Accounting News September 2017

Accounting News Aktuelles zur Rechnungslegung nach HGB und IFRS September 2017

Kapitalmarkttransaktionen gehen heute vielfach mit kombinierten und Carve-out-Abschlüssen nach IFRS einher. Da die IFRS keine spe­ zifischen Regelungen zu den unterschiedlichen Anwendungsfragen enthalten, bleiben viele Fragen offen. Antworten bietet unser Praxis­ leitfaden „Combined and/or carve-out financial statements“, den wir Ihnen auf den folgenden Seiten vorstellen.

Des Weiteren informieren wir Sie über die Verabschiedung zweier IDW-­HFA-Verlautbarungen zur Erstellung und Prüfung von Pro-For­maFinanzinformationen sowie über die Veröffentlichung von E-DRS 33 Währungsumrechnung im Konzernabschluss.

Ihnen eine anregende Lektüre und eine gute Zeit!

Ihre Hanne Böckem Partnerin, Department of Professional Practice

Inhalt 1 Topthema Kombinierte und Carve-outAbschlüsse nach IFRS: ein Beitrag zur Schließung der Regelungslücke

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2 HGB-Rechnungslegung 5 IDW HFA verabschiedet zwei Verlautbarungen zur Erstellung und Prüfung von Pro-FormaFinanzinformationen 5 E-DRS 33 Währungs­ umrechnung im Konzern­ abschluss veröffentlicht

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3 Veranstaltungen

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4 Veröffentlichungen

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5 Ansprechpartner

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1Topthema Kombinierte und Carve-out-Abschlüsse nach IFRS: ein Beitrag zur Schließung der Regelungslücke Immer mehr Unternehmen fokussieren sich auf ihr Kerngeschäft und verabschieden sich von ihren Rand­aktivi­ täten – sei es über einen Verkauf oder einen Börsengang. Beispiele dafür sind Bayer (Covestro), Siemens (Osram), O2 (Telefonica Deutschland) und E.ON (Uniper). In anderen Fällen werden Konzerne in zwei Teile gespalten. So hat sich in diesem Jahr die Metro Group in zwei separat in Frankfurt gelistete Konzerne aufgespalten.

Worum geht es?

Unter einem Carve-out wird das Aus­gliedern, Abspalten oder Ver­ kaufen von Unternehmensteilen verstanden. Die Herausforderung dabei ist, dass das Transaktions­ objekt zunächst nicht als eigene rechtliche Einheit existiert, sondern vollständig oder teilweise in die bestehende Organisation des übergeordneten Mutterunternehmens integriert ist. Bestimmte Ge­ schäftsbereiche sollen aus einem Gesamtkonstrukt herausgelöst und in eine selbständige und funktions­ fähige Einheit auf Standalone-Basis überführt werden. Oftmals sind für die zu separierenden Bereiche keine ebenso getrennten Finanzinforma­ tionen vorhanden, sodass diese Teil­menge im Nachhinein zu defi­ nieren und vom Rest des Konzerns abzugrenzen ist.

Anforderungen an kombinierte und Carve-out-Abschlüsse Bei einem Börsengang in Deutschland oder einem anderen EU-Mitgliedsstaat hat ein Emittent die prospektrechtlichen Vorschriften nach der EU-Prospektverordnung zu erfüllen. Hiernach sind geprüfte historische Finanzinformationen, die die letzten drei Geschäftsjahre abdecken, in den Wertpapierprospekt aufzunehmen. Sofern der Emittent seine operative Geschäftstätigkeit nicht durch Jahres- oder Konzernabschlüsse darstellen kann, hat er seine operative Geschäfts­ tätigkeit anderweitig durch historische Finanzinformationen darzu­ stellen.1 In der Praxis ist dies häufig der Fall, wenn in Vorbereitung eines Börsengangs erhebliche gesell­ schafts­rechtliche Umstrukturierungen erfolgt sind – etwa:

Demgegenüber werden die Finanz­ informationen unterschiedlicher recht­licher Einheiten, die indes kei­nen Konzern im Sinne der IFRS darstellen, bei einem kombinierten Abschluss zusammengefasst. Auch hier werden die kombinierten Daten erst durch die für diese Einheit erforderlichen Konsolidierungsschritte generiert.

–– neu gegründete Holding als Emittent –– Geschäftstätigkeit des Emittenten, die sich aus Gesellschaften unter gemeinsamer Beherrschung zusammensetzt, die jedoch während der in den kombinierten Abschlüssen abgedeckten Perioden keine rechtliche Einheit bildeten –– Gründung des Emittenten als eigenständige juristische Person nach einer Abspaltung. 2

Nach den Anforderungen der EUProspektverordnung müssen kom­ binierte oder Carve-out-Abschlüsse folgende Anforderungen erfüllen: –– Es müssen historische Abschlüsse sein, die nach EU-IFRS aufgestellt sind und die die operative Geschäftstätigkeit des Emittenten darstellen.

–– Sie müssen einen Zeitraum von mindestens drei Geschäftsjahren3 abdecken.

–– Der Abschlussprüfer muss bestä­ tigen, dass der Abschluss ein den tatsächlichen Verhältnissen ent­ sprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage vermittelt.

Vergleichbare Anforderungen gibt es unter anderem in den USA, in Hong­kong, Kanada und Mexiko.

Arten von Finanzinformationen Konzernabschlüsse bilden die wirt­ schaftlichen Aktivitäten eines Mut­ ter­unternehmens einschließlich aller Töchter ab, die das Mutterunternehmen nach den Regelungen der IFRS beherrscht. Die Grenzen eines Konzernabschlusses sind also rechtlich klar definiert.

Auch bei einem kombinierten oder Carve-out-Abschluss werden wirt­ schaftliche Aktivitäten in einem

1 Verordnung (EG) Nr. 211/2007 der Kommission vom 27. Februar 2007 zur Änderung der Verordnung (EG) Nr. 809/2004 zur Umsetzung der Richtlinie 2003/71/EG des Europäischen Parlaments und des Rates in Bezug auf die Finanzinformationen, die bei Emittenten mit komplexer finanztechnischer Vorgeschichte oder bedeutenden finanziellen Verpflichtungen im Prospekt enthalten sein müssen, Artikel 4a (im Fol­gen­ den „EU PVO Ergänzung 2007“).

2 EU PVO Ergänzung 2007 Erwägungsgrund 5.

3 Bzw. mindestens 36 Monate (EU PVO Anhang I Punkt 20.1 erster Absatz).

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© 2017 KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, ein Mitglied des KPMG-Netzwerks unabhängiger Mitgliedsfirmen, die KPMG International Cooperative („KPMG International“), einer juristischen Person schweizerischen Rechts, a­ ngeschlossen sind. Alle Rechte vorbehalten. Der Name KPMG und das Logo sind eingetragene Markenzeichen von KPMG International.

Abschluss dargestellt. Hier richtet sich die Abgrenzung der dargestellten Aktivitäten allerdings nicht nach dem Konsolidierungskreis entsprechend der einschlägigen IFRS; die Abgrenzung des Kombinierungskreises richtet sich vielmehr nach der Zugehörigkeit zur wirtschaftlichen Aktivität, die unter gemeinsamer Beherrschung (common control) ausgeübt wird und die in dem kom­ binierten oder Carve-out-Abschluss abgebildet werden sollen.

Bei einem kombinierten Abschluss können im Vergleich zum konsoli­ dierten Abschluss der Konzern­ obergesellschaft zum Beispiel das Mutter- oder auch ein oder mehrere Tochterunternehmen fehlen.

Ebenso können (Schwester-)Unternehmen, die unter gemeinsamer Beherrschung stehen, kombiniert werden. Der Kombinierungskreis wird so abgegrenzt, dass die wirt­ schaft­lichen Aktivitäten vollständig erfasst werden. Dies soll an folgendem Beispiel illustriert werden: Die AB AG betreibt in separaten rechtlichen Einheiten drei verschiedene Geschäftsaktivitäten (Telefon, Kabel und Multimedia), die jeweils separate Teilkonzernabschlüsse nach IFRS darstellen. Die AB AG verbindet die beiden Teilkonzern­ abschlüsse der Telefon- und der Kabel-Division in einem kombinierten Abschluss, um diese beiden ­A ktivitäten gebündelt an die Börse zu bringen (siehe Abbildung 1).

Abb. 1 – Beispiel für einen kombinierten Abschluss

AB AG

Teilkonzern Telefon GmbH

Teilkonzern Kabel TV GmbH

Teilkonzern Multimedia GmbH

© 2017 KPMG, Deutschland

darzustellenden wirtschaftlichen Aktivitäten gehören, werden „her­ aus­gecarved“ und im Carve-outAbschluss erfasst. Folgendes wei­ teres Beispiel soll das illustrieren: Die Telefon AG betreibt ein Telefon- und ein Kabel-Geschäft. Es ist geplant, die Telefon-Division an die Börse zu bringen. Hierzu werden die Telefon-Geschäftsaktivitäten aus dem Konzernabschluss der Telefon AG herausgelöst, um sie anschließend in einem Carve-outAbschluss nach IFRS zu erfassen (siehe Abbildung 2).

Gemeinsam ist Konzernabschlüssen sowie kombinierten und Carve-outAbschlüssen, dass sie vergangene Zeiträume und ausschließlich tat­ säch­liche Geschäftsvorfälle abbilden. Es handelt sich demgemäß um historische Abschlüsse. Anders ist dies bei Pro-Forma-Finanzinformationen. Pro-Forma-Finanzinformationen beziehen sich zwar ebenso auf vergangene Zeiträume. Sie basieren allerdings nicht ausschließlich auf tatsächlichen Geschäftsvorfällen, sondern beruhen auch auf hypo­ thetischen Annahmen. So werden in Pro-Forma-Finanzinformationen

Abb. 2 – Beispiel für einen Carve-out-Abschluss

Bei einem Carve-out-Abschluss werden zudem nicht nur vollständige rechtliche Einheiten kombiniert. Sofern rechtliche Einheiten auch andere wirtschaftliche Akti­ vitäten umfassen, werden diese rechtlichen Einheiten aufgeteilt, ihre Finanz­daten im Carve-out-­ Abschluss nur anteilig erfasst. Die Vermögenswerte und Schulden sowie Aufwendungen und Erträge, die zu den im Carve-out-Abschluss

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Telefon AG

Tochter­ gesellschaft T1

Telefon: Jurisdiktion X

Tochter­ gesellschaft T2

Telefon: Jurisdiktion Y

Telefon: Jurisdiktion Z

KabelDivision

© 2017 KPMG, Deutschland

© 2017 KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, ein Mitglied des KPMG-Netzwerks unabhängiger Mitgliedsfirmen, die KPMG International Cooperative („KPMG International“), einer juristischen Person schweizerischen Rechts, a­ ngeschlossen sind. Alle Rechte vorbehalten. Der Name KPMG und das Logo sind eingetragene Markenzeichen von KPMG International.

wesentliche Unternehmenstrans­ aktionen wie Unternehmens­zu­ sammenschlüsse nach IFRS 3 unter der Annahme aufgestellt, dass der Erwerbszeitpunkt zu Beginn der Berichtsperiode statt­ gefunden hätte – auch wenn der Übergang der Beherrschung über eine Zielgesellschaft tatsächlich erst später erfolgte.

Abb. 3 – Arten von Finanzinformationen für abgelaufene Perioden

Arten von Finanzinformationen für abgelaufene Perioden

Historisch

Pro forma

In Abbildung 3 werden die ver­ schiedenen Arten von Finanzinformationen für abgelaufene Perioden dargestellt.

Regelungslücke in den IFRS Obwohl es in zahlreichen Jurisdik­ tionen gefordert ist, kombinierte oder Carve-out- Abschlüsse nach IFRS in einen Wertpapierprospekt aufzunehmen, enthalten die IFRS keine ausdrücklichen Regelungen für kombinierte oder Carve-out-Abschlüsse. Dabei zeigen die Beispiele deutlich, dass mit der Erstellung von kombinierten und Carve-­out-Ab­ schlüssen eine Reihe von ermessenbehafteten Schätzungen einhergeht, für die der Emittent sachgerechte Lösungen entwickeln muss. Emittenten sind daher gefordert, die jeweils geltenden regulatorischen Anforderungen der jeweiligen einschlägigen Jurisdiktion im Blick zu haben. Bei einem Börsengang ist es zudem vielfach erforderlich, die gängige Marktpraxis verschie­ dener Börsenplätze zu berücksich­ tigen. So sind bei einem Börsengang in Deutschland zunächst einmal die Anforderungen im Euro­päischen Binnenmarkt zu beachten. Findet darüber hinaus noch eine sogenannte

Konsolidiert

Kombiniert/ Carve-out © 2017 KPMG, Deutschland

Privatplatzierung der Aktien oder ein weiteres Listing in den USA statt, sind ferner die US-Marktpraxis so­ wie im Falle eines Listings in den USA außerdem die Regeln der United States Securities and Exchange Commission (SEC) zu beachten.

Um einen Beitrag zur Schließung dieser Regelungslücke in den IFRS zu leisten, hat KPMG IFRG Limited die „Combined and/or carve-out financial statements“ er­stellt, in dem die Anforderungen für die Erstellung von kombinierten oder Carve-out-Abschlüssen in Anbetracht der Anforderungen der IFRS wieder­gegeben werden und vor allem die weltweite Praxis der Aufstellung von kombinierten und von Carve-out-Abschlüssen dargestellt und analysiert wird.

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KPMG-PRAXISLEITFADEN Praxisleitfaden zur Erstellung von kombinierten und Carveout-Abschlüssen Der englischsprachige Guide gibt Hilfe­stellung zur Auslegung von Regelungs­ lücken und liefert Hinweise, die für die prak­tische Umsetzung von hoher Nützlichkeit sind.

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2HGB-Rechnungslegung IDW HFA verabschiedet zwei Verlautbarungen zur Erstellung und Prüfung von Pro-Forma-Finanzinformationen IDW HFA hat am 12. August 2017 den IDW-Rechnungslegungshinweis Erstellung von Pro-Forma-Finanz­ informationen (IDW RH HFA 1.004) und den IDW-Prüfungshinweis Prü­ fung von Pro-Forma-Finanzinforma­ tionen (IDW PH 9.960.1) verabschiedet. Beide Verlautbarungen betreffen Pro-Forma-Finanzinformationen, die freiwillig oder aufgrund der besonderen Anforderungen der EU-Prospektverordnung erstellt werden.

Die Änderungen des IDW RH HFA 1.004 betreffen im Wesentlichen begriffliche Erläuterungen (zum Beispiel bedeutende finanzielle Verpflichtungen), die Präzisierung

von Anwendungskriterien (relevante Unternehmenstransaktionen etc.) sowie Details zu Pro-FormaAnpassungen.

IDW PH 9.960.1 enthält Ergänzungen zu den Voraussetzungen für die Auftragsannahme (beispielsweise Kenntnisse über regulatorische Rahmenbedingungen), Klarstellungen zum Prüfungsvorgehen sowie Ausführungen zur Angemessenheit der Ausgangszahlen.

Die Änderungen beider Verlaut­ barungen wurden aufgrund von Änderungen der Richtlinie 2003/71/ EU (EU-Prospektrichtlinie) und der

Aktua­lisierung der Verordnung (EG) Nr. 809/ ­2004 (EU-Prospektverordnung) vor­ge­nommen. Die EU-Prospektverordnung wurde um Artikel 4a ergänzt, sodass Billigungsbehörden wie die BaFin in Fällen der sogenannten komplexen finanztechnischen Vorgeschichte oder bei von Emittenten eingegangenen bedeutenden finanziellen Verpflichtungen weitere Finanzinformationen in einem Prospekt verlangen können.

Beide Verlautbarungen werden in Heft 9/2017 der IDW Life veröffentlicht.

E-DRS 33 Währungsumrechnung im Konzernabschluss veröffentlicht Das DRSC hat am 1. September 2017 E-DRS 33 Währungsumrechnung im Konzernabschluss veröffentlicht.

Mit der Veröffentlichung des Entwurfs sollen die Grundsätze der Währungsumrechnung nach § 308a HGB sowie die Grundsätze zur

Umrechnung von Geschäftsvorfällen in fremder Währung in den Handelsbilanzen II der einbezogenen Unternehmen als Teil der konzerneinheitlichen Bewertung nach § 308 HGB konkretisiert werden. Weiterhin sollen in diesem Zusammenhang

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bestehende Zweifelsfragen gelöst werden.

Der Entwurf ist auf der Homepage des DRSC abrufbar. Die Kommen­ tierungsfrist endet am 31. Oktober 2017.

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3Veranstaltungen TERMIN / VERANSTALTUNGSORT Webinar, 10.00–11.15 Uhr Dienstag, 26. September 2017 online

Regelungslücken in den IFRS – KPMG hilft bei Carve-out-/Combined-Abschlüssen Immer mehr Unternehmen konzen­ trieren sich auf ihr Kerngeschäft. Will ein Unternehmen dazu Geschäfts­ bereiche abstoßen – sei es in Form eines Börsengangs oder über einen Verkauf – braucht es detaillierte Finanzinformationen auf Basis anerkannter internationaler Rechnungs­ legungsvorschriften. In der Regel bilden die herauszulösenden Bereiche jeweils aber keine rechtliche Einheit. Deshalb werden kombinierte bzw. Carve-out-Abschlüsse auf­gestellt, die eine solche rechtliche Selb­stän­dig­keit simulieren. Die Herausfor­derung dabei: Die IFRS beinhalten keine expliziten Guide­lines zur Erstellung dieser Abschlüsse.

Wir laden Sie herzlich ein, sich von unseren erfahrenen Fachleuten Ralf Pfennig und Martin Pföhler Orientie-

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rungshilfe geben zu lassen. Anhand von konkreten Beispielen zeigen wir, wie Carve-out bzw. kombinierte Abschlüsse in der Praxis ausgelegt werden. Außerdem erfahren Sie, welche organisatorischen Voraussetzungen nötig sind. Nach dem kompakten Vortrag können Sie gerne Ihre Fragen stellen.

Ihre Ansprechpartnerin Martina Antolovic T +49 30 2068-4339 mantolovic@kpmg.com Teilnahmegebühr Die Teilnahme ist kostenfrei.

Anmeldung Melden Sie sich online hier an zum Webinar.

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TERMINE / VERANSTALTUNGSORTE Seminar, 9.00–17.15 Uhr Mittwoch, 11. Oktober 2017 Düsseldorf, in den Geschäftsräumen von KPMG Donnerstag, 19. Oktober 2017 München, in den Geschäfts­ räumen von KPMG Mittwoch, 25. Oktober 2017 Frankfurt am Main, in den Geschäftsräumen von KPMG Donnerstag, 2. November 2017 Hannover, in den Geschäfts­ räumen von KPMG Donnerstag, 9. November 2017 Hamburg, in den Geschäfts­ räumen von KPMG Mittwoch, 15. November 2017 Berlin, in den Geschäftsräumen von KPMG

IAS 12 – Aufbauseminar – fit für steuerlich komplexe Herausforderungen Die Anforderungen des IAS 12 sind komplex. Bilanzierer stehen vor der Herausforderung, steuerlich anspruchsvolle Strukturen IAS-12-­ konform abzubilden. Dafür braucht es prozessuale und IT-technische Kenntnisse, aber vor allem auch fachliches Know-how. In unserem Seminar vermitteln versierte Prak­ tiker, wie man komplexe Themen fokussiert erfasst und welche Vor­ gehensweisen den größten Erfolg versprechen. Das Seminar eignet sich für Personen, die sich mit Tax Reporting befassen und mit den Grundlagen des IAS 12 vertraut sind.

Zielgruppe Die Veranstaltung richtet sich an Leiter und Mitarbeiter der Steuer­ abteilung, Leiter und Mitarbeiter des Rechnungswesens sowie Steuer­referenten von Firmen, die nach IFRS bilanzieren.

Ihre Ansprechpartnerin Angela Heinrich T +49 30 2068-1510 aheinrich@kpmg.com Teilnahmegebühr Die Teilnahmegebühr beträgt pro Person 500 Euro zzgl. USt. Anmeldung Bitte registrieren Sie sich bis eine Woche vor der jeweiligen Veranstaltung online hier oder senden Sie eine E-Mail an: aheinrich@kpmg.com.

Nach Erreichen der Mindestteil­ nehmerzahl erhalten Sie eine ge­ sonderte Anmeldebestätigung. Die Rechnung senden wir Ihnen nach der Veranstaltung zu.

Seminare und Aktuelles zu den Veranstaltungen finden Sie hier.

Auch Anmeldungen sind dort online möglich – schnell und unkompliziert.

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4Veröffentlichungen An dieser Stelle informieren wir Sie regelmäßig über aktuelle KPMG-­Publi­kationen auf dem Gebiet der handels­ rechtlichen und internationalen Rech­nungslegung.

Vor Kurzem in Fachzeitschriften erschienen: Veröffentlichungen zu IFRS Leistungen an Arbeitnehmer

Versicherungsförmige Plan­gestal­tun­ WPg 13/2017, gen im Niedrigzinsumfeld. Zum ersten 750–755 Modul IAS 19-M1 zu IDW RS HFA 50: IFRS-Modulverlautbarung

Hanne Böckem, Andreas Johannleweling

IFRS-Abschluss

Ausgleichs- und Abfindungs­ zahlungen im Zusammenhang mit einem Gewinn­abführungsvertrag – Erfassung im IFRS-Einzelabschluss

WPg 13/2017, 765–773

Frank Richter, Silvia Rogler

IFRS-Abschluss

ESEF: Verpflichtendes einheitliches elektronisches IFRS-Berichtsformat ab 2020

DB 33/2017, 1853–1857

Dirk Jödicke, Ralf Jödicke

Revenue

Bilanzierung eines B2C-Strom­absatz­ IRZ 7&8/2017, vertrags nach IFRS 15 als Stand-ready 311–315 Obligation

Felix Schieler, Michael Weinmann

Das wirksame Governance-System: Anregungen für die Erfüllung der Überwachungspflichten

Jens Laue, Guido Lau

Sonstige Themen Corporate Governance

AR 7&8/2017, 104–106

Links zu nationalen KPMG-Veröffentlichungen: Sonstiges Risk Reporting

Risk Reporting 4.0 – Heraus­forde­ rung und Chance für Finanzinstitute

„Historisch gewachsen“ – eine der meistgenannten Ausreden in der Risikoberichterstattung. Egal ob bei Berichtsprozessen, dem Aufbau der Berichts­land­schaft oder bei Kommentierungen von Berichts­inhalten. „Risk Reporting 4.0“ erklärt, wie die Risiko­bericht­er­ stattung besser funktioniert und zeigt die Potenziale eines zukunftsfähigen Reportings auf.

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Links zu internationalen KPMG-Veröffentlichungen: IFRS Financial Instruments Banks – Auditing IFRS 9’s ECL requirements

In diesem Beitrag wird der Leitfaden des Global Public Policy Committee (GPPC) zur Evaluierung der Effek­ tivität des Abschlussprüfers durch den Prüfungs­aus­ schuss im Hinblick auf die Prüfung von erwarteten Kreditverlusten zusammengefasst.

New insurance contracts standard – Introducing IFRS 17

Dieser Artikel gibt einen Einblick und analysiert die Auswirkungen des neuen Standards IFRS 17 für Ver­ sicherungsverträge auf Versicherungsunternehmen.

Financial Instruments

Financial Instruments IFRS News­ letter – Issue 40, June 2017

Diese Ausgabe konzentriert sich auf die Diskussionen des IASB im Juni 2017 bezüglich des Projekts zum Dynamic Risk Management („DRM“) und der Stellung­ nahmen zu Prepayment Features with Negative Compensation.

Financial Instruments

Financial Instruments IFRS News­ letter – Issue 41, July 2017

In der 41. Ausgabe des IFRS Newsletters zu Financial Instruments werden der fertige „Exposure Draft“ zu Prepayment Features with Negative Compensation und die Analyse des IASB zur Rechnungslegung nach IFRS 9 vorgestellt.

Banking

The Bank Statement IFRS – Global Banking Newsletter, Q2 2017

In diesem englischsprachigen Banking Newsletter werden unter anderem die Anwendung des IFRS 9 und der mögliche Implementierungsaufwand für die Kreditausfall-Rahmenkonzepte für Banken nach IFRS und US-GAAP vorgestellt.

Are you ready? – IFRS: New standards

In dieser englischsprachigen Übersicht werden die neuen Standards mit ihren jeweiligen Zeitpunkten des Inkrafttretens präsentiert.

Abschluss­ prüfung

IFRS Insurance Insurance

IFRS Newsletter

IFRS Toolkit IFRS

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5Ansprechpartner Für weitere Informationen oder Rückfragen stehen wir Ihnen gerne zur Verfügung. Sprechen Sie uns an.

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Wolfgang Laubach T +49 30 2068-4663 wlaubach@kpmg.com

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Dr. Hanne Böckem T +49 30 2068-4829 hboeckem@kpmg.com

Dr. Anne Schurbohm-Ebneth Ingo Rahe T +49 30 2068-4929 T +49 30 2068-4892 aschurbohm@kpmg.com irahe@kpmg.com

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Impressum Herausgeber KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Klingelhöferstraße 18 10785 Berlin Redaktion Dr. Hanne Böckem (V. i. S. d. P.) Department of Professional Practice T +49 30 2068-4829 Abonnement Den Newsletter „Accounting News“ von KPMG können Sie unter www.kpmg.de/accountingnews herunter­laden oder abonnieren.

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Die enthaltenen Informationen sind allgemeiner Natur und nicht auf die spezielle Situation einer Einzelperson oder einer juristischen Person ausgerichtet. Obwohl wir uns bemühen, zuverlässige und aktuelle Informationen zu liefern, können wir nicht garantieren, dass diese Informationen so zutreffend sind wie zum Zeitpunkt ihres Eingangs oder dass sie auch in Zukunft so zutreffend sein werden. Niemand sollte aufgrund dieser Informationen handeln ohne geeigneten fachlichen Rat und ohne gründliche Analyse der betreffenden Situation. Unsere Leistungen erbringen wir vorbehaltlich der berufsrechtlichen Prüfung der Zulässigkeit in jedem Einzelfall. © 2017 KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, ein Mitglied des KPMG-Netzwerks unabhängiger Mitgliedsfirmen, die KPMG International Cooperative („KPMG International“), einer juristischen Person schweizerischen Rechts, angeschlossen sind. Alle Rechte vorbehalten. Der Name KPMG und das Logo sind eingetragene Marken­zeichen von KPMG International.