Daně
zemědělskou a lesní výrobou (tj. u něhož příjmy z této činnosti činily v předcházejícím zdaňovacím období více než 50 % celkových příjmů) - 15 % vstupní ceny zařízení pro čištění a úpravu vod označeného v CZ-CPA kódem 28.29 využívaného ve stavbách zařazených podle CZ-CC do podtřídy 125113, pro třídicí a úpravárenské zařízení na zhodnocení druhotných surovin zahrnutých v oddílu 28 CZ-CPA, pomocí něhož jsou zpracovány druhotné suroviny specifikované ve třídě CZ-CPA 38.32 - 10 % vstupní ceny hmotného majetku zatříděného v odpisových skupinách 1 až 3 s výjimkou hmotného majetku, u něhož lze v 1. roce zvýšit odpis o 20 % nebo 15 % - zvýšení odpisu v prvním roce odpisování o 20 %, 15 % nebo 10 % je zakázáno u letadel, pokud nejsou využívána provozovateli letecké dopravy a leteckých prací na základě vydané koncese a provozovateli leteckých škol, u motocyklů a osobních automobilů, pokud nejsou využívány provozovateli silniční motorové dopravy a provozovateli taxislužby na základě vydané koncese a provozovateli autoškol nebo, pokud se nejedná o osobní automobily v provedení speciální vozidlo podskupiny sanitní a pohřební podle zvláštního právního předpisu, hmotného majetku označeného v CZ-CPA kódem 27,5 (spotřebiče převážně pro domácnost) a 30.12 (rekreační a sportovní čluny) ■■ v dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku jeho zůstatkové ceny a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem pro zrychlené odpisování a počtem let, po které byl již odpisován ■■ v roce zvýšení zůstatkové ceny o TZ hmotného majetku jako podíl dvojnásobku zvýšené zůstatkové ceny majetku a přiřazeného koeficientu zrychleného odpisování platného pro zvýšenou zůstatkovou cenu ■■ v dalších zdaňovacích obdobích u hmotného majetku zvý šeného o jeho TZ jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny majetku a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem zrychleného odpisování platným pro zvýšenou zůstatkovou cenu a počtem let, po které byl odpisován ze zvýšené zůstatkové ceny ■■ odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru
1.6.6 Odpisy nehmotného majetku – způsob a délka odpisování Způsob odpisování NM v závislosti na době jeho pořízení a zaevidování1)
■■ do 30. 12. 2000 – odpis jako majetek hmotný (NM byl vyme-
zen ve skupinách 1 až 3)
■■ od 1. 1. 2001 do 31. 12. 2003 – ZDP nehmotný majetek ne
vymezuje, daňovým nákladem jsou účetní odpisy
■■ od 1. 1. 2004 – odpis viz následující tabulka 1)
V případě posouzení NM zařazeného v účetním období, které není shodné s kalendářním rokem, je rozhodující úprava ZDP platná k prvnímu dni tohoto období.
98 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS228847
Daňové odpisy
Právo užívání doba určitá
Skupina nehmot‑ ného majetku veškerý NM, k němuž je právo užívání na dobu určitou audiovizuální dílo
Způsob odpisování1) rovnoměrně po dobu sjednanou smlouvou doba rovnoměrně bez přerušení neurčitá 18 měsíců4) rovnoměrně doba software a neneurčitá hmotné výsledky bez přerušení výzkumu a vývoje 36 měsíců4) doba zřizovací výdaje rovnoměrně bez přerušení neurčitá zaevidované do 3) 31. 12. 2015 60 měsíců doba ostatní nehmotný rovnoměrně bez přerušení neurčitá majetek 72 měsíců4)
Odpis TZ2) po zbývající sjednanou dobu po zbývající dobu, nejméně 9 měsíců po zbývající dobu, nejméně 18 měsíců TZ není proveditelné po zbývající dobu, nejméně 36 měsíců
Odpisy se stanoví s přesností na celé měsíce, počínaje měsícem následujícím po měsíci, v němž byly splněny podmínky pro odpisování, pokud má poplatník právo užívání smluvně sjednáno na dobu určitou, lze stanovit odpisy i s přesností na dny. Zaokrouhlení odpisů na celé koruny nahoru. 2) Technické zhodnocení (TZ) zvyšuje vstupní cenu NM. Poplatník pokračuje v odpisování ze zvýšené vstupní ceny NM od následujícího měsíce po měsíci, v němž bylo TZ ukončeno, a to po zbývající standardní dobu, která se ale prodlouží, pokud bude menší než v tabulce určené minimum. Vymezení pro TZ NM se aplikuje počínaje zdaňovacím obdobím započatým v roce 2006. 3) Zřizovací výdaje počínaje zdaňovacím obdobím započatým v roce 2016 se již za nehmotný majetek pro účely ZDP nepovažují (nejsou ani dlouhodobým nehmotným majetkem ve smyslu účetních předpisů). Dříve vzniklé zřizovací výdaje se doodepíší podle pravidel platných do 31. 12. 2015. 4) U nehmotného majetku zařazovaného po 31. 3. 2017 je možné zvolit i delší dobu odpisování než uvedený počet měsíců. 1)
Vymezení NM, který se takto daňově odpisuje:
■■ byl:
- nabyt úplatně, vkladem společníka nebo tichého společníka nebo člena družstva, přeměnou, darováním nebo zděděním nebo - vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování a ■■ vstupní cena je vyšší než 60.000 Kč a ■■ doba použitelnosti je delší než jeden rok (dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou činnost nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků). Dále se (od roku 2009) takto odpisuje i dříve pořízený NM s pořizovací cenou do 60.000 Kč, jehož účetní odpisy byly uplatňovány jako náklad podle § 24 odst. 2 písm. v) bodu 2 ZDP, dojde-li po ukončení TZ ke zvýšení pořizovací ceny na částku vyšší než 60.000 Kč (odpis se provádí jen do výše vstupní ceny snížené o dosud uplatněné účetní odpisy). 99 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS228847
Daně
1.6.7 „Odpis“ oceňovacího rozdílu a goodwillu Popis
Účetní pojetí
Vliv na daňový výsledek1)
kladný (aktivní) oceňovací rozdíl
DHM odpisovaný 180 daňovým nákladem měsíců2) do nákladů rovnoměrně po dobu 180 měsíců
záporný (pasivní) oceňovací rozdíl
DHM odpisovaný 180 zvyšuje výsledek hosměsíců2) do výnosů podaření rovnoměrně po dobu 180 měsíců
kladný goodwill
DNM odpisovaný 60 daňovým nákladem měsíců3) do nákladů rovnoměrně po dobu 180 měsíců
záporný goodwill DNM odpisovaný 60 zvyšuje výsledek hosměsíců3) do výnosů podaření rovnoměrně po dobu 180 měsíců Daňový základ způsobem popsaným v tabulce ovlivňuje jen oceňovací rozdíl nebo goodwill v případě nabytí koupí obchodního závodu (viz § 23 odst. 15 ZDP). Oceňovací rozdíl nebo goodwill vznikly v rámci přeměn podle zákona č. 125/2008 Sb. nebo vkladem obchodního závodu základ daně neovlivní (ani náklady, ani výnosy). 2) Pokud nejsou součástí nabytého majetku, ke kterému je oceňovací rozdíl tvořen, aktiva s dobou použitelnosti delší než 15 let, může účetní jednotka od účetního období započatého v roce 2011 rozhodnout o době odpisování aktivního nebo záporného oceňovacího rozdílu kratší než 180 měsíců. Tuto skutečnost musí odůvodnit v příloze účetní závěrky. 3) Od účetního období započatého v roce 2011 je možné účetní odpis good willu provádět maximálně 60 měsíců s tím, že účetní jednotka může rozhodnout o době odpisování goodwillu (kladného či záporného) delší než 60 měsíců, ale tuto skutečnost musí odůvodnit v příloze účetní závěrky. Podle omezení od 1. 1. 2016 však nesmí doba účetního odpisu převýšit 120 měsíců. 1)
Oceňovací rozdíl při koupi obchodního závodu je rozdíl mezi:
■■ oceněním obchodního závodu, nabytého koupí (vkladem či
přeměnou) a
■■ souhrnem ocenění jeho jednotlivých složek majetku v účet-
nictví prodávajícího (vkladatele či obchodní korporace zanikající při přeměně) sníženým o převzaté dluhy. Goodwill při koupi obchodního závodu je rozdíl mezi: ■■ oceněním obchodního závodu, nabytého koupí (vkladem či přeměnou) a ■■ souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku sníženým o převzaté dluhy. Bližší úprava daňového režimu v případě nabytí koupí viz § 23 odst. 15 ZDP. Obchodním závodem se rozumí (pro účely ZDP) i část obchodního závodu tvořící samostatnou organizační složku. Jde o úpravu v § 21b ZDP, která od roku 2014 nahradila termín „podnik a jeho část“.
100 Ukázka elektronické knihy, UID: KOS228847