. 43

El auditor debe ser externo. El informe de auditoría expresa una opinión no vinculante del auditor. Trata sobre las cuentas anuales o estados financieros. Los tipos de opinión de auditorías son: Opinión limpia o sin salvedades: es la que declara que la empresa se adapta al marco normativo de referencia. Opinión con salvedades: Se encuentra ciertas desviaciones en las cuentas anuales con respecto al marco normativo de referencia pero aún así se refleja la imagen fiel de la empresa. Opinión adversa o negativa: hay desviaciones en ka elaboración de los estados financieros en relación con el maco normativo de referencia. Abstención u opinión denegada: Esta es la peor solución para la empresa, ya que el auditor no puede emitir una opinión sobre las cuentas anuales.

La auditoria de deudores se entiende por cuentas por cobrar. Astas cuentas son los derechos de cobro que una empresa espera recibir de sus clientes por la empresa de bienes de servicios. Están conformadas por documentos con plazos de pago a determinados, los cuales se convertirán en dinero. Esta se realiza para comprobar el origen y autenticidad, llevar un registro de las facturas de cada cliente, estar al tanto de los procesos de cobranza y analizar resultados. La mejor manera de mantener tus cuentas por cobrar en orden es usando un software de cobranza.

Una provisión es un pasivo sobre el que se tienen dudas respecto a su cuantía y vencimiento, mientras que una contingencia es una obligación en la que se tiene incertidumbres sobre su existencia. Es decir, las provisiones son pasivos que indican una obligación por parte de la entidad, pero sobre los cuales se tiene incertidumbre respecto de su cuantía y vencimiento. Cuando se tiene una provisión, la entidad sabe que debe cumplir con una obligación, pero no puede estimar con total seguridad el monto de la dicha obligación o la fecha en que deberá liquidarla.

Y los activos contingentes son aquellos derechos cuya posible existencia está sujeta a la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos futuros que no están enteramente bajo el control de la entidad.

Las diferencias de provisiones y contingencias con otros pasivos se derivan del grado de certeza o incertidumbre que acarrea sobre el sacrificio económico futuro, la cuantía y el vencimiento. Los conceptos y definiciones de estos se encuentran en la sección 2 y la sección 21 del estándar para pymes.

Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del área de financiación propia van a ser los siguientes: 1. Que los fondos propios de la sociedad (capital y reservas) existen efectivamente y son propiedad de la misma. 2. Que están valorados y presentados correctamente en las cuentas anuales, conforme a lo establecido en el Plan General de Contabilidad. 3. Que las transacciones están debidamente registradas y aprobadas por la Junta General de accionistas, y efectuadas de acuerdo a la legislación mercantil vigente. 4. No se han omitido partidas ni saldos. 5. Analizar las restricciones legales respecto a la disponibilidad de las cuentas de reservas por parte de los accionistas de la empresa. 6. Verificar que los principios y normas contables se han aplicado uniformemente con respecto al ejercicio anterior. 7. La memoria incorpora la información mínima exigida por la normativa contable sobre los fondos propios de la empresa. 8. Existencia de un buen sistema de control interno, según lo establecido en los “objetivos de control interno”.

3.7. El ajuste contable y los informes de auditoría El Ajuste Contable es la corrección que realiza una empresa, normalmente a 31 de diciembre, sobre los gastos, ingresos, activos o pasivos para

imputarlos en el ejercicio correspondiente. Esto ocurre porque haya gastos o ingresos que puedan corresponder a ejercicios anteriores o incluso que no se hayan contabilizado en el ejercicio que está en curso. Estos Ajustes Contables se llevan a cabo para que la contabilidad de una empresa tenga una imagen real de la situación, veamos qué tipos de ajustes podemos realizar:  Ajustes por la amortización del inmovilizado: la amortización del inmovilizado habrá que realizarlo a final de año e imputarlo como un gasto más del ejercicio.  Ajuste por revalorización del activo y del pasivo: habrá que imputar gastos e ingresos a ejercicios futuros  Ajustes por regularización de existencias: habrá que tener en cuenta las existencias finales a 31 de diciembre, para calcular su diferencia con las existencias iniciales a 1 de enero del mismo ejercicio  Ajustes por reclasificación de deudas: nos referimos a deudas a largo plazo que al pasar al siguiente ejercicio se convertirán en deudas a corto plazo. Los informes de auditoría son documentos que presentan cuentas anuales o estados financieros de una empresa. Es un documento muy

importante ya que contiene información sobre el estado de la compañía y permite conocer si es necesario tomar medidas urgentes para asegurar la viabilidad y continuidad de la empresa en cuestión. Este documento debe ser realizado por un auditor externo que aportará información sobre las cuentas anuales o estados financieros de la compañía. Los tipos de solución de un informe de auditoría serán los siguientes:    

Opinión limpia o sin salvedades Opinión con salvedades Opinión adversa o negativa Abstención u opinión denegada 46

WEBGRAFÍA  https://www.plangeneralcontable.com/?tit=contabilizacion-de-suscripcion-y-compra-de-acciones&name=GeTia&contentId=spg_ast031

 https://www.crear-empresas.com/el-riesgo-y-su-valoracion

 https://www.fondos.com/blog/inversiones-a-largo-plazo

 https://spiegato.com/es/que-es-la-suscripcion-de-valores