DAN_z_p_2015_I_1_140_Sestava 1 25.3.15 11:31 Stránka 84
1312–1316
Č á s t i – da ň z p ř í j m ů f y z i c k ý c h O s O b
KAPItOLA 4
Osvobození od daně 4.1 Obecně k osvobozeným příjmům zaměstnance § 6 odst. 9 ZDP
1312
V případě příjmů ze závislé činnosti lze kromě obecných případů osvobozených příjmů fyzických osob (§ 4 ZDP a § 4a ZDP [¶1018]) využít i speciální možnosti osvobození příjmů zaměstnance. nutno předeslat, že zatímco z hlediska zaměstnance se za splnění dále uvedených podmínek jedná o příjem osvobozený, který také nevstupuje do vyměřovacího základu pro zdravotní a sociální pojištění (ani u zaměstnance, ani pro odvody za zaměstnavatele), související výdaj (náklad) na straně zaměstnavatele již nemusí být daňově účinným nákladem.
4.2 Vzdělávání zaměstnanců § 6 odst. 9 písm. a) ZDP
1314
Osvobozeným příjmem u zaměstnance jsou nepeněžní plnění vynaložená zaměstnavatelem na: – odborný rozvoj zaměstnanců související s předmětem činnosti zaměstnavatele, anebo – rekvalifikaci zaměstnanců podle zákona o zaměstnanosti. Osvobození se nevztahuje na příjmy plynoucí zaměstnancům v této souvislosti jako mzda, plat, odměna nebo jako náhrada za ušlý příjem, jakož i na další peněžní plnění poskytovaná v této souvislosti zaměstnancům. toto ustanovení má úzkou vazbu na pracovněprávní předpisy. Odborným rozvojem zaměstnanců se rozumí podle zákoníku práce:
§ 228 odst. 1 ZP
–
povinné zaškolení nebo zaučení zaměstnance, který vstupuje do zaměstnání bez kvalifikace,
§ 229 odst. 1 ZP
–
odborná praxe absolventům středních škol, konzervatoří, vyšších odborných škol a vysokých škol,
§ 230 odst. 3 ZP
–
účast na školení nebo jiných formách přípravy anebo studiu za účelem prohloubení kvalifikace (prohloubení kvalifikace bylo v předchozích letech tím nejběžnějším případem osvobozeného vzdělávání zaměstnance),
§ 231 odst. 2 ZP
–
zvyšování kvalifikace, kterým je studium, vzdělávání, školení, nebo jiná forma přípravy k dosažení vyššího stupně vzdělání, jestliže jsou v souladu s potřebou zaměstnavatele.
1316
Rekvalifikací se rozumí získání nové kvalifikace a zvýšení, rozšíření nebo prohloubení dosavadní kvalifikace, včetně jejího udržování nebo obnovování. za rekvalifikaci se považuje i získání kvalifikace pro pracovní uplatnění fyzické osoby, která dosud žádnou kvalifikaci nezískala.
§ 108 z. č. 435/2004 Sb.
84
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS205564
DAN_z_p_2015_I_1_140_Sestava 1 25.3.15 11:31 Stránka 85
da ň z p ř í j m ů z a m ě s t n a n c ů
1318–1321
při určování obsahu a rozsahu rekvalifikace se vychází z dosavadní kvalifikace, zdravotního stavu, schopností a zkušeností fyzické osoby, která má být rekvalifikována formou získání nových teoretických znalostí a praktických dovedností v rámci dalšího profesního vzdělávání. jak již bylo řečeno, vzdělávání, které je rekvalifikací, se považuje za osvobozený příjem zaměstnance. je ale třeba zdůraznit, že musí být splněny další předpoklady zákona č. 435/2004 sb., o zaměstnanosti, zejména z pohledu subjektu, který je oprávněn rekvalifikaci provádět.
§ 108 odst. 2 z. č. 435/2004 Sb.
daňový náklad zaměstnavatele v souvislosti se vzděláváním zaměstnanců je upraven na podobných principech [§ 24 odst. 2 písm. j) bod 3 ZDP [¶1986]].
4.3 stravování zaměstnanců, poskytování nápojů 1318
Osvobozeným příjmem je u zaměstnance také hodnota stravování poskytovaného jako nepeněžní plnění zaměstnavatelem: – ke spotřebě na pracovišti nebo – v rámci závodního stravování zajišťovaného prostřednictvím jiných subjektů.
§ 6 odst. 9 písm. b) ZDP
ze strany zaměstnavatele přitom může jít o daňově účinný výdaj pouze v případě závodního stravování [§ 24 odst. 2 písm. j) bod 4 ZDP [¶1969]]. také nealkoholické nápoje, které zaměstnavatel poskytne (jako nepeněžní plnění) zaměstnancům ke spotřebě na pracovišti, jsou osvobozeným příjmem zaměstnanců. pro zaměstnavatele se nebude jednat o daňově účinný výdaj [§ 25 odst. 1 písm. zm) ZDP].
1320 § 6 odst. 9 písm. c) ZDP
POZNámKA
nezaměňujme toto ustanovení s povinností zaměstnavatele podle zp k poskytnutí ochranných nápojů v případech stanovených nařízením vlády č. 361/2007 sb., kterým se stanoví podmínky ochrany zdraví zaměstnanců při práci. V takových případech jde u zaměstnance o nepeněžní příjem, který není předmětem daně [§ 6 odst. 7 písm. b) ZDP [¶1296], [¶1300]], a z hlediska zaměstnavatele půjde o plně uznatelný daňový výdaj.
4.4 Plnění z fondů, ze zisku nebo jako nedaňový náklad zákon o daních z příjmů stanoví několik dalších případů osvobozených příjmů zaměstnanců, kterými se rozumí následující plnění:
1321
1. plnění z fondů: – z fondu kulturních a sociálních potřeb (vyhl. č. 114/2002 Sb., o fondu kulturních a sociálních potřeb), nebo POZNámKA
Vyhláška se vztahuje na hospodaření s fondem kulturních a sociálních potřeb v organizačních složkách státu a ve státních příspěvkových organizacích a příspěvkových organizacích zřízených územními samosprávnými celky.
–
ze sociálního fondu, nebo 85
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS205564
DAN_z_p_2015_I_1_140_Sestava 1 25.3.15 11:31 Stránka 86
1322–1326
Č á s t i – da ň z p ř í j m ů f y z i c k ý c h O s O b
2. plnění ze zisku: – ze zisku (příjmu) po jeho zdanění, nebo 3. plnění jako nedaňový náklad: – na vrub výdajů (nákladů), které nejsou výdaji (náklady) na dosažení, zajištění a udržení příjmů.
1322 § 6 odst. 9 písm. d) ZDP
Osvobozeným příjmem je nepeněžní plnění spočívající v možnosti využívání různých rekreačních či kulturních zařízení či akcí, konkrétně: –
v možnosti používat zaměstnancem rekreační, zdravotnická a vzdělávací zařízení, zařízení péče o děti předškolního věku včetně mateřské školy podle školského zákona, závodní knihovny, tělovýchovná a sportovní zařízení, nebo
–
ve formě příspěvku na kulturní pořady a sportovní akce,
přičemž při poskytnutí rekreace a zájezdů je u zaměstnance osvobozena v úhrnu nejvýše částka 20 000 kč za kalendářní rok. P O Z N á mKA
jako plnění zaměstnavatele zaměstnanci se posuzuje i plnění poskytnuté pro rodinné příslušníky zaměstnance, vždy však musí jít o nepeněžní plnění.
1324 § 6 odst. 9 písm. g) ZDP
Osvobozeným příjmem je i hodnota nepeněžního bezúplatného plnění (daru), a to až do úhrnné výše 2 000 kč ročně u každého zaměstnance. stejně jako v předchozím případě jde o nepeněžní bezúplatné plnění (nepeněžní dar) poskytnuté z výše uvedených zdrojů (fksp, sociální fond, zisk po zdanění anebo nedaňový výdaj).
1326 § 6 odst. 9 písm. o) ZDP
pokud z výše uvedených zdrojů zaměstnavatel poskytne zaměstnanci sociální výpomoc, bude se jednat o osvobozený příjem zaměstnance za splnění těchto podmínek: –
jde o pomoc do výše 500 000 kč, P O Z N á mKA
zde zákon nehovoří o nepeněžním plnění, jsou tedy myslitelné i finanční výpomoci. Limit není omezen kalendářním rokem, případně zdaňovacím obdobím, vazba je na každou jednu konkrétní událost.
–
je poskytnuta v přímé souvislosti s překlenutím jeho mimořádně obtížných poměrů v důsledku živelní pohromy, ekologické nebo průmyslové havárie na územích, na kterých byl vyhlášen nouzový stav. P O Z N á mKA
podle čl. 5 ústavního z. č. 110/1998 sb., o bezpečnosti České republiky, může vláda vyhlásit nouzový stav v případě živelních pohrom, ekologických nebo průmyslových havárií, nehod nebo jiného nebezpečí, které ve značném rozsahu ohrožují životy, zdraví nebo majetkové hodnoty anebo vnitřní pořádek a bezpečnost.
86
Ukázka elektronické knihy, UID: KOS205564