M AT E R I Á L
Pol.
Označení účetního případu
Účtování metodou A
Kč
MD
D
Účtování metodou B MD
D
účtování přijatého ODD před úhradou dodavatelské faktury 1.
Materiál v ceně pořízení
2 500
111
321
501
321
2.
Přijatý ODD ūū kladný zápis ūū příp. storno zápis
200 –200
321 111 (112)
111 (112) 321
321 501
501 321
2 300
321
221
321
221
321
501
321
3.
Úhrada zbytku dodavatelské faktury
1.
Materiál v ceně pořízení
2 500
111
2.
Úhrada dodavatelské faktury
2 500
321
221
321
221
3.
Zaúčtování přijatého ODD
200
315
111 (112)
315
501
4.
Úhrada ODD
200
221
315
221
315
účtování přijatého ODD po úhradě dodavatelské faktury
Je vhodné pohledávky plynoucí z přijatého ODD účtovat na účtu ostatních pohledávek (např. účet 315), aby se pohledávky tohoto typu odlišily od běžných pohledávek za odběrateli.
PŘÍKLAD
Aktivace materiálu Na vytváření materiálu bylo vynaloženo 12 000 Kč přímých vlastních nákladů různých druhů (likvidovaný dlouhodobý majetek v důsledku škody, osobní náklady včetně pojistného atd.), takto vytvořený materiál byl prostřednictvím aktivace převeden na sklad, aby část tohoto materiálu byla následně vydána do spotřeby a spotřebována v účetní jednotce. Pol.
Označení účetního případu
Kč
MD
D
1.
Náklady související se vznikem materiálu (zde souhrnně, zpravidla se jedná o několik různorodých položek)
12 000
5xx
xxx
2.
Aktivace materiálu (pokud se pořizuje postupně, pak se užije účet pořízení materiálu, jinak lze účtovat přímo na skladový účet materiálu)
12 000
111 (112)
585
3.
Spotřeba části aktivovaného materiálu
4 000
501
112
POZNÁMKA
Do 31. 12. 2015 se aktivace zásob účtovala na stranu D příslušného účtu z účtové skupiny 62 – Aktivace (např. MD 111/D 621), od 1. 1. 2016 se aktivace účtuje na stranu D příslušného účtu z účtové skupiny 58 – Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace, účtuje se zde o snížení nákladů souvisejících s vytvořením aktiv. Účtová skupina 62 – Aktivace byla zrušena. Při aktivace totiž dochází k úpravě nákladů, hodnota aktivace vychází z nákladového ocenění zásob.
83
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS258758
ZÁSOBY
PŘÍKLAD
Účtování materiálu v podobě využitelného odpadu Při výrobě produktu A vzniká „odpad“, který je však dále využitelný pro výrobu produktu B. Předpokládejme, že je při výrobě výrobku A spotřebován materiál v hodnotě 70 000 Kč, na konci produkčního procesu zůstává účetní jednotce z tohoto materiálu k dispozici využitelný „odpad“ materiálu v hodnotě 5 000 Kč. Pol.
Označení účetního případu
1.
Spotřeba materiálu na výrobu produktu A
2.
Aktivace materiálu v podobě odpadu
Kč
MD
D
70 000
501
112
5 000
111 (112)
585
PŘÍKLAD
Materiál na cestě Pokud koncem účetního období přijde dodavatelská faktura za materiál, avšak materiál sám do té doby účetní jednotka neobdrží, je účtována položka označovaná jako „materiál na cestě“. Zaúčtuje se závazek vůči dodavateli (strana pasiv rozvahy) a nárůst aktiv v podobě majetku účetní jednotky, který dosud nedorazil na místo určení (účet 119). Způsob A Pol.
Označení účetního případu
Kč
MD
D
10 000
119
321
10 000
111
119
600
111
211
10 600
112
111
Kč
MD
D
10 000
119
321
10 000
501
119
600
501
211
–
–
Běžné účetní období 1.
Zaúčtování dodavatelské faktury na materiál, který byl předán k přepravě, avšak ještě jej účetní jednotka neobdržela
2.
Převedení materiálu na cestě do režimu pořizování po převzetí materiálu
3.
Úhrada přepravy materiálu v hotovosti – jde o součást pořizovací ceny
4.
Převedení materiálu v pořizovací ceně na sklad
Následující účetní období
Způsob B Pol.
Označení účetního případu Běžné účetní období
1.
Zaúčtování dodavatelské faktury na materiál, který byl předán k přepravě, avšak ještě jej účetní jednotka neobdržela Následující účetní období
2.
Účtování po převzetí materiálu
3.
Úhrada přepravy materiálu v hotovosti – jde o součást pořizovací ceny
4.
Převedení materiálu v pořizovací ceně na sklad
–
84
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS258758
M AT E R I Á L
POZNÁMKA
Na konci účetního období by neměla být rovněž opomenuta povinnost účtovat o již dodaných ale dosud nevyfakturovaných zásobách materiálu pomocí dohadných položek, jak ukazuje následující příklad. PŘÍKLAD
Nevyfakturovaný materiál Odběratel obdržel od dodavatele materiál, nemá však k dispozici fakturu, pouze dodací list. Jde o konec účetního období, je proto nutno zaúčtovat nevyfakturovanou dodávku, a to v odhadnuté ceně, např. vyplývající z dodacího listu. Návazně je uvedeno účtování v následujícím období, a to jednak situace, kdy je zaúčtovaná částka ceny dodaného materiálu nižší než částka fakturovaná, jednak situace, kdy je zaúčtovaná částka ceny dodaného materiálu vyšší než částka fakturovaná. Způsob A Pol.
Označení účetního případu
Kč
MD
D
5 000
111
389
–
321
Běžné účetní období 1.
Přijatý materiál v ceně dle dodacího listu
2a.
Dodavatelská faktura je vyšší
5 100
3a.
Zúčtování dohadné položky
5 000
4a.
Doúčtování pořizovací ceny materiálu
2b.
Dodavatelská faktura je nižší
3b.
Zúčtování dohadné položky
4b.
Zúčtování snížení pořizovací ceny materiálu
Následující účetní období 389
–
111 (112)
–
4 950
–
321
5 000
389
–
111 (112)
–
Kč
MD
D
5 000
501
389
100
–50
Způsob B Pol.
Označení účetního případu Běžné účetní období
1.
Přijatý materiál v ceně dle dodacího listu Následující účetní období
2a.
Dodavatelská faktura je vyšší
5 100
–
321
3a.
Zúčtování dohadné položky
5 000
389
–
4a.
Doúčtování pořizovací ceny materiálu
100
501
–
2b.
Dodavatelská faktura je nižší
4 950
–
321
3b.
Zúčtování dohadné položky
5 000
389
–
4b.
Zúčtování snížení pořizovací ceny materiálu
–50
501
–
POZNÁMKA
Účet pořízení materiálu (např. 111) má v některých účetních jednotkách k rozvahovému dni nenulový zůstatek, přestože by k tomuto dni žádný zůstatek mít neměli. V případě potřeby je třeba na konci účetního období účtovat o materiálu na cestě (např. MD 119/D 321) a o nevyfakturovaných dodávkách materiálu (např. MD 111/D 389). 85
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS258758