KPMG Accounting News Januar 2018

Accounting News Aktuelles zur Rechnungslegung nach HGB und IFRS Januar 2018

In unserem ersten Topthema im neuen Jahr stellen wir Ihnen die Kern­ inhalte des von der ESMA veröffentlichten Entwurfs zur Regulierung des einheitlichen europäischen elektronischen Berichtsformats (ESEF) dar.

Im weiteren Verlauf informieren wir Sie über die Verabschiedung zwei­ er IDW-Stellungnahmen zur Rechnungslegung: Aktivierung von Her­ stellungskosten (IDW RS HFA 31 n. F.) sowie Bilanzierung entgeltlich erworbener Software beim Anwender (IDW RS HFA 11 n. F.).

Darüber hinaus berichten wir über die IDW-Veröffentlichung des zwei­ ten Moduls zu IDW RS HFA 50 (IAS 19-M2) sowie über den Modulent­ wurf IFRS 9-M1 zu IDW RS HFA 50. Abschließend stellen wir Ihnen die Veröffentlichung des IASB zu den Annual Improvements to IFRSs (2015–2017) dar.

Ihnen eine anregende Lektüre und die besten ­Wünsche für das noch junge Jahr!

Ihre Hanne Böckem Partnerin, Department of Professional Practice

Inhalt 1 Topthema ESMA veröffentlicht finalen Entwurf zur Regulierung des einheitlichen europäischen elektronischen Berichts­ formats (ESEF)

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2 HGB-Rechnungslegung IDW RS HFA 31 n. F. Aktivie­ rung von Herstellungskosten verabschiedet

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IDW RS HFA 11 n. F. Bilanzierung entgeltlich erworbener Software beim Anwender verabschiedet 3 IFRS-Rechnungslegung Änderungen bei der Über­ tragung nichtfinanzieller Ver­mögenswerte auf einen Pensionsfonds im Sinne des IAS 19

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IDW veröffentlicht den Modulentwurf IFRS 9-M1 zu IDW RS HFA 50

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IASB veröffentlicht Annual Improvements to IFRSs (2015–2017)

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4 Veranstaltungen/ Veröffentlichungen

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5 Ansprechpartner

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1Topthema ESMA veröffentlicht finalen Entwurf zur Regulierung des einheitlichen europäischen elektronischen Berichtsformats (ESEF) Die Europäische Wertpapier- und Markaufsichtsbehörde (ESMA) hat am 18. Dezember 2017 der EU-Kommission ihren finalen Entwurf für den sogenannten technischen Regulierungsstandard (regulatory technical standard, RTS) zum EU-einheitlichen digitalen Berichtsformat vorgelegt. Ziel war es, der technologischen Entwicklung und zuneh­ men­den Digitalisierung Rechnung zu tragen und die Zugänglichkeit, Analyse und Vergleichbarkeit von Jahres­finanz­ berichten zu erleichtern. Der finale Bericht, ein ESEF-Berichterstattungshandbuch sowie weitere Informationen finden Sie auf einer neuen ESEF-Informationsseite der ESMA. Bereits seit 2004 ist durch die Trans­ parenzrichtlinie (Richtlinie 2004/109/ EC) vorgegeben, dass Emittenten, die Wertpapiere auf regulierten Märkten innerhalb der EU handeln, ihre Jahresfinanzberichte veröffent­ lichen müssen. Ein bestimmtes Format zur Veröffentlichung war bisher nicht vorgegeben. Im Jahr 2013 wurde die Richtlinie dahinge­ hend überarbeitet, dass ab dem 1. Januar 2020 auch das Format der Veröffentlichung als sogenanntes „Europäisch einheitliches elektro­ nisches Berichtsformat“ (European Single Electronic Format, ESEF) vor­ gegeben wird. Hierzu hat die EUKommission die ESMA beauftragt, einen RTS mit Ausgestaltungsdetails zu erarbeiten. Mit etwa einem Jahr Verspätung liegt dieser finale RTSEntwurf jetzt vor. Die EU-Kommis­ sion muss nun innerhalb von drei Monaten über eine (Teil-)Indossie­ rung entscheiden und den RTS als Verordnung im Amtsblatt der Euro­ päischen Union veröffentlichen. Als EU-Verordnung entfalten technische Regulierungsstandards der ESMA unmittelbare Geltung in allen Mit­ gliedsstaaten, ohne dass ein natio­ naler Transformationsakt erforder­ lich ist.

Der Entwurf des RTS zur Umsetzung von ESEF beinhaltet im Wesent­ lichen die folgenden Punkte: –– Emittenten, deren Wertpapiere an regulierten Märkten innerhalb der EU notiert sind, müssen ihre

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Jahresfinanzberichte ab 1. Januar 2020 in einem vorgegebenen einheitlichen elektronischen Berichtsformat online veröffent­ lichen und zwar im Extensible Hypertext Markup Language(XHTML-)Format. Dieses Format ist in einem Standard-Browser für Menschen lesbar und kann durch den Ersteller selbst gestal­ tet werden. Das bisher in der Praxis häufig genutzte PDF-For­ mat ist explizit nicht vorgesehen.

–– Sofern die Jahresfinanzberichte einen IFRS-Konzernabschluss beinhalten, muss das XHTMLFormat mit zusätzlichen XBRLEtiketten („Tags“) versehen sein.

Durch diese Etikettierung sollen Angaben im Finanzbericht zukünf­ tig strukturiert und maschinell auswertbar sein. Hierzu ist für die Etikettierung der IFRS-Kon­ zern­abschlüsse ein einheitliches Klassifikationsschema, die erwei­ terte IFRS-Taxonomie der IFRS Foundation (sogenannte ESEFTaxonomie) anzuwenden. Ihr gegenwärtiger Stand ist dem RTS als sehr umfangreicher Anhang angefügt. Die Einbindung der XBRL-Etiketten in das XHTMLDokument erfolgt durch Inline XBRL. Ersteller sind hierbei in den Finanzberichten nicht zur identischen Bezeichnung einzelner Posten mit der ESEF-Taxonomie verpflichtet, sondern können bei gleicher Bedeutung die unterneh­ mensspezifischen Bezeichnungen

Ralf Joedicke Befasst sich insbesondere mit Rechnungs­legungs­ beratung sowie der Unternehmens­ berichterstattung.

beibehalten. Da die XBRL-Taxo­ nomie die Bezeichnung von Ele­ menten in verschiedenen Spra­ chen in einer sogenannten label linkbase ermöglicht, können die Nutzer zukünftig IFRS-Konzern­ abschlüsse untereinander verglei­ chen, obwohl die Abschlüsse in verschiedenen Sprachen erstellt wurden. Die ESMA wird die XBRL-­ Taxonomie als Datei kostenlos auf ihrer Internetseite bereitstellen.

–– Ab dem 1. Januar 2020 müssen zunächst die primären Abschluss­ bestandteile (Bilanz, Gesamt­ ergebnisrechnung, Eigenkapital­ veränderungsrechnung und Kapitalflussrechnung) sowie bestimmte im RTS vorgegebene Basisunternehmensinformationen (zum Beispiel Name, Sitz, Rechts­ form) mit entsprechenden Etiket­ tierungen versehen werden.

–– Nach einer Schonfrist bis zum 1. Januar 2022 weiten sich die Berichtspflichten auf den Anhang wesentlich aus. Damit werden sowohl Textblocks (zum Beispiel

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Beschreibung der einzelnen Bilanzierungsmethoden) als auch Etiketten für die zahlreichen Betragsangaben (zum Beispiel Anlagenspiegel) vorgegeben.

Zusätzlich können die Ersteller neben der Textblock-Etikettierung im Rahmen der RTS auch eine feinere Granularität für die Etiket­ tierung freiwillig anwenden.

–– Die einzelnen Mitgliedsstaaten können den Anwendungskreis der XBRL-Etikettierung über den IFRS-Konzernabschluss hinaus erweitern – in Deutschland bei­ spielsweise auf den HGB-Einzel­ abschluss. Hierzu müssen die jeweiligen Mitgliedstaaten sicher­ stellen, dass eine geeignete Taxonomie verfügbar ist und von den Erstellern angewendet wird.

–– Zusätzlich enthält der RTS eine Reihe von technischen Vorgaben zu XBRL sowie zu Validierungs­ regeln und Formaten.

Klassifikationsschema: ­IFRS-Taxonomie Bei Nutzung der IFRS-Taxonomie entsteht aufgrund der Dynamik des Standardsetzungsprozesses des IASB regelmäßig die Notwendigkeit einer Fortentwicklung dieser Taxo­ nomie. Im Laufe des Jahres veröf­ fentlicht das IASB neue oder grund­ legend überarbeitete Standards. Das neue IFRS Taxonomy Review Panel (ITRP) passt die Taxonomie zudem auf übliche Industriepraxis an. Jedes Jahr erstellt das IASB eine Samm­ lung der gesamten Anpassungen und veröffentlicht diese als soge­ nannte Annual IFRS Taxonomy. Im Dezember 2017 hat das IASB einen Leitfaden zur Nutzung der IFRS Taxonomy für Ersteller veröffentlicht.

Im Arbeitsprogramm 2017–2020 hat sich das IASB das Thema „Bessere Kommunikation in der Finanzbericht­ erstattung“ gesetzt. Die Einführung von EBIT-Zwischensummen in der Gesamtergebnisrechnung, eine bessere Kommunikation von Eigen­

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kapitalpositionen (OCI) sind Bei­ spiele für die Angabeninitiative und werden ergänzt durch das Projekt zu den Hauptbestandteilen des Abschlusses. Diese Themenstel­ lungen haben unmittelbare Auswir­ kungen auf die Art und Weise der Finanzberichterstattung und damit auf die zukünftige ESEF-Taxonomie.

Die ESMA hat bereits mitgeteilt, dass die erwarteten häufigen Ände­ rungen an der IFRS-Taxonomie in der Regel ohne weitere öffentliche Anhörung in EU-Recht umgesetzt werden sollen.

Dateien für die Definition von Beziehungen (linkbase) Die XBRL-Taxonomie der ESMA besteht neben dem TaxonomieSchema selbst zusätzlich aus einer Reihe von Dateien zur Definition von Beziehungen von TaxonomieElementen. Der RTS verlangt Da­ teien zur Definition der Hierarchie und Gruppierung zwischen den Elementen (presentation linkbase), eine Definition der arithmetischen Beziehungen zwischen den Elemen­ ten zur korrekten Kumulierung (calcu­ lation linkbase), eine Definition von Elemente-Definitionen und Beschrei­ bungen gegebenenfalls in verschie­ denen Sprachen (label linkbase) und eine Definition der Beziehungen zwischen den Elementen (definition linkbase). Diese Dateien dienen der Datenstrukturierung und Validie­ rung und gewährleisten damit die gewünschte Vergleichbarkeit und Transparenz der Finanzberichte.

Unternehmensspezifische Erweiterungen der ESEF-Taxonomie Grundsätzlich müssen Ersteller bei der Etikettierung der Finanzinforma­ tionen auf das Element der ESEFTaxonomie zurückgreifen, das der Beschreibung der Finanzinformation am nächsten kommt. Falls in der ESEF-Taxonomie mehrere Elemente anwendbar sind, ist das Element mit der engsten Definition zu wählen.

Auf Basis der von der ESMA durch­ geführten Feldversuche wurde

deutlich, dass Unternehmen für circa 15 Prozent der veröffentlichten Finanzinformationen keine Etikettie­ rung anhand der bestehenden ESEFTaxonomie durchführen konnten. In diesem Fall erfolgt die Berücksich­ tigung unternehmensspezifischer Besonderheiten (entity specific disclosures) durch Erweiterungen der Taxonomie (extensions). Hierzu hat der RTS Vorgaben erstellt, die beispielsweise eine Verankerung (anchoring) mit der IFRS-Taxonomie vorsehen. Damit folgt der technische Regulierungsstandard dem Konzept einer kontrollierten Erweiterung der Taxonomie. Bei der Verankerung hat der Ersteller Erweiterungen als Menge eines oder mehrerer beste­ hender Elemente der Taxonomie zu definieren und die Beziehungen zueinander in die definition linkbase sowie die Hierarchie in der presen­ tation linkbase einzupflegen. Zwi­ schensummen sind hierbei nicht als Erweiterung der Taxonomie aufzu­ nehmen, sondern in der calculation linkbase abzubilden.

Beispielsweise veröffentlicht ein Unternehmen die Saldo-Eigenkapi­ talposition „Ausgegebene Aktien und Kapitalrücklage“, die in der IFRSTaxonomie nicht definiert ist. Aller­ dings existieren die beiden Unterpo­ sitionen „Ausgegebene Aktien“ und „Kapitalrücklage“ in der ESEF-Taxo­ nomie. In diesem Fall hat der Erstel­ ler die unternehmensspezifische Oberposition entsprechend in der Taxonomie zu verankern. Sofern das Unternehmen detailliertere Unter­ positionen veröffentlicht, die nicht in der Taxonomie enthalten sind (etwa die Unterpositionen „Bar-Kapital­ erhöhung“ und „Kapitalerhöhung durch Sacheinlage“ statt der in der Taxonomie vorhandenen Oberposi­ tion „Kapitalerhöhung“), hat der Er­ steller die Taxonomie um unterneh­ mensspezifische Unterpositionen zu erweitern und diese entsprechend mit der Oberposition zu verankern.

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2HGB-Rechnungslegung IDW RS HFA 31 n. F. Aktivierung von Herstellungskosten verabschiedet Der Hauptfachausschuss (HFA) des IDW hat am 27. Dezember 2017 bekannt gegeben, dass die Neufas­ sung der IDW-Stellungnahme zum Rechnungslegungs Standard Akti­ vierung von Herstellungskosten (IDW RS HFA 31 n. F.) verabschiedet wurde.

Mit der Neufassung der Verlaut­ barung wird im Wesentlichen eine Angleichung an den Deutschen Rechnungslegungs Standard Nr. 24 Immaterielle Vermögensgegenstände

im Konzernabschluss (DRS 24) vor­genommen. Danach können künftig Aufwendungen für Vorbe­ reitungshandlungen, die vor dem Abschlussstichtag angefallen sind, aber mangels Konkretisierung des Vermögens­gegenstands nicht akti­ vierbar waren, auch nicht mehr aus Verein­fachungs­gründen in späteren Perioden (nach)aktiviert werden.

Die verpflichtende Anwendung gilt für Abschlüsse, deren Berichtsperi­ ode nach dem 31. Dezember 2017

beginnt. Bis zum Erstanwendungs­ zeitpunkt aktivierte Vermögens­ gegenstände dürfen weiterhin nach IDW RS HFA 31 a. F. bilanziert wer­ den. Eine frühzeitige Anwendung der Neufassung ist zulässig, soweit diese vollständig beachtet wird.

Das IDW wird den IDW RS HFA 31 n. F. in Heft 02/2018 der Zeitschrift IDW Life veröffentlichen.

IDW RS HFA 11 n. F. Bilanzierung entgeltlich erworbener Software beim Anwender verabschiedet Der Hauptfachausschuss (HFA) des IDW hat am 27. Dezember 2017 bekannt gegeben, dass die Neu­ fassung der IDW-Stellungnahme zum Rechnungslegungs Standard Bilanzierung entgeltlich erworbener Software beim Anwender (IDW RS HFA 11 n. F.) verabschiedet wurde.

Mit der Neufassung der Verlaut­ barung wird im Wesentlichen eine Anpassung an den Deutschen Rech­ nungslegungs Standard Nr. 24 Imma­ terielle Vermögensgegenstände im

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Konzernabschluss (DRS 24) vorge­ nommen. Danach wird sich künftig in Fällen der Modifikation von Software die bilanzielle Behandlung der dabei anfallenden Aufwendungen gemäß dem Grundsatz der Ansatzstetigkeit nach der Behandlung der Aufwen­ dungen für die ursprüngliche Soft­ ware bestimmen. Dies ist unabhän­ gig davon, ob das wirtschaftliche Risiko einer erfolgreichen Realisie­ rung der Erweiterungs- oder Verbes­ serungsmaßnahmen beim Software­ anwender oder einem Dritten liegt.

Die verpflichtende Anwendung gilt für Abschlüsse, deren Berichtsperi­ ode nach dem 31.Dezember 2017 beginnt. Bis zum Erstanwendungs­ zeitpunkt angeschaffte oder selbst geschaffene Software darf weiterhin nach IDW RS HFA 11 a. F. bilanziert werden. Eine frühzeitige Anwendung der Neufassung ist zulässig, soweit diese vollständig beachtet wird.

Die Veröffentlichung des IDW RS HFA 11 n. F. ist in Heft 02/2018 der Zeitschrift IDW Life vorgesehen.

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3IFRS-Rechnungslegung Änderungen bei der Übertragung nichtfinanzieller Vermögenswerte auf einen Pensionsfonds im Sinne des IAS 19 Der Hauptfachausschuss (HFA) des IDW hat das zweite Modul der IDW-­Stellungnahme zur Rechnungs­ legung IFRS-Modulverlautbarung (IDW RS HFA 50) verabschiedet. Das Modul IAS 19-M2 thematisiert die bilanzielle und erfolgsrechnerische Abbildung von Übertragungen nicht­ finanzieller Vermögenswerte auf einen Fonds im Sinne des IAS 19 mit anschließender Nutzungsüber­ lassung an das dotierende Unter­ nehmen. Das Modul wurde in Heft 12/2017 der Zeitschrift IDW Life veröffentlicht und ersetzt mit Inkraft­ treten von IFRS 16 Abschnitt 4.3.3 der IDW-Stellungnahme zur Rech­ nungslegung Einzelfragen zur An­ wendung von IFRS (IDW RS HFA 2). Übertragung nichtfinanzieller Vermögenswerte auf einen Fonds Das Modul IAS 19-M2 behandelt die bilanzielle und erfolgsrechne­rische Abbildung von Übertragungen nicht­ finanzieller Vermögenswerte auf einen Fonds im Sinne von IAS 19.8 mit anschließender Nutzungsüber­ lassung an das Trä­ger­unternehmen.

Konkret geht es demnach um Vermö­ genswerte, die die Kritierien an Planvermögen erfüllen und damit grundsätzlich mit einer bestehenden Pensionsverpflichtung zu saldieren sind, gleichzeitig jedoch weiterhin dem Unternehmen zur Nutzung überlassen werden sollen. Das IDW erörtert in IAS 19-M2 die Frage, ob und inwieweit die Vorschriften zu Sale-and-Leaseback-Transaktionen nach IFRS 16 analog anwendbar sind und welche bilan­ziellen und erfolgs­ rechnerischen Konsequenzen sich gegebenenfalls ergeben.

Bei der Strukturierung dieser Art von Transaktionen überträgt ein Unter­ nehmen typischerweise in einem ersten Schritt das rechtliche Eigen­

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tum an einem nichtfinanziellen Ver­ mögenswert an einen Pensions­ fonds oder eine ähnliche Einrichtung, deren Vermögenswerte aus Sicht des Unternehmens Planvermögens­ werte im Sinne des IAS 19.8 sind.

Die Übertragung kann als Veräuße­ rung, sie kann aber auch als Dotie­ rung in das Planvermögen ohne Gegenleistung erfolgen. Aufgrund der Bewertung von Planvermögen zum beizulegenden Zeitwert werden bilanziell in beiden Fällen stille Reser­ ven an den übertragenen Vermögens­ werten gehoben.

In einem zweiten Schritt lässt sich das Unternehmen vielfach ein Nutzungsrecht einräumen. Häufig werden durch das Unternehmen selbstgenutzte Immobilien, aber gegebenenfalls auch Produktiv­ vermögen in derartigen Strukturen gebunden. Allerdings ist die Vor­ gehensweise spätestens seit dem BilMoG rückläufig, da nach HGB eigengenutzte betriebsnotwen­ dige Vermögenswerte nicht als Deckungsvermögen einzuordnen sind und damit handelsrechtlich keine Saldierung möglich ist.

Die bisherige Praxis nach IAS 17 Die dargestellten Transaktionen entsprechen grundsätzlich der Struk­ tur einer Sale-and-Leaseback-Trans­ aktion. Die aktuell anzuwendenden Regelungen des IDW RS HFA 2 a. F. verweisen bei Übertragungen nicht­ finanzieller Vermögenswerte mit Nutzungsüberlassung auf eine ana­ loge Bilanzierung von Sale-and-Lea­ seback-Transaktionen nach IAS 17.

Für die Frage der Qualifikation von Vermögenswerten als Planvermögen ist nach IAS 17 zu unterscheiden, ob ein Finanzierungs-Leasingverhältnis (finance lease) oder ein OperatingLeasingverhältnis (operating lease)

vorliegt. Bei einem FinanzierungsLeasingverhältnis stellt die Forde­ rung des Fonds gegenüber dem Unternehmen grundsätzlich Planver­ mögen dar, sofern die Anforderun­ gen des IAS 19.8 auch im Hinblick auf die Forderung erfüllt sind. Bei einem Operating-Leasingverhältnis wird der Leasinggegenstand als Planvermögen behandelt. (IDW RS HFA 2 a. F., Tz. 85) Wird das rechtliche Eigentum an einem nichtfinanziellen Vermögens­ wert vom Unternehmen auf den Fonds übertragen und gleichzeitig eine Nutzung durch das Unterneh­ men vereinbart, die als Finanzie­ rungs-Leasing nach IAS 17 zu klassi­ fizieren ist, lässt IAS 19 offen, ob der bisherige Buchwert des Lea­ singgegenstands an seinen beizu­ legenden Zeitwert anzupassen ist.

Nach herrschender Meinung findet IAS 17.59 analog Anwendung. Dem­ nach ist der bisherige Buchwert des Leasinggegenstands an seinen beizulegenden Zeitwert anzupassen und der Differenzbetrag, um den der beizulegende Zeitwert den bis­ herigen Buchwert übersteigt, abzu­ grenzen und über die Laufzeit des Leasingverhältnisses erfolgswirk­ sam zu vereinnahmen (IDW RS HFA 2 a. F., Tz. 87).

Ist das fortgesetzte Nutzungsrecht des Unternehmens demgegenüber als Operating-Lease nach IAS 17 ausgestaltet, kann zum Zeitpunkt der Übertragung die gesamte Diffe­ renz zwischen beizulegendem Zeit­ wert und bisherigem Buchwert als funding gain im Übertragungszeit­ punkt realisiert werden.

Die Möglichkeit der Realisierung dieser Differenz – im Zeitpunkt der Übertragung oder zeitlich über die

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Nutzungsüberlassung gestreckt – war in der Vergangenheit bei Anwen­ dung des IAS 17 vielfach ein Motiv für die Dotierung entsprechender Vermögenswerte: eine Option, die nach IFRS 16 künftig in dem Umfang nicht mehr möglich sein wird. Änderungen durch die ­Neufassung des IFRS 16 Auch nach IFRS 16 ist die analoge Anwendung der Sale-and-Leaseback Regelungen des IFRS 16.100 nach Auffassung des HFA sachgerecht.

Allerdings sind stille Reserven nach der Neureglung des Sale-and-Lease­ back nach IFRS 16 nur insoweit aufzudecken und im Übertragungs­ zeitpunkt erfolgswirksam zu verein­ nahmen, als kein Nutzungsrecht vereinbart wird. Das bedeutet für die oben skizzierten Transaktionen, dass die Realisierung der durch den Einlagevorgang aufgedeckten stillen Reserven bei Vereinbarung eines Nutzungsrechts dauerhaft nur ein­ geschränkt zulässig ist. Dazu wird folgendes Beispiel angeführt: Ein Unternehmen überträgt ein Gebäude auf einen Fonds im Sinne des IAS 19.8. Auf die Übertragung folgend wird ein Nutzungsrecht an dem Gebäude zugunsten des Unter­

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nehmens vereinbart. Der bei­zu­ legende Zeitwert des Gebäudes wird mit 2.000 angenommen. Das Gebäude stand im Übertragungs­ zeitpunkt mit 1.200 zu Buche. Aus dem Nutzungsrecht resultiert eine Leasingverbindlichkeit (Barwert der Leasingzahlungen) in Höhe von 1.500. Der Anteil des Buchwerts, der sich auf das verbleibende Nut­ zungsrecht bezieht, sei 900: Dieser Wert ergibt sich aus dem Verhältnis von Leasingverbindlichkeit zum beizu­legenden Zeitwert des Gebäu­ des (1.500/2.000 = 75 Prozent), multipliziert mit dem bisherigen Buchwert (1.200). Im Übertragungs­ zeitpunkt bucht das Unternehmen das Gebäude zum Buchwert aus und setzt gleichzeitig die Leasing­ verbindlichkeit von 1.500 an. Das vereinbarte Nutzungsrecht ist mit den 900 anzusetzen. Da das einge­ legte Gebäude nunmehr als Plan­ vermögen zum beizulegenden Zeit­ wert zu bewerten und gegen die Pen­sions­verpflichtung zu saldieren ist, werden die entsprechenden 2.000 (aktivisch) gegen die Pensi­ onsverpflichtung gerechnet. Der resultierende Ertragssaldo in Höhe von 200 entspricht den stillen Reser­ ven aus dem Abgang von 25 Pro­zent

des Gebäudes ohne Bezug zum vereinbarten Nutzungsrecht.

Demgegenüber wären nach den aktuell noch geltenden Regelungen des IAS 17 zum Zeitpunkt der Dotie­ rung (unter der Annahme eines ver­ einbarten operating lease) 800 zu realisieren. Im Vergleich wird damit nach IFRS 16 dauerhaft ein um 600 geringeres Dotierungsergebnis rea­ lisiert. Da die Klassifikation des Leasingverhältnisses nach IFRS 16 keine Rolle mehr spielt, wird der wie dargestellt ermittelte Ertrag nach IFRS 16 unmittelbar zum Zeitpunkt der Dotierung realisiert.

Erstmalige Anwendung Wie dargestellt wird sich die Mög­ lichkeit zur Realisierung stiller Reser­ ven mit dem Übergang auf IFRS 16 für Geschäftsjahre, die am oder nach dem 1. Januar 2019 beginnen, ändern. Die Anwendung erfolgt prospektiv, sodass Transaktionen vor dem 1. Januar 2019 weiterhin nach den dargestellten Grundsätzen des IAS 17 bilanziert werden können.

Die Anwendung erfolgt prospek­ tiv, sodass Vorgänge, die vor dem 1. Januar 2019 getätigt sind, weiter­ hin Bestand haben.

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IDW veröffentlicht den Modulentwurf IFRS 9-M1 zu IDW RS HFA 50 Das IDW hat den Modulentwurf IFRS 9-M1 zur IDW-Stellungnahme zur Rechnungslegung IFRS-Modul­ verlautbarung (IDW RS HFA 50) veröffentlicht.

Der HFA des IDW hat am 14. Dezem­ ber 2017 den nun veröffentlichten Modulentwurf zur IFRS-Modulver­ lautbarung (IDW RS HFA 50) verab­ schiedet.

Dieser Entwurf befasst sich vor dem Hintergrund der Vorgaben des IFRS 9 zu Wertminderungen mit Kreditzusa­

gen in Verträgen über die Lieferung von Gütern oder die Erbringung von Dienstleistungen. Konkret geht es um Verträge, die für das liefernde Unternehmen nicht nur eine Ver­ pflichtung begründen, in der Zukunft Güter zu liefern oder Dienstleistun­ gen zu erbringen, sondern zusätzlich auch den Kaufpreis zu vorab festge­ legten Konditionen zu finanzieren.

Bei solchen Verträgen kann es sich beispielsweise um Rahmenverträge mit Abnehmern von Gütern handeln, die die Gewährung eines Zahlungs­ ziels vorsehen. Laut Entwurf stellen

solche Vereinbarungen grundsätzlich keine Finanzinstrumente dar und sind daher nicht im Anwendungsbereich des IFRS 9. Folglich sind auch für diese Art von Vereinbarungen für den Zeitraum zwischen der Zusage und der tatsächlichen Leistung keine Wertminderungen nach IFRS 9 zu erfassen.

Die Kommentierungsfrist endet am 26. Januar 2018.

Der Modulentwurf ist auf der Inter­ netseite des IDW abrufbar.

IASB veröffentlicht Annual Improvements to IFRSs (2015–2017) Das IASB hat am 12. Dezember 2017 die Annual Improvements to IFRSs (2015–2017) veröffentlicht.

Durch die Annual Improvements to IFRSs (2015–2017) wurden vier IFRSs geändert. Die Änderungen betreffen im Einzelnen: –– IFRS 3 Unternehmens­ zusammenschlüsse Erlangt ein Unternehmen Beherr­ schung über einen Geschäftsbe­ trieb, an dem es zuvor im Rahmen einer gemeinsamen Tätigkeit (joint operation) beteiligt war, sind die Grundsätze für sukzessive Unter­ nehmenszusammenschlüsse anzuwenden. Der bislang vom Erwerber gehaltene Anteil ist demnach neu zu bewerten (IFRS 3.42A).

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–– IFRS 11 Gemeinsame ­Vereinbarungen Erlangt eine Partei an einem Geschäftsbetrieb, an dem sie zuvor im Rahmen einer gemein­ samen Tätigkeit (joint operation) beteiligt war, gemeinschaftliche Führung (joint control), wird der bisher gehaltene Anteil nicht neu bewertet (IFRS 11.B33CA).

–– IAS 12 Ertragsteuern Alle ertragsteuerlichen Konse­ quenzen von Dividendenzahlungen sind in gleicher Weise zu berück­ sichtigen wie die Erträge, auf denen die Dividenden beruhen.

Das heißt, sie sind im Gewinn oder Verlust zu erfassen, es sei denn, die Dividende beruht auf Erträgen, die direkt im sonstigen Ergebnis (other comprehensive income) oder sonstigen Eigenkapital erfasst wurden (IAS 12.57A).

–– IAS 23 Fremdkapitalkosten Bei der Bestimmung des Finan­ zierungskostensatzes, wenn ein Unternehmen allgemein Mittel für die Beschaffung von qualifi­ zierenden Vermögenswerten aufgenommen hat, sind Kosten für Fremdkapital, das speziell im Zusammenhang mit der Beschaf­ fung von qualifizierenden Vermö­ genswerten aufgenommen wurde, bis zu deren Fertigstellung nicht zu berücksichtigen (IAS 23.14).

Die Änderungen sind ab dem 1. Ja­ nuar 2019 anzuwenden. Eine frühere Anwendung ist zulässig.

Die Pressemitteilung steht auf der Internetseite des IASB zur Verfügung.

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An dieser Stelle informieren wir Sie regelmäßig über aktuelle KPMG-Publikationen auf dem Gebiet der handels­ rechtlichen und internationalen Rechnungslegung.

Links zu nationalen KPMG-Veröffentlichungen: Titel Leases

Neue Leasingbilanzierung setzt CFOs unter Zeitdruck

Dieser Artikel aus dem KPMG Klardenker erklärt, wie CFOs die Umsetzung des IFRS 16 erfolgreich meistern können.

Leases

Kognitive Vertragsdatenextraktion im Rahmen von IFRS 16 Leases

KPMG hat in Kooperation mit IBM eine Lösung auf Basis von IBM Watson entwickelt, mit deren Hilfe Leasingverträge im Rahmen von IFRS 16 automatisch verarbeitet werden können.

Financial Instruments

Auswirkungen des IFRS 9 auf Anhang­angaben zu Finanz­ instrumenten

Neben umfassenden Änderungen in der Bilanzierung von Finanzinstrumenten erfordert IFRS 9 ebenso umfangreiche Änderungen der zugehörigen Anhang­ angaben.

Links zu internationalen KPMG-Veröffentlichungen: IFRS – Leases Leases

Accounting for leases is changing – What’s the impact on Telcos?

Dieser Artikel erläutert die Auswirkungen des IFRS 16 auf Telekommunikationsunternehmen.

Leases

IFRS 16 Leases supplement – Guide to annual financial statements

Dieses Dokument erläutert die Angabepflichten des IFRS 16.

IFRS 15 for automotive suppliers – Are you good to go?

Dieser Leitfaden informiert über die wichtigsten Punkte, die von Automobilzulieferern bei der Imple­ mentierung von IFRS 15 beachtet werden müssen.

Illustrative disclosures for investment funds – Guide to annual financial statements

In diesem Dokument wird der Jahresabschluss eines fiktiven Investmentfonds dargestellt.

Banks – IFRS 9 pre-transition disclosures – Guide to annual financial statements: Supplement

Dieser Leitfaden zeigt, wie die möglichen Aus­wir­kun­ gen des IFRS 9 im Jahresabschluss einer Bank für das Jahr 2017 formuliert werden könnten.

IFRS vs.

US-GAAP

IFRS compared to US-GAAP

In diesem jährlich erscheinenden Werk werden die Hauptunterschiede zwischen den IFRS und den USGAAP dargestellt.

IFRS vs.

US-GAAP

Fair value measurement – US-GAAP and IFRS

Es werden die Unterschiede bei der Ermittlung des Fair Value nach den IFRS und den US-GAAP erläutert.

IFRS – Revenue Revenue

IFRS – Disclosures Financial Instruments IFRS – Banking Financial Instruments Sonstiges

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