Uplatňování DPH u zvláštních režimů a specifických postupů
– plátce ve lhůtě pro podání daňového přiznání předloží svému správci daně hlášení o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu, a – plátce k výše uvedenému hlášení o dodání nového dopravního prostředku přiloží kopii vystaveného daňového dokladu. Hlášení o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského se podává na formuláři zveřejněném finanční správou. Do tohoto hlášení se kromě identifikace dodavatele a kupujícího uvádí i identifikační údaje týkající se dodávaného dopravního prostředku. Údaje týkající se dopravního prostředku musí být dodavatel schopen prokázat dokumenty vydanými výrobcem vozidla a dokumenty vážící mi se k vozidlu a k jeho předchozí registraci. Správnost údajů uvedených v hlášení potvrzuje jak dodavatel, tak kupující. Výše uvedená podmínka je v zákoně o DPH vyjádřena obratem, „plátce předkládá hlášení spolu s pořizovatelem“. Pořizovatel dopravního prostředku v tomto hlášení stvrzuje, že nový dopravní prostředek přepraví do jiného členského státu a specifikuje, ve kterém členském státě bude nový dopravní prostředek registrován, tzn. v jakém státě bude z dodaného nového dopravního prostředku zaplacena daň z přidané hodnoty. Dodavatel dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu osobě, která není osobou registrovanou k dani, vykáže na řádku 23 svého přiznání k dani z přidané hodnoty podávaného v České republice. Tento prodej dodavatel neuvádí do souhrnného hlášení, ani do kontrolního hlášení. Příklad: Německý občan, který nepodniká, si objednal od plátce nový automobil. Přepravu auto‑ mobilu z České republiky do Německa zajistila třetí osoba najatá zákazníkem. Hodnota automobilu při jeho prodeji německému občanovi byla 600 000 Kč. Automobil byl z České republiky zákazníkovi do Německa převezen 25. července 2021. Pro plátce se jedná o plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně. Povinnost přiznat uskutečnění tohoto plnění mu vznikla nejpozději k 15. srpnu 2021, pokud nebyl plátcem vystaven daňový doklad a povinnost přiznat uskutečnění plnění tak nevznikla dříve ve vazbě na vystavení dokladu. Německou daň z přidané hodnoty je v Německu povinen přiznat zákazník, německý občan. Plátce, který dodává za úplatu nový dopravní prostředek do jiného členského státu a kupujícím je osoba povinná k dani registrovaná k dani v jiném členském státě, osvobodí toto dodání dle § 19 odst. 1 a § 64 zákona o DPH, pokud jsou splněny podmínky dané § 64 zákona o DPH platné pro jakékoliv zboží dodávané do jiného členského státu osobě registrované k dani v jiném členském státě. Plátce je povinen tuto dodávku nového dopravního prostředku vykázat ve svém daňovém přiznání podávaném v České republice na řádku 20 a současně musí toto dodání vykázat i ve svém souhrnném hlášení, ve kterém uvede rovněž DIČ kupujícího, které mu 98 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS503019
Dodání a pořízení nových dopravních prostředků uvnitř EU (§ 19)
bylo přiděleno v jiném členském státě pro účely daně z přidané hodnoty v rámci obchodování mezi členskými státy. Prodej nového dopravního prostředku do jiného členského státu osobě registrované k dani se neuvádí do kontrolního hlášení. Dodavatel nového dopravního prostředku je povinen pro kupujícího vždy vystavit daňový doklad, a to bez ohledu na to, zda je kupujícím osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, nebo osoba neregistrovaná k dani. Daňový doklad je plátce povinen vystavit i v případě, že zákazníkem je osoba nepovinná k dani, tedy fyzická osoba nepodnikatel (občan). Na daňovém dokladu musí být uvedeno, že se jedná o dodání nového dopravního prostředku. Doklad musí rovněž obsahovat údaje týkající se vozidla, které potvrzují, že se jedná o nový dopravní prostředek. Plátce, který dodá nový dopravní prostředek do jiného členského státu, je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně, kterou zaplatil při nákupu tohoto dopravního prostředku. Nárok na odpočet daně je plátci přiznán bez ohledu na to, zda je dopravní prostředek dodán osobě registrované k dani v jiném členském státě nebo osobě neregistrované k dani. Nárok na odpočet daně se uplatní podle obecných pravidel pro uplatnění nároku na odpočet daně daných zákonem o DPH. Dodání nového dopravního prostředku neplátcem Zákon o DPH přiznává v § 19 odst. 5 zákona o DPH nárok na odpočet daně i osobě, která není plátcem a která příležitostně dodá nový dopravní prostředek do jiného členského státu. Toto představuje výjimku z obecného pravidla, podle kterého může nárok na odpočet daně uplatnit pouze plátce. Důvodem pro zavedení této výjimky je to, že nový dopravní prostředek dodaný do jiného členského státu neplátcem podléhá dani v tomto jiném členském státě ukončení přepravy (bez ohledu na to, zda je kupujícím osoba povinná k dani registrovaná k dani, osoba povinná k dani neregistrovaná k dani nebo osoba nepovinná k dani). Umožnění uplatnění nároku na odpočet daně dodavateli nového dopravního prostředku, bez ohledu na to, v jakém postavení z pohledu daně z přidané hodnoty je jeho zákazník, je zavedeno s cílem zabránit dvojímu zdanění daného dopravního prostředku. Ve vazbě na uvedenou výjimku tak může nárok na odpočet daně zaplacené při nákupu nového dopravního prostředku uplatnit mj. i osoba povinná k dani, která není plátcem nebo osoba nepovinná k dani (tzn. osoba v postavení nepodnikatele). Tento nárok na odpočet daně může ale uplatnit pouze v tomto specifickém případě, kdy nový dopravní prostředek koupí s daní z přidané hodnoty a stále jako nový dopravní prostředek jej dodá do jiného členského státu. Dodavatel, který není plátcem, je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně, kterou zaplatil při nákupu dopravního prostředku, jako součást sjednané ceny, nebo daně, kterou byl povinen zaplatit při dovozu nebo při pořízení tohoto dopravního prostředku z jiného 99 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS503019
Uplatňování DPH u zvláštních režimů a specifických postupů
členského státu. Nárok na odpočet daně může dodavatel uplatnit maximálně do výše daně, kterou by byl teoreticky povinen odvést z prodeje daného nového dopravního prostředku v případě, že by jeho dodání bylo zdanitelným plněním v tuzemsku. Výše nároku na odpočet daně bude tudíž limitována částkou 21 % z úplaty sjednané za dodání nového dopravního prostředku. Příklad Pan Novák vlastní automobil, který si koupil od výrobce před deseti měsíci za 450 000 Kč plus DPH. Pan Novák podniká jako osoba samostatně výdělečně činná, není plátcem a je prvním vlastníkem tohoto automobilu. Pan Novák automobil koupil v pozici podnikate‑ le. S autem bylo zatím najeto 1 500 km. Paní Novákové se ale nelíbí barva automobilu, a proto se pan Novák rozhodl vozidlo prodat. Na vozidlo sehnal kupce ze Slovenska, který je ochoten za vozidlo zaplatit cenu 430 000 Kč. Pan Novák je oprávněn uplatnit nárok na odpočet daně zaplacené při nákupu vozidla maximálně ve výši 430 000 x 0,21, tj. 90 300 Kč, a to bez ohledu na to, že při nákupu vozidla zaplatil výrobci daň ve výši 94 500 Kč (450 000 x 0,21). Nárok na odpočet daně může dodavatel uplatnit v daňovém přiznání podaném u svého místně příslušného správce daně. K daňovému přiznání je dodavatel povinen přiložit kopii dokladu vystaveného kupujícímu a hlášení o dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu. Uvedené hlášení se podává na formuláři zveřejněném správcem daně. I dodavatel, který není plátcem, je dle § 19 odst. 8 zákona o DPH povinen na dokladu, který vystaví v souvislosti s prodejem nového dopravního prostředku, uvést, že se jedná o nový dopravní prostředek a uvést údaje týkající dopravního prostředku, které toto potvrzují. Zákon o DPH v ustanovení § 19 odst. 5 ukládá dodavateli, který není plátcem, ale chce uplatnit nárok na odpočet daně ve vztahu k dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu, povinnost podat daňové přiznání, přestože tato povinnost je téměř výhradně uložena plátcům. Formulář daňového přiznání je v tomto případě stejný, jaký používají plátci či identifikované osoby. To, že přiznání podává neplátce, označí dodavatel na první straně přiznání. Částku uplatňovaného nároku na odpočet daně dodavatel uvede do řádku 65 daňového přiznání. Daňové přiznání, včetně požadovaných příloh, může dodavatel podat v papírové podobě. Kontrolní hlášení se v tomto případě nepodává. Daňové přiznání, vč. uvedených příloh, je dodavatel povinen podat do 10 dnů ode dne dodání nového dopravního prostředku do jiného členského státu. Tuto lhůtu nelze prodloužit. Pokud dodavatel tuto lhůtu zmešká nebo na požádání správce daně neposkytne dodatečné informace potřebné pro stanovení nároku na odpočet daně, nárok na odpočet daně zaniká. Výše uvedený postup uplatnění nároku na odpočet daně se týká jak případů, kdy kupujícím je osoba povinná k dani, tak případů, kdy kupujícím je osoba nepovinná k dani. 100 Ukázka elektronické knihy